審計學(xué)課件：第十章 財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮2

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1、LOGO 審審 計計 學(xué)學(xué)Auditing安然、世通事件對全球會計及審計行業(yè)改革的沖擊安然、世通事件對全球會計及審計行業(yè)改革的沖擊1977年1月發(fā)布的具有劃時代意義的SAS No.16“審計師檢查錯誤和舞弊的責(zé)任”，首次明確指出審計師對舞弊負(fù)有審計責(zé)任，從而確立了審計師對財務(wù)報告舞弊負(fù)有審計責(zé)任的根本性立場和觀念。1988年頒布的SAS No.53、54將揭露舞弊、差錯及非法行為視為審計師在財務(wù)報告審計中的重要審計目標(biāo)。1997年2月發(fā)表的SAS No.82“財務(wù)報告審計中對舞弊的考慮”力圖縮小舞弊方面的期望差距。2002年公布SAS No.99 則是美國安然事件后AICPA試圖從審計程序入手

2、解決舞弊問題作出的重要努力。從美國的安然、世通、施樂等一系列財務(wù)欺詐丑聞，到我國的銀廣夏、麥科特、東方電子等公司的財務(wù)造假行為，揭示了財務(wù)舞弊已經(jīng)成為一個全球性的重大問題。第十章第十章 財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮 一、熟悉舞弊的性質(zhì)與特征一、熟悉舞弊的性質(zhì)與特征 二、保持合理的職業(yè)懷疑態(tài)度二、保持合理的職業(yè)懷疑態(tài)度 三、審計小組成員間的討論三、審計小組成員間的討論 四、獲取識別因舞弊導(dǎo)致重大錯報的風(fēng)險所需要的信息四、獲取識別因舞弊導(dǎo)致重大錯報的風(fēng)險所需要的信息 五、識別因舞弊可能導(dǎo)致重大錯報的風(fēng)險五、識別因舞弊可能導(dǎo)致重大錯報的風(fēng)險 六、在考慮對被審計單位有關(guān)計劃及控

3、制的評價情況后評估已識別的風(fēng)險六、在考慮對被審計單位有關(guān)計劃及控制的評價情況后評估已識別的風(fēng)險 七、對風(fēng)險評估結(jié)果做出反應(yīng)七、對風(fēng)險評估結(jié)果做出反應(yīng) 八、評價審計證據(jù)八、評價審計證據(jù) 九、與管理當(dāng)局、治理層等溝通舞弊情況九、與管理當(dāng)局、治理層等溝通舞弊情況 十、記錄審計人員對舞弊的考慮十、記錄審計人員對舞弊的考慮 十一、出具審計報告對舞弊的考慮十一、出具審計報告對舞弊的考慮 2.1 2.1 熟悉舞弊的性質(zhì)與特征（熟悉舞弊的性質(zhì)與特征（1 1）是否故意？舞弊錯誤舞弊和錯誤的根本區(qū)別舞弊和錯誤的根本區(qū)別錯誤是指導(dǎo)致財務(wù)報表錯報錯誤是指導(dǎo)致財務(wù)報表錯報的非故意行為，主要包括：的非故意行為，主要包括：

4、（一）為編制財務(wù)報表而收（一）為編制財務(wù)報表而收集和處理數(shù)據(jù)時發(fā)生失誤；集和處理數(shù)據(jù)時發(fā)生失誤；（二）由于疏忽和誤解有關(guān)（二）由于疏忽和誤解有關(guān)事實而作出不恰當(dāng)?shù)臅嫻朗聦嵍鞒霾磺‘?dāng)?shù)臅嫻烙?；（三）在運(yùn)用與確認(rèn)、計；（三）在運(yùn)用與確認(rèn)、計量、分類或列報（包括披計量、分類或列報（包括披露，下同）相關(guān)的會計政策露，下同）相關(guān)的會計政策時發(fā)生失誤。時發(fā)生失誤。舞弊舞弊-舞弊是指被審舞弊是指被審計單位的管理層、治計單位的管理層、治理層、員工或第三方理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意當(dāng)或非法利益的故意行為行為 2.1 2.1 熟悉舞弊的性質(zhì)與特征（熟悉舞弊的性質(zhì)

5、與特征（2 2）為了欺騙報告使用者而對財務(wù)報告中列示的數(shù)字或財務(wù)報表附注進(jìn)行有意識的錯報或忽略有意識的錯報或忽略，而由此引起了財務(wù)報表的編報不符合公認(rèn)會不符合公認(rèn)會計原則。計原則。財務(wù)報表舞弊一般與管理舞弊管理舞弊有關(guān)，是管理當(dāng)局為了欺騙欺騙財務(wù)報告使用者而對財務(wù)報告中列示的數(shù)字或財務(wù)報表附注進(jìn)行的有意識的錯有意識的錯報報，主要涉及故意謊報資產(chǎn)價值、收入金額及虛增獲利能力等假象。對一個實體的資產(chǎn)的偷竊或挪用偷竊或挪用，而由此引起了財務(wù)報表的編報不符不符合公認(rèn)會計原則。合公認(rèn)會計原則。包括貪污應(yīng)收款，偷竊資產(chǎn)或使公司為其虛假提供的商品或勞務(wù)付款等。這種行為可以通過偽造憑證或編制錯誤的會計記錄來完

6、成。一般多由雇員實施，通常金額較小或不重大，但如果由管理層實施，通常金額較大且不容易被發(fā)現(xiàn)。侵占資產(chǎn)舞弊侵占資產(chǎn)舞弊財務(wù)報表舞弊財務(wù)報表舞弊審計人員所關(guān)注的兩種舞弊行為審計人員所關(guān)注的兩種舞弊行為2.1 2.1 熟悉舞弊的性質(zhì)與特征（熟悉舞弊的性質(zhì)與特征（3 3）機(jī)會借口動機(jī)或壓力舞弊三角舞弊三角管理層或其他員工可管理層或其他員工可能會由于激勵或壓力能會由于激勵或壓力而有實施舞弊的動機(jī)而有實施舞弊的動機(jī)卷入舞弊的人能夠合卷入舞弊的人能夠合理化其舞弊行為，認(rèn)理化其舞弊行為，認(rèn)為這與他們個人的道為這與他們個人的道德意識是不相違背的。德意識是不相違背的。有些人的心態(tài)、品質(zhì)有些人的心態(tài)、品質(zhì)或者道德觀

7、使得他們或者道德觀使得他們有意地、蓄意地進(jìn)行有意地、蓄意地進(jìn)行欺詐行為。欺詐行為。缺乏控制、控缺乏控制、控制失效或者管制失效或者管理層有無視控理層有無視控制的能力，這制的能力，這些情形都會給些情形都會給舞弊以可乘之舞弊以可乘之機(jī)。機(jī)。2.1 2.1 熟悉舞弊的性質(zhì)與特征（熟悉舞弊的性質(zhì)與特征（4 4）舞弊是管理層或其他人員有預(yù)謀的、故意的行為。舞弊的目的是為了獲得一定的利益。舞弊的手段具有隱蔽性。舞弊的發(fā)生必須具備一定的條件。如滿足“舞弊三角”舞弊一旦被發(fā)現(xiàn)會產(chǎn)生嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)后果。舞弊行為特征舞弊行為特征2.1 2.1 熟悉舞弊的性質(zhì)與特征（熟悉舞弊的性質(zhì)與特征（5 5）影響審計人員發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致

8、的重大錯報的主要因素影響審計人員發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的重大錯報的主要因素1舞弊者的狡詐程度2串通舞弊的程度3舞弊者在被審計單位的職位級別4舞弊者操縱會計記錄的頻率和范圍5舞弊者操縱的每筆金額的大小2.2 2.2 保持合理的職業(yè)懷疑態(tài)度保持合理的職業(yè)懷疑態(tài)度職業(yè)懷疑態(tài)度 職業(yè)懷疑是一種以質(zhì)疑的思維方式評價所獲得的審計證據(jù)有效性的精神態(tài)度 不管過去的審計經(jīng)驗和審計人員對管理層誠實和正直的信任程度如何，審計人員都應(yīng)該進(jìn)行審計。職業(yè)懷疑要求持續(xù)保持質(zhì)疑態(tài)度評價獲取的信息和證據(jù)是否表明存在導(dǎo)致財務(wù)報告重大誤報的舞弊。審計人員不應(yīng)該因輕信管理層的誠信而滿足于說服力不足的審計證據(jù)。對相互矛盾的證據(jù)，以及引起對文件記

9、錄或責(zé)任方提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。收入確認(rèn)是舞弊事件的頻發(fā)地帶，職業(yè)懷疑態(tài)度要求特別關(guān)注收入確認(rèn)、存貨盤點、會計估計這些收入關(guān)鍵點。對高風(fēng)險的審計領(lǐng)域和客戶，要取得充分、適當(dāng)審計證據(jù)證明其不存在重大錯報 職業(yè)懷疑態(tài)度要求審計人員不應(yīng)將審計中發(fā)現(xiàn)的舞弊視為孤立發(fā)生的事項2.3 2.3 審計小組成員間的討論概述審計小組成員間的討論概述時間搜集審計證據(jù)之前或搜集過程中討論內(nèi)容管理層舞弊的可能性何處最容易發(fā)生舞弊、最可能以何種方式舞弊，何種資產(chǎn)容易發(fā)生侵占行為；審計人員應(yīng)在整個審計過程中對于重大舞弊的可能性保持恰當(dāng)程度的關(guān)注。審計小組成員應(yīng)就可能導(dǎo)致財務(wù)報表存在重大誤報的影響舞弊發(fā)生

10、的內(nèi)外部因素展開討論（舞弊三角）導(dǎo)致重大誤報的舞弊風(fēng)險因素與財務(wù)報表誤報相關(guān)的舞弊風(fēng)險因素與侵占資產(chǎn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險因素頭腦風(fēng)暴頭腦風(fēng)暴容易發(fā)生財務(wù)報表舞弊的容易發(fā)生財務(wù)報表舞弊的程度如何？那些地方容易程度如何？那些地方容易發(fā)生舞弊？發(fā)生舞弊？管理層或員工的行為或生活管理層或員工的行為或生活方式是否發(fā)生了不尋常的或方式是否發(fā)生了不尋常的或莫名其妙的改變？莫名其妙的改變？是否有盈余管理是否有盈余管理的跡象？的跡象？是否有管理層涉及對接是否有管理層涉及對接觸現(xiàn)金的員工的監(jiān)督？觸現(xiàn)金的員工的監(jiān)督？是否在審計程序中加入不是否在審計程序中加入不可預(yù)測的部分？可預(yù)測的部分？是否存在管理層無視是否存在管理層無

11、視控制的風(fēng)險？控制的風(fēng)險？是否存在實施舞弊的動是否存在實施舞弊的動機(jī)、壓力或者機(jī)會？機(jī)、壓力或者機(jī)會？是否存在是否存在舞弊指控？舞弊指控？2.3 2.3 審計小組成員間的討論概述審計小組成員間的討論概述2.3.1 2.3.1 與財務(wù)報表誤報相關(guān)的舞弊風(fēng)險因素與財務(wù)報表誤報相關(guān)的舞弊風(fēng)險因素 1.動機(jī)動機(jī)或壓力或壓力 2.機(jī)會機(jī)會 3.借口借口或合理或合理化解釋化解釋舞弊發(fā)生的因素舞弊發(fā)生的因素舞弊風(fēng)險因素細(xì)類舞弊風(fēng)險因素細(xì)類舞弊風(fēng)險具體事例舞弊風(fēng)險具體事例動機(jī)或壓力動機(jī)或壓力財務(wù)穩(wěn)定性或盈利能力受到不利經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)狀況或被審計單位運(yùn)營狀況的威脅競爭激烈或市場飽和，主營業(yè)務(wù)利潤率不斷下降難以應(yīng)

12、對技術(shù)變革、產(chǎn)品過時、利率或匯率調(diào)整等市場環(huán)境變化市場需求大幅下降，所處行業(yè)和整個經(jīng)濟(jì)的經(jīng)營失敗增多嚴(yán)重或持續(xù)虧損使被審計單位可能破產(chǎn)，喪失抵押品贖回權(quán)或遭惡意收購經(jīng)營活動難以產(chǎn)生足夠的現(xiàn)金凈流入，或經(jīng)營活動現(xiàn)金流量連續(xù)為負(fù)數(shù)與同行業(yè)的其他企業(yè)相比，增長過快或盈利能力過高新頒布的會計準(zhǔn)則/法規(guī)、監(jiān)管規(guī)則的影響管理層為滿足外部預(yù)期或要求而承受過度的壓力政府部門、股東、重要債權(quán)人、投資分析師或其他利益相關(guān)者對盈利能力或增長趨勢存在預(yù)期（特別是不切實際或激進(jìn)的預(yù)期）需要大量舉債或吸收股權(quán)融資才能滿足研究開發(fā)或其他資本性支出的需求以保持競爭力盈利能力或財務(wù)狀況必須滿足上市交易、償債要求或債務(wù)協(xié)議規(guī)定的

13、其他要求如報告不良的盈利能力或財務(wù)狀況可能會對正在進(jìn)行的重大交易（如企業(yè)合并或重組）產(chǎn)生不利影響2.3.1.1 2.3.1.1 動機(jī)或壓力動機(jī)或壓力舞弊發(fā)生的因素舞弊發(fā)生的因素舞弊風(fēng)險因素細(xì)類舞弊風(fēng)險因素細(xì)類舞弊風(fēng)險具體事例舞弊風(fēng)險具體事例動機(jī)或壓力動機(jī)或壓力已獲信息表明管理層或治理層的個人經(jīng)濟(jì)利益受到被審計單位財務(wù)業(yè)績或狀況的影響管理層或治理層擁有相當(dāng)數(shù)量的公司股票或債券管理層或治理層的工作報酬中有相當(dāng)一部分取決于被審計單位能否實現(xiàn)特定的指標(biāo)要求管理層或治理層個人身份擔(dān)保的企業(yè)債務(wù)管理層或業(yè)務(wù)人員受到更高級管理層或治理層對財務(wù)或經(jīng)營指標(biāo)過高要求的壓力設(shè)定了過高的銷售業(yè)績或利潤指標(biāo)2.3.1.

14、1 2.3.1.1 動機(jī)或壓力動機(jī)或壓力舞弊發(fā)生的因素舞弊發(fā)生的因素舞弊風(fēng)險因素細(xì)類舞弊風(fēng)險因素細(xì)類舞弊風(fēng)險具體事例舞弊風(fēng)險具體事例機(jī)會機(jī)會被審計單位所從事的業(yè)務(wù)或所處行業(yè)的性質(zhì)提供了對財務(wù)信息做出虛假報告的機(jī)會從事大量超出正常經(jīng)營過程的交易在所處行業(yè)中具有重要地位從而有能力脅迫供應(yīng)商或客戶與其從事不公允或不適當(dāng)?shù)慕灰踪Y產(chǎn)、負(fù)債、收入或費(fèi)用需要做出的重大估計涉及主觀判斷或不確定性且難以印證從事重大、異?；蚋叨葟?fù)雜的交易（特別是臨近期末），常常涉及困難的“實質(zhì)重于形式”問題與經(jīng)營環(huán)境和文化存在顯著差異的國家進(jìn)行大量跨國、跨境交易在免稅區(qū)或稅收優(yōu)惠地區(qū)設(shè)置重要的銀行賬戶或組成部分對管理層的監(jiān)督失效

15、管理層由一人或少數(shù)人掌控，缺乏共同決策或制衡措施治理層未對財務(wù)報告過程和內(nèi)部控制實施有效監(jiān)督2.3.1.2 2.3.1.2 機(jī)會機(jī)會舞弊發(fā)生的因素舞弊發(fā)生的因素舞弊風(fēng)險因素細(xì)類舞弊風(fēng)險因素細(xì)類舞弊風(fēng)險具體事例舞弊風(fēng)險具體事例機(jī)會機(jī)會組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜或不穩(wěn)定難以確定被審計單位的最終控制人組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜，存在異常的法人組織形式或管理職級關(guān)系高層管理人員、法律顧問或治理層頻繁變更內(nèi)部控制存在缺陷對控制的監(jiān)督不充分，包括自動核對和中期財務(wù)報表編制控制不力會計人員、內(nèi)部審計人員或信息技術(shù)人員變動頻繁或是勝任能力不足會計信息系統(tǒng)存在重大缺陷，包括內(nèi)部控制存在重大缺陷和弱點2.3.1.2 2.3.1.2 機(jī)會機(jī)會

16、舞弊發(fā)生的因素舞弊發(fā)生的因素舞弊風(fēng)險因素細(xì)類舞弊風(fēng)險因素細(xì)類舞弊風(fēng)險具體事例舞弊風(fēng)險具體事例借口借口（合理化解釋）（合理化解釋）管理層對企業(yè)價值或道德標(biāo)準(zhǔn)的溝通、執(zhí)行與維護(hù)不足或傳遞了不適當(dāng)?shù)膬r值觀或道德標(biāo)準(zhǔn)非財務(wù)主管的管理層過度干涉會計政策的選擇或重大會計估計的做出公司、管理層或治理層存在違反證券或其他方面法律法規(guī)的不良記錄，或是因涉嫌舞弊或違反法律法規(guī)而被起訴管理層過分強(qiáng)調(diào)保持或提高公司股票價格或盈利水平管理層慣于向分析師、債權(quán)人及其他利益相關(guān)者承諾實現(xiàn)激進(jìn)的、不合理的預(yù)期管理層沒有及時糾正已發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷管理層存在通過不恰當(dāng)方法降低盈利水平的逃稅傾向管理層傾向于利用重要性水平的概

17、念對模棱兩可的或不適當(dāng)?shù)臅嬏幚碜龀龊侠砘忉尮芾韺优c審計師的關(guān)系異?；蚓o張在會計、審計或信息披露問題上經(jīng)常與審計師發(fā)生分歧對審計師提出不合理的需求如對外勤審計工作的完成或?qū)徲媹蟾娴某鼍咛岢霾缓侠淼臅r間限制試圖影響會計師事務(wù)所對參與審計業(yè)務(wù)的專業(yè)人員的選派對審計師施加限制使其難以接觸某些人員或信息2.3.1.3 2.3.1.3 借口或合理化解釋借口或合理化解釋2.3.2 2.3.2 與侵占資產(chǎn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險因素與侵占資產(chǎn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險因素 1.動機(jī)動機(jī)或壓力或壓力 2.機(jī)會機(jī)會 3.借口借口或合理或合理化解釋化解釋舞弊發(fā)生的因素舞弊發(fā)生的因素舞弊風(fēng)險因素細(xì)類舞弊風(fēng)險因素細(xì)類舞弊風(fēng)險具體事例舞弊

18、風(fēng)險具體事例動機(jī)動機(jī)管理層個人或員工可能因為個人生活壓力而侵吞現(xiàn)金或其他資產(chǎn)管理層個人或員工可能因為個人追求奢侈生活條件而侵吞資產(chǎn)對公司存在敵對情緒而有動機(jī)侵吞現(xiàn)金或其他資產(chǎn)已被裁員或預(yù)期被裁員的員工已經(jīng)或預(yù)期的員工激勵或福利計劃變動晉升結(jié)果或所獲經(jīng)濟(jì)報酬嚴(yán)重偏離個人預(yù)期的員工機(jī)會機(jī)會些資產(chǎn)容易被侵占的特性或特定情形持有大額現(xiàn)金和存在經(jīng)手大額現(xiàn)金的情形單位價值高、體積小、需求量大的存貨易于變現(xiàn)的資產(chǎn)，如鉆石、無記名債券、計算機(jī)芯片等體積小、易于變現(xiàn)、且不易識別所有權(quán)歸屬的固定資產(chǎn)2.3.2.1 2.3.2.1 動機(jī)或壓力動機(jī)或壓力舞弊發(fā)生的因素舞弊發(fā)生的因素舞弊風(fēng)險因素細(xì)類舞弊風(fēng)險因素細(xì)類舞弊

19、風(fēng)險具體事例舞弊風(fēng)險具體事例機(jī)會機(jī)會內(nèi)部控制存在缺陷的情形不相容職務(wù)的分離不充分或獨(dú)立審校不力對負(fù)責(zé)保管實物資產(chǎn)的員工的監(jiān)督不力對資產(chǎn)保管崗位的員工選聘不嚴(yán)格對資產(chǎn)的會計記錄不健全交易（如采購）的授權(quán)審批制度不健全對現(xiàn)金、有價證券、存貨或固定資產(chǎn)等的實物安全措施不充分未對賬實不符的資產(chǎn)項目（如盤盈資產(chǎn)）做出及時、完整的會計調(diào)整未對交易做出及時、適當(dāng)?shù)臅嬘涗浫鄙賹﹃P(guān)鍵控制崗位員工的強(qiáng)制休假制度管理層或處于控制監(jiān)督崗位的人員缺乏對信息技術(shù)的了解對接觸自動記錄的控制不充分2.3.2.2 2.3.2.2 機(jī)會機(jī)會舞弊發(fā)生的因素舞弊發(fā)生的因素舞弊風(fēng)險因素細(xì)類舞弊風(fēng)險因素細(xì)類舞弊風(fēng)險具體事例舞弊風(fēng)險具體

20、事例借口借口（合理化解釋）（合理化解釋）忽視對潛在侵占資產(chǎn)行為進(jìn)行監(jiān)控或預(yù)防的必要性漠視已有的相關(guān)控制措施（如不執(zhí)行控制或不及時糾正控制缺陷）員工認(rèn)為自己沒有得到應(yīng)得的待遇或報酬生活方式的變化暗示資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生侵占2.3.2.3 2.3.2.3 借口與合理化解釋借口與合理化解釋2.4 2.4 獲取識別因舞弊導(dǎo)致重大錯報的風(fēng)險所需要的信息獲取識別因舞弊導(dǎo)致重大錯報的風(fēng)險所需要的信息詢問管理層或治理層對舞弊風(fēng)險因素考慮執(zhí)行分析性程序?qū)ζ渌畔⒖紤]可以通過反饋得到有重要價值的信息詢問得到的信息與其他來源的信息之間是否一致？詢問管理層要獲得的信息有：與治理層溝通獲得信息情況有：審計人員應(yīng)當(dāng)考慮所獲取的信

21、息是否表明存在舞弊風(fēng)險因素考慮被審計單位的規(guī)模、復(fù)雜程度、所有權(quán)結(jié)構(gòu)及所處行業(yè)等，以確定舞弊風(fēng)險因素的相關(guān)性和重要程度及其對重大錯報風(fēng)險評估可能產(chǎn)生的影響有助于識別異常的交易或事項，以及對財務(wù)報表和審計產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢應(yīng)當(dāng)考慮可能表明存在舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的異常關(guān)系或偏離預(yù)期的關(guān)系（與預(yù)期合理關(guān)系比較）發(fā)現(xiàn)異常關(guān)系或偏離預(yù)期的關(guān)系，審計師應(yīng)當(dāng)在識別舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險時考慮這些比較結(jié)果審計人員應(yīng)當(dāng)考慮在了解被審計單位及其環(huán)境時所獲取的其他信息，是否表明被審計單位存在舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險他信息可能來源于項目組內(nèi)部的討論、客戶承接或續(xù)約過程以及向被審計單位提供其他服務(wù)所獲得的經(jīng)驗

22、獲取識別因舞弊導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險所需要的信息（1）管理層是否對影響企業(yè)的舞弊風(fēng)險有足夠的認(rèn)識（2）管理層是否通過與現(xiàn)任及前任員工、分析師、監(jiān)督機(jī)構(gòu)等方面進(jìn)行溝通的方式，獲悉對企業(yè)具有影響的舞弊（3）管理層對于企業(yè)舞弊風(fēng)險的理解，包括已確定的具體舞弊風(fēng)險或可能引起舞弊風(fēng)險的賬戶余額及交易類型（4）企業(yè)已經(jīng)建立的有助于降低、預(yù)防、阻止、識別具體舞弊風(fēng)險的控制計劃及措施，以及管理層對這些計劃及措施實施的監(jiān)控（5）對于跨地區(qū)經(jīng)營的企業(yè)，對于分支機(jī)構(gòu)或分部營運(yùn)狀況監(jiān)控的性質(zhì)和程度，某些分支機(jī)構(gòu)或分部的經(jīng)營是否可能存在舞弊風(fēng)險（6）管理層是否與員工交流商業(yè)慣例和道德行為的看法審計人員詢問管理層要獲得的主要信

23、息審計人員詢問管理層要獲得的主要信息返回審計人員需要與治理層溝通獲得信息的情況審計人員需要與治理層溝通獲得信息的情況與治理層溝通獲得信息的情況（1）在審計工作的前期，審計人員應(yīng)當(dāng)就審計中發(fā)現(xiàn)的、可能會導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報的員工舞弊與治理層進(jìn)行溝通達(dá)成共識（2）在審計外勤工作中，審計人員若注意到旨在防止或發(fā)現(xiàn)舞弊的內(nèi)部控制在設(shè)計或執(zhí)行方面存在重大缺陷，應(yīng)當(dāng)盡早告知適當(dāng)層次的治理層（3）審計人員識別出管理層未加控制或控制不當(dāng)?shù)奈璞讓?dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，或認(rèn)為被審計單位的風(fēng)險評估過程存在重大缺陷，應(yīng)當(dāng)就此類內(nèi)部控制缺陷與治理層溝通返回執(zhí)行分析性程序執(zhí)行分析性程序 國內(nèi)企業(yè)財務(wù)舞弊手段國內(nèi)企業(yè)財務(wù)舞弊手

24、段（1 1）虛構(gòu)會計主體（粉飾主體）虛構(gòu)會計主體（粉飾主體）（2 2）上市前的過度剝離：通過對資產(chǎn)負(fù)債表剝離）上市前的過度剝離：通過對資產(chǎn)負(fù)債表剝離減少凈資產(chǎn)、提高每股收益；通過對利潤表的過減少凈資產(chǎn)、提高每股收益；通過對利潤表的過度剝離增加利潤度剝離增加利潤（3 3）利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤：虛構(gòu)關(guān)聯(lián)購銷；不）利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤：虛構(gòu)關(guān)聯(lián)購銷；不等價轉(zhuǎn)讓、置換和出售資產(chǎn)，轉(zhuǎn)移利潤；受托經(jīng)等價轉(zhuǎn)讓、置換和出售資產(chǎn)，轉(zhuǎn)移利潤；受托經(jīng)營，旱澇保收；以低息或高息發(fā)生資金往來，調(diào)營，旱澇保收；以低息或高息發(fā)生資金往來，調(diào)節(jié)財務(wù)費(fèi)用；以收取或支付管理費(fèi)用或分?jǐn)偣餐?jié)財務(wù)費(fèi)用；以收取或支付管理費(fèi)用或分?jǐn)偣餐?/p>

25、費(fèi)用調(diào)節(jié)利潤；采取合作投資方式，夸大利潤。費(fèi)用調(diào)節(jié)利潤；采取合作投資方式，夸大利潤。（4 4）利用資產(chǎn)重組調(diào)節(jié)利潤：通過企業(yè)購并調(diào)整）利用資產(chǎn)重組調(diào)節(jié)利潤：通過企業(yè)購并調(diào)整利潤；通過債務(wù)重組，獲取重組收益。利潤；通過債務(wù)重組，獲取重組收益。（5 5）通過地方政府援助操縱利潤：稅收優(yōu)惠；財）通過地方政府援助操縱利潤：稅收優(yōu)惠；財政補(bǔ)貼；利息減免；資產(chǎn)優(yōu)惠。政補(bǔ)貼；利息減免；資產(chǎn)優(yōu)惠。（6 6）選用不當(dāng)?shù)臅嬚哒{(diào)節(jié)利潤：存貨計價方）選用不當(dāng)?shù)臅嬚哒{(diào)節(jié)利潤：存貨計價方法不當(dāng)；股權(quán)投資方法不當(dāng)；折舊計提方法不當(dāng)法不當(dāng)；股權(quán)投資方法不當(dāng)；折舊計提方法不當(dāng)；收入確認(rèn)不當(dāng)，如提前確認(rèn)收入、利用應(yīng)收賬；

26、收入確認(rèn)不當(dāng)，如提前確認(rèn)收入、利用應(yīng)收賬款虛構(gòu)銷售收入；費(fèi)用確認(rèn)方法不當(dāng)，如收益性款虛構(gòu)銷售收入；費(fèi)用確認(rèn)方法不當(dāng)，如收益性支出資本化，提升當(dāng)期業(yè)績的潛虧掛賬支出資本化，提升當(dāng)期業(yè)績的潛虧掛賬執(zhí)行分析性程序執(zhí)行分析性程序（7 7）通過會計政策、會計估計變更調(diào)節(jié)利潤：折）通過會計政策、會計估計變更調(diào)節(jié)利潤：折舊政策變更；存貨計價方法變更；壞賬損失方法舊政策變更；存貨計價方法變更；壞賬損失方法變更；長期股權(quán)投資方法變更；減值準(zhǔn)備變更；變更；長期股權(quán)投資方法變更；減值準(zhǔn)備變更；合并政策變更。合并政策變更。（8 8）通過巨額沖銷調(diào)節(jié)利潤）通過巨額沖銷調(diào)節(jié)利潤（9 9）利用虛擬資產(chǎn)調(diào)節(jié)利潤）利用虛擬資產(chǎn)

27、調(diào)節(jié)利潤（1010）利用資產(chǎn)評估消除潛虧）利用資產(chǎn)評估消除潛虧（1111）通過虛構(gòu)交易或事實調(diào)節(jié)利潤）通過虛構(gòu)交易或事實調(diào)節(jié)利潤（1212）利用其他應(yīng)收款項和其他應(yīng)付款項調(diào)節(jié)利潤）利用其他應(yīng)收款項和其他應(yīng)付款項調(diào)節(jié)利潤執(zhí)行分析性程序執(zhí)行分析性程序資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表舞弊分析程序?qū)嵱帽碣Y產(chǎn)負(fù)債表、利潤表舞弊分析程序?qū)嵱帽?分析方法分析方法 分析結(jié)論或警告信號分析結(jié)論或警告信號 出現(xiàn)的問題或使用的騙術(shù)出現(xiàn)的問題或使用的騙術(shù) 1 1、現(xiàn)金與現(xiàn)金等價物、現(xiàn)金與現(xiàn)金等價物/總資產(chǎn)總資產(chǎn) 現(xiàn)金與現(xiàn)金等價物占總資產(chǎn)比現(xiàn)金與現(xiàn)金等價物占總資產(chǎn)比例下降例下降 流動性問題：可能需要借款流動性問題：可能需要借款 2

28、2、應(yīng)收賬款增長與主營業(yè)務(wù)收入總、應(yīng)收賬款增長與主營業(yè)務(wù)收入總額增長對比額增長對比 應(yīng)收賬款增長遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過銷售的應(yīng)收賬款增長遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過銷售的增長增長 收入確認(rèn)可能過于激進(jìn)，過早收入確認(rèn)可能過于激進(jìn)，過早地記錄收入或放寬了客戶支付地記錄收入或放寬了客戶支付條款條款 應(yīng)收賬款增長遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于銷售的應(yīng)收賬款增長遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于銷售的增長增長 應(yīng)收賬款可能被重新分類為另應(yīng)收賬款可能被重新分類為另一個資產(chǎn)類別一個資產(chǎn)類別 3 3、壞賬準(zhǔn)備與應(yīng)收賬款對比、壞賬準(zhǔn)備與應(yīng)收賬款對比 壞賬準(zhǔn)備相對于總應(yīng)收賬款下壞賬準(zhǔn)備相對于總應(yīng)收賬款下降降 儲備不足或夸大營業(yè)收入儲備不足或夸大營業(yè)收入 4 4、未收取的應(yīng)收賬款增長與主營業(yè)、未

29、收取的應(yīng)收賬款增長與主營業(yè)務(wù)收入增長對比務(wù)收入增長對比 未收取的應(yīng)收賬款增長快于主未收取的應(yīng)收賬款增長快于主營業(yè)務(wù)收入的增長營業(yè)務(wù)收入的增長 銷售收入的更大部分可能來自銷售收入的更大部分可能來自于完成比例會計法下的銷售于完成比例會計法下的銷售 執(zhí)行分析性程序執(zhí)行分析性程序5 5、未收取的應(yīng)收賬款增長與已收、未收取的應(yīng)收賬款增長與已收取的應(yīng)收賬款增長對比取的應(yīng)收賬款增長對比 未收取的應(yīng)收賬款增長快于已未收取的應(yīng)收賬款增長快于已收取的應(yīng)收賬款增長收取的應(yīng)收賬款增長 銷售收入的更大部分可能來自銷售收入的更大部分可能來自于完成比例會計法下的銷售于完成比例會計法下的銷售 6 6、庫存商品增長與銷售增長、

30、銷、庫存商品增長與銷售增長、銷售成本增長、應(yīng)付賬款增長對比售成本增長、應(yīng)付賬款增長對比 庫存商品增長遠(yuǎn)遠(yuǎn)快于銷售增庫存商品增長遠(yuǎn)遠(yuǎn)快于銷售增長、銷售成本增長、應(yīng)付賬款長、銷售成本增長、應(yīng)付賬款增長增長 庫存可能存在已經(jīng)廢棄，需要庫存可能存在已經(jīng)廢棄，需要注銷；公司可能對某些銷售沒注銷；公司可能對某些銷售沒有記錄銷售成本有記錄銷售成本 7 7、存貨跌價準(zhǔn)備與存貨額對比、存貨跌價準(zhǔn)備與存貨額對比 存貨跌價準(zhǔn)備相對于存貨額下存貨跌價準(zhǔn)備相對于存貨額下降降 準(zhǔn)備不足以及夸大營業(yè)收入準(zhǔn)備不足以及夸大營業(yè)收入 8 8、預(yù)付費(fèi)用與總資產(chǎn)對比、預(yù)付費(fèi)用與總資產(chǎn)對比 預(yù)付費(fèi)用相對于總資產(chǎn)急劇上預(yù)付費(fèi)用相對于總資

31、產(chǎn)急劇上升升 可能不適當(dāng)?shù)貙⒛承I業(yè)費(fèi)用可能不適當(dāng)?shù)貙⒛承I業(yè)費(fèi)用資本化資本化 9 9、其他資產(chǎn)與總資產(chǎn)對比、其他資產(chǎn)與總資產(chǎn)對比 其他資產(chǎn)相對于總資產(chǎn)上升其他資產(chǎn)相對于總資產(chǎn)上升 可能不適當(dāng)?shù)貙⒛承I業(yè)費(fèi)用可能不適當(dāng)?shù)貙⒛承I業(yè)費(fèi)用資本化資本化 1010、廠房設(shè)備與總資產(chǎn)對比、廠房設(shè)備與總資產(chǎn)對比 廠房設(shè)備相對于總資產(chǎn)急劇上廠房設(shè)備相對于總資產(chǎn)急劇上升升 可能不適當(dāng)?shù)貙⒕S修費(fèi)用資本可能不適當(dāng)?shù)貙⒕S修費(fèi)用資本化化 資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表舞弊分析程序?qū)嵱帽碣Y產(chǎn)負(fù)債表、利潤表舞弊分析程序?qū)嵱帽?執(zhí)行分析性程序執(zhí)行分析性程序1111、廠房設(shè)備與總資產(chǎn)對比、廠房設(shè)備與總資產(chǎn)對比 廠房設(shè)備相對于總資產(chǎn)急劇下

32、廠房設(shè)備相對于總資產(chǎn)急劇下降降 沒有投資于新的廠房設(shè)備沒有投資于新的廠房設(shè)備 1212、廠房設(shè)備與累計折舊對比、廠房設(shè)備與累計折舊對比 廠房設(shè)備上升時，累計折舊卻廠房設(shè)備上升時，累計折舊卻下降下降 沒有提取足夠的折舊，夸大營沒有提取足夠的折舊，夸大營業(yè)收入業(yè)收入 1313、商譽(yù)與總資產(chǎn)對比、商譽(yù)與總資產(chǎn)對比 商譽(yù)相對于總資產(chǎn)上升商譽(yù)相對于總資產(chǎn)上升 可能把有形資產(chǎn)重新分類為商可能把有形資產(chǎn)重新分類為商譽(yù)，以避免將來作為費(fèi)用譽(yù)，以避免將來作為費(fèi)用 1414、商譽(yù)與無形資產(chǎn)攤銷對比、商譽(yù)與無形資產(chǎn)攤銷對比 商譽(yù)上升時，累計的無形資產(chǎn)商譽(yù)上升時，累計的無形資產(chǎn)攤銷卻下降攤銷卻下降 沒有足額提取無形資

33、產(chǎn)攤銷，沒有足額提取無形資產(chǎn)攤銷，夸大營業(yè)收入夸大營業(yè)收入 1515、應(yīng)付賬款與收入增長對比、應(yīng)付賬款與收入增長對比 應(yīng)付賬款的增長遠(yuǎn)遠(yuǎn)快于銷售應(yīng)付賬款的增長遠(yuǎn)遠(yuǎn)快于銷售增長增長 沒有償還庫存和供應(yīng)的流動債沒有償還庫存和供應(yīng)的流動債務(wù)，末來將需要更大的現(xiàn)金流務(wù)，末來將需要更大的現(xiàn)金流出出 1616、應(yīng)付費(fèi)用與總資產(chǎn)對比、應(yīng)付費(fèi)用與總資產(chǎn)對比 應(yīng)付費(fèi)用相對于總資產(chǎn)下降應(yīng)付費(fèi)用相對于總資產(chǎn)下降 公司可能釋放（沖銷）準(zhǔn)備金公司可能釋放（沖銷）準(zhǔn)備金，夸大營業(yè)收入，夸大營業(yè)收入 資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表舞弊分析程序?qū)嵱帽碣Y產(chǎn)負(fù)債表、利潤表舞弊分析程序?qū)嵱帽?執(zhí)行分析性程序執(zhí)行分析性程序1717、營業(yè)收入與遞

34、延收入對比、營業(yè)收入與遞延收入對比 營業(yè)收入上升時，遞延收入下降營業(yè)收入上升時，遞延收入下降 新增業(yè)務(wù)趨緩或者公司釋放部分新增業(yè)務(wù)趨緩或者公司釋放部分準(zhǔn)備金夸大收入準(zhǔn)備金夸大收入 1818、銷售成本與銷售收入對比、銷售成本與銷售收入對比 銷售成本相對于銷售收入迅速增銷售成本相對于銷售收入迅速增長長 價格壓力導(dǎo)致毛利率下降價格壓力導(dǎo)致毛利率下降 1919、銷售成本與銷售收入對比、銷售成本與銷售收入對比 銷售成本相對于銷售收入下降銷售成本相對于銷售收入下降 公司可能沒有從庫存中轉(zhuǎn)移所有公司可能沒有從庫存中轉(zhuǎn)移所有成本成本 2020、銷售成本與銷售收入對比、銷售成本與銷售收入對比 銷售成本相對于銷售

35、收入每一季銷售成本相對于銷售收入每一季度不斷變動度不斷變動 不穩(wěn)定的毛利率可能意味著會計不穩(wěn)定的毛利率可能意味著會計違規(guī)違規(guī) 2121、營運(yùn)費(fèi)用與銷售對比銷售、營運(yùn)費(fèi)用與銷售對比銷售 營運(yùn)費(fèi)用相對于銷售急劇下降營運(yùn)費(fèi)用相對于銷售急劇下降 可能不適當(dāng)?shù)貙⒛承I運(yùn)費(fèi)用資可能不適當(dāng)?shù)貙⒛承I運(yùn)費(fèi)用資本化本化 2222、營運(yùn)費(fèi)用與銷售對比銷售、營運(yùn)費(fèi)用與銷售對比銷售 營運(yùn)費(fèi)用相對于銷售顯著上升營運(yùn)費(fèi)用相對于銷售顯著上升 公司效率可能下降，每單位產(chǎn)品公司效率可能下降，每單位產(chǎn)品成本增加成本增加 資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表舞弊分析程序?qū)嵱帽碣Y產(chǎn)負(fù)債表、利潤表舞弊分析程序?qū)嵱帽?執(zhí)行分析性程序執(zhí)行分析性程序2323

36、、稅前收入與一次性所得、稅前收入與一次性所得對比對比 稅前收入的主要部分來自于稅前收入的主要部分來自于一次性所得一次性所得 核心業(yè)務(wù)一蹶不振核心業(yè)務(wù)一蹶不振 2424、利息費(fèi)用與長期債務(wù)對、利息費(fèi)用與長期債務(wù)對比比 利息費(fèi)用相對于長期債務(wù)實利息費(fèi)用相對于長期債務(wù)實質(zhì)性上升質(zhì)性上升 預(yù)計會有更大的現(xiàn)金流出預(yù)計會有更大的現(xiàn)金流出 2525、利息費(fèi)用與長期債務(wù)對、利息費(fèi)用與長期債務(wù)對比比 利息費(fèi)用相對于長期債務(wù)實利息費(fèi)用相對于長期債務(wù)實質(zhì)性下降質(zhì)性下降 可能不適當(dāng)?shù)貙⒛承I運(yùn)費(fèi)可能不適當(dāng)?shù)貙⒛承I運(yùn)費(fèi)用資本化用資本化 2626、軟件成本的攤銷與資本、軟件成本的攤銷與資本化費(fèi)用對比化費(fèi)用對比 軟件成本

37、的攤銷增長低于資軟件成本的攤銷增長低于資本化成本本化成本 可能不適當(dāng)?shù)貙⒛承I運(yùn)費(fèi)可能不適當(dāng)?shù)貙⒛承I運(yùn)費(fèi)用資本化用資本化 資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表舞弊分析程序?qū)嵱帽碣Y產(chǎn)負(fù)債表、利潤表舞弊分析程序?qū)嵱帽?執(zhí)行分析性程序執(zhí)行分析性程序現(xiàn)金流量表舞弊分析性復(fù)核方法實用表現(xiàn)金流量表舞弊分析性復(fù)核方法實用表分析方法分析方法 分析結(jié)論或警告信號分析結(jié)論或警告信號 出現(xiàn)的問題或使用的騙術(shù)出現(xiàn)的問題或使用的騙術(shù) 1 1、營業(yè)現(xiàn)金流與凈收入、營業(yè)現(xiàn)金流與凈收入對比對比 營業(yè)現(xiàn)金流實質(zhì)性地落后營業(yè)現(xiàn)金流實質(zhì)性地落后于凈收入于凈收入 盈利數(shù)字質(zhì)量堪憂或者營盈利數(shù)字質(zhì)量堪憂或者營運(yùn)資本費(fèi)用過高運(yùn)資本費(fèi)用過高 2 2、現(xiàn)金

38、流披露、現(xiàn)金流披露 公司沒有披露現(xiàn)金流的詳公司沒有披露現(xiàn)金流的詳情情 公司可能試圖隱瞞營業(yè)現(xiàn)公司可能試圖隱瞞營業(yè)現(xiàn)金流來源的問題金流來源的問題 3 3、現(xiàn)金流構(gòu)成分析、現(xiàn)金流構(gòu)成分析 現(xiàn)金流入主要來源于資產(chǎn)現(xiàn)金流入主要來源于資產(chǎn)出售、借貸以及新股發(fā)行出售、借貸以及新股發(fā)行 公司虛弱的表現(xiàn)，尤其是公司虛弱的表現(xiàn)，尤其是如果現(xiàn)金全部來源于資產(chǎn)如果現(xiàn)金全部來源于資產(chǎn)出售、借貸以及新股發(fā)行出售、借貸以及新股發(fā)行 執(zhí)行分析性程序執(zhí)行分析性程序2.5 2.5 識別因舞弊可能導(dǎo)致重大錯報的風(fēng)險（識別因舞弊可能導(dǎo)致重大錯報的風(fēng)險（1 1）舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險屬于需要審計人員特別考慮的重大錯報風(fēng)險，即特別風(fēng)險

39、審計人員實施舞弊風(fēng)險評估程序的目的在于識別因舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險在識別和評估財務(wù)報表層次以及各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險時，審計人員應(yīng)當(dāng)識別和評估舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險2.5 2.5 識別因舞弊可能導(dǎo)致重大錯報的風(fēng)險（識別因舞弊可能導(dǎo)致重大錯報的風(fēng)險（2 2）實施風(fēng)險評估程序獲取的信息，并考慮各類交易、賬戶余額、列報，以識別舞弊風(fēng)險 將識別的風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系 識別的風(fēng)險是否重大 識別的風(fēng)險導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性 t在運(yùn)用職業(yè)判斷評估舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險時，審計人員應(yīng)當(dāng)考慮在運(yùn)用職業(yè)判斷評估舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險時，審計人員應(yīng)當(dāng)考慮2.6 2

40、.6 在考慮對被審計單位有關(guān)計劃及控制的評價情況后評估已識別的風(fēng)險在考慮對被審計單位有關(guān)計劃及控制的評價情況后評估已識別的風(fēng)險在評估舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險時，審計人員應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注被審計單位收入確認(rèn)方面的舞弊風(fēng)險審計準(zhǔn)則規(guī)定，審計人員應(yīng)當(dāng)假定被審計單位在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險，并應(yīng)當(dāng)考慮哪些收入類別以及與收入有關(guān)的交易或認(rèn)定可能導(dǎo)致舞弊風(fēng)險。審計人員應(yīng)當(dāng)了解管理層為防止或發(fā)現(xiàn)舞弊而設(shè)計、實施的內(nèi)部控制，以進(jìn)一步了解舞弊風(fēng)險因素及管理層對舞弊風(fēng)險的態(tài)度對于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，審計人員應(yīng)當(dāng)評價被審計單位相關(guān)控制的設(shè)計情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行。2.7 2.7 對風(fēng)險評估結(jié)果做出反應(yīng)對風(fēng)險評

41、估結(jié)果做出反應(yīng)前期審計工作評估舞弊風(fēng)險作出適當(dāng)反應(yīng).一應(yīng)首先考慮舞弊風(fēng)險評估結(jié)果對審計工作的總體影響,即在制定總體審計劃時,應(yīng)考慮舞弊風(fēng)險評估結(jié)果的一般影響.二考慮已識別舞弊風(fēng)險對審計工作的具體影響,即在制定具體審計計劃時,應(yīng)考慮已識別風(fēng)險對將執(zhí)行審計程序的性質(zhì)、時間和范圍的特定影響.三考慮執(zhí)行下列審計程序（但不限于），進(jìn)一步確定有關(guān)管理層愈越內(nèi)控的舞弊風(fēng)險對財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報的影響：a.檢查會計分錄和其他調(diào)整事項,以收集舞弊可能導(dǎo)致重大錯報的證據(jù)；b.復(fù)核會計估計,以發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致重大錯報的舞弊偏差；c.評價重大非經(jīng)常性交易的合理性2.8 2.8 評價審計證據(jù)評價審計證據(jù) 2 3 1審計人員在評

42、價審計人員在評價審計證據(jù)過程中審計證據(jù)過程中，必須對舞弊導(dǎo)，必須對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)致的重大錯報風(fēng)險保持警惕。如險保持警惕。如果發(fā)現(xiàn)某項錯報果發(fā)現(xiàn)某項錯報，審計人員應(yīng)當(dāng)，審計人員應(yīng)當(dāng)考慮該項錯報是考慮該項錯報是否表明存在舞弊否表明存在舞弊 如果某項錯報表明如果某項錯報表明存在舞弊，審計人存在舞弊，審計人員應(yīng)當(dāng)考慮該項錯員應(yīng)當(dāng)考慮該項錯報對審計計劃其他報對審計計劃其他方面的影響，特別方面的影響，特別是考慮管理層聲明是考慮管理層聲明的可靠性。審計人的可靠性。審計人員不應(yīng)將審計中發(fā)員不應(yīng)將審計中發(fā)現(xiàn)的舞弊視為孤立現(xiàn)的舞弊視為孤立發(fā)生的事項。發(fā)生的事項。審計師還應(yīng)當(dāng)考審計師還應(yīng)當(dāng)考慮發(fā)現(xiàn)的錯報是慮發(fā)

43、現(xiàn)的錯報是否表明在某一特否表明在某一特定領(lǐng)域存在舞弊定領(lǐng)域存在舞弊導(dǎo)致的更高的重導(dǎo)致的更高的重大錯報風(fēng)險。大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為錯報是舞弊如果認(rèn)為錯報是舞弊或可能是舞弊導(dǎo)致的或可能是舞弊導(dǎo)致的 如果錯報涉及較如果錯報涉及較高級別的管理層高級別的管理層 即使錯報金額對財務(wù)報表的影響并不重大，審計人即使錯報金額對財務(wù)報表的影響并不重大，審計人員仍應(yīng)考慮錯報涉及的人員在被審計單位中的職位員仍應(yīng)考慮錯報涉及的人員在被審計單位中的職位 即使錯報金額對財務(wù)報表的影響并不重大即使錯報金額對財務(wù)報表的影響并不重大也可能表明存在更具廣泛影響的問題也可能表明存在更具廣泛影響的問題 如果認(rèn)為財務(wù)報表存在舞弊導(dǎo)致如果認(rèn)

44、為財務(wù)報表存在舞弊導(dǎo)致的重大錯報，或雖認(rèn)為存在舞弊的重大錯報，或雖認(rèn)為存在舞弊但無法確定其對財務(wù)報表的影響但無法確定其對財務(wù)報表的影響 審計人員應(yīng)當(dāng)考慮該事項對審計報審計人員應(yīng)當(dāng)考慮該事項對審計報告的影響告的影響（1）重新評估舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，并考慮重新評估的結(jié)果對審計）重新評估舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，并考慮重新評估的結(jié)果對審計程序的性質(zhì)、時間和范圍的影響；（程序的性質(zhì)、時間和范圍的影響；（2）重新考慮此前獲取的審計證據(jù)的）重新考慮此前獲取的審計證據(jù)的可靠性，包括管理層聲明的完整性和可信性，以及作為審計證據(jù)的文件和可靠性，包括管理層聲明的完整性和可信性，以及作為審計證據(jù)的文件和會計記錄的

45、真實性，并考慮管理層與員工或第三方串通舞弊的可能性會計記錄的真實性，并考慮管理層與員工或第三方串通舞弊的可能性 措施措施 2.8 2.8 評價審計證據(jù)評價審計證據(jù) 2.9 2.9 與管理當(dāng)局、治理層等溝通舞弊情況與管理當(dāng)局、治理層等溝通舞弊情況 與管理當(dāng)局、與管理當(dāng)局、治理層等溝通治理層等溝通舞弊情況舞弊情況 審計人員還應(yīng)當(dāng)確定治理層對審計人員已關(guān)注到審計人員還應(yīng)當(dāng)確定治理層對審計人員已關(guān)注到的所有非法行為都了解的相當(dāng)清楚，除非這樣做的所有非法行為都了解的相當(dāng)清楚，除非這樣做毫無價值。毫無價值。涉及管理層的舞弊（不管是否涉及高級管理層）和涉及管理層的舞弊（不管是否涉及高級管理層）和對財務(wù)報表有

46、重大影響的舞弊，都應(yīng)向治理層匯報對財務(wù)報表有重大影響的舞弊，都應(yīng)向治理層匯報只要審計人員確定有證據(jù)表明存在舞弊行為，就只要審計人員確定有證據(jù)表明存在舞弊行為，就應(yīng)提請應(yīng)提請適當(dāng)層次的適當(dāng)層次的能夠?qū)ο嚓P(guān)事項采取適當(dāng)措施能夠?qū)ο嚓P(guān)事項采取適當(dāng)措施的管理層注意該事項。的管理層注意該事項。如果審計人員所確定的風(fēng)險因素意味著被審計單位的如果審計人員所確定的風(fēng)險因素意味著被審計單位的內(nèi)部控制存在缺陷，也應(yīng)當(dāng)將這些缺陷匯報給高級管內(nèi)部控制存在缺陷，也應(yīng)當(dāng)將這些缺陷匯報給高級管理層或治理層。理層或治理層。2.10 2.10 記錄審計人員對舞弊的考慮記錄審計人員對舞弊的考慮 審計人員審計人員應(yīng)該記錄應(yīng)該記錄以

47、下內(nèi)容以下內(nèi)容 在審計計劃階段審計小組成員應(yīng)就導(dǎo)致重大誤在審計計劃階段審計小組成員應(yīng)就導(dǎo)致重大誤報的財務(wù)報表舞弊的可能性展開討論，包括進(jìn)報的財務(wù)報表舞弊的可能性展開討論，包括進(jìn)行討論的原因、時間、參與者以及討論的主題行討論的原因、時間、參與者以及討論的主題 已執(zhí)行必要的獲取、識別和評估重大財務(wù)報已執(zhí)行必要的獲取、識別和評估重大財務(wù)報表誤報有關(guān)信息的舞弊風(fēng)險程序表誤報有關(guān)信息的舞弊風(fēng)險程序 對已識別的具體重大財務(wù)報表誤報舞弊風(fēng)險對已識別的具體重大財務(wù)報表誤報舞弊風(fēng)險以及審計人員采取的回應(yīng)的描述以及審計人員采取的回應(yīng)的描述 在特殊情況下，審計人員認(rèn)定不恰當(dāng)?shù)氖杖氪_認(rèn)不構(gòu)成在特殊情況下，審計人員認(rèn)定

48、不恰當(dāng)?shù)氖杖氪_認(rèn)不構(gòu)成重大財務(wù)報表誤報舞弊風(fēng)險，要給出支持結(jié)論的理由重大財務(wù)報表誤報舞弊風(fēng)險，要給出支持結(jié)論的理由 針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險進(jìn)一步實施針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險進(jìn)一步實施審計程序的結(jié)果審計程序的結(jié)果 審計人員認(rèn)為存在其它舞弊風(fēng)險應(yīng)采取額外審計人員認(rèn)為存在其它舞弊風(fēng)險應(yīng)采取額外審計程序和其他回應(yīng)措施的情況審計程序和其他回應(yīng)措施的情況 與管理層、治理層就舞弊進(jìn)行溝通的情況與管理層、治理層就舞弊進(jìn)行溝通的情況 2.11 2.11 出具審計報告對舞弊的考慮出具審計報告對舞弊的考慮審計人員在完成所有的外審計人員在完成所有的外勤工作后，應(yīng)該根據(jù)所獲勤工作后，應(yīng)該根據(jù)所獲取的各種審

49、計證據(jù)，合理取的各種審計證據(jù)，合理運(yùn)用職業(yè)判斷，形成適當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，形成適當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姷膶徲嬕庖?如果審計人員認(rèn)為財務(wù)報表存如果審計人員認(rèn)為財務(wù)報表存在舞弊導(dǎo)致的重大誤報，或雖在舞弊導(dǎo)致的重大誤報，或雖然存在舞弊但無法確定其對財然存在舞弊但無法確定其對財務(wù)報表的影響，應(yīng)該根據(jù)公認(rèn)務(wù)報表的影響，應(yīng)該根據(jù)公認(rèn)審計準(zhǔn)則的要求，考慮誤報對審計準(zhǔn)則的要求，考慮誤報對審計意見的影響程度審計意見的影響程度 審計結(jié)果如果發(fā)現(xiàn)確實存在審計結(jié)果如果發(fā)現(xiàn)確實存在重大舞弊，則應(yīng)由被審計單重大舞弊，則應(yīng)由被審計單位調(diào)整財務(wù)報表，如果被審位調(diào)整財務(wù)報表，如果被審計單位拒絕調(diào)整，否則審計計單位拒絕調(diào)整，否則審計人員應(yīng)出具

50、保留意見或否定人員應(yīng)出具保留意見或否定意見的審計報告意見的審計報告 如果審計人員無法通過采取如果審計人員無法通過采取適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蛞源_定舞弊適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蛞源_定舞弊的影響是否重大，則除了表的影響是否重大，則除了表示保留意見或無法表示意見示保留意見或無法表示意見之外的審計報告，應(yīng)將發(fā)現(xiàn)之外的審計報告，應(yīng)將發(fā)現(xiàn)的可能舞弊向客戶的董事會的可能舞弊向客戶的董事會或?qū)徲嬑瘑T會報告或?qū)徲嬑瘑T會報告 避免逆向選擇避免逆向選擇審計人員應(yīng)當(dāng)審計人員應(yīng)當(dāng) 保保證在審計報告中證在審計報告中對舞弊行為未對舞弊行為未使用指控性或結(jié)使用指控性或結(jié)論性的語言論性的語言 即在審計報告即在審計報告中，應(yīng)該避免中，應(yīng)該避免使用主

51、觀的、使用主觀的、煽動性的、中煽動性的、中傷的或其他帶傷的或其他帶有偏見的語言有偏見的語言 為了保證報告為了保證報告的客觀性、真的客觀性、真實性、無偏性實性、無偏性及公正性，報及公正性，報告應(yīng)該使用告應(yīng)該使用“推定的推定的”違違法行為或類似法行為或類似表達(dá)。表達(dá)。含義：競爭戰(zhàn)略在各職能環(huán)節(jié)的具體化含義：競爭戰(zhàn)略在各職能環(huán)節(jié)的具體化如果調(diào)查結(jié)果支持該假設(shè)，則應(yīng)該使用以下語言：（如果調(diào)查結(jié)果支持該假設(shè)，則應(yīng)該使用以下語言：（1）審計發(fā)現(xiàn)了支）審計發(fā)現(xiàn)了支持該推定的合理可信的證據(jù)持該推定的合理可信的證據(jù)（2）審計通過一個反例證明了該推定）審計通過一個反例證明了該推定或懷疑的合理性或懷疑的合理性（3）

52、審計通過合理的證據(jù)支持了該假定）審計通過合理的證據(jù)支持了該假定 2.11 2.11 出具審計報告對舞弊的考慮出具審計報告對舞弊的考慮 審計企業(yè)舞弊的基本程序?qū)徲嬈髽I(yè)舞弊的基本程序獲取被審計單位獲取被審計單位背景資料背景資料了解被審計單位了解被審計單位內(nèi)部控制內(nèi)部控制了解被審計單位了解被審計單位其他環(huán)境其他環(huán)境評估被審計單位評估被審計單位存在舞弊的可能性存在舞弊的可能性將報表層次風(fēng)險結(jié)論將報表層次風(fēng)險結(jié)論傳達(dá)給審計小組人員傳達(dá)給審計小組人員評估認(rèn)定層次評估認(rèn)定層次舞弊風(fēng)險舞弊風(fēng)險考慮上述各項制定具體考慮上述各項制定具體審計策略審計策略實施實質(zhì)性程序?qū)嵤嵸|(zhì)性程序評估報表層次風(fēng)險評估報表層次風(fēng)險實

53、質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序顯示舞弊？是識別可能舞弊者及確定可能影響評估舞弊可能及所有其他審計差錯重大？與管理層討論并實施額外審計程序查證疑點管理層合作？難說重大？管理層調(diào)整財務(wù)報表？否保留意見或否定意見保留意見或無法表示意見將該事項報告治理層終止委托合約或無法表示意見將該事項報告適當(dāng)管理層正常審計工作結(jié)束否是否重大？正常審計工作結(jié)束將舞弊事項報告治理層列入擬調(diào)整分錄匯總，依正常方式解決否是是難說否是否發(fā)現(xiàn)有重大舞弊可能而進(jìn)行的實質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)有重大舞弊可能而進(jìn)行的實質(zhì)性測試 一一二二三三案例背景：財務(wù)舞弊解密案例背景：財務(wù)舞弊解密 舞弊審計失?。哼^失分析舞弊審計失敗：過失分析 案例總結(jié)：從舞弊審計角度進(jìn)

54、行的思考案例總結(jié)：從舞弊審計角度進(jìn)行的思考 第三節(jié)第三節(jié) 舞弊審計案例：舞弊審計案例：CendantCendant公司公司 CendantCendant公司簡要介紹公司簡要介紹Cendant公司公司創(chuàng)建于1997年12月，由HFS與CUC兩家公司合并而成。合并后，公司更名為Cendant，是一家集餐飲、住宿、汽車租賃和不動產(chǎn)經(jīng)營為一體的跨國集團(tuán)。Cendant公司公司在全球100多個國家設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，股票市值超過300億美元，為美國的100大公司之一。旗下的世界知名子公司就有Days酒店，Ramada酒店，Avis汽車租賃公司，21世紀(jì)不動產(chǎn)經(jīng)紀(jì)公司等。為了維持在公眾面前成長型企業(yè)的高收益、成

55、功形象以及保持對證券分析師的吸引力，從1985年開始一直到1998年的十多年里，一直在虛報收益，且虛報的金額急劇增長，從小金額的舞弊迅速發(fā)展成為巨額舞弊。Cendant公司公司Cendant公司公司美國證監(jiān)會調(diào)查結(jié)果顯示1995、1996及1997年分別虛增稅前利潤：9600萬、1.59億美元和2.45億美元，三年累計虛增公司稅前利潤達(dá)5億美元。Cendant公司公司當(dāng)CUC國際集團(tuán)的舞弊公之于眾后，股價由最高時的每股42美元，猛跌至每股16美元。Cendant公司的股票市值減少超過200億美元，跌幅高達(dá)62%。Cendant公司公司1999年，Cendant公司同意支付28.5億美元來與股東

56、就其所提起的訴訟達(dá)成和解。Cendant舞弊案曝光后，投資者為挽回?fù)p失紛紛提起訴訟，向公司管理層及審計方安永（Ernst&Young）會計師事務(wù)所索賠。安永雖極力否認(rèn)有任何審計失誤，但還是于1999年12月初支付和解賠款3.35億美元，這一金額也創(chuàng)造了五大會計師事務(wù)所支付賠款的新紀(jì)錄。安永安永Cendant公司公司舞弊的后果使Cendant公司在競爭相當(dāng)激烈的商業(yè)環(huán)境中喪失了寶貴的發(fā)展時機(jī)，損毀了公司在公眾心目中的良好聲譽(yù)，其損失遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了公司因舞弊獲得的收益。CendantCendant公司簡要介紹公司簡要介紹3.1 3.1 案例背景：財務(wù)舞弊解密案例背景：財務(wù)舞弊解密 從從1985年一直到

57、年一直到1998年事情敗露長達(dá)年事情敗露長達(dá)12年的時間里，公司的年的時間里，公司的20多位多位中高級管理人員精心設(shè)計并實施了一整套令人中高級管理人員精心設(shè)計并實施了一整套令人“觸目驚心觸目驚心”的舞弊方的舞弊方案。案。公司負(fù)責(zé)掌控方案實施的公司負(fù)責(zé)掌控方案實施的高級管理層保存了一份年度計高級管理層保存了一份年度計劃表，詳細(xì)列示了可以用來虛劃表，詳細(xì)列示了可以用來虛增公司下一會計年度營業(yè)利潤增公司下一會計年度營業(yè)利潤的所謂的所謂“奇招妙法奇招妙法”。在每。在每個會計年度的伊始，管理層就個會計年度的伊始，管理層就確定給本年度盈利確定給本年度盈利“注水注水”的的手段以及每種手段必須達(dá)到的手段以及每

58、種手段必須達(dá)到的金額。金額。通過通過6 種伎倆進(jìn)行財務(wù)舞弊：種伎倆進(jìn)行財務(wù)舞弊：利用利用“高層調(diào)整高層調(diào)整”，大肆篡改季，大肆篡改季度報表；無端轉(zhuǎn)回合并準(zhǔn)備，虛度報表；無端轉(zhuǎn)回合并準(zhǔn)備，虛構(gòu)當(dāng)期收益；任意注銷資產(chǎn)，減構(gòu)當(dāng)期收益；任意注銷資產(chǎn)，減少折舊和攤銷；隨意改變收入確少折舊和攤銷；隨意改變收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，夸大會員費(fèi)收入；蓄意認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，夸大會員費(fèi)收入；蓄意隱瞞會員退會情況，低估會員資隱瞞會員退會情況，低估會員資格準(zhǔn)備；綜合運(yùn)用其他舞弊伎倆，格準(zhǔn)備；綜合運(yùn)用其他舞弊伎倆，編造虛假會計信息編造虛假會計信息。公司管理層實施該方案的動機(jī)在于：通過虛增稅前利潤努力達(dá)到公司管理層實施該方案的動機(jī)在于：通過虛

59、增稅前利潤努力達(dá)到華爾街分析師對公司盈利的預(yù)期，以維持在公眾面前高收益、成華爾街分析師對公司盈利的預(yù)期，以維持在公眾面前高收益、成長型企業(yè)形象。長型企業(yè)形象。3.1.13.1.1數(shù)字游戲的起點：會員制服務(wù)收入違規(guī)確認(rèn)數(shù)字游戲的起點：會員制服務(wù)收入違規(guī)確認(rèn) v CUCCUC公司管理層在最初主要通過確認(rèn)會員制服務(wù)收入來虛公司管理層在最初主要通過確認(rèn)會員制服務(wù)收入來虛增公司的成果。增公司的成果。v Comp-U-CardComp-U-Card部門利用某些坐標(biāo)方格或矩陣來預(yù)計會員制部門利用某些坐標(biāo)方格或矩陣來預(yù)計會員制服務(wù)收入和成本的攤銷服務(wù)收入和成本的攤銷 。v 同時，利用坐標(biāo)方格來扣除某些會員制服

60、務(wù)收入，從而同時，利用坐標(biāo)方格來扣除某些會員制服務(wù)收入，從而核算消費(fèi)者個人對會員制服務(wù)預(yù)期的取消。核算消費(fèi)者個人對會員制服務(wù)預(yù)期的取消。v 后來，后來，Comp-U-CardComp-U-Card部門提供的會員制服務(wù)逐漸擴(kuò)大，該部門提供的會員制服務(wù)逐漸擴(kuò)大，該部門開始提供多種會員制服務(wù)。部門開始提供多種會員制服務(wù)。v 該部門將會員制服務(wù)收入分為兩類：第一，從新的會員該部門將會員制服務(wù)收入分為兩類：第一，從新的會員制服務(wù)中取得收入，立即全部予以確認(rèn)，同時銷售成本制服務(wù)中取得收入，立即全部予以確認(rèn)，同時銷售成本的確認(rèn)卻延遲至事后的數(shù)月甚至幾年；第二，新的會員的確認(rèn)卻延遲至事后的數(shù)月甚至幾年；第二，

61、新的會員制服務(wù)收入和成本在幾個月內(nèi)推遲確認(rèn)。制服務(wù)收入和成本在幾個月內(nèi)推遲確認(rèn)。v 由于公司會員制服務(wù)種類的不斷增加，導(dǎo)致了攤銷坐標(biāo)由于公司會員制服務(wù)種類的不斷增加，導(dǎo)致了攤銷坐標(biāo)方格的不斷復(fù)雜化。追蹤手工輸入的調(diào)整的難度也不斷方格的不斷復(fù)雜化。追蹤手工輸入的調(diào)整的難度也不斷增加，這些導(dǎo)致管理層改變了操縱坐標(biāo)方格的方式。增加，這些導(dǎo)致管理層改變了操縱坐標(biāo)方格的方式。v 在坐標(biāo)方格中增加了特定的在坐標(biāo)方格中增加了特定的“分?jǐn)偡謹(jǐn)偂睓冢瑥亩娲耸謾?，從而替代了手工輸入的調(diào)整，作為轉(zhuǎn)移收入的一種手段。工輸入的調(diào)整，作為轉(zhuǎn)移收入的一種手段。v 這些分?jǐn)倷趶膬煞矫嫱崆藭T制服務(wù)撤銷和會員制服這些分?jǐn)?/p>

62、欄從兩方面歪曲了會員制服務(wù)撤銷和會員制服務(wù)收入的計算：一方面，他們把推遲確認(rèn)的會員制服務(wù)務(wù)收入的計算：一方面，他們把推遲確認(rèn)的會員制服務(wù)收入轉(zhuǎn)移到立即確認(rèn)的會員制服務(wù)收入中，并且把較早收入轉(zhuǎn)移到立即確認(rèn)的會員制服務(wù)收入中，并且把較早月份的收入轉(zhuǎn)移到接近年末的月份。另一方面，隨著會月份的收入轉(zhuǎn)移到接近年末的月份。另一方面，隨著會計期末的來臨，這些分?jǐn)倷谝砸环N大幅度增加收入的方計期末的來臨，這些分?jǐn)倷谝砸环N大幅度增加收入的方式，進(jìn)一步權(quán)衡這些收入的轉(zhuǎn)移。式，進(jìn)一步權(quán)衡這些收入的轉(zhuǎn)移。3.1.13.1.1數(shù)字游戲的起點：會員制服務(wù)收入違規(guī)確認(rèn)數(shù)字游戲的起點：會員制服務(wù)收入違規(guī)確認(rèn) 3.1.23.1.

63、2虛增收益的捷徑：低估會員制服務(wù)撤銷準(zhǔn)備金虛增收益的捷徑：低估會員制服務(wù)撤銷準(zhǔn)備金 vCUCCUC公司經(jīng)常采用的一種手段是操縱對會員資格公司經(jīng)常采用的一種手段是操縱對會員資格準(zhǔn)備金的會計核算。準(zhǔn)備金的會計核算。vComp-U-CardComp-U-Card部門提供的某些會員制服務(wù)，通過部門提供的某些會員制服務(wù)，通過許多家不同的金融機(jī)構(gòu)提供消費(fèi)結(jié)算。許多家不同的金融機(jī)構(gòu)提供消費(fèi)結(jié)算。v這些金融機(jī)構(gòu)對于所提供的多種會員制服務(wù)的收這些金融機(jī)構(gòu)對于所提供的多種會員制服務(wù)的收入和費(fèi)用，在會員的信用卡上開票。當(dāng)該部門記入和費(fèi)用，在會員的信用卡上開票。當(dāng)該部門記錄會員制服務(wù)收入時，分?jǐn)傄欢ū壤延涗浀氖珍洉?/p>

64、員制服務(wù)收入時，分?jǐn)傄欢ū壤延涗浀氖杖?，以補(bǔ)償某些已提供的會員制服務(wù)預(yù)計的撤銷入，以補(bǔ)償某些已提供的會員制服務(wù)預(yù)計的撤銷和預(yù)計的（銷售）放棄和（銷售）退回。和預(yù)計的（銷售）放棄和（銷售）退回。vComp-U-CardComp-U-Card部門分?jǐn)偭艘欢ò俜直纫院蟮慕Y(jié)果部門分?jǐn)偭艘欢ò俜直纫院蟮慕Y(jié)果就是該部門會員制服務(wù)撤銷準(zhǔn)備金。就是該部門會員制服務(wù)撤銷準(zhǔn)備金。v8080年代后半期，公司的高級管理層遭遇了一次突年代后半期，公司的高級管理層遭遇了一次突然的、預(yù)料之外的某一金融機(jī)構(gòu)的會員制服務(wù)銷然的、預(yù)料之外的某一金融機(jī)構(gòu)的會員制服務(wù)銷售退回的挫折。售退回的挫折。v他們選擇把銷售退回在一個月內(nèi)進(jìn)行

65、賬外處理，他們選擇把銷售退回在一個月內(nèi)進(jìn)行賬外處理，以消除對準(zhǔn)備金的影響。以消除對準(zhǔn)備金的影響。v這些銷售放棄和撤銷僅出現(xiàn)于該部門在這些銷售放棄和撤銷僅出現(xiàn)于該部門在TrumbullTrumbull，ConnecticutConnecticut的會計人員編制的現(xiàn)金賬戶和銀的會計人員編制的現(xiàn)金賬戶和銀行存款余額調(diào)節(jié)表中。行存款余額調(diào)節(jié)表中。v由于沒有從會員制服務(wù)撤銷準(zhǔn)備金中扣除最后三由于沒有從會員制服務(wù)撤銷準(zhǔn)備金中扣除最后三個月的銷售放棄和撤銷，因此，公司能夠掩蓋每個月的銷售放棄和撤銷，因此，公司能夠掩蓋每年大幅度虛增準(zhǔn)備金的事實。年大幅度虛增準(zhǔn)備金的事實。3.1.23.1.2虛增收益的捷徑：低

66、估會員制服務(wù)撤銷準(zhǔn)備金虛增收益的捷徑：低估會員制服務(wù)撤銷準(zhǔn)備金 v由于準(zhǔn)備金大幅度虛增，在上述沖銷的同時還需由于準(zhǔn)備金大幅度虛增，在上述沖銷的同時還需編制補(bǔ)救分錄來虛增準(zhǔn)備金。編制補(bǔ)救分錄來虛增準(zhǔn)備金。v相應(yīng)地，經(jīng)理們再將銷售放棄和撤銷登賬的同時相應(yīng)地，經(jīng)理們再將銷售放棄和撤銷登賬的同時，還創(chuàng)造虛構(gòu)的應(yīng)收賬款、貸記撤銷準(zhǔn)備金。，還創(chuàng)造虛構(gòu)的應(yīng)收賬款、貸記撤銷準(zhǔn)備金。v最后，到了每個會計年末，開始了年度的循環(huán)往最后，到了每個會計年末，開始了年度的循環(huán)往復(fù)：沖銷虛構(gòu)的應(yīng)收賬款，并開始把銷售放棄和復(fù)：沖銷虛構(gòu)的應(yīng)收賬款，并開始把銷售放棄和撤銷進(jìn)行賬外處理。撤銷進(jìn)行賬外處理。v在某些會計年度的期末，公司通過沖銷分錄沖減在某些會計年度的期末，公司通過沖銷分錄沖減準(zhǔn)備金將其轉(zhuǎn)入收益類賬戶中，來直接拔高公司準(zhǔn)備金將其轉(zhuǎn)入收益類賬戶中，來直接拔高公司的賬面利潤。的賬面利潤。3.1.23.1.2虛增收益的捷徑：低估會員制服務(wù)撤銷準(zhǔn)備金虛增收益的捷徑：低估會員制服務(wù)撤銷準(zhǔn)備金 3.1.33.1.3盈利增長新動力：操縱兼并和收購資本準(zhǔn)備金盈利增長新動力：操縱兼并和收購資本準(zhǔn)備金 v 到了到了2020世紀(jì)世紀(jì)