財(cái)務(wù)管理第7章 個(gè)人所得稅法

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1、第十六章第十六章 個(gè)人所得稅法個(gè)人所得稅法個(gè)人所得稅法是指國家制定的用個(gè)人所得稅法是指國家制定的用以調(diào)整個(gè)人所得稅征收與繳納之間以調(diào)整個(gè)人所得稅征收與繳納之間權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。1第一節(jié)第一節(jié) 納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人 稅法規(guī)定，中國公民、個(gè)體工商業(yè)戶以及稅法規(guī)定，中國公民、個(gè)體工商業(yè)戶以及在中國有所得的外籍人員（包括無國籍人員）在中國有所得的外籍人員（包括無國籍人員）和港澳臺同胞，為個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人。和港澳臺同胞，為個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人。按照住所和居住時(shí)間不同，可分為：按照住所和居住時(shí)間不同，可分為：（一）、居民納稅人（一）、居民納稅人1、居民納稅人條件、

2、居民納稅人條件 在中國境內(nèi)有住所的人。這里在中國境內(nèi)有住所的人。這里“住所住所”指因戶籍、家庭、指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，而在中國境內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住習(xí)慣性居住的人。的人。在中國境內(nèi)無住所但在中國境內(nèi)無住所但居住時(shí)間滿一年居住時(shí)間滿一年的個(gè)人的個(gè)人22、居民納稅人種類、居民納稅人種類v 在中國境內(nèi)在中國境內(nèi)定居定居的中國公民和外國僑民的中國公民和外國僑民v 在公歷在公歷1月月1日至日至12月月31日，居住在中國境內(nèi)的外籍人員、日，居住在中國境內(nèi)的外籍人員、華僑、港澳臺同胞（一次離境不超過華僑、港澳臺同胞（一次離境不超過30日，或多次離境累日，或多次離境累計(jì)不超過計(jì)不超過

3、90日的，仍為居民納稅人）日的，仍為居民納稅人）3、居民納稅義務(wù)人的納稅義務(wù)、居民納稅義務(wù)人的納稅義務(wù) 居民納稅人應(yīng)就其來源于中國境內(nèi)和境外的應(yīng)稅所得，居民納稅人應(yīng)就其來源于中國境內(nèi)和境外的應(yīng)稅所得，在中國境內(nèi)繳納個(gè)人所得稅，負(fù)有無限納稅義務(wù)。在中國境內(nèi)繳納個(gè)人所得稅，負(fù)有無限納稅義務(wù)。（二）、非居民納稅人（二）、非居民納稅人非居民納稅人是指不符合居民納稅人條件的納稅義務(wù)人非居民納稅人是指不符合居民納稅人條件的納稅義務(wù)人v 在中國境內(nèi)無住所，又不居住的外籍人員、華僑、港澳在中國境內(nèi)無住所，又不居住的外籍人員、華僑、港澳臺同胞臺同胞v 在中國境內(nèi)無住所，而且在一個(gè)納稅年度內(nèi)，在中國境在中國境內(nèi)無

4、住所，而且在一個(gè)納稅年度內(nèi)，在中國境內(nèi)居住不滿內(nèi)居住不滿1年的外籍人員、港澳臺同胞年的外籍人員、港澳臺同胞非居民納稅人負(fù)有有限納稅義務(wù)，即僅就其來源于中國境非居民納稅人負(fù)有有限納稅義務(wù)，即僅就其來源于中國境內(nèi)的所得在中國繳納個(gè)人所得稅內(nèi)的所得在中國繳納個(gè)人所得稅3例：個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人包括（例：個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人包括（）。）。A私營企業(yè)所有投資者私營企業(yè)所有投資者 B個(gè)體工商戶個(gè)體工商戶 C合伙企業(yè)合伙人合伙企業(yè)合伙人 D外籍個(gè)人外籍個(gè)人E個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者標(biāo)準(zhǔn)答案：標(biāo)準(zhǔn)答案：B、C、D、EB、C、D、E項(xiàng)符合個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人的項(xiàng)符合個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人的規(guī)定

5、，而規(guī)定，而A項(xiàng)私營企業(yè)所有投資者不一定完全是項(xiàng)私營企業(yè)所有投資者不一定完全是個(gè)人，所以選項(xiàng)個(gè)人，所以選項(xiàng)A不符合題意。不符合題意。4第二節(jié)第二節(jié) 所得來源的確定所得來源的確定 居民納稅人承擔(dān)無限納稅義務(wù)，因此，所得居民納稅人承擔(dān)無限納稅義務(wù)，因此，所得來源不很重要。非居民納稅人承擔(dān)有限納稅義務(wù)來源不很重要。非居民納稅人承擔(dān)有限納稅義務(wù)（就其來源于中國境內(nèi)的所得征稅）所以判斷其（就其來源于中國境內(nèi)的所得征稅）所以判斷其所得來源就顯得十分重要。所得來源就顯得十分重要。所得來源判斷應(yīng)反映經(jīng)濟(jì)活動的實(shí)質(zhì)所得來源判斷應(yīng)反映經(jīng)濟(jì)活動的實(shí)質(zhì) 5第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)稅所得項(xiàng)目應(yīng)稅所得項(xiàng)目 工資、薪金所得（非獨(dú)立

6、個(gè)人勞動所得）工資、薪金所得（非獨(dú)立個(gè)人勞動所得）下列項(xiàng)目不予征收個(gè)人所得稅（結(jié)合稅收優(yōu)惠）：下列項(xiàng)目不予征收個(gè)人所得稅（結(jié)合稅收優(yōu)惠）：獨(dú)生子女補(bǔ)貼獨(dú)生子女補(bǔ)貼 執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼副食品補(bǔ)貼 托兒補(bǔ)貼費(fèi)托兒補(bǔ)貼費(fèi) 差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)貼差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)貼 個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)為個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，其生產(chǎn)經(jīng)營個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)為個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，其生產(chǎn)經(jīng)營所得參照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得項(xiàng)目征稅所得參照個(gè)體工商

7、戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得項(xiàng)目征稅 對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得 勞務(wù)報(bào)酬所得（指個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得（指個(gè)人獨(dú)立從事獨(dú)立從事各種非雇傭勞務(wù)所取得各種非雇傭勞務(wù)所取得的所得的所得6 稿酬所得（指個(gè)人作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表取稿酬所得（指個(gè)人作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表取得的所得得的所得,區(qū)別于翻譯、審稿和書畫所得）區(qū)別于翻譯、審稿和書畫所得）特許權(quán)使用費(fèi)所得（指個(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作特許權(quán)使用費(fèi)所得（指個(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得）權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得）利息、股息、紅利所得（國債

8、和國家發(fā)行的金融債券利利息、股息、紅利所得（國債和國家發(fā)行的金融債券利息除外）息除外）財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)租賃所得納稅人以產(chǎn)權(quán)憑證為依據(jù)納稅人以產(chǎn)權(quán)憑證為依據(jù)無產(chǎn)權(quán)憑證的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定無產(chǎn)權(quán)憑證的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定產(chǎn)權(quán)所有人死亡未辦理繼承手續(xù)期間為領(lǐng)取租金收入人產(chǎn)權(quán)所有人死亡未辦理繼承手續(xù)期間為領(lǐng)取租金收入人 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓所得征稅量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓所得征稅個(gè)人出售自有住房個(gè)人出售自有住房 偶然所得（個(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性所得）偶然所得（個(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性所得）經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的

9、其他所得經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得7第四節(jié)第四節(jié) 稅稅 率率1、九級超額累進(jìn)稅率：適用于工資、薪金所得，稅率以月應(yīng)、九級超額累進(jìn)稅率：適用于工資、薪金所得，稅率以月應(yīng)納稅所得額不同確定為納稅所得額不同確定為 5%45%2、五級超額累進(jìn)稅率：適用于個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和承包經(jīng)、五級超額累進(jìn)稅率：適用于個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得兩個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目，稅率以年應(yīng)納稅所得額不營、承租經(jīng)營所得兩個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目，稅率以年應(yīng)納稅所得額不同確定為同確定為5%35%對承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得按照承包、承租合同不同，對承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得按照承包、承租合同不同，又具體分兩種情況：又具體分兩種情況：（1）

10、承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅是按合）承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅是按合同規(guī)定取得一定所得，其余收入上交的，其所得按工資同規(guī)定取得一定所得，其余收入上交的，其所得按工資 薪金所得項(xiàng)目適用九級超額累進(jìn)稅率薪金所得項(xiàng)目適用九級超額累進(jìn)稅率（2）承包、承租人按合同的規(guī)定只向發(fā)包、出租方交納一定）承包、承租人按合同的規(guī)定只向發(fā)包、出租方交納一定費(fèi)用后，企業(yè)經(jīng)營成果歸其所有的，按個(gè)體工商戶經(jīng)營所得費(fèi)用后，企業(yè)經(jīng)營成果歸其所有的，按個(gè)體工商戶經(jīng)營所得適用五級超額累進(jìn)稅率適用五級超額累進(jìn)稅率注意83、20%的稅率：適用于以的稅率：適用于以“次次”計(jì)算應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)納稅額的其他八項(xiàng)所

11、得項(xiàng)目，具體如下的其他八項(xiàng)所得項(xiàng)目，具體如下 勞務(wù)報(bào)酬所得，適用勞務(wù)報(bào)酬所得，適用20%稅率，但勞務(wù)報(bào)酬所得一次稅率，但勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，加成征收（實(shí)際適用三級超額累進(jìn)稅率）收入畸高的，加成征收（實(shí)際適用三級超額累進(jìn)稅率）稿酬所得，適用稿酬所得，適用20%的比例稅率，但可按應(yīng)納稅額減的比例稅率，但可按應(yīng)納稅額減征征30%，實(shí)際稅率為，實(shí)際稅率為14%財(cái)產(chǎn)租賃所得，自財(cái)產(chǎn)租賃所得，自2001年年1月月1日起個(gè)人出租房屋暫減日起個(gè)人出租房屋暫減按按10%的稅率征收個(gè)人所得稅的稅率征收個(gè)人所得稅 其它六項(xiàng)所得均按其它六項(xiàng)所得均按20%比例稅率：特許權(quán)使用費(fèi)所得，比例稅率：特許權(quán)使用費(fèi)所得，

12、利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得偶然所得和其他所得9第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)納稅所得額的規(guī)定應(yīng)納稅所得額的規(guī)定個(gè)人所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目不同，取得某項(xiàng)所得所需費(fèi)用也不同，個(gè)人所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目不同，取得某項(xiàng)所得所需費(fèi)用也不同，因此需分項(xiàng)計(jì)算各項(xiàng)目應(yīng)稅所得額，以某項(xiàng)應(yīng)稅收入減去稅因此需分項(xiàng)計(jì)算各項(xiàng)目應(yīng)稅所得額，以某項(xiàng)應(yīng)稅收入減去稅法規(guī)定的該項(xiàng)費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)后的余額為該項(xiàng)所得稅計(jì)稅依據(jù)法規(guī)定的該項(xiàng)費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)后的余額為該項(xiàng)所得稅計(jì)稅依據(jù)一、各項(xiàng)費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)一、各項(xiàng)費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn) 工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用工資、薪金所得，以每月

13、收入額減除費(fèi)用2000元元后的余額后的余額 個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額減除成個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額本、費(fèi)用以及損失后的余額 對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用（每月總額，減除必要費(fèi)用（每月800元）后的余額元）后的余額 勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，每勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用元的，減除費(fèi)用800元；元；40

14、00以上的，減除以上的，減除20%的費(fèi)的費(fèi)用用 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用 利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他所得，沒有費(fèi)用扣除問題利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他所得，沒有費(fèi)用扣除問題10例：計(jì)算個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得的應(yīng)納稅所得額時(shí)，例：計(jì)算個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得的應(yīng)納稅所得額時(shí)，不允許扣除的項(xiàng)目是（不允許扣除的項(xiàng)目是（）。）。A以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的費(fèi)用以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的費(fèi)用 B按規(guī)定繳納的個(gè)體勞動者協(xié)會會費(fèi)按規(guī)定繳納的個(gè)體勞動者協(xié)會會費(fèi) C發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)發(fā)生的與生產(chǎn)

15、經(jīng)營有關(guān)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi) D個(gè)體工商戶業(yè)主每月領(lǐng)取的工資個(gè)體工商戶業(yè)主每月領(lǐng)取的工資標(biāo)準(zhǔn)答案：標(biāo)準(zhǔn)答案：D 在本題的備選答案中，前在本題的備選答案中，前3項(xiàng)均可在稅前扣除；項(xiàng)均可在稅前扣除；第第4項(xiàng)，個(gè)體工商戶業(yè)主每月領(lǐng)取的工資，按規(guī)定項(xiàng)，個(gè)體工商戶業(yè)主每月領(lǐng)取的工資，按規(guī)定不能在稅前扣除，故答案不能在稅前扣除，故答案D正確。正確。11二、附加減除費(fèi)用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)二、附加減除費(fèi)用的范圍和標(biāo)準(zhǔn) 附加減除費(fèi)用只是針對應(yīng)稅項(xiàng)目中的工資、薪金所得做附加減除費(fèi)用只是針對應(yīng)稅項(xiàng)目中的工資、薪金所得做出的特殊規(guī)定，目的是不因征收個(gè)人所得稅而加重外籍人員出的特殊規(guī)定，目的是不因征收個(gè)人所得稅而加重外籍人員和在境外

16、工作的中國公民的稅收負(fù)擔(dān)和在境外工作的中國公民的稅收負(fù)擔(dān)1、適用的納稅人：、適用的納稅人：在中國在中國境內(nèi)境內(nèi)外商投資企業(yè)、內(nèi)資企事業(yè)單位工作、取得外商投資企業(yè)、內(nèi)資企事業(yè)單位工作、取得工資、薪金所得的工資、薪金所得的外籍人員外籍人員 在中國在中國境外任職境外任職或受雇取得工資、薪金所得的或受雇取得工資、薪金所得的中國公民中國公民 在中國在中國境內(nèi)境內(nèi)企、事業(yè)單位取得工資、薪金所得的企、事業(yè)單位取得工資、薪金所得的華僑、華僑、港澳臺港澳臺同胞同胞2、附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn) 上述適用范圍內(nèi)的人員每月工資、薪金所得減除上述適用范圍內(nèi)的人員每月工資、薪金所得減除4800元費(fèi)用后為應(yīng)納稅所

17、得額元費(fèi)用后為應(yīng)納稅所得額12三、每次收入的確定三、每次收入的確定1、勞務(wù)報(bào)酬所得、勞務(wù)報(bào)酬所得 只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次 屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次入為一次2、稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次、稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次 同一作品再版取得的所得，應(yīng)視為另一次稿酬所得同一作品再版取得的所得，應(yīng)視為另一次稿酬所得 同一作品先在報(bào)刊上連載，然后再出版，或者先出版，同一作品先在報(bào)刊上連載，然后再出版，或者先出版，再在報(bào)刊上連載，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅

18、再在報(bào)刊上連載，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅 同一作品在出版和發(fā)表時(shí)，以預(yù)付稿酬或分次支付稿同一作品在出版和發(fā)表時(shí)，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，合并計(jì)算為一次酬等形式取得的稿酬收入，合并計(jì)算為一次 同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時(shí)取得的稿酬合并計(jì)算為一次應(yīng)與以前出版、發(fā)表時(shí)取得的稿酬合并計(jì)算為一次13例：按照個(gè)人所得稅法的有關(guān)規(guī)定。下列表述不正確的例：按照個(gè)人所得稅法的有關(guān)規(guī)定。下列表述不正確的是（是（）。）。A若個(gè)人發(fā)表一篇作品，出版單位分三次支付稿酬、若個(gè)人發(fā)表一篇作品，出版單位分三次支付稿酬、則這

19、三次稿酬應(yīng)合并為一次征稅則這三次稿酬應(yīng)合并為一次征稅B若個(gè)人在兩處出版同一作品而分別取得稿酬，則應(yīng)若個(gè)人在兩處出版同一作品而分別取得稿酬，則應(yīng)分別單獨(dú)納稅分別單獨(dú)納稅C個(gè)人的同一作品連載之后又出書取得稿酬的應(yīng)視同個(gè)人的同一作品連載之后又出書取得稿酬的應(yīng)視同再版稿酬分別征稅再版稿酬分別征稅D若因作品加印而獲得稿酬，應(yīng)就此次稿酬單獨(dú)納稅若因作品加印而獲得稿酬，應(yīng)就此次稿酬單獨(dú)納稅標(biāo)準(zhǔn)答案：標(biāo)準(zhǔn)答案：D14例例:國內(nèi)某作家的一篇小說先在某晚報(bào)上連載三國內(nèi)某作家的一篇小說先在某晚報(bào)上連載三月月,每月取得稿酬每月取得稿酬3600元元,然后送交出版社出版然后送交出版社出版,一次取得稿酬一次取得稿酬2000

20、0元元,該作家因此需要交納所該作家因此需要交納所得稅為多少得稅為多少?元元應(yīng)應(yīng)納納稅稅額額6.344922406.1209%14%)201(20000%14%)201(33600 153、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以某項(xiàng)使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以某項(xiàng)使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次，若該次轉(zhuǎn)讓收入是分筆支付的，則應(yīng)相加為一收入為一次，若該次轉(zhuǎn)讓收入是分筆支付的，則應(yīng)相加為一次收入次收入4、財(cái)產(chǎn)租賃所得，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次、財(cái)產(chǎn)租賃所得，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次5、利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時(shí)取、利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為

21、一次得的收入為一次6、偶然所得以每次收入為一次、偶然所得以每次收入為一次7、其他所得以每次收入為一次、其他所得以每次收入為一次16四、應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定四、應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定個(gè)人向教育、其他公益事業(yè)和遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害個(gè)人向教育、其他公益事業(yè)和遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，可扣除應(yīng)稅所得額的地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，可扣除應(yīng)稅所得額的30%向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈可全額扣除向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈可全額扣除個(gè)人所得用于資助的可以全額在下月（下次或當(dāng)個(gè)人所得用于資助的可以全額在下月（下次或當(dāng)年）應(yīng)納稅所得中扣除，不足抵扣的不得結(jié)轉(zhuǎn)年）應(yīng)納稅所得中扣除，不足抵扣的不得結(jié)轉(zhuǎn)個(gè)人取得的應(yīng)納稅所得包括

22、現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證個(gè)人取得的應(yīng)納稅所得包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券券17第六節(jié)第六節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）、應(yīng)納稅額的一般計(jì)算方法（一）、應(yīng)納稅額的一般計(jì)算方法 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額稅率稅率不同的應(yīng)納稅所得項(xiàng)目，其應(yīng)納稅額計(jì)算公式：不同的應(yīng)納稅所得項(xiàng)目，其應(yīng)納稅額計(jì)算公式：1 1、工資、薪金所得：、工資、薪金所得：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=（每月收入額（每月收入額-2000-2000或或48004800）適用稅率適用稅率-速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)2 2、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得：、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=（全年收入總額（全年收入總額-成本費(fèi)用及損失）

23、成本費(fèi)用及損失）適用稅率適用稅率-速速 算扣除數(shù)算扣除數(shù)18 對個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得，個(gè)對個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得，個(gè)人所得稅有兩種計(jì)算辦法：人所得稅有兩種計(jì)算辦法：Y 查賬征收查賬征收Y 核定征收：核定征收：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額適用稅率適用稅率 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=收入總額收入總額應(yīng)稅所得率應(yīng)稅所得率 或或=成本費(fèi)用支出額成本費(fèi)用支出額/（1-應(yīng)稅所得率）應(yīng)稅所得率）應(yīng)稅所得率應(yīng)稅所得率3、對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得：、對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=（納稅年度收入總額（納稅年度收入總額-2000 12）適用稅

24、適用稅率率-速算扣除數(shù)速算扣除數(shù) 194、勞務(wù)報(bào)酬所得、勞務(wù)報(bào)酬所得：每次收入不足每次收入不足4000元的：元的：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=（每次收入額（每次收入額-800）20%每次收入在每次收入在4000元以上的：元以上的：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=每次收入每次收入（1-20%）20%每次收入的應(yīng)納所得額超過每次收入的應(yīng)納所得額超過20000元的：元的：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=每次收入每次收入（1-20%）適用稅率適用稅率-速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)為納稅人代付稅款的計(jì)算方法為納稅人代付稅款的計(jì)算方法 5、稿酬所得、稿酬所得 每次收入不足每次收入不足4000元的：元的：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=（每次收入（每次收入-800）

25、20%（1-30%）每次收入在每次收入在4000元以上的：元以上的：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=每次收入每次收入（1-20%）20%（1-30%）20例：某科研單位工程師為某施工企業(yè)提供設(shè)計(jì)服務(wù)，雙方例：某科研單位工程師為某施工企業(yè)提供設(shè)計(jì)服務(wù)，雙方商定，設(shè)計(jì)完成后由施工企業(yè)支付給工程師商定，設(shè)計(jì)完成后由施工企業(yè)支付給工程師35000元?jiǎng)趧?wù)元?jiǎng)趧?wù)費(fèi)，個(gè)人所得稅由施工企業(yè)代付。不考慮其他稅費(fèi)的情況費(fèi)，個(gè)人所得稅由施工企業(yè)代付。不考慮其他稅費(fèi)的情況下，施工企業(yè)代付的個(gè)人所得稅為（下，施工企業(yè)代付的個(gè)人所得稅為（）。）。A6400.00元元 B7710.53元元 C8132.23元元 D8421.05元元 標(biāo)

26、準(zhǔn)答案：標(biāo)準(zhǔn)答案：D 本題中支付給工程師的本題中支付給工程師的35000元?jiǎng)趧?wù)費(fèi)是稅后金額，計(jì)元?jiǎng)趧?wù)費(fèi)是稅后金額，計(jì)算代付個(gè)所得稅時(shí)，首先應(yīng)將其不含稅勞務(wù)費(fèi)按公式換算代付個(gè)所得稅時(shí)，首先應(yīng)將其不含稅勞務(wù)費(fèi)按公式換算為應(yīng)納稅所得額，再根據(jù)適用稅率和加成計(jì)稅的方法算為應(yīng)納稅所得額，再根據(jù)適用稅率和加成計(jì)稅的方法計(jì)算出代付的個(gè)人所得稅稅額。計(jì)算出代付的個(gè)人所得稅稅額。05.84212000%3084.3473684.34736%76%80)200035000(應(yīng)應(yīng)納納稅稅額額應(yīng)應(yīng)納納稅稅所所得得216、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得：、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得：每次收入不足每次收入不足4000

27、元的：元的：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=（每次收入（每次收入-800）20%每次收入在每次收入在4000元以上的：元以上的：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=每次收入每次收入（1-20%）20%7、財(cái)產(chǎn)租賃所得：以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一、財(cái)產(chǎn)租賃所得：以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次，在計(jì)算繳納所得稅時(shí)從收入中一次扣除以下次，在計(jì)算繳納所得稅時(shí)從收入中一次扣除以下費(fèi)用費(fèi)用：財(cái)產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi)（營業(yè)稅、城建稅、教育財(cái)產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi)（營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加）費(fèi)附加）由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用（每由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用（每次次800元為限，一次扣不完的下次繼續(xù)扣除，直到扣完為元

28、為限，一次扣不完的下次繼續(xù)扣除，直到扣完為止）止）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（800元或元或20%）22例例:某個(gè)人某年將自有住房出租，租期半年，共計(jì)取得某個(gè)人某年將自有住房出租，租期半年，共計(jì)取得租金收入租金收入18000元，不考慮其他稅收的情況下，該個(gè)人元，不考慮其他稅收的情況下，該個(gè)人的租金收入共計(jì)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅是（的租金收入共計(jì)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅是（）。）。A2880元元 B2640元元 C3600元元 D3440元元標(biāo)準(zhǔn)答案：標(biāo)準(zhǔn)答案：B=(3000-800)*20%*6=2640238、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=（收入總額（收入總額-財(cái)

29、產(chǎn)原值財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用）合理費(fèi)用）20%9、利息、股息、紅利所得，偶然所得，其他所利息、股息、紅利所得，偶然所得，其他所得：得：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=每次收入額每次收入額20%24（二）、應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問題（二）、應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問題1一次取得年終加薪問題一次取得年終加薪問題:例：王先生每月工資例：王先生每月工資49004900元、獎(jiǎng)金每年總計(jì)元、獎(jiǎng)金每年總計(jì)3600036000元、年底一次性發(fā)放、元、年底一次性發(fā)放、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為20002000元。元。全年一次性獎(jiǎng)金除以全年一次性獎(jiǎng)金除以1212個(gè)月、即個(gè)月、即36000360002 230003000、按照商數(shù)、按照

30、商數(shù)30003000確定適用確定適用稅率及速算扣除數(shù)、對照個(gè)人所得稅率表、查得稅率及速算扣除數(shù)、對照個(gè)人所得稅率表、查得30003000元所應(yīng)適用的稅率為元所應(yīng)適用的稅率為15%15%、速算扣除數(shù)為、速算扣除數(shù)為125125 本月應(yīng)繳個(gè)人所得稅為本月應(yīng)繳個(gè)人所得稅為 =36000=360005%5%125125(4900(49002000)2000)5%5%12512555855585元元25居住時(shí)間居住時(shí)間納稅人納稅人性質(zhì)性質(zhì)境內(nèi)所得境內(nèi)所得境外所得境外所得境內(nèi)支付境內(nèi)支付境外支付境外支付境內(nèi)支付境內(nèi)支付境外支付境外支付90日日(或或183日日)以內(nèi)以內(nèi)非居民非居民90(或或183日日)日日

31、-1年年非居民非居民1-5年年居民居民5年以上年以上居民居民注注:代表征稅，代表征稅，代表不征稅代表不征稅2、在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人取得工資、薪金所得的征稅問題總結(jié)如下表：、在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人取得工資、薪金所得的征稅問題總結(jié)如下表：26 例例1：為了便于國際交流，本著從寬、從簡的原則，在我：為了便于國際交流，本著從寬、從簡的原則，在我國境內(nèi)無住所，但居住滿一年而未超過五年的個(gè)人，適應(yīng)國境內(nèi)無住所，但居住滿一年而未超過五年的個(gè)人，適應(yīng)個(gè)人所得稅的規(guī)定是（個(gè)人所得稅的規(guī)定是（）。）。A應(yīng)就來源于中國境內(nèi)外所得納稅應(yīng)就來源于中國境內(nèi)外所得納稅 B僅就來源于中國境內(nèi)所得納稅僅就來源于中國境內(nèi)所得納

32、稅 C在中國境內(nèi)免除納稅義務(wù)在中國境內(nèi)免除納稅義務(wù) D其來源于中國境外的所得其來源于中國境外的所得,由中國境外企業(yè)或個(gè)人由中國境外企業(yè)或個(gè)人支付的工資、薪金可以不納稅支付的工資、薪金可以不納稅 27例例2:某外籍專家某外籍專家2001年年9月至月至11月來華某公司進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)，月來華某公司進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)，中方支付月薪折合人民幣中方支付月薪折合人民幣30000元，元，3個(gè)月共支付個(gè)月共支付900000元。元。2001年年11月月25日該專家離境，其日該專家離境，其11月份應(yīng)納個(gè)人所得稅稅月份應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額為（額為（）。）。A8425.00元元 B7020.83元元 C5125.00元元 D42

33、70.83元元 標(biāo)準(zhǔn)答案：標(biāo)準(zhǔn)答案：D 按照稅法規(guī)定，對非居民納稅人只就來源于我國境內(nèi)的所得按照稅法規(guī)定，對非居民納稅人只就來源于我國境內(nèi)的所得向我國繳納個(gè)人所得稅，如果在我國境內(nèi)居住時(shí)間未超過向我國繳納個(gè)人所得稅，如果在我國境內(nèi)居住時(shí)間未超過90天的，只就境內(nèi)實(shí)際居住時(shí)間的所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。天的，只就境內(nèi)實(shí)際居住時(shí)間的所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。83.427030251375%2540003000011 ）（月月份份稅稅金金283、特定行業(yè)取得工資、薪金所得的計(jì)稅問題、特定行業(yè)取得工資、薪金所得的計(jì)稅問題考慮到一些行業(yè)收入的季節(jié)性不穩(wěn)定因素，可以合計(jì)全考慮到一些行業(yè)收入的季節(jié)性不穩(wěn)定因素，

34、可以合計(jì)全年工資、薪金所得按年計(jì)交所得稅年工資、薪金所得按年計(jì)交所得稅P341例例134、關(guān)于個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入征稅問題、關(guān)于個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入征稅問題可以扣除一定標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用后按照可以扣除一定標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用后按照“工資、薪金工資、薪金”所得征稅所得征稅5、關(guān)于失業(yè)保險(xiǎn)金征稅問題、關(guān)于失業(yè)保險(xiǎn)金征稅問題個(gè)人按規(guī)定比例交付的失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不計(jì)入當(dāng)月工資個(gè)人按規(guī)定比例交付的失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不計(jì)入當(dāng)月工資超過規(guī)定比例部分應(yīng)并入工資、薪金所得交納所得稅超過規(guī)定比例部分應(yīng)并入工資、薪金所得交納所得稅個(gè)人領(lǐng)取的失業(yè)保險(xiǎn)金免稅個(gè)人領(lǐng)取的失業(yè)保險(xiǎn)金免稅296、企業(yè)改組改制過程中個(gè)人取得量化資產(chǎn)征稅問題

35、、企業(yè)改組改制過程中個(gè)人取得量化資產(chǎn)征稅問題取得時(shí)不征稅取得時(shí)不征稅將量化資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)，按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅將量化資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)，按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅以量化資產(chǎn)參予分配而獲得的股息紅利按以量化資產(chǎn)參予分配而獲得的股息紅利按“股息、利息、股息、利息、紅利紅利”所得征稅所得征稅7、國有企業(yè)職工因解除勞動合同取得一次性補(bǔ)償收入征稅、國有企業(yè)職工因解除勞動合同取得一次性補(bǔ)償收入征稅問題問題上述收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY上述收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍以內(nèi)部分免稅倍以內(nèi)部分免稅超過部分應(yīng)計(jì)征個(gè)人所得稅超過部分應(yīng)計(jì)征個(gè)人所得稅企業(yè)宣告破產(chǎn)，職工取得的一次性安置收入免交所得稅企業(yè)宣告破產(chǎn)，職工取得的一次性安置收入免

36、交所得稅308、在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機(jī)構(gòu)工作的中、在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得工資、薪金問題方人員取得工資、薪金問題由雇傭單位和派遣單位共同支付工資的，只由雇傭單位由雇傭單位和派遣單位共同支付工資的，只由雇傭單位在支付工資時(shí)扣除減除費(fèi)用；派遣單位支付的工資、薪在支付工資時(shí)扣除減除費(fèi)用；派遣單位支付的工資、薪金不再扣除費(fèi)用金不再扣除費(fèi)用發(fā)放給中方人員的工資應(yīng)全額征稅，但其上交派遣單位發(fā)放給中方人員的工資應(yīng)全額征稅，但其上交派遣單位的可以扣除的可以扣除9、兩個(gè)以上的納稅人共同取得一項(xiàng)所得的計(jì)稅問題、兩個(gè)以上的納稅人共同取得一項(xiàng)所得的計(jì)稅問題對每個(gè)人分得的收

37、入分別減除費(fèi)用，并計(jì)算各自應(yīng)交納對每個(gè)人分得的收入分別減除費(fèi)用，并計(jì)算各自應(yīng)交納的稅款的稅款31例：某人由一中方企業(yè)派往國內(nèi)一外商投資企業(yè)工作，派例：某人由一中方企業(yè)派往國內(nèi)一外商投資企業(yè)工作，派遣單位和雇傭單位每月分別支付該人工資遣單位和雇傭單位每月分別支付該人工資1000元和元和8000元，按派出單位與個(gè)人簽訂的協(xié)議，個(gè)人從外方取得的工元，按派出單位與個(gè)人簽訂的協(xié)議，個(gè)人從外方取得的工資收入每月向派出單位交款資收入每月向派出單位交款3000元。該個(gè)人每月應(yīng)繳納元。該個(gè)人每月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為（的個(gè)人所得稅為（）。）。A1265元元 B665元元C1105元元D525元元標(biāo)準(zhǔn)答案：標(biāo)準(zhǔn)答案

38、：B=（1000+8000-3000-800）*20%-375=66532第七節(jié)第七節(jié) 稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠個(gè)人所得稅的優(yōu)惠規(guī)定較多，主要可以分個(gè)人所得稅的優(yōu)惠規(guī)定較多，主要可以分為：免納個(gè)人所得稅的項(xiàng)目，經(jīng)國務(wù)院財(cái)政為：免納個(gè)人所得稅的項(xiàng)目，經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的所得項(xiàng)目，暫免征收個(gè)人所部門批準(zhǔn)免稅的所得項(xiàng)目，暫免征收個(gè)人所得稅的項(xiàng)目得稅的項(xiàng)目33例：按照個(gè)人所得稅法的有關(guān)優(yōu)惠規(guī)定，下列各項(xiàng)個(gè)人所例：按照個(gè)人所得稅法的有關(guān)優(yōu)惠規(guī)定，下列各項(xiàng)個(gè)人所得免征個(gè)人所得稅的有（得免征個(gè)人所得稅的有（）。）。A職工的安家費(fèi)職工的安家費(fèi)B職工取得的退休工資職工取得的退休工資C個(gè)人辦理代扣代繳稅款取得的手續(xù)

39、費(fèi)個(gè)人辦理代扣代繳稅款取得的手續(xù)費(fèi)D個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查違法犯罪行為取得的獎(jiǎng)金個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查違法犯罪行為取得的獎(jiǎng)金E購買福利彩票中獎(jiǎng)所得購買福利彩票中獎(jiǎng)所得標(biāo)準(zhǔn)答案：標(biāo)準(zhǔn)答案：A、B、D34第八節(jié)第八節(jié) 境外所得的稅額扣除境外所得的稅額扣除 個(gè)人所得稅的居民納稅人，從中國境外取得的個(gè)人所得稅的居民納稅人，從中國境外取得的所得已在境外繳納的個(gè)人所得稅，準(zhǔn)予從應(yīng)納稅額所得已在境外繳納的個(gè)人所得稅，準(zhǔn)予從應(yīng)納稅額中扣除，但扣除額不得超過該納稅人境外所得依我中扣除，但扣除額不得超過該納稅人境外所得依我國稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。國稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。計(jì)算扣除限額：分國分項(xiàng)計(jì)算扣除限額：分國分項(xiàng) 實(shí)際已繳納

40、所得稅額低于計(jì)算出的扣除限額的，應(yīng)在中實(shí)際已繳納所得稅額低于計(jì)算出的扣除限額的，應(yīng)在中國補(bǔ)繳其差額部分；超過限額的，超過部分不得在本納稅年國補(bǔ)繳其差額部分；超過限額的，超過部分不得在本納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除，但可以在以后納稅年度的該國家或地度的應(yīng)納稅額中扣除，但可以在以后納稅年度的該國家或地區(qū)扣除限額的余額中補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期不得超過區(qū)扣除限額的余額中補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期不得超過5年年P(guān)350例例1735第九節(jié)第九節(jié) 納稅申報(bào)及繳納納稅申報(bào)及繳納（一）、自行申報(bào)（一）、自行申報(bào) 自行申報(bào)的納稅義務(wù)人自行申報(bào)的納稅義務(wù)人 納稅期限（取得應(yīng)稅所得次月納稅期限（取得應(yīng)稅所得次月7日內(nèi)）日內(nèi)）（二）、代扣代繳辦法

41、（二）、代扣代繳辦法 扣繳義務(wù)人扣繳義務(wù)人 代扣代繳范圍代扣代繳范圍 扣繳義務(wù)人的責(zé)任扣繳義務(wù)人的責(zé)任 代扣代繳期限代扣代繳期限36例例1：中國公民孫某系自由職業(yè)者，：中國公民孫某系自由職業(yè)者，2005年收入情年收入情況如下：況如下：（1）出版中篇小說一部，取得稿酬）出版中篇小說一部，取得稿酬50000元，后元，后因小說加印和報(bào)刊連載，分別取得出版社稿酬因小說加印和報(bào)刊連載，分別取得出版社稿酬10000元和報(bào)社稿酬元和報(bào)社稿酬3800元元（2）受托對一電影劇本進(jìn)行審核，取得審稿收入）受托對一電影劇本進(jìn)行審核，取得審稿收入15000元元（3）臨時(shí)擔(dān)任會議翻譯，取得收入）臨時(shí)擔(dān)任會議翻譯，取得收入

42、3000元元（4）在）在A國講學(xué)取得收入國講學(xué)取得收入30000元，在元，在B國從事書國從事書畫展賣取得收入畫展賣取得收入70000元，已分別按收入來源國元，已分別按收入來源國稅法規(guī)定繳納了個(gè)人所得稅稅法規(guī)定繳納了個(gè)人所得稅5000元和元和18000元元要求：計(jì)算孫某要求：計(jì)算孫某2005年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅37解答：解答：（1）出版小說、小說加印及報(bào)刊連載應(yīng)繳納的個(gè)人）出版小說、小說加印及報(bào)刊連載應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅：所得稅：a.出版小說、小說加印應(yīng)納稅出版小說、小說加印應(yīng)納稅=（50000+10000）（1-20%）20%（1-30%）=6720元元小說連載應(yīng)納稅小說連載

43、應(yīng)納稅=（3800-800）20%（1-30%）=420元元（2）審稿收入應(yīng)納稅）審稿收入應(yīng)納稅=15000（1-20%）20%=2400元元（3）翻譯收入應(yīng)納稅）翻譯收入應(yīng)納稅=（3000-800）20%=440元元38（4）A、B國收入應(yīng)納的個(gè)人所得稅：國收入應(yīng)納的個(gè)人所得稅：a.A國收入按我國稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額（即抵扣限額）國收入按我國稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額（即抵扣限額）=30000（1-20%）30%-2000=5200元元b.孫某在孫某在A國實(shí)際繳納的稅款（國實(shí)際繳納的稅款（5000元）低于抵扣限額，元）低于抵扣限額，因此，可全額抵扣，并須在我國補(bǔ)繳個(gè)人所得稅因此，可全額抵扣，并須在我國補(bǔ)繳個(gè)人所得稅200（5200-5000）元）元b.B國收入按我國稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額（即抵扣限額）國收入按我國稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額（即抵扣限額）=70000（1-20%）40%-7000=15400元元c.孫某在孫某在B國實(shí)際繳納的稅款（國實(shí)際繳納的稅款（18000）元超出了抵扣）元超出了抵扣限額，超過部分不得在本年度內(nèi)的應(yīng)納稅額中扣除限額，超過部分不得在本年度內(nèi)的應(yīng)納稅額中扣除d.（5）孫某）孫某2005年應(yīng)納個(gè)人所得稅年應(yīng)納個(gè)人所得稅=6270+420+2400+440+200=10180元元39