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1、集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)管理
所謂集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，是指集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部相關(guān)聯(lián)的各方在交易過(guò)程中所采用的價(jià)格。由于轉(zhuǎn)移價(jià)格直接改變了集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部的資金流向和集團(tuán)內(nèi)部各公司的盈利水平，因此，轉(zhuǎn)移價(jià)格的實(shí)施，既會(huì)影響集團(tuán)企業(yè)的整體戰(zhàn)略，也會(huì)影響集團(tuán)內(nèi)部各方的業(yè)績(jī)和利益。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格成了集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分。
一、 內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)的目的
實(shí)體化的集團(tuán)企業(yè)是由多個(gè)經(jīng)營(yíng)實(shí)體構(gòu)成的，為了實(shí)現(xiàn)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)的整體效應(yīng)，往往以內(nèi)部交易為手段。因此，對(duì)于實(shí)體化集團(tuán)企業(yè)而言，轉(zhuǎn)移定價(jià)往往包含著多種目的。
1.明確各企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。集團(tuán)企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，必須在內(nèi)部進(jìn)行分解，將責(zé)任
2、落實(shí)到各個(gè)經(jīng)營(yíng)實(shí)體。但集團(tuán)內(nèi)部提供的某些產(chǎn)品、勞務(wù)或技術(shù)服務(wù)，可能缺乏外部競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)而具有一定的壟斷性，如果完全采用市場(chǎng)化的交易方式，就可能會(huì)損害購(gòu)買(mǎi)方的經(jīng)濟(jì)利益。因此，必須通過(guò)制定合理的轉(zhuǎn)移價(jià)格來(lái)調(diào)節(jié)內(nèi)部供求雙方的利益，明確各方的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，同時(shí)也便于內(nèi)部績(jī)效考評(píng)。
2.實(shí)現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)部資金調(diào)度。母公司可以通過(guò)各種方式進(jìn)行資金調(diào)度，內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)就是其中的一種。
3.取得避稅效應(yīng)。通過(guò)制定轉(zhuǎn)移價(jià)格可以將利潤(rùn)集中轉(zhuǎn)移到享受納稅優(yōu)惠的子公司，從而降低集團(tuán)企業(yè)整體的稅收負(fù)擔(dān)，取得避稅效應(yīng)。
4.實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略。母公司可以通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)，將資金配置到集團(tuán)戰(zhàn)略發(fā)展所要求的項(xiàng)目上，實(shí)現(xiàn)整
3、體的戰(zhàn)略目標(biāo)。
二、 內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)應(yīng)考慮的因素
由于轉(zhuǎn)移定價(jià)不但會(huì)影響集團(tuán)企業(yè)的整體戰(zhàn)略，而且還會(huì)影響集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部各方的業(yè)績(jī)和利益。因此，母公司在制定轉(zhuǎn)移價(jià)格時(shí)，必須綜合考慮集團(tuán)企業(yè)的整體戰(zhàn)略和各子公司的利益。具體包括以下三個(gè)方面：
1.管理戰(zhàn)略
轉(zhuǎn)移定價(jià)作為一種管理行為，其動(dòng)機(jī)必然受集團(tuán)企業(yè)戰(zhàn)略的影響。處于競(jìng)爭(zhēng)中的集團(tuán)企業(yè)，其競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略主要有一體化戰(zhàn)略和優(yōu)勢(shì)戰(zhàn)略。在一體化戰(zhàn)略方面，可以采取橫向一體化(即：以經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品為基準(zhǔn)，拓展經(jīng)營(yíng)廣度，將關(guān)聯(lián)產(chǎn)品或非關(guān)聯(lián)產(chǎn)品納入一體化)戰(zhàn)略，或縱向一體化(即：以經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品為基準(zhǔn)，將原材料和零部件供應(yīng)或經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品的深加工和銷(xiāo)售
4、納入一體化)戰(zhàn)略；在優(yōu)勢(shì)戰(zhàn)略方面，可以采取成本優(yōu)勢(shì)戰(zhàn)略或技術(shù)優(yōu)勢(shì)戰(zhàn)略。無(wú)論集團(tuán)企業(yè)采取何種競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)都必須服從于企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略。
2.管理過(guò)程
母公司在制定轉(zhuǎn)移定價(jià)時(shí)還必須考慮由此而帶來(lái)的管理后果。因?yàn)椋?1)轉(zhuǎn)移定價(jià)會(huì)影響各子公司的業(yè)績(jī)，預(yù)期轉(zhuǎn)移定價(jià)不利的子公司會(huì)抵制其的制定；在實(shí)施過(guò)程中發(fā)現(xiàn)對(duì)自己不利時(shí)也會(huì)改變行為，從而偏離原定目標(biāo)或與內(nèi)部其他有關(guān)方面發(fā)生沖突，使集團(tuán)企業(yè)整體的協(xié)調(diào)性下降，或直接要求母公司改變轉(zhuǎn)移定價(jià)制度。(2)轉(zhuǎn)移定價(jià)會(huì)通過(guò)收入和成本的作用來(lái)影響各子公司的所得，從而直接影響企業(yè)所得稅的繳納數(shù)量及時(shí)間，政府有關(guān)部門(mén)就會(huì)從自身的利益出發(fā)，對(duì)轉(zhuǎn)移
5、定價(jià)進(jìn)行管理，因此母公司在確定轉(zhuǎn)移定價(jià)時(shí)還必須考慮有關(guān)法律法規(guī)的限制。
三、 轉(zhuǎn)移定價(jià)管理制度
作為實(shí)體化的集團(tuán)企業(yè)，各個(gè)子公司都是相對(duì)獨(dú)立營(yíng)運(yùn)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，因此，必須根據(jù)各個(gè)利益主體的參與程度來(lái)制定恰當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)移定價(jià)管理制度。在實(shí)務(wù)中，通常采用直接干預(yù)法和協(xié)商制定法兩種方法。
1.直接干預(yù)法。母公司根據(jù)戰(zhàn)略需要，命令上游子公司生產(chǎn)計(jì)劃的產(chǎn)品和數(shù)量，并按照母公司規(guī)定的轉(zhuǎn)移價(jià)格將產(chǎn)品“銷(xiāo)售”給下游子公司。
2.協(xié)商制訂法。由各子公司的經(jīng)理共同協(xié)商內(nèi)部轉(zhuǎn)移產(chǎn)品和勞務(wù)的價(jià)格。
四、 轉(zhuǎn)移定價(jià)的形式
母公司應(yīng)在綜合考慮各種有利因素的基礎(chǔ)上，
6、按照“目標(biāo)一致、激勵(lì)、自主、公正”四原則的要求，制定轉(zhuǎn)移價(jià)格。實(shí)務(wù)中，集團(tuán)企業(yè)一般采用下列轉(zhuǎn)移價(jià)格：
1.以成本為基礎(chǔ)制定轉(zhuǎn)移價(jià)格。當(dāng)集團(tuán)企業(yè)外部沒(méi)有同樣的產(chǎn)品，或采用市價(jià)容易使各子公司的經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生較大的利益沖突，或產(chǎn)品制造過(guò)程中含有集團(tuán)企業(yè)的專(zhuān)有技術(shù)時(shí)，一般以成本為基礎(chǔ)制定轉(zhuǎn)移價(jià)格。
2.以市價(jià)為基礎(chǔ)制定轉(zhuǎn)移價(jià)格。如果集團(tuán)企業(yè)的中間產(chǎn)品或勞務(wù)市場(chǎng)具有競(jìng)爭(zhēng)性，且各子公司的相互依賴又微不足道時(shí)，一般以產(chǎn)品或勞務(wù)的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)制定轉(zhuǎn)移價(jià)格。
3.雙重定價(jià)。由于按成本法定價(jià)和按市價(jià)法定價(jià)都各有不足，因此，當(dāng)母公司認(rèn)為沒(méi)有最優(yōu)的單一轉(zhuǎn)移價(jià)格時(shí)，就應(yīng)該考慮采用雙重定價(jià)法，即根據(jù)不同的子公司制定不同的轉(zhuǎn)移價(jià)格。如：對(duì)上游子公司的轉(zhuǎn)出價(jià)格為市場(chǎng)價(jià)格，而對(duì)下游子公司的轉(zhuǎn)入價(jià)格采用標(biāo)準(zhǔn)成本等。
集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)管理
