【財(cái)務(wù)管理內(nèi)部審計(jì) 】淺析采購與支出循環(huán)審計(jì)

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1、 {財(cái)務(wù)管理內(nèi)部審計(jì)}淺析 采購與支出循環(huán)審計(jì) 第十三章采購與支出循環(huán)審計(jì) 一、大綱 （一）購貨與付款循環(huán)的特性 （二）內(nèi)控控制測試和交易的實(shí)質(zhì)性測試 （三）應(yīng)付賬款審計(jì) （四）固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì) （五）其他相關(guān)賬戶審計(jì) 二、本章重點(diǎn)、難點(diǎn) （一）購貨與付款循環(huán)的特點(diǎn) 1.購貨與付款循環(huán)的主要會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目 表11-1購貨與付款循環(huán)的主要會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目 業(yè)務(wù)循環(huán) 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目 利潤表項(xiàng)目 預(yù)付賬款、固定資產(chǎn)、累計(jì)折 舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、工程 物資、在建工程、固定資產(chǎn)清 理、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款 購貨與付款循環(huán) 2.主要業(yè)務(wù)活動

2、及根據(jù)和會計(jì)記錄 表 11-2 購貨與付收款循環(huán)中主要業(yè)務(wù)活動及對應(yīng)的根據(jù)和記錄 主要業(yè)務(wù)活動 對應(yīng)的根據(jù)和記錄 請購單 相關(guān)的主要部門 相關(guān)的認(rèn)定 重要控制點(diǎn) 請購單不編號,但要 經(jīng)過簽字批準(zhǔn) 1.請購商品和勞務(wù) 倉庫、有關(guān)部門 訂購單預(yù)先編號,送 至供應(yīng)商及有關(guān)部 門,獨(dú)立檢查處理 2.編制訂購單 訂購單 采購部門 驗(yàn)收部門 完整性 完整性、存在或 驗(yàn)收單一式多聯(lián)、預(yù) 3.驗(yàn)收商品 驗(yàn)收單、訂購單 發(fā)生 先編號 保管與采購職責(zé)分 離 4.儲存已驗(yàn)收商品 驗(yàn)收單上簽收 倉庫、請購部門 存在或發(fā)生 付款筆據(jù)、驗(yàn)收單、訂貨 存在或發(fā)生

3、、估 預(yù)先編號,并經(jīng)過適 5.編制付款筆據(jù) 單、供應(yīng)商發(fā)票 應(yīng)付筆據(jù)部門 價或分?jǐn)?完整 、 當(dāng)批準(zhǔn) 性 應(yīng)付賬款明細(xì)賬、應(yīng)付憑 存在或發(fā)生、完 記錄現(xiàn)金收支的人 應(yīng)付賬款部門、 6.確認(rèn)與記錄負(fù)債 單登記簿、供應(yīng)商發(fā)票 、 整性 估價或分 員不得經(jīng)手現(xiàn)金 有 、 、 會計(jì)部門 驗(yàn)收單、訂貨單、賣方對 攤 價證券和其他資產(chǎn), 賬單、轉(zhuǎn)賬根據(jù) 付款筆據(jù)、支票 獨(dú)立檢查入賬及時 性及金額正確性 存在或發(fā)生、完 支票預(yù)先編號,已簽 應(yīng)付筆據(jù)部門、 7.支付負(fù)債 整性 估價或分 、 署的支票的相關(guān)憑 證要注銷 財(cái)務(wù)部門 攤

4、 現(xiàn)金日記賬、銀行存款日 記賬、支票、付款根據(jù) 存在或發(fā)生、估 獨(dú)立編制銀行存款 價或分?jǐn)?、完?調(diào)節(jié)表 8.記錄現(xiàn)金、銀行存 會計(jì)部門 款支出 性 （二）內(nèi)部控制測試和交易的實(shí)質(zhì)性測試 1.概述 （1）對每一項(xiàng)內(nèi)部控制目標(biāo),也是注冊會計(jì)師實(shí)施相應(yīng)內(nèi)部控制測試和交易實(shí)質(zhì)性測試 所要達(dá)到的審計(jì)目標(biāo)。 （2）對購貨與付款循環(huán),注冊會計(jì)師往往采用屬性抽樣審計(jì)方法,通常選擇相對較低的 可容忍誤差。 （3）該循環(huán)中會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目所涉及的業(yè)務(wù)交易量和金額的大小往往十分懸殊,在審計(jì)時, 通常要將其中大額的和不尋常的項(xiàng)目篩選出來,百分之百地加以測試。 2.購貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制、控

5、制測試和交易的實(shí)質(zhì)性測試的特殊之處 （1）所登記的購貨都確已收到商品或接受勞務(wù),并符合購貨方的最大利益； （2）發(fā)生的購貨都已記錄； （3）購貨交易的估價正確。 ①由于許多資產(chǎn)、負(fù)債和費(fèi)用項(xiàng)目的估價有賴于交易在采購明細(xì)賬上的正確記錄,因此, 這些報(bào)表項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性測試的范圍,在很大程度上就取決于注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位購貨交易 內(nèi)部控制執(zhí)行效果的評價。 ②被審計(jì)單位對永續(xù)盤存手續(xù)中的購入環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制,一般應(yīng)作為審計(jì)中對購入業(yè)務(wù) 進(jìn)行控制測試的對象之一,在審計(jì)中起著關(guān)鍵作用；如果這些控制能有效地運(yùn)行,并且永續(xù) 盤存記錄中又能反映出存貨的數(shù)量和單位成本,則還可以因此減少存貨監(jiān)盤和存貨

6、單位成本 測試的工作量。 3．付款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制、控制測試和交易的實(shí)質(zhì)性測試 由于購貨和付款業(yè)務(wù)同屬一個交易循環(huán),因此,付款業(yè)務(wù)的部分測試可安排在測試購貨 業(yè)務(wù)時一并執(zhí)行,但是,其他付款業(yè)務(wù)測試仍需單獨(dú)實(shí)施。 4．固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和控制測試 表11-3固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和控制測試 關(guān)鍵內(nèi)部控制點(diǎn) 重要控制程序 主要控制測試 1.預(yù)算制度（最重要的部分） 編制預(yù)算,合理運(yùn)用資金 檢查固定資產(chǎn)的取得和處 置是否均依據(jù)預(yù)算,對實(shí)際 支出與預(yù)算之間的差異以 及未列入預(yù)算的特殊事項(xiàng), 應(yīng)檢查其是否履行特別的 審批手續(xù)。 2.授權(quán)批準(zhǔn)制度 企業(yè)的資本性支出預(yù)算只有經(jīng)

7、過董 事會等高層管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)方可生效； 不僅要檢查被審計(jì)單位固 定資產(chǎn)授權(quán)批準(zhǔn)制度本身 所有固定資產(chǎn)的取得和處置均需經(jīng) 企業(yè)管理當(dāng)局的書面認(rèn)可。 是否完善,還要關(guān)注授權(quán)批 準(zhǔn)制度有否得到切實(shí)執(zhí)行。 3.賬簿記錄制度 4.職責(zé)分工制度 除固定資產(chǎn)總賬外,被審計(jì)單位還須 設(shè)置固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬和固定資產(chǎn) 登記卡,按固定資產(chǎn)類別、使用部門 和每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)分類核算。 取得、記錄、保管、使用、維修 、 處置要劃分責(zé)任,專人負(fù)責(zé) 5.資本性支出和收益性支出的 應(yīng)制定區(qū)分資本性支出和收益性支 出的書面標(biāo)準(zhǔn) 區(qū)分制度 6.固定資產(chǎn)的處置制度

8、固定資產(chǎn)的投資轉(zhuǎn)出、報(bào)廢、出售 等,均要有一定的申請報(bào)批程序。 7.固定資產(chǎn)的定期盤點(diǎn)制度 8.固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)制度 應(yīng)了解和評價盤點(diǎn)制度,查 詢盤盈、盤虧的處理 固定資產(chǎn)的保險(xiǎn)對企業(yè)非常重要。 了解固定資產(chǎn)的保險(xiǎn)情況 （三）應(yīng)付賬款審計(jì) l.審計(jì)目標(biāo) （1）確定應(yīng)付賬款的發(fā)生和償還記錄是否完整； （2）確定應(yīng)付賬款期末余額是否正確； （3）確定應(yīng)付賬款在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。 2.應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性測試程序 （1）獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表,復(fù)核加計(jì)正確,并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù) 核對是否相符。（賬表核對） （2）進(jìn)行分析性復(fù)核。 ①本期期末余額與

9、上期比較,分析其波動原因； ②分析長期掛賬的應(yīng)付賬款,要求被審計(jì)單位作出解釋,判斷被審計(jì)單位是否缺乏償債 能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤； ③計(jì)算應(yīng)付賬款對存貨的比率、應(yīng)付賬款對流動負(fù)債的比率,并與以前期間對比分析, 評價應(yīng)付賬款整體的合理性； ④利用存貨、主營業(yè)務(wù)收人和主營業(yè)務(wù)成本的增減變動幅度,判斷應(yīng)付賬款增減變動的 合理性。 （3）函證應(yīng)付賬款。 ①一般情況下,應(yīng)付賬款不需要函證,這是因?yàn)楹C不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款, 況且注冊會計(jì)師能夠取得購貨發(fā)票等外部根據(jù)來證實(shí)應(yīng)付賬款的余額。 ②如果控制風(fēng)險(xiǎn)較高,某應(yīng)付賬款賬戶金額較大或被審計(jì)單位處于經(jīng)濟(jì)困難階段,則 應(yīng)進(jìn)行應(yīng)

10、付賬款的函證。 ③函證對象應(yīng)為金額較大的債權(quán)人,以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為零、 但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人。 ④函證方式最好采用肯定形式,并具體說明應(yīng)付金額。 ⑤如果存在未回函的重大項(xiàng)目,注冊會計(jì)師應(yīng)采用替代審計(jì)程序。如可以檢查決算 日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及現(xiàn)金和銀行存款日記賬,核實(shí)其是否已支付,同時檢查該筆債務(wù) 的相關(guān)根據(jù)資料,核實(shí)交易事項(xiàng)的真實(shí)性。 （4）查找未入賬的應(yīng)付賬款。 為了防止企業(yè)低估債務(wù),注冊會計(jì)師應(yīng)審查被審計(jì)單位有無故意漏計(jì)應(yīng)付賬款。 ①檢查被審計(jì)單位有無資產(chǎn)負(fù)債表日未處理的不相符的購貨發(fā)票及有材料入庫單但未 收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

11、； ②檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購貨發(fā)票,確認(rèn)其入賬時間是否正確； ③檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)分類賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)根據(jù),確認(rèn)其入賬時間是 否正確。 （5）檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額。如有,應(yīng)查明原因,必要時建議被審計(jì)單位作重 分類調(diào)整。 （6）結(jié)合預(yù)付賬款的明細(xì)余額,查明有否在應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款兩面同時掛賬的項(xiàng)目； 結(jié)合其他應(yīng)付款的明細(xì)余額,查明有無不屬于應(yīng)付賬款的其他應(yīng)付款。如有,應(yīng)作出記錄, 必要時,建議被審計(jì)單位作重分類調(diào)整或會計(jì)誤差調(diào)整。 （7）檢查應(yīng)付賬款長期掛賬的原因,注意其是否可能發(fā)生呆賬收益。 （8）對于用非記賬本位幣結(jié)算的應(yīng)付賬款,檢查其采用的折算

12、匯率是否正確。 （9）驗(yàn)明應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)。 （四）固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì) 1.固定資產(chǎn)審計(jì) （1）審計(jì)目標(biāo) ①確定固定資產(chǎn)是否存在； ②確定固定資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有； ③確定固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊增減變動的記錄是否完整； ④確定固定資產(chǎn)的計(jì)價和折舊政策是否恰當(dāng)； ⑤確定固定資產(chǎn)的期末余額是否正確； ⑥確定固定資產(chǎn)在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。 （2）固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測試程序 ①獲取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表 注冊會計(jì)師對固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊期初余額的審計(jì)應(yīng)分以下三種情況： A在連續(xù)常年審計(jì)的情況下,應(yīng)注意本期期初余額與上期審計(jì)工作底稿中的

13、固定資 產(chǎn)和累計(jì)折舊的期末余額審定數(shù)核對相符。 B在被審計(jì)單位變更委托的會計(jì)師事務(wù)所時,后任注冊會計(jì)師應(yīng)借調(diào)、參閱前任注冊 會計(jì)師有關(guān)工作底稿,如果以前期間均由具有良好信譽(yù)的會計(jì)師事務(wù)所審計(jì),則后任注 冊會計(jì)師的審核范圍通常僅限于一般性復(fù)核。 C如果被審計(jì)單位以往未經(jīng)注冊會計(jì)師審計(jì),即在初次審計(jì)情況下,注冊會計(jì)師應(yīng)對 期初余額進(jìn)行較全面的審計(jì),尤其是當(dāng)被審計(jì)單位的固定資產(chǎn)數(shù)量多、價值大、占資產(chǎn) 總額占比較高時。最理想的方法是徹底審計(jì)自設(shè)立起的“固定資產(chǎn)”和“累計(jì)折舊”賬戶中的 所有重要的借貸記錄。 ②分析性復(fù)核 A計(jì)算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率,并與以前期間比較,可能

14、發(fā)現(xiàn)閑置固定 資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)未在賬戶上注銷的問題。 B本期計(jì)提折舊額／固定資產(chǎn)總成本。將此比率同上期比較,旨在發(fā)現(xiàn)本期折舊額計(jì) 算的錯誤。 C累計(jì)折舊/固定資產(chǎn)總成本。將此比率同上期比較,旨在發(fā)現(xiàn)累計(jì)折舊核算的錯誤。 D比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護(hù)費(fèi)用,旨在發(fā)現(xiàn)資本性支出 和收益性支出區(qū)分上可能存在的錯誤。 E比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和減少。應(yīng)當(dāng)深入分析其差異,并根據(jù)被審計(jì) 單位以往和今后的生產(chǎn)經(jīng)營趨勢判斷差異產(chǎn)生的原因是否合理。 F分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動情況,與在建工程、現(xiàn)金流量表、生產(chǎn)能力等相 關(guān)信息交叉復(fù)核,檢

15、查固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性和準(zhǔn)確性。 ③審查固定資產(chǎn)的增加 A對于外購固定資產(chǎn),通過核對購貨合同、發(fā)票、保險(xiǎn)單、發(fā)運(yùn)根據(jù)等文件,抽查測 試其計(jì)價是否正確,授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備,會計(jì)處理是否正確。如果是房屋,還應(yīng)檢 查契稅的會計(jì)處理是否正確。 B對于在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn),應(yīng)檢查其竣工決算、驗(yàn)收和移交報(bào)告是否正確,與 在建工程相關(guān)的記錄是否核對相符,借款費(fèi)用化利息金額是否恰當(dāng)；對已經(jīng)在用但尚未 辦理竣工決算的固定資產(chǎn),檢查其是否已經(jīng)暫估入賬,并按規(guī)定計(jì)提折舊；竣工決算完 成后,是否及時調(diào)整。 C對于投資者投入的固定資產(chǎn),應(yīng)檢查其入賬價值與投資合同中關(guān)于固定資產(chǎn)作價的 規(guī)定是否

16、一致；須經(jīng)評估確認(rèn)的固定資產(chǎn)是否有評估報(bào)告并經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門等確認(rèn) 固定資產(chǎn)交接手續(xù)是否齊全。 D對干更新改造增加的固定資產(chǎn),應(yīng)查明增加的固定資產(chǎn)原值是否真實(shí)；重新確定的 剩余折舊年限是否恰當(dāng)。 E對于因債務(wù)人抵債而獲得的固定資產(chǎn),應(yīng)檢查產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)是否齊備,固定資產(chǎn)計(jì) 價及確認(rèn)的損益是否符合相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定。 F對于以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn),應(yīng)檢查是否按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支 付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價值。涉及補(bǔ)價的,換入固定資產(chǎn)的入賬價值是否符合相關(guān)會計(jì) 制度的規(guī)定。 G對于因其他原因增加的固定資產(chǎn),應(yīng)檢查相關(guān)的原始根據(jù),核對其計(jì)價及會計(jì)處理 是否正確,法律手續(xù)

17、是否齊全。 ④審查固定資產(chǎn)的減少 主要目的：查明已減少的固定資產(chǎn)是否已做適當(dāng)?shù)臅?jì)處理。 審計(jì)要點(diǎn)： A檢查授權(quán)批準(zhǔn)文件； B檢查會計(jì)處理,驗(yàn)證金額準(zhǔn)確性； C結(jié)合固定資產(chǎn)清理和待處理固定資產(chǎn)凈損失科目,抽查轉(zhuǎn)銷是否正確； D檢查是否存在未作會計(jì)記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)。 a復(fù)核本期是否有新增加的固定資產(chǎn)替換了原有固定資產(chǎn)； b分析營業(yè)外收支等賬戶,查明有無處置固定資產(chǎn)所帶來的收支； c追查停產(chǎn)產(chǎn)品專用設(shè)備的處理情況； d向被審計(jì)單位的固定資產(chǎn)管理部門查詢本期有無未作會計(jì)記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)。 ⑤驗(yàn)證固定資產(chǎn)所有權(quán) A對外購的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn),通常經(jīng)審核采購發(fā)票、購

18、貨合同等予以確定； B對于房地產(chǎn)類固定資產(chǎn),尚需查閱有關(guān)的合同產(chǎn)權(quán)證明、財(cái)產(chǎn)稅單、抵押借款的還 款根據(jù)、保險(xiǎn)單等書面文件； C對融資租人的固定資產(chǎn),應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)融資租賃合同,證實(shí)其并非經(jīng)營租賃； D對汽車等運(yùn)輸設(shè)備應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)運(yùn)營證件等； E對受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn),通常還應(yīng)審核被審計(jì)單位的有關(guān)負(fù)債項(xiàng)目予以證實(shí)（先 要確定是否存在）。 ⑥實(shí)地觀察購入的固定資產(chǎn) 注冊會計(jì)師實(shí)地觀察的重點(diǎn)是本年新增加的重要固定資產(chǎn)。 ⑦確定被審計(jì)單位預(yù)計(jì)的固定資產(chǎn)使用期限和殘值是否合理 ⑧檢查固定資產(chǎn)的租賃 注意經(jīng)營性租賃與融資性租賃的區(qū)別。 ⑨檢查固定資產(chǎn)的保險(xiǎn) ⑩調(diào)查未使

19、用和不需用的固定資產(chǎn) ○檢查因清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評估調(diào)整的固定資產(chǎn) 11 ○檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況 12 ○檢查固定資產(chǎn)的購置情況 13 ○檢查有無與關(guān)聯(lián)方之間的固定資產(chǎn)購售活動 14 ○檢查固定資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。 15 2.累計(jì)折舊審計(jì) 固定資產(chǎn)折舊主要取決于企業(yè)的折舊政策,帶有一定程度的主觀隨意性。 （1）累計(jì)折舊審計(jì)的主要目標(biāo) A確定折舊政策和方法是否符合國家有關(guān)的財(cái)務(wù)會計(jì)制度,是否一貫遵循； B確定累計(jì)折舊增減變動的記錄是否完整； C確定折舊費(fèi)用的計(jì)算、分?jǐn)偸欠裾_、合理和一貫； D確定累計(jì)折舊的期末余額是否正確； E確定累計(jì)折舊的

20、披露是否恰當(dāng)。 （2）實(shí)質(zhì)性測試程序 ①獲取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表,復(fù)核加計(jì)正確,并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù) 和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對相符。 ②檢查被審計(jì)單位制定的折舊政策和方法是否符合國家有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)制度的規(guī)定,確 定其所采用的折舊方法能否在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)合理分?jǐn)偲涑杀?前后期是否一致。 ③分析性復(fù)核。 A對折舊計(jì)提的總體合理性進(jìn)行復(fù)核,方法是用應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)乘本期的折舊率； B計(jì)算本期計(jì)提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比率,并與上期比較,分析本期折舊計(jì)提額的 合理性和準(zhǔn)確性； C計(jì)算累計(jì)折舊占固定資產(chǎn)原值的比率,評估固定資產(chǎn)的老化率,并預(yù)計(jì)因閑置、報(bào)廢 等原因可能發(fā)生

21、的固定資產(chǎn)損失。 ④審查折舊的計(jì)提和分配。 注意有關(guān)折舊的會計(jì)處理是否符合規(guī)定,通過更新改造而增加的固定資產(chǎn)是否重新計(jì) 算折舊費(fèi)用。 ⑤將“累計(jì)折舊”賬戶貸方的本期計(jì)提折舊額與相應(yīng)的成本費(fèi)用中的折舊費(fèi)用明細(xì)賬戶 的借方相比較,以查明所計(jì)提折舊金額是否已全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本或費(fèi)用。 ⑥結(jié)合固定資產(chǎn)審計(jì),確定其折舊的計(jì)提是否正確無誤,并追查至固定資產(chǎn)登記卡。特 別應(yīng)注意有無已提足折舊的固定資產(chǎn)繼續(xù)超提折舊的情況和在用固定資產(chǎn)不提或少提折舊 的情況。 ⑦對于因資產(chǎn)評估調(diào)整累計(jì)折舊的,取得有關(guān)資產(chǎn)評估報(bào)告,檢查其會計(jì)處理是否正確。 ⑧驗(yàn)明累計(jì)折舊的披露是否恰當(dāng)。

22、（五）其他相關(guān)賬戶審計(jì) 1.預(yù)付賬款審計(jì) 選擇大額或異常的（包括零賬戶）重要項(xiàng)目,進(jìn)行函證。 2．固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計(jì) 檢查固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提是否符合企業(yè)會計(jì)制度的要求。 3.工程物資審計(jì) 4.在建工程審計(jì) 5.固定資產(chǎn)清理審計(jì) 固定資產(chǎn)清理結(jié)果根據(jù)不同情況分別記入工程成本、長期待攤費(fèi)用、營業(yè)外收支、 清算損益等。 6.應(yīng)付票據(jù)審計(jì) (1)選擇重要項(xiàng)目,包括零賬戶函證,內(nèi)容包括：出票日、到期日、票面金額、未付金 額、已付息期間、利息率以及票據(jù)的抵押擔(dān)保品等。 (2)復(fù)核利息計(jì)提和處理。 (3)查明是否有抵押票據(jù)的情形。 三、本章作業(yè) （一） 單項(xiàng)選擇題 1

23、．注冊會計(jì)師核實(shí)已發(fā)生的購貨業(yè)務(wù)均已記錄,是為了證實(shí)購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制中的 （）目標(biāo)。 A． 存在或發(fā)生 B． 完整性 C． 估價或分?jǐn)? D． 及時性 2．“應(yīng)付賬款明細(xì)賬內(nèi)容的內(nèi)部核查”屬于購貨與付款循環(huán)中內(nèi)部控制（）目標(biāo)的關(guān)鍵內(nèi)部控 制。 A． 完整性 B． 及時性 C． 估價或分?jǐn)? D． 過賬和匯總 3．下列各程序中,（）屬于購貨與付款循環(huán)中內(nèi)部控制“存在或發(fā)生”目標(biāo)的關(guān)鍵內(nèi)部控制。 A． 訂貨單均經(jīng)事先編號并已登記入賬 B． 計(jì)算和金額的內(nèi)部查核 C． 購貨按正確的級別批準(zhǔn) D． 要求一收到商品或接受勞務(wù)就記錄購貨業(yè)務(wù) 4．下列各程序中,（）屬于測

24、試購貨與付款循環(huán)中內(nèi)部控制“完整性”目標(biāo)常用的內(nèi)部控制測 試程序。 A． 檢查賣方發(fā)票連續(xù)編號的完整性 B． 檢查注銷根據(jù)的標(biāo)志 C． 檢查批準(zhǔn)采購價格和折扣的標(biāo)志 D． 檢查工作手冊和會計(jì)科目表 5．“將驗(yàn)收單和賣方發(fā)票上的日期與采購明細(xì)賬中的日期進(jìn)行比較”屬于購貨與付款循環(huán)中 （）。 A． 內(nèi)部控制目標(biāo) B． 關(guān)鍵的內(nèi)部控制 C． 內(nèi)部控制測試 D． 實(shí)質(zhì)性測試 6．注冊會計(jì)師從賣方發(fā)票追查至采購明細(xì)賬,是為了證實(shí)購貨與付款循環(huán)中（）。 A． 存在或發(fā)生目標(biāo) B． 完整性目標(biāo) C． 估價或分?jǐn)偰繕?biāo) D． 過賬和匯總目標(biāo) 7．注冊會計(jì)師對固定

25、資產(chǎn)實(shí)施控制測試時須關(guān)注的內(nèi)容不包括（）。 A． 固定資產(chǎn)的取得和處置是否均依據(jù)預(yù)算 B． 固定資產(chǎn)的取得和處置是否經(jīng)企業(yè)管理當(dāng)局的書面認(rèn)可 C． 固定資產(chǎn)的取得、記錄、保管、使用、維修、處置等是否明確劃分責(zé)任 D． 固定資產(chǎn)的購置是否存在與資本性支出有關(guān)的財(cái)務(wù)承諾 8．對應(yīng)付賬款進(jìn)行的分析性復(fù)核不包括（）。 A． 計(jì)算應(yīng)付賬款對存貨的比率、應(yīng)付賬款對流動負(fù)債的比率,并與以前期間對比分析, 評價應(yīng)付賬款整體的合理性 B． 獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表,復(fù)核加計(jì)正確,并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù) 核對是否相符 C． 分析長期掛賬的應(yīng)付賬款,要求被審計(jì)單位做出解釋,判斷被審計(jì)單

26、位是否缺乏償 債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤 D． 利用存貨、主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本的增減變動幅度,判斷應(yīng)付賬款增減變動 的合理性 9．注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)進(jìn)行應(yīng)付賬款函證的情況不包括（）。 A． 控制風(fēng)險(xiǎn)較高 B． 應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大 C． 應(yīng)付賬款在全部負(fù)債中所占的占比較大 D． 被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)困難階段 10．下列各審計(jì)程序中,對查找未入賬的應(yīng)付賬款最無效的是（）。 A． 檢查在資產(chǎn)負(fù)債表日未處理的不相符的購貨發(fā)票 B． 函證應(yīng)付賬款 C． 檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購貨發(fā)票 D． 檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)根據(jù) 11．注冊會計(jì)師在對固

27、定資產(chǎn)實(shí)施分析性復(fù)核時,可以通過計(jì)算（）,并與上期作比較,以 發(fā)現(xiàn)累計(jì)折舊核算上的錯誤。 A． 固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率 B． 本期計(jì)提折舊額與固定資產(chǎn)總成本的比率 C． 累計(jì)折舊與固定資產(chǎn)總成本的比率 D． 本期修理及維護(hù)費(fèi)用與固定資產(chǎn)總成本的比率 12．對于以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn),注冊會計(jì)師應(yīng)查明（）。 A． 決算、驗(yàn)收和移交報(bào)告是否正確 B． 入賬價值與投資合同中關(guān)于固定資產(chǎn)作價的規(guī)定是否一致 C． 是否按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價值 D． 產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)是否齊備,固定資產(chǎn)計(jì)價及確認(rèn)的損益是否符合相關(guān)會計(jì)制度規(guī)定 13．在檢查汽車等

28、運(yùn)輸設(shè)備的所有權(quán)時,注冊會計(jì)師（）。 A． 通常經(jīng)審核采購發(fā)票、購貨合同等予以確定 B． 應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)運(yùn)營證件等 C． 尚需查閱有關(guān)的合同、產(chǎn)權(quán)證明、財(cái)產(chǎn)稅單、抵押借款的還款根據(jù)、保險(xiǎn)單等書面 文件 D． 應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)融資租賃合同 14．注冊會計(jì)師為了獲取實(shí)際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù),應(yīng)當(dāng)采用的最佳程序是（）。 A． 以固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬為起點(diǎn),進(jìn)行實(shí)地追查 B． 以實(shí)地為起點(diǎn),追查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬 C． 先從實(shí)地追查至明細(xì)分類賬,再從明細(xì)分類賬追查至實(shí)地 D． 先從明細(xì)分類賬追查至實(shí)地,再從實(shí)地追查至明細(xì)分類賬 15．固定資產(chǎn)減值的審計(jì)目標(biāo)不包括（）

29、。 A． 確定計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的方法和比例是否恰當(dāng) B． 確定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備增減變動的記錄是否完整 C． 確定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備期初余額是否正確 D． 確定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng) 16．檢查固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的實(shí)質(zhì)性測試程序中須特別關(guān)注的內(nèi)容不包括（）。 A． 是否按單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 B． 是否在滿足某些條件時按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價值全額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 C． 已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn),是否不再計(jì)提折舊 D． 已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復(fù)時,是否在原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi) 轉(zhuǎn)回 17．在審計(jì)在建工程時,對于借款費(fèi)用資本化,注冊會計(jì)師

30、應(yīng)結(jié)合審計(jì)的賬戶不包括（）。 A． 長短期借款 B． 應(yīng)付債券 C． 長期應(yīng)付款 D． 管理費(fèi)用 (二)多項(xiàng)選擇題 1.購貨與付款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動有()。 A.編制付款根據(jù) B.編制訂購單 C.確認(rèn)與記錄負(fù)債 D.記錄現(xiàn)金、銀行存款支出 2.在下列各項(xiàng)內(nèi)部控制制度中,能夠防止或發(fā)現(xiàn)采購及應(yīng)付賬款環(huán)節(jié)發(fā)生錯誤或舞弊的有()。 A.所有訂貨單應(yīng)經(jīng)采購部門及有關(guān)部門批準(zhǔn),其副本應(yīng)及時提交財(cái)會部門 B.收到購貨發(fā)票后,應(yīng)立即送采購部門與訂貨單、驗(yàn)收單核對相符 C.現(xiàn)購業(yè)務(wù)必須經(jīng)財(cái)會部門批準(zhǔn)后方可支付價款 D.采用總價法記錄現(xiàn)金折扣,并嚴(yán)格復(fù)核是否發(fā)生折扣損失 3.注

31、冊會計(jì)師一般不必函證決算日應(yīng)付賬款余額,其原因是()。 A.存在其他可靠的外部根據(jù)以供證實(shí)之用 B.和被審計(jì)單位法律顧問聯(lián)系,將揭示供貨方因未付款而采取的法律行動 C.函證不能保證查出未入賬的應(yīng)付賬款 D.決算日前應(yīng)付賬款余額在審計(jì)完成前或許不曾付 4.在下列情況中,注冊會計(jì)師需要函證應(yīng)付賬款的有()。 A.固有風(fēng)險(xiǎn)較高 B.控制風(fēng)險(xiǎn)較高 C.某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大 D.被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)困難階段 5.固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)一般包括(). A.確定固定資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有 B.確定固定資產(chǎn)的計(jì)價和折舊政策是否恰當(dāng) C.確定固定資產(chǎn)的期末余額是否正確

32、 D.確定固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊增減變動的記錄是否完整 6.在建工程的審計(jì)目標(biāo)一般包括()。 A.確定在建工程是否存在 B.確定在建工程增減變動的記錄是否完整 C.確定在建工程在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng) D.確定計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備的方法和比例是否恰當(dāng) 7.檢查折舊的計(jì)提和分配時,注冊會計(jì)師應(yīng)注意()。 A.計(jì)算復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計(jì)提是否正確 B.檢查折舊費(fèi)用的分配是否合理 C.檢查折舊費(fèi)用的分配是否與上期分配方法相一致 D.注意固定資產(chǎn)增減變動時,有關(guān)折舊的會計(jì)處理是否符合規(guī)定 8.在下列審計(jì)程序中,屬于預(yù)付賬款實(shí)質(zhì)性測試程序的有()。 科教興國 11