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1、 本章重點及難點本章重點及難點1、本章重點、本章重點 （1）資產負債表日后事項的概念資產負債表日后事項的概念 （2）資產負債表日后調整事項及會計處理資產負債表日后調整事項及會計處理 （3）資產負債表日后非調整事項及披露）資產負債表日后非調整事項及披露2、本章難點、本章難點 資產負債表日后調整事項的會計處理及報資產負債表日后調整事項的會計處理及報表調整。表調整。對于資產負債表日后事項的核算問題，中對于資產負債表日后事項的核算問題，中國與國際慣例目前的差異非常小，其原因是中國與國際慣例目前的差異非常小，其原因是中國過去未單獨就該事項進行處理，而是統(tǒng)一采國過去未單獨就該事項進行處理，而是統(tǒng)一采用跨年
2、度事項進行的處理，因此，引進西方的用跨年度事項進行的處理，因此，引進西方的會計處理上，中國在該問題上，未做另外的變會計處理上，中國在該問題上，未做另外的變動調整。動調整。一、資產負債表日后事項的概念一、資產負債表日后事項的概念 注意：本問題與會計差錯的差異：會計差注意：本問題與會計差錯的差異：會計差錯是會計工作產生的，本問題是會計對象結果錯是會計工作產生的，本問題是會計對象結果與原會計處理有差異的情況；本問題與或有事與原會計處理有差異的情況；本問題與或有事項的差異：或有事項是不可預計的，需要未來項的差異：或有事項是不可預計的，需要未來證實的事項，本問題是肯定有的事項，只是未證實的事項，本問題是
3、肯定有的事項，只是未來發(fā)展結果與預期有差異的事項。來發(fā)展結果與預期有差異的事項。（一）概念：（一）概念：資產負債表日后事項，是指資產負債表日后事項，是指自年度資產負債表日至財務報告批準報出日之自年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的需要調整或說明的事項。間發(fā)生的需要調整或說明的事項。（二）本章的意義（二）本章的意義 1如實反映企業(yè)未記重大事項，利于投如實反映企業(yè)未記重大事項，利于投資者決策；資者決策；2調整指標，使所報出會計報表的資料調整指標，使所報出會計報表的資料與實際一致；與實際一致；3規(guī)范信息披露。規(guī)范信息披露。1資產負債表日通常指年度資產負債表資產負債表日通常指年度資產負債表日
4、，年度資產負債表日是指每年的日，年度資產負債表日是指每年的12月月31日日結賬日；結賬日；2資產負債表日后事項限定在一個特定資產負債表日后事項限定在一個特定的期間內，即資產負債表日后至財務報告批準的期間內，即資產負債表日后至財務報告批準報出日之間發(fā)生的事項；資產負債表日后事項報出日之間發(fā)生的事項；資產負債表日后事項的發(fā)生是對資產負債表日存在狀況的一種補充的發(fā)生是對資產負債表日存在狀況的一種補充或說明?；蛘f明。（1）我國年度資產負債表日為）我國年度資產負債表日為12月月31日，但如日，但如果母、子公司會計年度不一致的，向國內提供的會果母、子公司會計年度不一致的，向國內提供的會計報表均應按照我國對
5、會計年度的規(guī)定，提供相應計報表均應按照我國對會計年度的規(guī)定，提供相應期間的會計報表，而不能以國外母公司或子公司確期間的會計報表，而不能以國外母公司或子公司確定的會計年度作為依據(jù)。定的會計年度作為依據(jù)。（2）財務報告批準報出日是指董事會批準財務報）財務報告批準報出日是指董事會批準財務報告報出的日期。通常是指對財務報告的內容負有法告報出的日期。通常是指對財務報告的內容負有法律責任的單位或個人批準財務報告向企業(yè)外部公布律責任的單位或個人批準財務報告向企業(yè)外部公布的日期，這里的的日期，這里的“對財務報告的內容負有法律責任對財務報告的內容負有法律責任的單位或個人的單位或個人”一般是指所有者、所有者中的多
6、數(shù)、一般是指所有者、所有者中的多數(shù)、董事會或類似的管理單位，由于資產負債表日后事董事會或類似的管理單位，由于資產負債表日后事項準則是在上市公司的范圍內施行，因此，財務報項準則是在上市公司的范圍內施行，因此，財務報告批準報出日是指董事會批準財務報告報出的日期。告批準報出日是指董事會批準財務報告報出的日期。（3）資產負債表日后事項包括所有有利和不利的）資產負債表日后事項包括所有有利和不利的事項，即對于資產負債表日后事項在會計處理中采事項，即對于資產負債表日后事項在會計處理中采取同一原則進行處理。取同一原則進行處理。（4）資產負債表日后事項不是指在這個特定期間）資產負債表日后事項不是指在這個特定期間
7、內發(fā)生的全部事項，而是指與資產負債表日存在狀內發(fā)生的全部事項，而是指與資產負債表日存在狀況有關的事項，或雖然與資產負債表日存在狀況無況有關的事項，或雖然與資產負債表日存在狀況無關，但對企業(yè)財務狀況具有重大影響的事項。關，但對企業(yè)財務狀況具有重大影響的事項。資產負債表日后事項準則所指的資產負債表日后事資產負債表日后事項準則所指的資產負債表日后事項所涵蓋的期間是資產負債表日后至財務報告批準項所涵蓋的期間是資產負債表日后至財務報告批準報出日之間。報出日之間。對上市公司而言，在這個期間內涉及幾個日期，包對上市公司而言，在這個期間內涉及幾個日期，包括：括：1完成財務報告編制日（結帳日）完成財務報告編制日
8、（結帳日）12.31；2會計報表編制完成日（會計報表編制完成日（35天）為天）為2.15日；日；3注冊會計師出具審計報告日（注冊會計師出具審計報告日（4月前月前）；）；4董事會批準財務報告可以對外公布日（董事會批準財務報告可以對外公布日（4.20前前）5實際對外公布日等（設實際對外公布日等（設4.25）；）；6再次批準日（設再次批準日（設4.28）7再次實際公布日（設再次實際公布日（設4.30）資產負債表日后事項日期為：資產負債表日后事項日期為：（1）不再次批準和公布為）不再次批準和公布為1月月1日日4月月23日；日；（2）再次批準與公布為）再次批準與公布為1月月1日日4月月28日。日。資產負
9、債表日后事項包括兩類：資產負債表日后事項包括兩類：一類是對資產負債表日存在的情況提供進一類是對資產負債表日存在的情況提供進一步證據(jù)的事項；一步證據(jù)的事項；另一類是資產負債表日后才發(fā)生的事項。另一類是資產負債表日后才發(fā)生的事項。前者稱為調整事項；后者稱為非調整事項。前者稱為調整事項；后者稱為非調整事項。是指由于資產負債表日后獲得新是指由于資產負債表日后獲得新的或進一步的證據(jù)，以表明依據(jù)資產的或進一步的證據(jù)，以表明依據(jù)資產負債表日存在狀況編制的會計報表已負債表日存在狀況編制的會計報表已不再具有有用性，應依據(jù)新發(fā)生的情不再具有有用性，應依據(jù)新發(fā)生的情況對資產負債表日所反映的收入、費況對資產負債表日所
10、反映的收入、費用、資產、負債以及所有者權益進行用、資產、負債以及所有者權益進行調整。調整?！百Y產負債表日后獲得新的或進一步資產負債表日后獲得新的或進一步的證據(jù)，有助于對資產負債表日存在狀的證據(jù)，有助于對資產負債表日存在狀況的有關金額作出重新估計，應當作為況的有關金額作出重新估計，應當作為調整事項調整事項”。（1）在資產負債表日或以前已）在資產負債表日或以前已經(jīng)存在，資產負債表日后得以證實的經(jīng)存在，資產負債表日后得以證實的事項；事項；（2）對按資產負債表日存在狀）對按資產負債表日存在狀況編制的會計報表產生重大影響的事況編制的會計報表產生重大影響的事項。項。（1）對壞帳準備的估計不足；）對壞帳準備
11、的估計不足；（2）對長期投資減值準備的估計不足；）對長期投資減值準備的估計不足；（3）上年銷貨退回；）上年銷貨退回；（4）已確定獲得或者支付賠償款；）已確定獲得或者支付賠償款；（5）利潤分配方案的調整；）利潤分配方案的調整；（6）在資產負債表日或者資產負債表日以前提）在資產負債表日或者資產負債表日以前提起的訴訟，以不同于資產負債表中的登記而結案；起的訴訟，以不同于資產負債表中的登記而結案；（7）長期合同應計收益存在重大誤差）長期合同應計收益存在重大誤差 （8）在資產負債表日后事項期間發(fā)現(xiàn)的上年會）在資產負債表日后事項期間發(fā)現(xiàn)的上年會計差錯等。計差錯等。是指在資產負債表日該狀況并不存在，是指在資
12、產負債表日該狀況并不存在，而是其后才發(fā)生或存在的事項。資產負而是其后才發(fā)生或存在的事項。資產負債表日后才發(fā)生或存在的事項，其事項債表日后才發(fā)生或存在的事項，其事項不涉及資產負債表日存在狀況，但為了不涉及資產負債表日存在狀況，但為了對外提供更有用的會計信息，必須以適對外提供更有用的會計信息，必須以適當?shù)姆绞脚哆@類事項，這類事項作為當?shù)姆绞脚哆@類事項，這類事項作為非調整事項。非調整事項?！百Y產負債表日以后才發(fā)生或存資產負債表日以后才發(fā)生或存在的事項，不影響資產負債表日存在在的事項，不影響資產負債表日存在狀況，但如不加以說明，將會影響財狀況，但如不加以說明，將會影響財務報告使用者作出正確估計和決
13、策，務報告使用者作出正確估計和決策，這類事項應當作為非調整事項這類事項應當作為非調整事項”。（1）資產負債表日并未發(fā)生）資產負債表日并未發(fā)生或存在，完全是其后新發(fā)生的事或存在，完全是其后新發(fā)生的事項；項；（2）對理解和分析財務報告）對理解和分析財務報告有重大影響的事項。有重大影響的事項。（1）股票和債券的發(fā)行；）股票和債券的發(fā)行；（2）對一個企業(yè)的巨額投資；）對一個企業(yè)的巨額投資；（3）自然災害造成的資產損失；）自然災害造成的資產損失；（4）外匯匯率發(fā)生較大變動。）外匯匯率發(fā)生較大變動。（5）股票股利的分配；）股票股利的分配；（6）企業(yè)合并或者控制權的出售；）企業(yè)合并或者控制權的出售；（7）資
14、產負債表日后發(fā)生的訴訟結案；）資產負債表日后發(fā)生的訴訟結案；（8）資產負債表日后產生的債務重組決定；）資產負債表日后產生的債務重組決定；（9）資產負債表日后出現(xiàn)的固定資產或者投）資產負債表日后出現(xiàn)的固定資產或者投資減值。資減值。1這兩類事項的區(qū)別在于：調這兩類事項的區(qū)別在于：調整事項是事項存在于資產負債表日或整事項是事項存在于資產負債表日或以前，資產負債表日后提供了證據(jù)對以前，資產負債表日后提供了證據(jù)對以前已存在的事項所作的進一步說明；以前已存在的事項所作的進一步說明；而非調整事項是在資產負債表日尚未而非調整事項是在資產負債表日尚未存在，但在財務報告批準報出日之前存在，但在財務報告批準報出日之
15、前發(fā)生或存在。發(fā)生或存在。2這兩類事項的共同點在于：這兩類事項的共同點在于：調整事項和非調整事項都是在資產負調整事項和非調整事項都是在資產負債表日后至財務報告批準報出日之間債表日后至財務報告批準報出日之間發(fā)生的，對報告年度的財務報告所反發(fā)生的，對報告年度的財務報告所反映的財務狀況、經(jīng)營成果都將產生重映的財務狀況、經(jīng)營成果都將產生重大影響。大影響。一、調整事項的處理原則和方法一、調整事項的處理原則和方法 資產負債表日后發(fā)生的調整事項，應當如同資產資產負債表日后發(fā)生的調整事項，應當如同資產負債表所屬期間發(fā)生的事項一樣，作出相關賬務處負債表所屬期間發(fā)生的事項一樣，作出相關賬務處理，并對資產負債表日已
16、編制的會計報表作相應的理，并對資產負債表日已編制的會計報表作相應的調整。調整。這里的會計報表包括資產負債表、利潤表及其相這里的會計報表包括資產負債表、利潤表及其相關附表和現(xiàn)金流量表的補充資料內容，但不包括現(xiàn)關附表和現(xiàn)金流量表的補充資料內容，但不包括現(xiàn)金流量表正表。由于資產負債表日后事項發(fā)生在次金流量表正表。由于資產負債表日后事項發(fā)生在次年，上年度的有關賬目已經(jīng)結轉，特別是損益類科年，上年度的有關賬目已經(jīng)結轉，特別是損益類科目在結賬后已無余額。因此，資產負債表日后發(fā)生目在結賬后已無余額。因此，資產負債表日后發(fā)生的調整事項，應當分別以下情況進行賬務處理：的調整事項，應當分別以下情況進行賬務處理：1
17、涉及損益的事項，通過涉及損益的事項，通過“以前年度損益調整以前年度損益調整”科目核算。科目核算。2涉及利潤分配調整的事項，直接在涉及利潤分配調整的事項，直接在“利潤分利潤分配配末分配利潤末分配利潤”科目核算（除根據(jù)董事會批準科目核算（除根據(jù)董事會批準的利潤分配方案分配利潤外）。的利潤分配方案分配利潤外）。3不涉及損益以及利潤分配的事項，調整相關不涉及損益以及利潤分配的事項，調整相關科目?？颇俊?通過上述賬務處理后，還應同時調整會計報通過上述賬務處理后，還應同時調整會計報表相關項目的數(shù)字，包括：（表相關項目的數(shù)字，包括：（1）資產負債表日編制）資產負債表日編制的會計報表相關項目的數(shù)字（上期已報表
18、）；（的會計報表相關項目的數(shù)字（上期已報表）；（2）當期編制的會計報表相關項目的年初數(shù)。當期編制的會計報表相關項目的年初數(shù)。例例1：經(jīng)濟合同糾紛增加賠款的處理：經(jīng)濟合同糾紛增加賠款的處理：從例題中看出：賠款首先涉及營業(yè)外支出的增從例題中看出：賠款首先涉及營業(yè)外支出的增加，所得稅費用的減少，凈利潤的減少和盈余公積加，所得稅費用的減少，凈利潤的減少和盈余公積計提數(shù)據(jù)的減少等。計提數(shù)據(jù)的減少等。其中：注意所得稅的調整。其中：注意所得稅的調整。一是當期增加營業(yè)外支出而調減的所得稅費用；一是當期增加營業(yè)外支出而調減的所得稅費用；二是原產生二是原產生300萬元預計負債時，期末確認的萬元預計負債時，期末確認
19、的遞延所得稅資產的轉回。遞延所得稅資產的轉回。此外，凡是涉及現(xiàn)金流量表的內容，必須通過此外，凡是涉及現(xiàn)金流量表的內容，必須通過“應付賬款應付賬款”或者或者“其他應付款其他應付款”過渡，因為現(xiàn)金過渡，因為現(xiàn)金流量表以各期實際現(xiàn)金流量反映。流量表以各期實際現(xiàn)金流量反映。例例1：經(jīng)濟合同糾紛受理賠款的處理：經(jīng)濟合同糾紛受理賠款的處理：從例題中看出：賠款首先涉及營業(yè)外收入的增從例題中看出：賠款首先涉及營業(yè)外收入的增加，所得稅費用的增加，凈利潤的增加和盈余公積加，所得稅費用的增加，凈利潤的增加和盈余公積計提數(shù)據(jù)的增加等。計提數(shù)據(jù)的增加等。其中：注意所得稅的調整。其中：注意所得稅的調整。原告方對于很可能產
20、生或有事項不確認收入，原告方對于很可能產生或有事項不確認收入，應當在實際判決實現(xiàn)收入時予以全部確認應當在實際判決實現(xiàn)收入時予以全部確認400萬元，萬元，其增加的營業(yè)外收入而調增的所得稅費用為其增加的營業(yè)外收入而調增的所得稅費用為100萬元；萬元；此外，凡是涉及現(xiàn)金流量表的內容，必須通過此外，凡是涉及現(xiàn)金流量表的內容，必須通過“應收賬款應收賬款”或者或者“其他應收款其他應收款”過渡，因為現(xiàn)金過渡，因為現(xiàn)金流量表以各期實際現(xiàn)金流量反映。流量表以各期實際現(xiàn)金流量反映。例例2：關于補提壞賬準備的處理：關于補提壞賬準備的處理：補提壞賬準備將增加補提壞賬準備將增加“資產減值損失資產減值損失”，調整，調整“
21、以前年度損益調整以前年度損益調整”。并同時調整凈利潤的減少。并同時調整凈利潤的減少和盈余公積計提數(shù)據(jù)的減少等。和盈余公積計提數(shù)據(jù)的減少等。對于多計提的壞賬準備，超過對于多計提的壞賬準備，超過5的調整的調整“遞遞延所得稅資產延所得稅資產”。例例3：銷售退回的處理：銷售退回的處理：從例題中看出：銷售退回首先涉及主營業(yè)務收入的沖回，從例題中看出：銷售退回首先涉及主營業(yè)務收入的沖回，由于未收到款項，將原計提的壞賬準備沖回；沖回銷售成本；由于未收到款項，將原計提的壞賬準備沖回；沖回銷售成本；調整凈利潤的減少和盈余公積計提數(shù)據(jù)的減少等。調整凈利潤的減少和盈余公積計提數(shù)據(jù)的減少等。其中：注意所得稅的調整。其
22、中：注意所得稅的調整。由于是所得稅匯算之前，前期銷售已經(jīng)確認所得稅費用，由于是所得稅匯算之前，前期銷售已經(jīng)確認所得稅費用，并已經(jīng)繳納。當期的銷售退回產生的利潤減少，當期生的沖并已經(jīng)繳納。當期的銷售退回產生的利潤減少，當期生的沖減減“所得稅費用所得稅費用”5萬元。萬元。同時，以前年度按照同時，以前年度按照6萬元計提的資產減值損失，按照稅萬元計提的資產減值損失，按照稅法可以稅前計提法可以稅前計提5，140.02萬元的應收賬款，可以稅前扣萬元的應收賬款，可以稅前扣除除7020元，元，6萬元萬元0.702萬元萬元25應當沖減其遞延應當沖減其遞延所得稅資產所得稅資產1.3275萬元。萬元。此外，凡是涉及
23、現(xiàn)金流量表的內容，必須通過此外，凡是涉及現(xiàn)金流量表的內容，必須通過“應收賬應收賬款款”過渡，因為現(xiàn)金流量表以各期實際現(xiàn)金流量反映。過渡，因為現(xiàn)金流量表以各期實際現(xiàn)金流量反映。例例3 3：銷售退回的處理：銷售退回的處理：從例題中看出：所得稅匯算之后的調整特點主要是所得從例題中看出：所得稅匯算之后的調整特點主要是所得稅的調整不同。稅的調整不同。所得稅匯算之后，的調整。所得稅匯算之后，的調整。由于是所得稅匯算之后，當期的銷售退回產生的利潤減由于是所得稅匯算之后，當期的銷售退回產生的利潤減少，應當調整因為收入和成本（減少）變化而產生的少，應當調整因為收入和成本（減少）變化而產生的“所得所得稅費用稅費用
24、”5萬元萬元，因為已經(jīng)匯算繳納。，因為已經(jīng)匯算繳納。當期的減少，應當遞延當期的減少，應當遞延到本年度予以調整。通過到本年度予以調整。通過“遞延所得稅資產遞延所得稅資產”核算。核算。同時，以前年度按照同時，以前年度按照6萬元計提的資產減值損失，按照萬元計提的資產減值損失，按照稅法可以稅前計提稅法可以稅前計提5，140.02萬元的應收賬款，可以稅前萬元的應收賬款，可以稅前扣除扣除7020元，元，6萬元萬元0.702萬元萬元25應當沖減其遞應當沖減其遞延所得稅資產延所得稅資產1.3275萬元。萬元。此外，凡是涉及現(xiàn)金流量表的內容，必須通過此外，凡是涉及現(xiàn)金流量表的內容，必須通過“應收賬應收賬款款”過渡，因為現(xiàn)金流量表以各期實際現(xiàn)金流量反映。過渡，因為現(xiàn)金流量表以各期實際現(xiàn)金流量反映。范圍：見前，略。范圍：見前，略。需要說明的是，資產負債表日后事項，需要說明的是，資產負債表日后事項，已經(jīng)作為調整事項調整會計報表有關項已經(jīng)作為調整事項調整會計報表有關項目數(shù)字的，除法律、法規(guī)以及其他會計目數(shù)字的，除法律、法規(guī)以及其他會計準則另有規(guī)定外，不需要在會計報表附準則另有規(guī)定外，不需要在會計報表附注中進行披露。注中進行披露。1、應該披露什么內容？、應該披露什么內容？2、披露的金額是多大？、披露的金額是多大？3、如何披露。、如何披露。
財務管理第9章 資產負債表日后事項
