第十二章 收入和利潤

《第十二章 收入和利潤》由會員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《第十二章 收入和利潤（53頁珍藏版）》請在裝配圖網(wǎng)上搜索。

1、第十二章第十二章 收入和利潤收入和利潤20071第一節(jié)第一節(jié) 收入及其分類收入及其分類 n一、收入的概念與特征一、收入的概念與特征n收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入 強調(diào)對所強調(diào)對所有者權(quán)益有者權(quán)益的影響的影響20072一、收入的概念與特征一、收入的概念與特征n特征：特征：（一）企業(yè)日常活動形成的經(jīng)濟利益流入（一）企業(yè)日?；顒有纬傻慕?jīng)濟利益流入 （二）可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負債的減（二）可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負債的減少，或者二者兼而有之

2、少，或者二者兼而有之 （三）收入必然導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加（三）收入必然導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加（四）收入不包括所有者向企業(yè)投入資本（四）收入不包括所有者向企業(yè)投入資本導(dǎo)致的經(jīng)濟利益流入導(dǎo)致的經(jīng)濟利益流入 20073二、收入的分類二、收入的分類（一）收入按交易性質(zhì)的分類（一）收入按交易性質(zhì)的分類（二）按在經(jīng)營業(yè)務(wù)中所占比重的分類（二）按在經(jīng)營業(yè)務(wù)中所占比重的分類銷售商品收入銷售商品收入 提供勞務(wù)收入提供勞務(wù)收入 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 20074第二節(jié)第二節(jié) 收入的確認與計量收入的確認與計量n所謂收入的確認，是指收入應(yīng)于何時入所謂收入

3、的確認，是指收入應(yīng)于何時入賬并列示于利潤表之中賬并列示于利潤表之中n所謂收入的計量，是指收入應(yīng)按多大金所謂收入的計量，是指收入應(yīng)按多大金額入賬并列示于利潤表之中額入賬并列示于利潤表之中 n收入的確認和計量應(yīng)根據(jù)不同性質(zhì)的收收入的確認和計量應(yīng)根據(jù)不同性質(zhì)的收入分別進行入分別進行 20075一、銷售商品收入的確認與計量一、銷售商品收入的確認與計量n（一）銷售商品收入的確認條件（一）銷售商品收入的確認條件n同時滿足下列條件：同時滿足下列條件：n1 1企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方報酬轉(zhuǎn)移給購貨方 注意：注意：“主要主要風(fēng)險與報酬同風(fēng)險與報酬同時轉(zhuǎn)移時

4、轉(zhuǎn)移”的判的判斷斷20076（一）銷售商品收入的確認條件（一）銷售商品收入的確認條件n2 2企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制實施有效控制n3 3收入的金額能夠可靠地計量收入的金額能夠可靠地計量n4 4相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)n5 5相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量靠地計量20077（一）銷售商品收入的確認條件（一）銷售商品收入的確認條件n企業(yè)應(yīng)設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“發(fā)出商品發(fā)出商品”、“委托代銷委托代銷商品商品”等科目

5、，核算已經(jīng)發(fā)出但尚未確等科目，核算已經(jīng)發(fā)出但尚未確認銷售收入的商品。認銷售收入的商品。n期末，期末，“發(fā)出商品發(fā)出商品”、“委托代銷商品委托代銷商品”等科目的余額，應(yīng)列入資產(chǎn)負債表的等科目的余額，應(yīng)列入資產(chǎn)負債表的“存貨存貨”項目。項目。20078（一）銷售商品收入的確認條件（一）銷售商品收入的確認條件n正常確認收入的分錄：正常確認收入的分錄：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款/銀行存款等銀行存款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品貸：庫存商品 20079（一）銷售商品收入的確認條件（一）銷售商品

6、收入的確認條件n不能正常確認收入的相關(guān)分錄：不能正常確認收入的相關(guān)分錄：n發(fā)出商品時：發(fā)出商品時：借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 貸：庫存商品貸：庫存商品 借：應(yīng)收賬款（應(yīng)收銷項稅額）借：應(yīng)收賬款（應(yīng)收銷項稅額）貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項應(yīng)交增值稅（銷項稅額）稅額）不符條件，不符條件，未確認收未確認收入入200710（一）銷售商品收入的確認條件（一）銷售商品收入的確認條件n不能正常確認收入的相關(guān)分錄：不能正常確認收入的相關(guān)分錄：n可以確認收入時：可以確認收入時：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款/銀行存款等銀行存款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)收賬款（應(yīng)收銷項稅額）應(yīng)收賬款（應(yīng)收銷項稅

7、額）借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 確認收入，確認收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本200711（二）特定銷售方式下收入的確認與計量（二）特定銷售方式下收入的確認與計量n1.1.托收承付托收承付 銷貨方應(yīng)在辦妥托收手續(xù)時確認收銷貨方應(yīng)在辦妥托收手續(xù)時確認收入。入。200712（二）特定銷售方式下收入的確認與計量（二）特定銷售方式下收入的確認與計量n2.2.分期收款銷售分期收款銷售 銷貨方應(yīng)于商品交付購貨方時，按銷貨方應(yīng)于商品交付購貨方時，按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確認收入，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)款確認收入，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價

8、款不公允的除外議價款不公允的除外n本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本=全部商品銷售成全部商品銷售成本全部商品銷售收入本全部商品銷售收入本次銷售收入本次銷售收入200713（二）特定銷售方式下收入的確認與計量（二）特定銷售方式下收入的確認與計量n3.3.委托代銷委托代銷 視同買斷方式視同買斷方式 受托方將商品銷售后，應(yīng)按實際售價確受托方將商品銷售后，應(yīng)按實際售價確認為銷售收入，并向委托方開具代銷清認為銷售收入，并向委托方開具代銷清單單 委托方收到代銷清單時，再確認收入委托方收到代銷清單時，再確認收入200714（二）特定銷售方式下收入的確認與計量（二）特定銷售方式下收入的確認與計量n3.3

9、.委托代銷委托代銷 收取手續(xù)費收取手續(xù)費 委托方交付代銷商品時委托方交付代銷商品時 ：-委托方將發(fā)出的代銷商品轉(zhuǎn)入委托方將發(fā)出的代銷商品轉(zhuǎn)入“委托代委托代銷商品銷商品”科目科目 -受托方對收到的代銷商品不能作為商品受托方對收到的代銷商品不能作為商品購進處理，應(yīng)設(shè)置購進處理，應(yīng)設(shè)置“受托代銷商品受托代銷商品”科科目單獨核算目單獨核算 200715（二）特定銷售方式下收入的確認與計量（二）特定銷售方式下收入的確認與計量n3.3.委托代銷委托代銷 收取手續(xù)費收取手續(xù)費 受托方售出商品后：受托方售出商品后：-委托方收到代銷清單時，確認收入委托方收到代銷清單時，確認收入 -受托方按收取的手續(xù)費，作為勞務(wù)

10、收入受托方按收取的手續(xù)費，作為勞務(wù)收入確認入賬，不確認銷售商品收入確認入賬，不確認銷售商品收入 200716（二）特定銷售方式下收入的確認與計量（二）特定銷售方式下收入的確認與計量n4.4.商品需要安裝和檢驗的銷售商品需要安裝和檢驗的銷售 待安裝和檢驗完畢時確認收入待安裝和檢驗完畢時確認收入 如果安裝程序比較簡單，或檢驗是為如果安裝程序比較簡單，或檢驗是為最終確定合同價格而必須進行的程序，最終確定合同價格而必須進行的程序，則可以在發(fā)出商品時，或在商品裝運時則可以在發(fā)出商品時，或在商品裝運時確認收入確認收入 200717（二）特定銷售方式下收入的確認與計量（二）特定銷售方式下收入的確認與計量n5

11、.5.附有銷售退回條件的商品銷售附有銷售退回條件的商品銷售 能對退貨的可能性作出合理估計，能對退貨的可能性作出合理估計，應(yīng)在發(fā)出商品后，按估計不會發(fā)生退貨應(yīng)在發(fā)出商品后，按估計不會發(fā)生退貨的部分確認收入的部分確認收入 不能合理地確定退貨的可能性，則不能合理地確定退貨的可能性，則在售出商品的退貨期滿時確認收入在售出商品的退貨期滿時確認收入200718（二）特定銷售方式下收入的確認與計量（二）特定銷售方式下收入的確認與計量n6.6.分期預(yù)收款銷售分期預(yù)收款銷售 預(yù)收的貨款作為一項負債，記入預(yù)收的貨款作為一項負債，記入“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”科目或科目或“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”科目，科目，不能確認收入，待交

12、付商品時再確認銷不能確認收入，待交付商品時再確認銷售收入售收入 200719（二）特定銷售方式下收入的確認與計量（二）特定銷售方式下收入的確認與計量n7.7.訂貨銷售訂貨銷售n8.8.房地產(chǎn)銷售房地產(chǎn)銷售n9.9.以舊換新銷售以舊換新銷售n10.10.售后回購售后回購n11.11.售后租回售后租回融資行為融資行為 200720（三）銷售折扣、折讓與退回（三）銷售折扣、折讓與退回n1 1銷售折扣銷售折扣商業(yè)折扣商業(yè)折扣 實際交易價格為基礎(chǔ)實際交易價格為基礎(chǔ) 現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣 凈價法凈價法 總價法總價法 我國選用該法我國選用該法注意帳務(wù)處注意帳務(wù)處理理200721（三）銷售折扣、折讓與退回（三）銷

13、售折扣、折讓與退回n2 2銷售折讓銷售折讓 -發(fā)生在銷貨方確認收入之前，銷貨方應(yīng)發(fā)生在銷貨方確認收入之前，銷貨方應(yīng)按扣除銷售折讓后的實際銷售價格，確按扣除銷售折讓后的實際銷售價格，確認收入認收入 -發(fā)生在銷貨方確認收入之后，銷貨方應(yīng)發(fā)生在銷貨方確認收入之后，銷貨方應(yīng)按實際給予的銷售折讓，沖減銷售收入按實際給予的銷售折讓，沖減銷售收入 -屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，應(yīng)當(dāng)分情屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，應(yīng)當(dāng)分情況處理況處理200722（三）銷售折扣、折讓與退回（三）銷售折扣、折讓與退回n3 3銷售退回銷售退回-發(fā)生銷售退回時，企業(yè)尚未確認銷售收入發(fā)生銷售退回時，企業(yè)尚未確認銷售收入 -發(fā)生銷售退回時，

14、企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入發(fā)生銷售退回時，企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入 -發(fā)生的銷售退回，屬于資產(chǎn)負債表日后事發(fā)生的銷售退回，屬于資產(chǎn)負債表日后事項項 注意帳務(wù)處注意帳務(wù)處理理200723二、提供勞務(wù)收入的確認與計量二、提供勞務(wù)收入的確認與計量n（一）勞務(wù)收入確認與計量的基本原則（一）勞務(wù)收入確認與計量的基本原則 1 1提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計 完工百分比法完工百分比法n本年確認的收入本年確認的收入=勞務(wù)總收入本年末止勞務(wù)總收入本年末止勞務(wù)的完成程度勞務(wù)的完成程度-以前年度已確認的收入以前年度已確認的收入n本年確認的成本本年確認的成本=勞務(wù)總成本本年末止勞務(wù)總成本本年

15、末止勞務(wù)的完成程度勞務(wù)的完成程度-以前年度已確認的成本以前年度已確認的成本注意帳務(wù)處注意帳務(wù)處理理200724（一）勞務(wù)收入確認與計量的基本原則（一）勞務(wù)收入確認與計量的基本原則n1.1.提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計，是指同時滿足下列條件是指同時滿足下列條件 ：（1 1）收入的金額能夠可靠地計量）收入的金額能夠可靠地計量 （2 2）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) （3 3）交易的完工進度能夠可靠地確定）交易的完工進度能夠可靠地確定 （4 4）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量可靠地計量 20

16、0725（一）勞務(wù)收入確認與計量的基本原則（一）勞務(wù)收入確認與計量的基本原則n 2 2提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠地估提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠地估計計 應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)負債表日已經(jīng)收回應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)負債表日已經(jīng)收回或預(yù)計將要收回的款項對已經(jīng)發(fā)生勞務(wù)或預(yù)計將要收回的款項對已經(jīng)發(fā)生勞務(wù)成本的補償程度成本的補償程度 （1 1）已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補償）已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補償 （2 2）已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計不能得到補償）已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計不能得到補償 200726（二）銷售商品和提供勞務(wù)的分拆（二）銷售商品和提供勞務(wù)的分拆n既包括銷售商品也包括提供勞務(wù)的業(yè)務(wù)既包括銷售商品也包括提供勞務(wù)的

17、業(yè)務(wù) （1 1）能單獨計量）能單獨計量-分別按銷售商品處理和分別按銷售商品處理和提供勞務(wù)處理提供勞務(wù)處理 （2 2）不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分不能單獨）不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分不能單獨計量計量-全部作為銷售商品處理全部作為銷售商品處理（三）特定勞務(wù)收入的確認（三）特定勞務(wù)收入的確認 200727三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認與計量三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認與計量n主要包括：主要包括：n以下條件均能滿足時予以確認以下條件均能滿足時予以確認 （一）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)（一）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)（二）收入的金額能夠可靠地計量（二）收入的金額能夠可靠地計量 利息收入利息收入使用費收入使用費收

18、入 200728四、建造合同收入的確認與計量四、建造合同收入的確認與計量n（一）建造合同的特征及類型（一）建造合同的特征及類型n1 1建造合同的概念及特征建造合同的概念及特征n2 2建造合同的類型建造合同的類型 固定造價合同固定造價合同 成本加成合同成本加成合同200729（二）合同收入和合同成本的基本內(nèi)容（二）合同收入和合同成本的基本內(nèi)容n1 1合同收入合同收入n2 2合同成本合同成本 合同的初始收入合同的初始收入合同變更、索賠、獎勵等形成的收入合同變更、索賠、獎勵等形成的收入 直接費用直接費用 間接費用間接費用200730（三）合同收入與合同費用的確認與計量（三）合同收入與合同費用的確認與

19、計量 n1 1建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計 完工百分比法完工百分比法注意：不同注意：不同種類的合同種類的合同“結(jié)果能可結(jié)果能可靠的估計靠的估計”需滿足的條需滿足的條件件200731（三）合同收入與合同費用的確認與計量（三）合同收入與合同費用的確認與計量n2 2建造合同的結(jié)果不能可靠地估計建造合同的結(jié)果不能可靠地估計（1 1）合同成本能夠收回）合同成本能夠收回 （2 2）合同成本不可能收回的）合同成本不可能收回的 200732第三節(jié)第三節(jié) 利潤及其構(gòu)成利潤及其構(gòu)成 一、利潤的概念一、利潤的概念n利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，

20、包括收入減去費用后的凈額、直成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等 n三個層次：三個層次：營業(yè)利潤營業(yè)利潤 凈利潤凈利潤 利潤總額利潤總額200733（一）營業(yè)利潤（一）營業(yè)利潤 營業(yè)利潤營業(yè)利潤 =營業(yè)收入營業(yè)收入-營業(yè)成本營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 -銷售費用銷售費用-管理費用管理費用-財務(wù)費用財務(wù)費用 -資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 公允價值變動凈損益投資凈損益公允價值變動凈損益投資凈損益200734（二）利潤總額（二）利潤總額 利潤總額利潤總額=營業(yè)利潤營業(yè)利潤+營業(yè)外收入營業(yè)外收入-營業(yè)外營業(yè)外支出支出（三）凈利潤（三）凈利

21、潤凈利潤凈利潤=利潤總額利潤總額-所得稅費用所得稅費用 200735二、營業(yè)外收入與營業(yè)外支出二、營業(yè)外收入與營業(yè)外支出n（一）營業(yè)外收入（一）營業(yè)外收入n（二）營業(yè)外支出（二）營業(yè)外支出注意注意:各自包各自包括的內(nèi)容括的內(nèi)容200736三、所得稅費用三、所得稅費用（一）當(dāng)期所得稅與所得稅費用（一）當(dāng)期所得稅與所得稅費用n當(dāng)期所得稅當(dāng)期所得稅=當(dāng)期應(yīng)納稅所得額適用稅當(dāng)期應(yīng)納稅所得額適用稅率率 遵循稅法規(guī)定遵循稅法規(guī)定n所得稅費用當(dāng)期所得稅遞延所得稅所得稅費用當(dāng)期所得稅遞延所得稅費用（遞延所得稅收益）費用（遞延所得稅收益）遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則200737（二）暫時性差異（二）暫時性差

22、異n暫時性差異，是指資產(chǎn)或負債的賬面價暫時性差異，是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額 通過分析比較資產(chǎn)、負債的賬面價通過分析比較資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)確定的值與計稅基礎(chǔ)確定的 n按對未來期間應(yīng)稅金額的影響，分為按對未來期間應(yīng)稅金額的影響，分為 應(yīng)納稅暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異 可抵減暫時性差異可抵減暫時性差異200738（三）資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)（三）資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ) 1 1資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)n允許稅前列支的金額允許稅前列支的金額 2 2負債的計稅基礎(chǔ)負債的計稅基礎(chǔ)n負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅

23、所得額時按照稅法規(guī)定可予以抵扣的稅所得額時按照稅法規(guī)定可予以抵扣的金額。金額。200739（四）遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債（四）遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債n遞延所得稅負債遞延所得稅負債 =應(yīng)納稅暫時性差異適用稅率應(yīng)納稅暫時性差異適用稅率n遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) =可抵扣暫時性差異適用稅率可抵扣暫時性差異適用稅率n遞延所得稅費用（或收益）遞延所得稅費用（或收益）=遞延所得稅負債遞延所得稅負債-遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)200740（五）所得稅費用的確認和計量（五）所得稅費用的確認和計量n借：所得稅費用借：所得稅費用當(dāng)期所得稅費用當(dāng)期所得稅費用 所得稅費用所得稅費用遞延所得稅費用遞

24、延所得稅費用 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 遞延所得稅負債遞延所得稅負債 （所得稅費用（所得稅費用遞延所得稅費遞延所得稅費 用）用）200741（五）所得稅費用的確認和計量（五）所得稅費用的確認和計量n“遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)”和和“遞延所得稅負遞延所得稅負債債”科目已有期初余額，則：科目已有期初余額，則：n當(dāng)期確認的遞延所得稅資產(chǎn)當(dāng)期確認的遞延所得稅資產(chǎn)=遞延所得稅遞延所得稅資產(chǎn)期末應(yīng)有余額資產(chǎn)期末應(yīng)有余額-遞延所得稅資產(chǎn)期初遞延所得稅資產(chǎn)期初余額余額n其中，遞延所得稅資產(chǎn)期末應(yīng)有余額其中，遞延所得稅資產(chǎn)期末應(yīng)有余額=當(dāng)當(dāng)期可抵扣暫時性差異

25、適用稅率期可抵扣暫時性差異適用稅率200742（五）所得稅費用的確認和計量（五）所得稅費用的確認和計量n當(dāng)期確認的遞延所得稅負債當(dāng)期確認的遞延所得稅負債=遞延所得稅遞延所得稅負債期末應(yīng)有余額負債期末應(yīng)有余額-遞延所得稅負債期初遞延所得稅負債期初余額余額n其中，遞延所得稅負債期末應(yīng)有余額其中，遞延所得稅負債期末應(yīng)有余額=當(dāng)當(dāng)期應(yīng)納稅暫時性差異適用稅率期應(yīng)納稅暫時性差異適用稅率n當(dāng)期確認的遞延所得稅費用（或收益）當(dāng)期確認的遞延所得稅費用（或收益）=當(dāng)期確認的遞延所得稅負債當(dāng)期確認的遞延所得稅負債-當(dāng)期確認的當(dāng)期確認的遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)200743（六）遞延所得稅的特殊處理（六）遞延所得稅

26、的特殊處理n1 1直接計入所有者權(quán)益的交易或事項產(chǎn)直接計入所有者權(quán)益的交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅生的遞延所得稅借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積 貸：遞延所得稅負債貸：遞延所得稅負債 200744（六）遞延所得稅的特殊處理（六）遞延所得稅的特殊處理n2 2企業(yè)合并中產(chǎn)生的遞延所得稅企業(yè)合并中產(chǎn)生的遞延所得稅（1 1）確認企業(yè)合并取得的凈資產(chǎn)及商譽）確認企業(yè)合并取得的凈資產(chǎn)及商譽 借：相關(guān)資產(chǎn)借：相關(guān)資產(chǎn) 商譽商譽 貸：相關(guān)負債貸：相關(guān)負債 股本及資本公積股本及資本公積 200745（六）遞延所

27、得稅的特殊處理（六）遞延所得稅的特殊處理n2 2企業(yè)合并中產(chǎn)生的遞延所得稅企業(yè)合并中產(chǎn)生的遞延所得稅（2 2）確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負）確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債債 借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 商譽商譽 貸：遞延所得稅負債貸：遞延所得稅負債 200746（六）遞延所得稅的特殊處理（六）遞延所得稅的特殊處理n3 3按照稅法規(guī)定允許用以后年度所得彌按照稅法規(guī)定允許用以后年度所得彌補的可抵扣虧損以及可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的補的可抵扣虧損以及可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的稅款抵減，比照可抵扣暫時性差異的原稅款抵減，比照可抵扣暫時性差異的原則處理則處理 200747第四節(jié)第四節(jié) 利潤的結(jié)轉(zhuǎn)與分配利潤

28、的結(jié)轉(zhuǎn)與分配 n一、利潤的結(jié)轉(zhuǎn)一、利潤的結(jié)轉(zhuǎn)n應(yīng)設(shè)置應(yīng)設(shè)置“本年利潤本年利潤”科目科目 1.1.收入類：借：主營業(yè)務(wù)收入等收入類：借：主營業(yè)務(wù)收入等 貸：本年利潤貸：本年利潤2.2.支出類：借：本年利潤支出類：借：本年利潤 貸：主營業(yè)務(wù)成本等貸：主營業(yè)務(wù)成本等3.3.將將“本年利潤本年利潤”余額轉(zhuǎn)入余額轉(zhuǎn)入“利潤分配利潤分配-未未分配利潤分配利潤”200748二、利潤的分配二、利潤的分配n（一）提取法定盈余公積（一）提取法定盈余公積 借：利潤分配借：利潤分配提取法定盈余公積提取法定盈余公積 貸：盈余公積貸：盈余公積法定盈余公積法定盈余公積 n（二）提取任意盈余公積（二）提取任意盈余公積 借：利

29、潤分配借：利潤分配提取任意盈余公積提取任意盈余公積 貸：盈余公積貸：盈余公積任意盈余公積任意盈余公積 200749二、利潤的分配二、利潤的分配n（三）應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤（三）應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤 借：利潤分配借：利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤 貸：應(yīng)付股利貸：應(yīng)付股利 n（四）轉(zhuǎn)作股本的股利（四）轉(zhuǎn)作股本的股利借：利潤分配借：利潤分配轉(zhuǎn)作股本的股利轉(zhuǎn)作股本的股利 貸：股本貸：股本 （資本公積（資本公積股本溢價）股本溢價）200750二、利潤的分配二、利潤的分配n年度終了，企業(yè)應(yīng)將年度終了，企業(yè)應(yīng)將“利潤分配利潤分配”科目科目所屬其他明細科目余額轉(zhuǎn)入所屬其他明細科目余額轉(zhuǎn)入“未分配利

30、未分配利潤潤”明細科目。明細科目。n“利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤”的期末余的期末余額代表企業(yè)尚未指定用途的利潤或者虧額代表企業(yè)尚未指定用途的利潤或者虧損損2007511 1什么是收入？有何特征？如何分類？什么是收入？有何特征？如何分類？2 2銷售商品收入的確認應(yīng)同時滿足哪些條件？銷售商品收入的確認應(yīng)同時滿足哪些條件？3 3如何確認分期收款方式的銷售收入？如何確認分期收款方式的銷售收入？4 4如何確認委托代銷方式的銷售收入？如何確認委托代銷方式的銷售收入？5 5什么是銷售折扣？如何進行會計處理？什么是銷售折扣？如何進行會計處理？6 6什么是銷售折讓？如何進行會計處理？什么是銷售折讓？如

31、何進行會計處理？7 7什么是銷售退回？如何進行會計處理？什么是銷售退回？如何進行會計處理？8 8什么是勞務(wù)收入？如何確認？什么是勞務(wù)收入？如何確認？9 9什么讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入？如何確認？什么讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入？如何確認？1010什么是利潤？由哪些內(nèi)容構(gòu)成？什么是利潤？由哪些內(nèi)容構(gòu)成？1111營業(yè)外收入和營業(yè)外支出包括哪些主要內(nèi)容？營業(yè)外收入和營業(yè)外支出包括哪些主要內(nèi)容？1212什么是當(dāng)期所得稅？什么是所得稅費用？二者之間有何聯(lián)系？什么是當(dāng)期所得稅？什么是所得稅費用？二者之間有何聯(lián)系？1313什么是暫時性差異？包括哪些類型？如何確定差異金額？什么是暫時性差異？包括哪些類型？如何確定差異金額？1414什么是遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債？什么是遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債？1515什么是資產(chǎn)或負債的計稅基礎(chǔ)？如何確定？什么是資產(chǎn)或負債的計稅基礎(chǔ)？如何確定？1616如何計算和結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤？如何計算和結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤？1717凈利潤應(yīng)按什么程序進行分配？如何進行會計處理凈利潤應(yīng)按什么程序進行分配？如何進行會計處理?思考題：思考題：200752