財務管理第7章 個人所得稅核算與籌劃 67p

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1、 第七章第七章個人所得稅核算與籌劃個人所得稅核算與籌劃主講人：王素榮主講人：王素榮 博士博士對外經(jīng)貿(mào)大學國際商學院對外經(jīng)貿(mào)大學國際商學院 教授教授EmailEmail：TelTel：0100108144252681442526個人所得稅核算與籌劃個人所得稅核算與籌劃n一、個人所得稅概述一、個人所得稅概述n二、個人所得稅法律規(guī)定二、個人所得稅法律規(guī)定n三、個人所得稅計算三、個人所得稅計算n四、個人所得稅核算四、個人所得稅核算n五、個人所得稅籌劃五、個人所得稅籌劃一、個人所得稅概述一、個人所得稅概述n個稅的主要功能是對個人收入分配實施再調(diào)節(jié)個稅的主要功能是對個人收入分配實施再調(diào)節(jié).n中國社會目前面

2、臨的困局：貧富差距愈益拉大。中國社會目前面臨的困局：貧富差距愈益拉大。聯(lián)合國開發(fā)計劃署統(tǒng)計，中國目前基尼系數(shù)聯(lián)合國開發(fā)計劃署統(tǒng)計，中國目前基尼系數(shù)0.450.45，合理限度，合理限度0.40.4。n最貧困最貧困20%20%人口占收入的份額只有人口占收入的份額只有4.7%4.7%，最富裕，最富裕20%20%人口占收入的份額高達人口占收入的份額高達50%50%。n縮短貧富差距，建立和諧社會，必須把實現(xiàn)社縮短貧富差距，建立和諧社會，必須把實現(xiàn)社會公平作為終極目標。會公平作為終極目標。n個稅雖然不能承載人們對社會公平的全部期待個稅雖然不能承載人們對社會公平的全部期待,但個稅制度必須擔負起調(diào)節(jié)貧富差距的

3、功能。但個稅制度必須擔負起調(diào)節(jié)貧富差距的功能。中國現(xiàn)狀中國現(xiàn)狀n福布斯發(fā)布福布斯發(fā)布“全球稅務負擔指數(shù)全球稅務負擔指數(shù)”，20052005年年中國中國全球第二高全球第二高(法、中、比法、中、比)，20062006年全球第三年全球第三高高。但有關(guān)資料顯示：中國占。但有關(guān)資料顯示：中國占2020的富人，繳納的富人，繳納個稅不到總額個稅不到總額1010，工薪階層卻貢獻了個稅總額，工薪階層卻貢獻了個稅總額6565n是是“劫貧濟富劫貧濟富”，違背了稅收公平原則。，違背了稅收公平原則。n稅收公平原則：橫向公平，經(jīng)濟能力或納稅能力稅收公平原則：橫向公平，經(jīng)濟能力或納稅能力相同的人應當繳納數(shù)額相同的稅收；縱向

4、公平，相同的人應當繳納數(shù)額相同的稅收；縱向公平，經(jīng)濟能力或納稅能力不同的人應當繳納數(shù)額不同經(jīng)濟能力或納稅能力不同的人應當繳納數(shù)額不同的稅收。的稅收。n需要做的是，令富人群體為全社會的共同財富積需要做的是，令富人群體為全社會的共同財富積累做出貢獻，如開征遺產(chǎn)稅、奢侈稅等累做出貢獻，如開征遺產(chǎn)稅、奢侈稅等歷年個人所得稅占總稅收比例歷年個人所得稅占總稅收比例(億元億元)年度年度 1994199519961997199819992000總稅收總稅收 507159747051822690931031512666個稅個稅72.7131.5193.2259.9338.6414.3660.4百分比百分比 1.

5、432.22.743.163.724.025.21年度年度 2001200220032004200520062007總稅收總稅收 15166169972046625718308663763649449個稅個稅996121114171737209424523185百分比百分比 6.577.136.936.756.786.526.44比上年增長情況（環(huán)比比上年增長情況（環(huán)比%）年度年度 1994199519961997199819992000稅收增長稅收增長17.8 1816.7 10.513.4 22.8個稅增長個稅增長80.9 46.934.530.322.4 59.4年度年度 2001200

6、220032004200520062007稅收增長稅收增長 19.7 12.1 20.425.72021.9 31.4個稅增長個稅增長 50.8 21.6 1722.620.517.1 29.9全國個人所得稅全國個人所得稅n國家稅務總局統(tǒng)計，國家稅務總局統(tǒng)計，20062006年年全國個人所得全國個人所得稅共稅共2452.322452.32億元，比上年增長億元，比上年增長17.1%17.1%，增，增收收358.41358.41億元。億元。n20072007年年全國個人所得稅全國個人所得稅3184.93184.9億元，比上億元，比上年增長年增長29.87%29.87%，增收，增收732.58732

7、.58億元。億元。n從個人所得稅的項目構(gòu)成看，從個人所得稅的項目構(gòu)成看，工薪所得、工薪所得、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、利息股息紅利個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、利息股息紅利所得所得3 3項，占全部個稅的比重一直在項，占全部個稅的比重一直在90%90%以以上并保持穩(wěn)定增長。上并保持穩(wěn)定增長。二、個人所得稅法律規(guī)定二、個人所得稅法律規(guī)定n（一）個人所得稅概念（一）個人所得稅概念n個人所得稅是對個人（自然人）取得的各項應個人所得稅是對個人（自然人）取得的各項應稅所得征收的稅。稅所得征收的稅。n（二）（二）納稅義務人納稅義務人n個人所得稅納稅人包括中國公民、個體工商戶個人所得稅納稅人包括中國公民、個體工商戶（

8、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者），以及（個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者），以及在中國境內(nèi)有所得的外籍人員和香港、澳門、在中國境內(nèi)有所得的外籍人員和香港、澳門、臺灣同胞。依據(jù)住所和居住時間兩個標準，區(qū)臺灣同胞。依據(jù)住所和居住時間兩個標準，區(qū)分為居民納稅人和非居民納稅人。分為居民納稅人和非居民納稅人。納稅義務人納稅義務人n1 1、居民納稅人：、居民納稅人：n指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿住滿1 1年的個人。負無限納稅義務，應就其來年的個人。負無限納稅義務，應就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得，依法繳納個人所源于中國境內(nèi)、境外的所得，依法繳納個人所得

9、稅。得稅。n在中國境內(nèi)有住所是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟利在中國境內(nèi)有住所是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習慣性居住。益關(guān)系而在中國境內(nèi)習慣性居住。居民納稅義務人居民納稅義務人n居住滿居住滿1 1年是指在一個納稅年度中在中國境內(nèi)居年是指在一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住住365365日。如果臨時離境，即在一個納稅年度中日。如果臨時離境，即在一個納稅年度中一次離境不超過一次離境不超過3030日或多次離境累計不超過日或多次離境累計不超過9090日，亦視同在華居住，不扣減天數(shù)。日，亦視同在華居住，不扣減天數(shù)。n居民納稅義務人包括在中國境內(nèi)定居的中國公居民納稅義務人包括在中國境內(nèi)定居的中國公民和外國僑

10、民；從公歷民和外國僑民；從公歷1 1月月1 1日起至日起至1212月月3131日止，日止，居住在中國境內(nèi)的外國人、海外僑胞和香港、居住在中國境內(nèi)的外國人、海外僑胞和香港、澳門、臺灣同胞澳門、臺灣同胞.納稅義務人納稅義務人n2 2、非居民納稅人、非居民納稅人n指在中國境內(nèi)指在中國境內(nèi)無住所又不居住無住所又不居住或者無住所而在境或者無住所而在境內(nèi)居住不滿內(nèi)居住不滿1 1年的個人。年的個人。n非居民納稅人負有限納稅義務，僅就其來源于中非居民納稅人負有限納稅義務，僅就其來源于中國境內(nèi)的所得，繳納個人所得稅。國境內(nèi)的所得，繳納個人所得稅。n非居民納稅人只能是在一個納稅年度中，沒有在非居民納稅人只能是在一

11、個納稅年度中，沒有在中國境內(nèi)居住，或者在中國境內(nèi)居住不滿一年的中國境內(nèi)居住，或者在中國境內(nèi)居住不滿一年的外籍人員、華僑或港、澳、臺同胞。外籍人員、華僑或港、澳、臺同胞。（三）所得來源地的確定（三）所得來源地的確定n所得是否來源于中國境內(nèi)，并不以支付地或居住地所得是否來源于中國境內(nèi)，并不以支付地或居住地為認定標準，而是為認定標準，而是以受雇活動的所在地、提供個人以受雇活動的所在地、提供個人勞務的所在地、財產(chǎn)坐落地以及資金、產(chǎn)權(quán)的實際勞務的所在地、財產(chǎn)坐落地以及資金、產(chǎn)權(quán)的實際運用地等標準來確定運用地等標準來確定。n所得來源地的具體規(guī)定：所得來源地的具體規(guī)定：n(1)(1)工薪所得，以納稅人任職、

12、受雇單位的所在地工薪所得，以納稅人任職、受雇單位的所在地n(2)(2)生產(chǎn)經(jīng)營所得，以生產(chǎn)經(jīng)營活動的實現(xiàn)地生產(chǎn)經(jīng)營所得，以生產(chǎn)經(jīng)營活動的實現(xiàn)地;n(3)(3)勞務報酬所得，以納稅人實際提供勞務的地點勞務報酬所得，以納稅人實際提供勞務的地點n(4)(4)不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以不動產(chǎn)坐落地；動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以不動產(chǎn)坐落地；動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以實現(xiàn)轉(zhuǎn)讓的地點；所得，以實現(xiàn)轉(zhuǎn)讓的地點；所得來源地的確定所得來源地的確定n(5)(5)財產(chǎn)租賃所得，以被租賃財產(chǎn)的使用地；財產(chǎn)租賃所得，以被租賃財產(chǎn)的使用地；n(6)(6)利息、股息、紅利所得，以支付所得的企業(yè)、利息、股息、紅利所得，以支付所得的企業(yè)、機構(gòu)、組

13、織的所在地；機構(gòu)、組織的所在地；n(7)(7)特許權(quán)使用費所得，以特許權(quán)的使用地；特許權(quán)使用費所得，以特許權(quán)的使用地；n在中國境內(nèi)參加各種活動取得的獎金、中獎、中在中國境內(nèi)參加各種活動取得的獎金、中獎、中彩所得；彩所得；n在中國境內(nèi)以圖書報刊方式出版發(fā)表作品，取得在中國境內(nèi)以圖書報刊方式出版發(fā)表作品，取得的稿酬所得；的稿酬所得；n都屬于來源于中國境內(nèi)的所得。都屬于來源于中國境內(nèi)的所得。（四）個人所得稅征稅項目（四）個人所得稅征稅項目n1.1.工資、薪金所得工資、薪金所得:與任職或受雇有關(guān)的所有所得與任職或受雇有關(guān)的所有所得n2.2.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得(獨資、合

14、伙企業(yè)獨資、合伙企業(yè)投資者投資者)n3.3.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。n4.4.勞務報酬所得：勞務報酬所得：會計、咨詢、講學、審稿會計、咨詢、講學、審稿n5.5.稿酬所得。稿酬所得。n6.6.特許權(quán)使用費所得。特許權(quán)使用費所得。n7.7.利息、股息、紅利所得。利息、股息、紅利所得。n8.8.財產(chǎn)租賃所得。財產(chǎn)租賃所得。n9.9.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。個人轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)個人轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)n10.10.偶然所得。偶然所得。得獎得獎,中獎中獎,中彩及其他偶然性所得中彩及其他偶然性所得分類征收的弊端分類征收的弊端n個人所得稅制度實行個人所得稅制度實行分類征收

15、分類征收模式，存在不公平模式，存在不公平的地方。的地方。n一次性勞務與連續(xù)性勞務之間的不公平一次性勞務與連續(xù)性勞務之間的不公平n例：甲教授與某企業(yè)簽訂合同，本月培訓授課例：甲教授與某企業(yè)簽訂合同，本月培訓授課3 3次，次，每次收入每次收入20 00020 000元元，這個月收入，這個月收入60 00060 000元；乙教元；乙教授本月被授本月被3 3個個企業(yè)請去講課各一次，企業(yè)請去講課各一次，各得各得20 00020 000元元。甲、乙納稅情況如下：甲、乙納稅情況如下：n甲納稅甲納稅=60 000=60 000(1-20%)(1-20%)3030%-2 000%-2 000n =48 000=

16、48 0003030-2 000=-2 000=12 40012 400(元元)n乙納稅乙納稅=20 000=20 000(1-20(1-20)20%20%3=3=9 6009 600(元元)個稅全員全額全員全額扣繳申報辦法n20062006年年1 1月月1 1日起，單位向個人支付日起，單位向個人支付九類九類收入收入時，不論其是否屬于本單位人員、時，不論其是否屬于本單位人員、支付的應稅所得是否達到納稅標準，單支付的應稅所得是否達到納稅標準，單位都應在規(guī)定的期限內(nèi)向主管稅務機關(guān)位都應在規(guī)定的期限內(nèi)向主管稅務機關(guān)報送必要的納稅人涉稅信息。報送必要的納稅人涉稅信息。n稅總要求據(jù)此稅總要求據(jù)此逐人建立

17、個人收入與納稅逐人建立個人收入與納稅檔案。檔案。三、個人所得稅計算n1 1、工薪所得：與任職和受雇有關(guān)的全部所得。、工薪所得：與任職和受雇有關(guān)的全部所得?；攫B(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金費、住房公積金可以扣除，再可以扣除，再按月扣除按月扣除20002000元元。n應納稅應納稅=(=(月收入月收入20002000或或4800)4800)稅率速算稅率速算扣除數(shù)扣除數(shù)n工傷保險、生育保險完全由企業(yè)承擔，不需要工傷保險、生育保險完全由企業(yè)承擔，不需要在個人所得稅扣除。在個人所得稅扣除。n九級超額累進稅率九級超額累進稅率n 500 500以下

18、以下 475 475以下以下 5 5 0 0n 500 5002 000 2 000 47547518251825 1010 25 25n200020005000 5000 1825182543754375 1515 125 125n5000500020000 20000 437543751637516375 2020 375 375n200002000040000 40000 16375163753137531375 2525 1375 1375n400004000060000 60000 31375313754537545375 3030 3375 3375n600006000080000

19、 80000 453754537558375 58375 3535 6375 6375n8000080000100000 100000 58375583757037570375 4040 10375 10375n100000100000以上以上 7037570375以上以上 4545 15375 15375n月工資扣除四項基金后的計稅收入月工資扣除四項基金后的計稅收入2000020000n應納稅應納稅=(20000-2000)=(20000-2000)2020-375=3225-375=3225年終獎納稅n年終獎：平均到各月確定稅率，年終一次納稅，年終獎：平均到各月確定稅率，年終一次納稅，不作

20、任何扣除。不作任何扣除。n年終獎年終獎2400024000元元,平均到全年平均到全年,每月每月20002000元，適用稅元，適用稅率率1010，交稅交稅240002400010%-25=10%-25=23752375，實得，實得2162521625元。元。n若年終獎若年終獎2500025000元元,平均每月平均每月20832083元元,適用稅率適用稅率1515,交稅交稅250002500015%-125=362515%-125=3625元，實得元，實得2137521375元。元。n如果年終獎如果年終獎2400124001元，則要交元，則要交3475.153475.15元稅，比年元稅，比年終獎終

21、獎2400024000元要元要多交多交1100.151100.15元。元。n月收入月收入12001200元，元，低于低于20002000元元,年終獎年終獎60006000元。元。n納稅納稅=（6000+1200-2000)6000+1200-2000)5 5=260=260元。元。取得不含稅全年一次性獎金的計稅取得不含稅全年一次性獎金的計稅n(1)(1)稅后年終獎除以稅后年終獎除以1212，按照稅后所得額級距找出，按照稅后所得額級距找出對應的稅率和扣除數(shù)；對應的稅率和扣除數(shù)；n(2)(2)稅前年終獎稅前年終獎=(=(稅后年終獎稅后年終獎-扣除數(shù)扣除數(shù))/(1-)/(1-稅率稅率)n(3)(3)

22、應納稅額稅前年終獎稅后年終獎應納稅額稅前年終獎稅后年終獎 n 案例案例 中國公民，中國公民，1212月工薪已超過免征額，月工薪已超過免征額，1212月份月份除工薪外，又取得不含稅年終獎除工薪外，又取得不含稅年終獎22 80022 800元，計算李元，計算李某年終獎應納個人所得稅。某年終獎應納個人所得稅。n每月不含稅年終獎每月不含稅年終獎=22800=2280012=1900(12=1900(元元)，查出所，查出所得額級距，對應稅率得額級距，對應稅率1515，扣除數(shù)，扣除數(shù)125125元。元。n稅前年終獎稅前年終獎=(22800-125)=(22800-125)(1-15(1-15)=26676

23、.47()=26676.47(元元)n應納個人所得稅應納個人所得稅=26676.47-22800=3876.47(=26676.47-22800=3876.47(元元)特殊工薪特殊工薪n1 1、個人股票期權(quán)所得：、個人股票期權(quán)所得：n員工員工接受接受企業(yè)授予的股票期權(quán)時，不征稅；企業(yè)授予的股票期權(quán)時，不征稅；n行權(quán)時行權(quán)時，取得股票的實際購買價低于當日市場價，取得股票的實際購買價低于當日市場價的的差額，按工薪差額，按工薪所得征稅；所得征稅；n將行權(quán)后的股票將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓再轉(zhuǎn)讓時，獲得高于購買日市場時，獲得高于購買日市場價的差額，為價的差額，為二級市場二級市場股票轉(zhuǎn)讓所得，按財產(chǎn)轉(zhuǎn)股票轉(zhuǎn)讓

24、所得，按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征免規(guī)定計稅。讓所得征免規(guī)定計稅。n員工因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后員工因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤分配取得利潤分配取得的的所得，按股息、紅利計稅。所得，按股息、紅利計稅。n2 2、企業(yè)高管人員行、企業(yè)高管人員行使股票認購權(quán)使股票認購權(quán)取得的所得：取得的所得：n行使股票認購權(quán)時的行使股票認購權(quán)時的實際買價低于實際買價低于購買日市場購買日市場價的差額，價的差額，按工薪所得征稅按工薪所得征稅；n在股票認購權(quán)行使前轉(zhuǎn)讓認購權(quán)的所得，并入在股票認購權(quán)行使前轉(zhuǎn)讓認購權(quán)的所得，并入當月工薪當月工薪所得征稅；所得征稅；n在行使股票在行使股票認購權(quán)后認購權(quán)后，轉(zhuǎn)讓已認購的股票，按，轉(zhuǎn)讓已認購的

25、股票，按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征免個人所得稅免個人所得稅。n3 3、單位將自建住房以低于成本價銷售給職工，、單位將自建住房以低于成本價銷售給職工，房改期間的差價收入，免征個稅；在其他時間房改期間的差價收入，免征個稅；在其他時間的差價收入，按照全年一次性獎金，計算個稅。的差價收入，按照全年一次性獎金，計算個稅。n4 4、個人、個人兼職兼職取得的收入按照取得的收入按照勞務報酬勞務報酬所得征稅；所得征稅；退休退休人員再任職取得的收入，在減除法定扣除人員再任職取得的收入，在減除法定扣除標準后，按標準后，按工薪所得工薪所得征稅。征稅。n5.5.企業(yè)為企業(yè)為股東個人購買汽車股東個人購買汽車并將車輛所有

26、權(quán)辦并將車輛所有權(quán)辦到股東個人名下，按股息、紅利征稅，但可按到股東個人名下，按股息、紅利征稅，但可按稅局確定金額扣除部分所得。該車折舊不能在稅局確定金額扣除部分所得。該車折舊不能在企業(yè)稅前扣除企業(yè)稅前扣除n6.6.個人因公務用車和通訊制度改革而取得的公個人因公務用車和通訊制度改革而取得的公務用車、通訊補貼收入，扣除一定標準的公務務用車、通訊補貼收入，扣除一定標準的公務費用后，按月發(fā)放的，并入當月工薪所得計稅；費用后，按月發(fā)放的，并入當月工薪所得計稅；不按月發(fā)放的分解到所屬月份并與該月份工薪不按月發(fā)放的分解到所屬月份并與該月份工薪所得合并后計稅所得合并后計稅.2.勞務報酬計稅n勞務收入按次納稅，

27、一次性收入勞務收入按次納稅，一次性收入,以取得該收入以取得該收入為一次；同一項目連續(xù)性收入，以一個月內(nèi)取為一次；同一項目連續(xù)性收入，以一個月內(nèi)取得收入為一次。得收入為一次。n(1)(1)每次收入每次收入不超過不超過4 0004 000元元的，的，n應納稅應納稅(每次收入每次收入800)800)20%20%；n(2)(2)每次收入在每次收入在4 0004 000元元元以上的，元以上的，n應納稅所得額應納稅所得額=每次收入收入每次收入收入20%20%n應納稅應納稅=應納稅所得額稅率應納稅所得額稅率扣除數(shù)扣除數(shù)；n 20 000 20 000以下以下 20 20 0 0n 20000 2000050

28、000 3050000 30 2000 2000n 50 000 50 000以上以上 40 40 7000 70002.勞務報酬計稅n案例：任獨立董事，每季度案例：任獨立董事，每季度5000050000元，元，n應納稅所得額應納稅所得額5000050000(1(12020)n4000040000n應納稅應納稅40 00040 000303020002000n120001200020002000n1000010000元元3.稿酬計稅稿酬計稅n按次納稅，以每次出版、每次發(fā)表取得的收入為按次納稅，以每次出版、每次發(fā)表取得的收入為一次，稅率為一次，稅率為2020。按應納稅額減征。按應納稅額減征303

29、0。n(1)(1)每次收入不足每次收入不足40004000元的元的n應納稅額應納稅額=(=(每次收入每次收入-800)-800)2020(1-30(1-30)n(2)(2)每次收入在每次收入在40004000元以上的元以上的n應納稅額應納稅額=每次收入每次收入(1-20(1-20)20%20%(1-30(1-30)n 案例案例 趙、王兩人合作出版一本專著，出版社支趙、王兩人合作出版一本專著，出版社支付稿酬付稿酬2000020000元，趙分得元，趙分得80008000元，王分得元，王分得1200012000元。元。n趙應納個稅趙應納個稅=8000=8000(1-20(1-20)20%20%(1-

30、30%)(1-30%)n =6400 =640014%=896(14%=896(元元)n王應納個稅王應納個稅=12000=12000(1-20%)(1-20%)20%20%(1-30%)(1-30%)n =9600 =960014%=1344(14%=1344(元元)4.財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)租賃所得n按次納稅，以一個月為一次。稅率按次納稅，以一個月為一次。稅率2020 n扣除后月租金收入扣除后月租金收入不超過不超過40004000元元的，的，n應納個人所得稅應納個人所得稅n=月收入月收入-準予扣除費用準予扣除費用-修繕費用修繕費用-800-8002020n扣除后月租金收入扣除后月租金收入超過超過4

31、0004000元的，元的，n應納稅應納稅=月收入月收入-準予扣除費用準予扣除費用-修繕費用修繕費用 n (1-20(1-20)2020n注：注：修繕費用修繕費用800800元為限元為限n準予扣除費用：指財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費，準予扣除費用：指財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費，包括：包括：n營業(yè)稅營業(yè)稅=租金收入租金收入5 5(個人出租住房個人出租住房3%)3%)n城建稅城建稅=營業(yè)稅營業(yè)稅7 7(縣、鎮(zhèn)縣、鎮(zhèn)5 5、1 1)n教育費附加教育費附加=營業(yè)稅營業(yè)稅3 3n房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅=租金收入租金收入1212(個人出租住房個人出租住房4%)4%)n各種手續(xù)費各種手續(xù)費n自自20012001年年1 1月月

32、1 1日起，對日起，對個人個人按市場價出租的按市場價出租的居民居民住房住房取得的所得，取得的所得，按按1010的稅率征稅。個人出租的稅率征稅。個人出租經(jīng)營性房屋，仍適用經(jīng)營性房屋，仍適用2020稅率。稅率。5.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得n以個人每次轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)取得的收入額減除財產(chǎn)以個人每次轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)取得的收入額減除財產(chǎn)原值和相關(guān)稅費原值和相關(guān)稅費后的余額為應納稅所得額。后的余額為應納稅所得額。n財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓應納個人所得稅財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓應納個人所得稅n=(=(每次收入財產(chǎn)原值合理稅費每次收入財產(chǎn)原值合理稅費)20%20%n合理費用合理費用指賣出財產(chǎn)時按照規(guī)定支付的有關(guān)指賣出財產(chǎn)時按照規(guī)定支付的有關(guān)費用。費用。調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)

33、節(jié)稅收政策調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)稅收政策n自自20082008年年1111月月1 1日起實施日起實施n1.1.對個人對個人首次購買首次購買9090平方米及以下普通住平方米及以下普通住房的，契稅稅率暫統(tǒng)一下調(diào)到房的，契稅稅率暫統(tǒng)一下調(diào)到1%.1%.n首次購房證明由住房所在地縣首次購房證明由住房所在地縣(區(qū)區(qū))住房建住房建設主管部門出具。設主管部門出具。n2.2.對個人對個人銷售或購買銷售或購買住房住房暫免暫免征收印花稅。征收印花稅。n3.3.對個人銷售住房對個人銷售住房暫免暫免征收土地增值稅征收土地增值稅。3.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得n稅費內(nèi)容：稅費內(nèi)容：n購房時稅費包括：契稅購房時稅費包括：契稅=普通住房普通

34、住房為房價的為房價的1.5%1.5%，非普通非普通住房為房價的住房為房價的3%3%；產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓印花稅；產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓印花稅=房房價的價的0.50.5；中介費、手續(xù)費等。；中介費、手續(xù)費等。n賣房時稅費包括：營業(yè)稅、城建稅、教育費附賣房時稅費包括：營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、（土地增值稅）印花稅、土地出讓金、中加、（土地增值稅）印花稅、土地出讓金、中介服務費、交易手續(xù)費等。介服務費、交易手續(xù)費等。n土地增值稅土地增值稅n=(=(收入收入-評估價格評估價格-銷售時稅金銷售時稅金)303060602009年年1月月1日至日至12月月31日，日，個人個人轉(zhuǎn)讓住房營業(yè)稅轉(zhuǎn)讓住房營業(yè)稅 n1.1.銷售購買不足銷售

35、購買不足2 2年的普通住房，銷售購買超過年的普通住房，銷售購買超過2 2年的非普通住房，年的非普通住房，n營業(yè)稅營業(yè)稅=(=(售房收入售房收入-購房價款購房價款)5%5%。n2.2.銷售購買超過銷售購買超過2 2年及以上的普通住房，持證明年及以上的普通住房，持證明材料，向地稅局申請辦理免征營業(yè)稅手續(xù)。材料，向地稅局申請辦理免征營業(yè)稅手續(xù)。n3.3.個人銷售購買不足個人銷售購買不足2 2年的非普通住房，按照售年的非普通住房，按照售價全額繳納營業(yè)稅。價全額繳納營業(yè)稅。n4.4.以房產(chǎn)證或契稅完稅證注明的時間為準。以房產(chǎn)證或契稅完稅證注明的時間為準。n5.5.個人對外銷售住房個人對外銷售住房,持房產(chǎn)

36、證到地稅開發(fā)票。持房產(chǎn)證到地稅開發(fā)票。n個人自建自用住房銷售時免營業(yè)稅個人自建自用住房銷售時免營業(yè)稅2006,8,1日起住房轉(zhuǎn)讓個稅住房轉(zhuǎn)讓個稅n國稅發(fā)國稅發(fā)20061082006108號號n對住房轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅時，以實際成對住房轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅時，以實際成交價格為轉(zhuǎn)讓收入。價格明顯低的，實行核定交價格為轉(zhuǎn)讓收入。價格明顯低的，實行核定征稅，按納稅人住房轉(zhuǎn)讓收入的一定比例征稅，按納稅人住房轉(zhuǎn)讓收入的一定比例(1%-(1%-3%)3%)核定應納個人所得稅額。核定應納個人所得稅額。n應納個人所得稅應納個人所得稅n=(=(轉(zhuǎn)讓收入轉(zhuǎn)讓收入-財產(chǎn)原值財產(chǎn)原值-合理稅費合理稅費)20%20

37、%n合理費用合理費用指賣出財產(chǎn)時按規(guī)定支付的有關(guān)費用。指賣出財產(chǎn)時按規(guī)定支付的有關(guān)費用。住房轉(zhuǎn)讓個人所得稅住房轉(zhuǎn)讓個人所得稅n可以扣除的合理費用可以扣除的合理費用:n1.1.支付的支付的住房裝修費住房裝修費。稅務統(tǒng)一發(fā)票，付款人姓名。稅務統(tǒng)一發(fā)票，付款人姓名與產(chǎn)權(quán)人一致，實際發(fā)生的裝修費，在規(guī)定比例內(nèi)：與產(chǎn)權(quán)人一致，實際發(fā)生的裝修費，在規(guī)定比例內(nèi)：n已購公有住房、經(jīng)濟適用房：最高扣除限額為房屋已購公有住房、經(jīng)濟適用房：最高扣除限額為房屋原值的原值的15%15%；n商品房及其他住房：最高扣除限額為房屋原值的商品房及其他住房：最高扣除限額為房屋原值的10%10%。n2.2.支付的支付的住房貸款利息

38、住房貸款利息。憑銀行有效證明據(jù)實扣除。憑銀行有效證明據(jù)實扣除。n3.3.納稅人按照有關(guān)規(guī)定實際支付的手續(xù)費、公證費納稅人按照有關(guān)規(guī)定實際支付的手續(xù)費、公證費等，憑有效證明據(jù)實扣除。等，憑有效證明據(jù)實扣除。n轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓5 5年前購買的年前購買的8080平方米普通住房，原購買價平方米普通住房，原購買價6 6萬元，契稅萬元，契稅900900、印花稅、印花稅3030，其他費，其他費5050。轉(zhuǎn)讓價。轉(zhuǎn)讓價6060萬元，按規(guī)定繳納土地出讓金萬元，按規(guī)定繳納土地出讓金19801980元元/平方米，繳平方米，繳納印花稅納印花稅0.50.5，交易費，交易費100100元。元。n原值原值=60 000+900+3

39、0+50=60 980=60 000+900+30+50=60 980n轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)納稅：免營業(yè)稅、城建稅、教育費附加轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)納稅：免營業(yè)稅、城建稅、教育費附加及土地增值稅。及土地增值稅。n印花稅印花稅=600 000=600 0000.5=3000.5=300元元n土地出讓金土地出讓金=1980=198080=158 40080=158 400元元n個人所得稅個人所得稅n=(600 000-60 980-158 400-300-100)=(600 000-60 980-158 400-300-100)20%20%n=380 220=380 2202020=76 04476 044元元房屋拆遷房屋

40、拆遷n財政部、國家稅務總局關(guān)于城鎮(zhèn)房屋拆遷有財政部、國家稅務總局關(guān)于城鎮(zhèn)房屋拆遷有關(guān)稅收政策的通知關(guān)稅收政策的通知 (財稅財稅 200545 200545號號)文文件規(guī)定：對被拆遷戶按照國家有關(guān)城鎮(zhèn)房屋拆件規(guī)定：對被拆遷戶按照國家有關(guān)城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定的標準取得的遷管理辦法規(guī)定的標準取得的拆遷補償款拆遷補償款，免，免征個人所得稅。征個人所得稅。n對拆遷居民因拆遷重新購置住房的，對購房成對拆遷居民因拆遷重新購置住房的，對購房成交價格中交價格中相當于拆遷補償款的部分免征契稅相當于拆遷補償款的部分免征契稅，成交價格超過拆遷補償款的，對超過部分征收成交價格超過拆遷補償款的，對超過部分征收契稅。契

41、稅。優(yōu)惠政策n1 1、個人將購買的、個人將購買的普通標準住宅普通標準住宅再轉(zhuǎn)讓的，免土再轉(zhuǎn)讓的，免土地增值稅；地增值稅；n2 2、個人轉(zhuǎn)讓、個人轉(zhuǎn)讓別墅、度假村、酒店式公寓別墅、度假村、酒店式公寓，凡居，凡居住住5 5年及以上年及以上的，的，免免土地增值稅；滿土地增值稅；滿3 3年不滿年不滿5 5年年的，的，減半減半征收土地增值稅。征收土地增值稅。n3 3、家庭唯一生活住房、家庭唯一生活住房五年后五年后出售的，不征收該出售的，不征收該房產(chǎn)的房產(chǎn)的個人所得稅個人所得稅；n4 4、對出售自有住房、對出售自有住房前后一年內(nèi)按照市場價格購前后一年內(nèi)按照市場價格購房的納稅人，其出售現(xiàn)住房所應繳納的個人所

42、房的納稅人，其出售現(xiàn)住房所應繳納的個人所得稅，視其購房價值可以得稅，視其購房價值可以全部或者部分免稅全部或者部分免稅。一年內(nèi)購房免個人所得稅條件一年內(nèi)購房免個人所得稅條件nA.A.個人出售先住房繳納的個稅，在辦理產(chǎn)權(quán)過戶手個人出售先住房繳納的個稅，在辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)前，以保證金形式繳納。開具納稅保證金收據(jù)。續(xù)前，以保證金形式繳納。開具納稅保證金收據(jù)。nB.1B.1年內(nèi)重新購房，購房金額大于或等于原住房銷年內(nèi)重新購房，購房金額大于或等于原住房銷售額的，全部退還納稅保證金；購房金額小于原住售額的，全部退還納稅保證金；購房金額小于原住房銷售額的，按購房金額占原住房銷售額的比例退房銷售額的，按購房金額

43、占原住房銷售額的比例退還納稅保證金，余額作為個人所得稅入庫。還納稅保證金，余額作為個人所得稅入庫。nC.1C.1年內(nèi)未重新購房的，納稅保證金作為個稅入庫。年內(nèi)未重新購房的，納稅保證金作為個稅入庫。nD.D.跨行政區(qū)售、購住房又符合退還保證金條件的，跨行政區(qū)售、購住房又符合退還保證金條件的，應向保證金繳納地稅局申請退還。應向保證金繳納地稅局申請退還。nE.E.個人現(xiàn)有住房產(chǎn)權(quán)證登記的產(chǎn)權(quán)人為個人現(xiàn)有住房產(chǎn)權(quán)證登記的產(chǎn)權(quán)人為1 1人，在出人，在出售后售后1 1年內(nèi)又以產(chǎn)權(quán)人配偶名義或產(chǎn)權(quán)人夫妻雙方年內(nèi)又以產(chǎn)權(quán)人配偶名義或產(chǎn)權(quán)人夫妻雙方名義按市場價重新購房的，也可以全部或部分免稅；名義按市場價重新購

44、房的，也可以全部或部分免稅；以其他人名義，不予免稅。以其他人名義，不予免稅。優(yōu)惠案例n原有一套購價原有一套購價100100萬元的房產(chǎn)，現(xiàn)以萬元的房產(chǎn)，現(xiàn)以120120萬元萬元出售，并在一年內(nèi)重新購買一套出售，并在一年內(nèi)重新購買一套150150萬元房萬元房產(chǎn)產(chǎn)(均自住均自住)。重新購房的價值大于原房產(chǎn)售。重新購房的價值大于原房產(chǎn)售價，已繳個稅予以全額退還。價，已繳個稅予以全額退還。n如果在一年內(nèi)重新購買另一套如果在一年內(nèi)重新購買另一套8080萬元的房產(chǎn)萬元的房產(chǎn)(均自住均自住)，新購買房產(chǎn)小于原來房產(chǎn)售價，新購買房產(chǎn)小于原來房產(chǎn)售價，按照按照80/12080/120的比例，退還出售住房時已繳納的

45、比例，退還出售住房時已繳納的個人所得稅。的個人所得稅。n退還個稅退還個稅=(120-100-=(120-100-其他其他)20%20%80/12080/1206.利息股息、中獎、中彩n以每次所得為一次，不作任何扣除以每次所得為一次，不作任何扣除n稅率稅率2020n應納稅收入應納稅收入2020n儲蓄存款利息納稅政策如下：儲蓄存款利息納稅政策如下：n1999.10.311999.10.31前的利息所得，不征個人所得稅；前的利息所得，不征個人所得稅；n1999.11.11999.11.12007.8.142007.8.14的利息，按的利息，按20%20%征稅征稅;n2007.8.152007.8.1

46、52008.10.82008.10.8的利息，按的利息，按5%5%征稅；征稅；n2008.10.92008.10.9后的利息，暫免征收個人所得稅。后的利息，暫免征收個人所得稅。個人捐贈稅務處理個人捐贈稅務處理n個人進行公益性捐贈，在應納稅所得額個人進行公益性捐贈，在應納稅所得額3030以內(nèi)的部分，允許在計算個人所得以內(nèi)的部分，允許在計算個人所得稅前扣除。稅前扣除。n中獎中獎100100萬元，捐贈萬元，捐贈4040萬元萬元n則允許捐贈額則允許捐贈額=100=1003030=30=30萬元，小于萬元，小于4040萬元，萬元，n稅前可扣除稅前可扣除3030萬元萬元n納稅納稅=(100-30)=(10

47、0-30)2020=14=14萬元萬元個人捐贈稅務處理個人捐贈稅務處理n某演員取得出場費某演員取得出場費2020萬元，拿出其中的萬元，拿出其中的1010萬元通萬元通過希望工程基金會捐給某希望小學。計算該演員過希望工程基金會捐給某希望小學。計算該演員應納個人所得稅？應納個人所得稅？n應稅收入應稅收入=20=20(1-20(1-20)=16)=16萬元萬元n捐贈允許稅前扣除捐贈允許稅前扣除3030，n即即16163030=4.8=4.8萬元萬元n實際捐贈實際捐贈1010萬元，只能扣除萬元，只能扣除4.84.8萬元，其余納稅萬元，其余納稅n應納稅所得額應納稅所得額=16-4.8=11.2=16-4.

48、8=11.2萬元萬元n大于大于5 5萬元，適用稅率萬元，適用稅率4040，扣除數(shù)，扣除數(shù)0.70.7萬元萬元n納稅納稅=11.2=11.24040-0.7=3.78-0.7=3.78萬元萬元7.境內(nèi)無住所個人的工薪所得計稅境內(nèi)無住所個人的工薪所得計稅 n1.1.境內(nèi)無住所，連續(xù)或累計居住不超過境內(nèi)無住所，連續(xù)或累計居住不超過9090日日(183(183日日)n境內(nèi)工作期間境內(nèi)工作期間:境內(nèi)支付或境外支付境內(nèi)負擔境內(nèi)支付或境外支付境內(nèi)負擔,納稅納稅;n 境外支付非境內(nèi)負擔，不納稅。境外支付非境內(nèi)負擔，不納稅。n境外工作期間境外工作期間:不向中國稅務機關(guān)納稅。不向中國稅務機關(guān)納稅。n2.2.境內(nèi)無

49、住所境內(nèi)無住所,連續(xù)或累計超過連續(xù)或累計超過9090日日(183),(183),不滿不滿1 1年年n境內(nèi)工作期間境內(nèi)工作期間:境內(nèi)支付和境外支付的，均納稅。境內(nèi)支付和境外支付的，均納稅。n境外工作期間境外工作期間:除董事除董事,高管外高管外,不納稅。不納稅。n3.3.境內(nèi)無住所，境內(nèi)居住滿境內(nèi)無住所，境內(nèi)居住滿1 1年而不超過年而不超過5 5年的年的n境內(nèi)工作期間境內(nèi)工作期間:境內(nèi)支付和境外支付，均納稅。境內(nèi)支付和境外支付，均納稅。n境外工作期間境外工作期間:境內(nèi)支付，納稅；境外支付，不納境內(nèi)支付，納稅；境外支付，不納稅。稅。n4.4.高管人員的納稅義務高管人員的納稅義務n境內(nèi)企業(yè)的董事、高管

50、人員取得的由境內(nèi)企業(yè)的董事、高管人員取得的由境內(nèi)企業(yè)境內(nèi)企業(yè)支付支付的董事費或工薪，在的董事費或工薪，在境內(nèi)擔任職務期間境內(nèi)擔任職務期間，不論是否在中國境外履行職務，均向中國稅務不論是否在中國境外履行職務，均向中國稅務機關(guān)納稅；機關(guān)納稅；n取得的由中國境外企業(yè)支付的工薪，依前款取得的由中國境外企業(yè)支付的工薪，依前款2 2、3 3規(guī)定確定納稅義務。規(guī)定確定納稅義務。n5.5.外籍人員不滿一個月的工薪所得計稅外籍人員不滿一個月的工薪所得計稅n應納稅額應納稅額=(=(當月工薪所得額稅率當月工薪所得額稅率-扣除數(shù)扣除數(shù))n 當月實際在中國天數(shù)當月實際在中國天數(shù)/當月天數(shù)當月天數(shù) 8.稅收抵免制度稅收抵

51、免制度 n外國稅收抵免法外國稅收抵免法:即一國政府在對本國居民的即一國政府在對本國居民的國外所得征稅時，允許其用國外已納的稅款沖國外所得征稅時，允許其用國外已納的稅款沖抵在本國應繳納的稅款。抵在本國應繳納的稅款。n實際征收稅款為該居民應納的本國稅款與已納實際征收稅款為該居民應納的本國稅款與已納的外國稅款的差額。的外國稅款的差額。n我國實行分國不分項原則我國實行分國不分項原則。n在境外實際納稅低于限額的，補繳差額；在境外實際納稅低于限額的，補繳差額；n實際納稅高于限額的，實際納稅高于限額的，5 5年內(nèi)在扣除限額的余年內(nèi)在扣除限額的余額中補扣。額中補扣。四四.個人所得稅核算個人所得稅核算n1.1.

52、代扣工薪所得的個人所得稅代扣工薪所得的個人所得稅 n借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬n 貸：應交稅費貸：應交稅費應交代扣個人所得稅應交代扣個人所得稅 n2.2.代扣勞務報酬所得的個人所得稅代扣勞務報酬所得的個人所得稅 n借：管理費用借：管理費用 （勞務）（勞務）n 財務費用（利息）財務費用（利息）n 應付利潤（股息）應付利潤（股息）n 貸：應交稅費貸：應交稅費應交代扣個人所得稅應交代扣個人所得稅 n 現(xiàn)金現(xiàn)金 四、個人所得稅籌劃四、個人所得稅籌劃n少交個稅的常見方法：少交個稅的常見方法：n(1)(1)多寫人頭多寫人頭勞動保險交了嗎？勞動保險交了嗎？n(2)(2)報銷發(fā)票報銷發(fā)票稽查局長說，辦公

53、用品發(fā)票稽查局長說，辦公用品發(fā)票肯定都是假的，否則，堆積如山！肯定都是假的，否則，堆積如山！n個人所得稅查賬：費用賬和福利賬。個人所得稅查賬：費用賬和福利賬。n福利賬福利賬人人有份的所得并入工資納稅人人有份的所得并入工資納稅n費用賬費用賬高職人員的消費？費用與個人消費掛高職人員的消費？費用與個人消費掛鉤的？如按摩椅；費用與個人銀行卡掛鉤的？鉤的？如按摩椅；費用與個人銀行卡掛鉤的？交稅。公務卡消費。交稅。公務卡消費。1.1.不同收入項目轉(zhuǎn)換的稅收籌劃不同收入項目轉(zhuǎn)換的稅收籌劃n固定雇傭關(guān)系，當固定雇傭關(guān)系，當(工資收入工資收入-四項基金四項基金2000)2000)大于大于50005000小于小于

54、2000020000時，稅率時，稅率2020，n20 00020 00040 00040 000，2525n40 00040 00060 00060 000，3030n60 00060 00080 00080 000，3535n80 00080 000100 000100 000，4040n100 000100 000以上，以上，4545n不穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，收入不穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，收入(1(120%)20%)n小于小于20 00020 000時，稅率時，稅率2020n20 00020 00050 00050 000，3030n50 00050 000以上，以上，4040不同收入項目轉(zhuǎn)換的稅收籌劃

55、不同收入項目轉(zhuǎn)換的稅收籌劃n 案例案例 支付高管人員報酬的技巧。方小華是全支付高管人員報酬的技巧。方小華是全國著名的營銷管理專家，他被某大型企業(yè)集團國著名的營銷管理專家，他被某大型企業(yè)集團聘為常務副總裁，主管集團的營銷業(yè)務。集團聘為常務副總裁，主管集團的營銷業(yè)務。集團董事會允諾，扣除完規(guī)定的社保費、住房公積董事會允諾，扣除完規(guī)定的社保費、住房公積金后，每年給予方小華的年薪不少于金后，每年給予方小華的年薪不少于4545萬元。萬元。同時，他還擔任集團下屬子公司董事會的董事，同時，他還擔任集團下屬子公司董事會的董事，每年可獲得董事費收入每年可獲得董事費收入5 5萬元。方小華的每年萬元。方小華的每年稅

56、前收入達到稅前收入達到5050萬元。萬元。n公司支付報酬的方式是否合理？公司支付報酬的方式是否合理？n方小華請稅務專家為其進行籌劃。方小華請稅務專家為其進行籌劃。不同收入項目轉(zhuǎn)換的稅收籌劃不同收入項目轉(zhuǎn)換的稅收籌劃n年薪年薪4545萬元，平均到萬元，平均到1212個月為個月為3750037500元。元。n年薪納稅年薪納稅=12=12(37500-2000)(37500-2000)2525-1375-1375n =12 =127600=90 0007600=90 000元元n董事費納稅董事費納稅=50000=50000(1-20(1-20)3030-2000-2000n =10000(=1000

57、0(元元)n納稅總額納稅總額=90000+10000=90000+10000=100 000100 000元元n稅后收入稅后收入=500000-100000=500000-100000=400 000400 000元元n假定董事費增加到假定董事費增加到2424萬元，并在萬元，并在每月每月發(fā)放發(fā)放2 2萬元，萬元，年薪收入變?yōu)槟晷绞杖胱優(yōu)?626萬元，每月萬元，每月21 66721 667元。元。n年薪納稅年薪納稅=12=12(21 667-2000)21 667-2000)2020-375-375 n =12 =123558.4=42 7003558.4=42 700元元n董事費納稅董事費納稅

58、=12=1220 00020 000(1-20(1-20)2020n =38 400(=38 400(元元)n納稅總額納稅總額=42 700+38 400=42 700+38 400=81 10081 100元元n稅后收入稅后收入=500 000-81 100=418 900=500 000-81 100=418 900元元n減少稅款支出減少稅款支出18 90018 900元元(100 000-81 100)(100 000-81 100)，從而相，從而相對提高了收入水平。對提高了收入水平。n只需要企業(yè)董事會通過相應的決議。只需要企業(yè)董事會通過相應的決議。不同收入項目轉(zhuǎn)換的稅收籌劃不同收入項目

59、轉(zhuǎn)換的稅收籌劃n 案例案例 李某是長江機器制造有限公司的經(jīng)營部經(jīng)李某是長江機器制造有限公司的經(jīng)營部經(jīng)理，也是公司的股東、業(yè)務骨干，公司計劃對其給理，也是公司的股東、業(yè)務骨干，公司計劃對其給予予5050萬元的年收入。那么，這萬元的年收入。那么，這5050萬元怎么樣發(fā)放才萬元怎么樣發(fā)放才能節(jié)稅呢？能節(jié)稅呢？n第一種方式：以獎金的形式發(fā)放。月工資第一種方式：以獎金的形式發(fā)放。月工資2 0002 000元，元，年終獎年終獎476 000476 000元。元。n每月每月2 0002 000元，免稅。元，免稅。n年終獎平均到各月年終獎平均到各月:476 000:476 00012=39666.67(12=

60、39666.67(元元),),適適用稅率用稅率2525，扣除數(shù)，扣除數(shù)13751375n應納個人所得稅應納個人所得稅=476 000=476 0002525-1375=-1375=117625117625元元n第二種方式：年薪第二種方式：年薪5050萬元全年平均發(fā)放，每月萬元全年平均發(fā)放，每月41 41 667667元。元。n應納個稅應納個稅=12=12(41 667-2000)(41 667-2000)252513751375n =12 =128541.75=8541.75=102 501(102 501(元元)n第三種方式：作股息、紅利分配。將第三種方式：作股息、紅利分配。將476 000

61、476 000元元做股息、紅利的形式發(fā)放。做股息、紅利的形式發(fā)放。n屬稅后利潤分配，按企業(yè)所得稅稅率屬稅后利潤分配，按企業(yè)所得稅稅率2525，計算，計算出已納企業(yè)所得稅為：出已納企業(yè)所得稅為：n476 000476 000(1-25(1-25)2525=158 666.67=158 666.67元元n 應納個稅應納個稅=476 000=476 0002020=95 20095 200（元）（元）n企業(yè)和個人納稅合計為企業(yè)和個人納稅合計為 253 866.67253 866.67元。元。n第四種方式：月工資第四種方式：月工資50005000元，年終以元，年終以1.21.2元元/股獲股股獲股票票5

62、 5萬股萬股,股票市價股票市價1010元元/股，股，5 5年后預計股票市價年后預計股票市價4040元元/股，且以后年度市價減少，經(jīng)營者將在股，且以后年度市價減少，經(jīng)營者將在4040元元/股股時轉(zhuǎn)讓股票。時轉(zhuǎn)讓股票。(不負擔其他福利不負擔其他福利,持股期間不分利潤持股期間不分利潤)n年終獲得股票的應納稅所得額為：年終獲得股票的應納稅所得額為：n(10-1.2)(10-1.2)50 000=440 000(50 000=440 000(元元)n每月納稅每月納稅=(5 000-2000)=(5 000-2000)1515-125-1251212n=(3000=(300015%-125)15%-125

63、)12=12=3 900(3 900(元元)n股票納稅股票納稅=440 000=440 0004545-15 375=-15 375=182 625(182 625(元元)n納稅合計納稅合計=3900+182625=186 525(3900+182625=186 525(元元)n股票期權(quán)的預期收入股票期權(quán)的預期收入=40=4050 00050 0000.68060.6806（折現(xiàn)（折現(xiàn)系數(shù)）系數(shù)）-50000-500001.2(1.2(購買成本購買成本)n=1361200-60 000=1361200-60 000=1301 200(1301 200(元元)n二級市場轉(zhuǎn)讓股票時，免交個人所得稅

64、。二級市場轉(zhuǎn)讓股票時，免交個人所得稅。2.工薪所得的稅收籌劃工薪所得的稅收籌劃n 案例案例 為了招聘高新技術(shù)人才，某國家級高新技為了招聘高新技術(shù)人才，某國家級高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)的一家高新技術(shù)開發(fā)公司欲以術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)的一家高新技術(shù)開發(fā)公司欲以2424萬元人萬元人民幣的年薪招聘一名稅收籌劃部經(jīng)理，對其報酬的民幣的年薪招聘一名稅收籌劃部經(jīng)理，對其報酬的支付方法，公司確定了兩種薪金支付辦法。第一種支付方法，公司確定了兩種薪金支付辦法。第一種方法是月薪方法是月薪1 1萬元，其余萬元，其余1212萬元在年度終了以獎金萬元在年度終了以獎金的形式發(fā)放；第二種方法是月薪的形式發(fā)放；第二種方法是月薪2 2萬元，年終沒

65、有萬元，年終沒有獎金。注冊稅務師小王在應聘這個崗位時，對公司獎金。注冊稅務師小王在應聘這個崗位時，對公司的方案提出了自己的看法。的方案提出了自己的看法。n他首先與公司的財務總監(jiān)一起對公司現(xiàn)行的工資發(fā)他首先與公司的財務總監(jiān)一起對公司現(xiàn)行的工資發(fā)放方法進行了分析。放方法進行了分析。n第一種方法：第一種方法：n月納稅月納稅=(10 000-2000)=(10 000-2000)2020-375=1 225-375=1 225n年終獎平均到各月：年終獎平均到各月：120 000120 00012=1000012=10000，n適用稅率適用稅率2020n繳稅繳稅=120 000=120 0002020-

66、375=23 625-375=23 625元元n全年稅后凈收入全年稅后凈收入n=240 000-1225=240 000-122512-23 625=12-23 625=201201 675675元元n第二種方法：第二種方法：n月納稅月納稅=(20 000-2000)=(20 000-2000)2020-375=3 225-375=3 225元元n全年稅后凈收入全年稅后凈收入=240 000-3 225=240 000-3 22512=12=201 300201 300元元工薪所得的稅收籌劃工薪所得的稅收籌劃n工資激勵制度在稅收影響下打了近工資激勵制度在稅收影響下打了近1 16 6的折扣的折扣 n哪些非貨幣性支出可以有效抵減個人所得稅呢？哪些非貨幣性支出可以有效抵減個人所得稅呢？n(l)(l)公司為員工提供住房。公司為員工提供住房。n(2)(2)公司給職工提供培訓機會。公司給職工提供培訓機會。n(3)(3)公司統(tǒng)一為職工提供旅游機會。公司統(tǒng)一為職工提供旅游機會。n我國工資薪金所得在征稅時，按固定費用扣除，我國工資薪金所得在征稅時，按固定費用扣除，不考慮個人的實際支出水平不考慮個人的實際