第十二章風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

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1、第十二章 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) 序 號(hào) 考 點(diǎn) 內(nèi) 容 例 題 1 總體應(yīng)對(duì)措施 6 2 進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍 6 3 控制測(cè)試 16 4 實(shí)質(zhì)性程序 4 【考點(diǎn)1】總體應(yīng)對(duì)措施（教材P250-253） 【相關(guān)知識(shí)點(diǎn)】 1.總體應(yīng)對(duì)措施； 2.教材P252表12-1； 3.總體審計(jì)方案。 【例1-1·多選題】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司(上市公司)2011年財(cái)務(wù)報(bào)表。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的下列總體應(yīng)對(duì)措施中，恰當(dāng)?shù)挠校? ）。(教材P250) A.在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中需要對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和

2、范圍作出總體修改 B.向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑 C.指派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作 D.選擇綜合性審計(jì)方案進(jìn)行總體應(yīng)對(duì) 【答案】ABC 【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)采取以下的總體應(yīng)對(duì)措施：（1）向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性；（2）指派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作；（3）提供更多的督導(dǎo)；（4）在選擇擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)融入更多的不可預(yù)見(jiàn)的因素；（5）對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍作出總體修改。 【例1-2·簡(jiǎn)答題】簡(jiǎn)述注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定的

3、總體應(yīng)對(duì)措施。(教材P250-251) 【答案】注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)采取以下的總體應(yīng)對(duì)措施：（1）向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性；（2）指派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作；（3）提供更多的督導(dǎo)；（4）在選擇擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)融入更多的不可預(yù)見(jiàn)的因素；（5）對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍作出總體修改。 【例1-3·多選題】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司(上市公司)2011年財(cái)務(wù)報(bào)表。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)了解甲公司控制環(huán)境存在重大缺陷，擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍作出總體修改的做法中，恰當(dāng)?shù)挠校? ）。(教

4、材P251) A.在期末而非期中實(shí)施更多的審計(jì)程序 B.主要依賴控制測(cè)試獲取審計(jì)證據(jù) C.修改審計(jì)程序的性質(zhì)獲取更具說(shuō)服力的審計(jì)證據(jù) D.擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍 【答案】ACD 【解析】選項(xiàng)B不恰當(dāng)，應(yīng)當(dāng)主要依賴實(shí)質(zhì)性程序獲取審計(jì)證據(jù)。 【例1-4·多選題】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司(上市公司)2011年財(cái)務(wù)報(bào)表。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)下列總體應(yīng)對(duì)措施和設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序的設(shè)計(jì)中，恰當(dāng)?shù)挠校? ）。 A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)計(jì)劃獲取控制運(yùn)行的保證程度越高，擬實(shí)施的控制測(cè)試的范圍越小 B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師若評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)比較低，則可以不用針對(duì)所有重大的交易、賬戶余額或披露實(shí)施

5、實(shí)質(zhì)性程序 C.進(jìn)一步審計(jì)程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序 D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施 【答案】CD 【解析】選項(xiàng)A不恰當(dāng),注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)計(jì)劃獲取控制運(yùn)行的保證程度越高，擬實(shí)施的控制測(cè)試的范圍越大;選項(xiàng)B不恰當(dāng)，對(duì)于重要的各類交易、賬戶余額或披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。 【例1-5·單選題】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司(上市公司)2011年財(cái)務(wù)報(bào)表。如果A注冊(cè)會(huì)計(jì)師從權(quán)衡成本與效益原則考慮，在通常情況下應(yīng)采用的進(jìn)一步審計(jì)程序的總體審計(jì)方案是（ ）。(教材P253) A.實(shí)質(zhì)性方案

6、B.綜合性方案 C.控制測(cè)試為主 D.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?yàn)橹? 【答案】B 【解析】選項(xiàng)B恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師從權(quán)衡成本效益角度考慮通常應(yīng)當(dāng)采用綜合性方案。 【例1-6·單選題】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司(上市公司)2011年財(cái)務(wù)報(bào)表。如果A注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為高水平，則擬實(shí)施的總體審計(jì)方案更傾向于采用（ ）。(教材P253) A.綜合性方案 B.實(shí)質(zhì)性方案 C.僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的審計(jì)方案 D.以控制測(cè)試為主的審計(jì)方案 【答案】B 【解析】選項(xiàng)B恰當(dāng)。如果評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為高水平，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施的總體審計(jì)方案更傾向

7、于實(shí)質(zhì)性方案；相反，則適宜采用綜合性方案。 【考點(diǎn)2】進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍（教材P253-257） 【相關(guān)知識(shí)點(diǎn)】 1.設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序目標(biāo)應(yīng)當(dāng)考慮的因素； 2.進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。 【例2-1·單選題】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司(上市公司)2011年財(cái)務(wù)報(bào)表。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)和實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，應(yīng)當(dāng)與評(píng)估的下列（ ）因素具備明確的對(duì)應(yīng)關(guān)系。(教材P253) A.財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) B.認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) C.財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平 D.認(rèn)定層次實(shí)際執(zhí)行的重要性水平 【答案】B 【解析】

8、選項(xiàng)B恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)依據(jù)的是認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平。 【例2-2·多選題】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司(上市公司)2011年財(cái)務(wù)報(bào)表。下列關(guān)于A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)的選擇中，恰當(dāng)?shù)挠校? ）。 A.在確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先需要考慮的是認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果（教材P254） B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果選擇審計(jì)程序（教材P254） C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定擬實(shí)施的審計(jì)程序時(shí)，除考慮認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)高低還要考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因 D.如果在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)擬利用被審計(jì)單位信

9、息系統(tǒng)生成的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就信息的可靠性獲取審計(jì)證據(jù) 【答案】ABC 【解析】選項(xiàng)D不恰當(dāng)。如果在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)擬利用被審計(jì)單位信息系統(tǒng)生成的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就信息的準(zhǔn)確性和完整性獲取審計(jì)證據(jù)，而不是可靠性。 【例2-3·多選題】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司(上市公司)2011年財(cái)務(wù)報(bào)表。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表擬設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷，以下說(shuō)法中恰當(dāng)?shù)挠校? ）。 A.如果預(yù)期甲公司控制運(yùn)行有效的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試（教材P258） B.如果評(píng)估對(duì)甲公司僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，

10、注冊(cè)會(huì)計(jì)師則應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試（教材P248） C.如果評(píng)估的甲公司的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是屬于僅通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的，僅實(shí)施控制測(cè)試 D.無(wú)論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)多低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)所有重大的某類交易、賬戶余額或披露應(yīng)當(dāng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序 【答案】ABD 【解析】選項(xiàng)C不恰當(dāng)。如果僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取認(rèn)定層次充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試，但并不是不做實(shí)質(zhì)性程序，僅實(shí)施控制測(cè)試。 【例2-4·多選題】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司(上市公司)2011年財(cái)務(wù)報(bào)表。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間安排時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的重要因素包括（ ）。（教材P256） A

11、.控制環(huán)境 B.錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì) C.何時(shí)能得到相關(guān)信息 D.審計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn) 【答案】ABCD 【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮控制環(huán)境、錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)、何時(shí)能得到相關(guān)信息和審計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)。 【例2-5·多選題】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司(上市公司)2011年財(cái)務(wù)報(bào)表。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有（ ）。（教材P256-P257） A.審計(jì)程序與特定風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)性 B.評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) C.計(jì)劃獲

12、取的保證程度 D.可容忍的錯(cuò)報(bào)或偏差率 【答案】ABCD 【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)其評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)設(shè)計(jì)將要實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，故選項(xiàng)B恰當(dāng)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師還要考慮其確定的重要性水平（可容忍錯(cuò)報(bào)）和計(jì)劃獲取的保證程度，故選項(xiàng)D和C恰當(dāng)；只有當(dāng)審計(jì)程序本身與特定風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)時(shí)，擴(kuò)大程序的范圍才是有效的，所以選項(xiàng)A正確。 【例2-6·多選題】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司(上市公司)2011年財(cái)務(wù)報(bào)表。在確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，請(qǐng)對(duì)以下具體情形進(jìn)行判斷。 （1）在確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)

13、當(dāng)考慮的主要因素有（ ）。 A.不同的審計(jì)程序應(yīng)對(duì)特定認(rèn)定錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的效力（教材P254） B.認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果 C.認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因 D.各類交易、賬戶余額、列報(bào)的特征 【答案】ABCD 【解析】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)其評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)設(shè)計(jì)將要實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，故選項(xiàng)B正確；同時(shí)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師還要考慮認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因和各類交易、賬戶余額、列報(bào)的特征，故選項(xiàng)C和D正確；另外，不同的審計(jì)程序?qū)?yīng)特定認(rèn)定錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的效力不同，故選項(xiàng)A正確。 （2）在確定進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素

14、有（ ）。（教材P256） A.評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) B.審計(jì)意見(jiàn)的類型 C.錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì) D.審計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn) 【答案】ACD 【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)其評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)設(shè)計(jì)將要實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，故選項(xiàng)A正確；同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還要考慮錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)和審計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)，故選項(xiàng)C和D正確。 （3）在確定進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有（ ）。（教材P109重要性、P153表8-4、P256） A.審計(jì)程序與特定風(fēng)險(xiǎn)的相

15、關(guān)性 B.評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) C.計(jì)劃獲取的保證程度 D.可容忍的錯(cuò)報(bào)或偏差率 【答案】ABCD 【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)其評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)設(shè)計(jì)將要實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，故選項(xiàng)B正確；同時(shí)，CPA還要考慮其確定的重要性水平（可容忍錯(cuò)報(bào)）和計(jì)劃獲取的保證程度，故選項(xiàng)D和C正確，選項(xiàng)A也正確，比如，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為存貨資產(chǎn)會(huì)出現(xiàn)大幅度跌價(jià)時(shí)，則需要對(duì)存貨資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定實(shí)施專門(mén)程序來(lái)確認(rèn)該會(huì)計(jì)估計(jì)的特別風(fēng)險(xiǎn)。 【考點(diǎn)3】控制測(cè)試（教材P257-265） 【相關(guān)知識(shí)點(diǎn)】 1．測(cè)試內(nèi)部控制與了解內(nèi)部控制（教材P220、P257）； 2

16、．獲取控制運(yùn)行有效性審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容（教材P257）； 3．注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試的情形（教材P258）； 4．期中測(cè)試與剩余期間補(bǔ)充證據(jù)（教材P261）； 5．利用以前控制運(yùn)行有效的審計(jì)證據(jù)（教材P263）； 6．圖12-1（教材P264）； 7．測(cè)試自動(dòng)化應(yīng)用控制的持續(xù)有效性（教材P265）。 【例3-1·多選題】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司(上市公司)2011年財(cái)務(wù)報(bào)表。下列關(guān)于A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)甲公司擬實(shí)施的控制測(cè)試的說(shuō)法中，恰當(dāng)?shù)挠校? ）。 A.控制測(cè)試與了解內(nèi)部控制的目的不同，但二者采用審計(jì)程序的類型大多相同（教材P221、P259） B.控制測(cè)

17、試與細(xì)節(jié)測(cè)試的目的不同，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮針對(duì)同一交易同時(shí)實(shí)施控制測(cè)試和細(xì)節(jié)測(cè)試，以實(shí)現(xiàn)雙重目的（教材P260） C.對(duì)于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以信賴以前審計(jì)獲取的證據(jù)（教材P263、P264圖12-1） D.對(duì)于一項(xiàng)一貫運(yùn)行的自動(dòng)化控制，了解內(nèi)部控制的同時(shí)可以達(dá)到其控制測(cè)試的效果（教材P221） 【答案】ABD 【解析】選項(xiàng)C不恰當(dāng)。鑒于特別風(fēng)險(xiǎn)的特殊性，對(duì)于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都不應(yīng)依賴以前審計(jì)獲取的證據(jù)。 【例3-2·單選題】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司(上市公司)2011年財(cái)務(wù)報(bào)表。在測(cè)試內(nèi)部控制的運(yùn)

18、行有效性時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需考慮的是（ ）。（教材P257） A.控制是否存在 B.控制在所審計(jì)期間不同時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的 C.控制是否得到一貫執(zhí)行 D.控制由誰(shuí)執(zhí)行 【答案】A 【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測(cè)試控制運(yùn)行的有效性時(shí)應(yīng)當(dāng)從下列方面獲取關(guān)于控制是否有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)：(1)控制在所審計(jì)期間的相關(guān)時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的；(2)控制是否得到一貫執(zhí)行；(3)控制由誰(shuí)執(zhí)行或以何種方式運(yùn)行。選項(xiàng)A屬于了解內(nèi)部控制的內(nèi)容。 【例3-3·多選題】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司(上市公司)2011年財(cái)務(wù)報(bào)表。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測(cè)試控制運(yùn)行的有效性時(shí)，應(yīng)當(dāng)從下列（ ）環(huán)節(jié)獲取關(guān)于控

19、制是否有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)。（教材P257） A.控制在所審計(jì)期間的相關(guān)時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的 B.控制是否得到一貫執(zhí)行 C.控制由誰(shuí)執(zhí)行 D.控制以何種方式執(zhí)行 【答案】ABCD 【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從以下方面獲取控制運(yùn)行是否有效的審計(jì)證據(jù)：（1）控制在所審計(jì)期間的相關(guān)時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的；（2）控制是否得到一貫執(zhí)行；（3）控制由誰(shuí)執(zhí)行或以種方式執(zhí)行。 【例3-4·多選題】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司(上市公司)2011年財(cái)務(wù)報(bào)表。以下情形中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施控制測(cè)試的有（ ）。（教材P258、P248） A.在評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有

20、效的 B.在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的 C.僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) D.僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供內(nèi)部控制有效運(yùn)行的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) 【答案】BC 【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施控制測(cè)試的情形有兩種，其一是在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的；其二是僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)。 【例3-5·多選題】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司(上市公司)2011年財(cái)務(wù)報(bào)表。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)了解甲公司內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行后擬對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試,以下對(duì)控制測(cè)試?yán)斫庵?，恰?dāng)?shù)挠校? ）。

21、 A. 如果甲公司控制設(shè)計(jì)不合理，則不擬實(shí)施控制測(cè)試（教材P242、P258） B. 如果評(píng)估的甲公司控制運(yùn)行預(yù)期有效，則應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試（教材P242、P258） C. 如果認(rèn)為僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，則應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試（教材P248、P258） D. 對(duì)于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，即使擬信賴的相關(guān)控制沒(méi)有發(fā)生變化，也應(yīng)當(dāng)在2011年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中實(shí)施控制測(cè)試（教材P263、P264圖12-1） 【答案】ABCD 【解析】在選項(xiàng)A中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)不合理，則預(yù)期控制運(yùn)行無(wú)效，從成本效益原則出發(fā)，不必進(jìn)行控制測(cè)試；在選項(xiàng)D中，針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，

22、注冊(cè)會(huì)計(jì)師為獲取該控制運(yùn)行有效的審計(jì)證據(jù)必須來(lái)自當(dāng)年的控制測(cè)試，選項(xiàng)D也正確；選項(xiàng)B和C是注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行控制測(cè)試的兩種典型的情形。 【例3-6·多選題】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司(上市公司)2011年財(cái)務(wù)報(bào)表。以下事項(xiàng)屬于A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬采用的測(cè)試內(nèi)部控制的程序有（ ）。（教材P259） A.從檢查內(nèi)部控制手冊(cè)到實(shí)際操作的過(guò)程獲取該項(xiàng)控制運(yùn)行的效果 B.觀察存貨盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃的內(nèi)部控制執(zhí)行 C.重新執(zhí)行某項(xiàng)控制 D.現(xiàn)場(chǎng)觀察所選取測(cè)試樣本的控制運(yùn)行情況 【答案】ABCD 【解析】控制測(cè)試的程序包括詢問(wèn)、觀察、檢查和重新執(zhí)行。 【例3-7·單選題】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)

23、所A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司(上市公司)2011年財(cái)務(wù)報(bào)表。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)控制測(cè)試的性質(zhì)時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷，以下說(shuō)法中不恰當(dāng)?shù)氖牵? ）。（教材P259） A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)分析程序可以有效測(cè)試控制運(yùn)行情況 B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師將詢問(wèn)與檢查或重新執(zhí)行結(jié)合使用通常能夠比僅實(shí)施檢查獲取更高的保證 C.觀察提供的審計(jì)證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)，本身也不足以測(cè)試控制運(yùn)行的有效性 D.通過(guò)詢問(wèn)和觀察程序往往不足以測(cè)試某些控制的運(yùn)行有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往還需要實(shí)施檢查、重新執(zhí)行獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) 【答案】A 【解析】選項(xiàng)A不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解內(nèi)部控制或測(cè)試控制運(yùn)行有效性時(shí)都不適合

24、采用分析程序。 【例3-8·多選題】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司(上市公司)2011年財(cái)務(wù)報(bào)表。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解甲公司內(nèi)部控制后需要針對(duì)某一項(xiàng)內(nèi)部控制運(yùn)行是否有效理進(jìn)行控制測(cè)試，以下相關(guān)的表述中，不恰當(dāng)?shù)挠校? ）。 A.如果預(yù)期控制運(yùn)行無(wú)效，則應(yīng)擴(kuò)大控制測(cè)試（教材P242、P258） B.不管控制運(yùn)行是否有效，都必須執(zhí)行控制測(cè)試（教材P242、P258） C.如果預(yù)期控制風(fēng)險(xiǎn)的水平為最高，則不執(zhí)行控制測(cè)試 D.如果預(yù)期控制風(fēng)險(xiǎn)的水平為低，則僅計(jì)劃實(shí)施最少的控制測(cè)試 【答案】ABD 【解析】如果預(yù)期控制運(yùn)行無(wú)效則不進(jìn)行控制測(cè)試，故選項(xiàng)A不恰當(dāng)；實(shí)施控制測(cè)試有兩

25、種情形，存在二者之一都要進(jìn)行控制測(cè)試，故選項(xiàng)B不恰當(dāng)；如果預(yù)期控制風(fēng)險(xiǎn)的水平為低，則應(yīng)依賴控制測(cè)試以證實(shí)控制運(yùn)行是否有效，以減少實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序，故選項(xiàng)D不恰當(dāng)。 【例3-9·多選題】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司(上市公司)2011年財(cái)務(wù)報(bào)表。下列關(guān)于A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施的對(duì)控制測(cè)試的說(shuō)法中，恰當(dāng)?shù)目赡苡校? ）。 A.針對(duì)旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，不論該項(xiàng)控制在本期是否發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在每次審計(jì)中都測(cè)試這些控制（教材P263、P264圖12-1） B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制的了解可以代替對(duì)控制運(yùn)行有效性的測(cè)試（教材P221、P257） C.如果認(rèn)為僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

26、獲取的審計(jì)證據(jù)無(wú)法將認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施相關(guān)的控制測(cè)試，以獲取認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)（教材P248、P258） D.當(dāng)擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序主要以控制測(cè)試為主，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取有關(guān)控制運(yùn)行有效性的更高的保證水平 【答案】ACD 【解析】選項(xiàng)B不恰當(dāng)。解內(nèi)部控制是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)并確定其是否得到執(zhí)行；對(duì)控制進(jìn)行測(cè)試是確定內(nèi)部控制運(yùn)行是否有效，二者根本目的不同。 【例3-10·多選題】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司(上市公司)2011年財(cái)務(wù)報(bào)表。在設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。(2009年新制度，已

27、按照2012年審計(jì)教材修訂) (1)在確定控制測(cè)試的性質(zhì)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師正確的做法有（ ）。（教材P259） A.當(dāng)擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序以控制測(cè)試為主時(shí)，應(yīng)當(dāng)獲取有關(guān)控制運(yùn)行有效性的更高的保證水平 B.根據(jù)特定控制的性質(zhì)選擇所需實(shí)施審計(jì)程序的類型 C.詢問(wèn)本身不足以測(cè)試控制運(yùn)行的有效性，應(yīng)當(dāng)與其他審計(jì)程序結(jié)合使用 D.考慮測(cè)試與認(rèn)定直接相關(guān)和間接相關(guān)的控制 【答案】ABCD 【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師控制測(cè)試采用的審計(jì)程序包括詢問(wèn)、觀察、檢查和重新執(zhí)行。 (2)在確定控制測(cè)試的范圍時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師正確的做法有（ ）。（教材P264） A.在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)對(duì)控制運(yùn)行有效性的

28、擬信賴程度較高，通常應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)施控制測(cè)試的范圍 B.如果控制的預(yù)期偏差率較高，通常應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)施控制測(cè)試的范圍 C.對(duì)于一項(xiàng)持續(xù)有效運(yùn)行的自動(dòng)化控制，通常應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)施控制測(cè)試的范圍 D.如果擬信賴控制運(yùn)行有效性的時(shí)間長(zhǎng)度較長(zhǎng)，通常應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)施控制測(cè)試的范圍 【答案】ABD 【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定某項(xiàng)控制的測(cè)試范圍時(shí)通?？紤]下列因素：(1)控制執(zhí)行的頻率越高，控制測(cè)試的范圍越大；所以選項(xiàng)A、B、D正確擬信賴期間越長(zhǎng)，控制測(cè)試的范圍越大；(3)當(dāng)針對(duì)其他控制獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性較高時(shí)，測(cè)試該控制的范圍可適當(dāng)縮小；(4)對(duì)控制運(yùn)行有效性的擬信賴程度越高，需要實(shí)施控制

29、測(cè)試的范圍越大；(5)控制的預(yù)期偏差率越高，需要實(shí)施控制測(cè)試的范圍越大。所以選項(xiàng)ABD正確。對(duì)于一項(xiàng)自動(dòng)化應(yīng)用控制，一旦確定被審計(jì)單位正在執(zhí)行該控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常無(wú)須擴(kuò)大控制測(cè)試的范圍。所以選項(xiàng)C的理解不正確。 【例3-11·多選題】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司(上市公司)2011年財(cái)務(wù)報(bào)表。在擬實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。(2009年原制度，已按照2012年審計(jì)教材修訂) （1）在根據(jù)特定控制的性質(zhì)選擇所需實(shí)施的審計(jì)程序時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有（ ）。（教材P259） A.控制是否存在反映運(yùn)行有效性的文件 B

30、.控制是否與認(rèn)定直接相關(guān) C.控制是否屬于自動(dòng)化應(yīng)用控制 D.控制是否與認(rèn)定間接相關(guān) 【答案】ABCD 【解析】在選項(xiàng)A中，如果控制存在反映其運(yùn)行有效性的文件記錄，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以檢查這些文件記錄以獲取控制運(yùn)行有效的審計(jì)證據(jù)；在選項(xiàng)B和D中，控制與認(rèn)定是直接相關(guān)還是間接相關(guān)，影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取支持控制運(yùn)行是否有效的審計(jì)證據(jù)的程序；在選項(xiàng)C中，對(duì)于一項(xiàng)自動(dòng)化的應(yīng)用控制，由于信息技術(shù)處理過(guò)程的內(nèi)在一貫性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用該項(xiàng)控制得以執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)和信息技術(shù)一般控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，作為支持該項(xiàng)控制在相關(guān)期間運(yùn)行有效性的重要審計(jì)證據(jù)。 （2）在根據(jù)控制測(cè)試目的確定控制測(cè)試的時(shí)間時(shí)，A注

31、冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有（ ）。（教材P261-262） A.控制環(huán)境 B.擬信賴的相關(guān)控制的時(shí)點(diǎn)或期間 C.錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì) D.對(duì)控制運(yùn)行產(chǎn)生重大影響的人事變動(dòng) 【答案】ABCD 【解析】在選項(xiàng)A中，控制環(huán)境越薄弱需要測(cè)試剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多；在選項(xiàng)B中，如果需要獲取擬信賴控制在特定時(shí)點(diǎn)運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)與獲取擬信賴控制在某一期間有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)是不同的，后者還需要輔以其他控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)；在選項(xiàng)C中，串通舞弊的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)或者管理層凌駕于內(nèi)部控制之上都會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試的控制期間不僅需要延長(zhǎng)甚至控制測(cè)試失去意義，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須依賴細(xì)節(jié)測(cè)試；在選項(xiàng)D中，對(duì)控

32、制運(yùn)行產(chǎn)生重大影響的人事變動(dòng)會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)變動(dòng)前后分別測(cè)試。 【例3-12·多選題】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司(上市公司)2011年財(cái)務(wù)報(bào)表。如果A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位年報(bào)前11個(gè)月某項(xiàng)控制的運(yùn)行有效性進(jìn)行了測(cè)試，為了得到該項(xiàng)控制在全年是否運(yùn)行有效的結(jié)論，以下設(shè)計(jì)的審計(jì)程序中恰當(dāng)?shù)挠校? ）。（教材P261） A.對(duì)該項(xiàng)控制在最后一個(gè)月運(yùn)行有效性進(jìn)行補(bǔ)充測(cè)試 B.獲取該項(xiàng)控制在最后一個(gè)月變化情況的審計(jì)證據(jù) C.測(cè)試被審計(jì)單位對(duì)該項(xiàng)控制的監(jiān)督 D.向被審計(jì)單位管理層詢問(wèn)最后一個(gè)月該項(xiàng)控制的運(yùn)行情況 【答案】ABCD 【解析】選項(xiàng)A和B是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將期中控

33、制測(cè)試的結(jié)論延伸至期末必須執(zhí)行的典型審計(jì)程序；選項(xiàng)C和D也可作為控制測(cè)試的一種程序。 【例3-13·多選題】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司(上市公司)2011年財(cái)務(wù)報(bào)表。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到甲公司某項(xiàng)信息技術(shù)應(yīng)用控制在全年沒(méi)有發(fā)生變化，如果需要測(cè)試該項(xiàng)控制在全年是否運(yùn)行有效性，以下事項(xiàng)描述的做法中，恰當(dāng)?shù)挠校? ）。（教材P265） A.同時(shí)考慮信息技術(shù)一般控制運(yùn)行有效性 B.利用該項(xiàng)控制得以執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)和信息技術(shù)一般控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，作為支持該項(xiàng)控制在全年運(yùn)行有效性的重要審計(jì)證據(jù) C.確定的測(cè)試范圍與該項(xiàng)控制由手工執(zhí)行時(shí)的測(cè)試范圍相同 D.一旦確定正在執(zhí)行

34、該項(xiàng)控制，則無(wú)須擴(kuò)大控制測(cè)試的范圍 【答案】ABD 【解析】對(duì)于一項(xiàng)自動(dòng)化的應(yīng)用控制，由于信息技術(shù)處理過(guò)程的內(nèi)在一貫性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用該項(xiàng)控制得以執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)和信息技術(shù)一般控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)作為支持該項(xiàng)控制在相關(guān)期間運(yùn)行有效性的重要審計(jì)證據(jù)，只要系統(tǒng)未發(fā)生變動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常不需要增加自動(dòng)化測(cè)試范圍，因此選項(xiàng)A、B、D均為正確選項(xiàng)。對(duì)于選項(xiàng)C不恰當(dāng)，因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師在確定手工執(zhí)行的效率、擬信賴控制運(yùn)行有效性的時(shí)間長(zhǎng)度等多項(xiàng)因素，手工執(zhí)行的控制測(cè)試范圍比自動(dòng)化控制的測(cè)試范圍大。 【例3-14·多選題】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司(上市公司)2011年財(cái)務(wù)報(bào)表。A注

35、冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定某項(xiàng)控制的測(cè)試范圍時(shí)通常應(yīng)當(dāng)考慮的因素有（ ）。（教材P264） A.控制執(zhí)行的頻率越高，控制測(cè)試的范圍越小 B.擬信賴期間越長(zhǎng)，控制測(cè)試的范圍越大 C.審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性要求越高，控制測(cè)試的范圍越小 D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)對(duì)控制運(yùn)行有效性的擬信賴程度越高，需要實(shí)施控制測(cè)試的范圍越大 【答案】BD 【解析】選項(xiàng)A不正確，因?yàn)榭刂茍?zhí)行的頻率越高，則需要測(cè)試的范圍越大；選項(xiàng)C不正確，因?yàn)閷?duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量要求越高，則控制測(cè)試的范圍要求越大。 【例3-15·多選題】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司(上市公司)2011年財(cái)務(wù)報(bào)表。在確定控制測(cè)試的范圍

36、時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常考慮的因素有（ ）。（教材P264） A.總體變異性（教材P143表8-1） B.在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)擬信賴控制運(yùn)行有效性的程度 C.控制的預(yù)期偏差（教材P153表8-4） D.控制的執(zhí)行頻率（教材P157表8-7） 【答案】BCD 【解析】在控制測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定樣本規(guī)模時(shí)一般不會(huì)考慮總體變異性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮選項(xiàng)B、C、D中所述的因素。 【例3-16·多選題】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司(上市公司)2011年財(cái)務(wù)報(bào)表。以下因素中很可能影響A注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施較大控制測(cè)試范圍的有（ ）。（教材P264） A.控制執(zhí)行的頻率越低（教

37、材P157表8-7） B.控制的預(yù)期偏差率越低（教材P153表8-4） C.對(duì)審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性的要求越高 D.擬信賴控制運(yùn)行有效性的期間越長(zhǎng) 【答案】CD 【解析】在選項(xiàng)A、B的情形下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師控制測(cè)試的范圍越小。 【考點(diǎn)4】實(shí)質(zhì)性程序（教材P265-270） 【相關(guān)知識(shí)點(diǎn)】 1.實(shí)質(zhì)性分析程序細(xì)節(jié)測(cè)試（教材P265） 2.考慮實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響因素。 【例4-1·多選題】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司(上市公司)2011年財(cái)務(wù)報(bào)表。以下關(guān)于A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于實(shí)質(zhì)性程序的表述中，恰當(dāng)?shù)挠校? ）。 A.細(xì)節(jié)測(cè)試是對(duì)各類交易、賬

38、戶余額或披露的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測(cè)試，目的在于直接識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)（教材P268） B.實(shí)質(zhì)性分析程序從技術(shù)特征上講仍然是分析程序，即用以識(shí)別各類交易、賬戶余額或披露及相關(guān)認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào) C.細(xì)節(jié)測(cè)試適用于對(duì)各類交易、賬戶余額或披露認(rèn)定的測(cè)試，尤其是對(duì)存在或發(fā)生、計(jì)價(jià)認(rèn)定的測(cè)試（教材P268） D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)不同的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)有針對(duì)性的細(xì)節(jié)測(cè)試，針對(duì)完整性認(rèn)定設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇包含在財(cái)務(wù)報(bào)表金額中的項(xiàng)目，并獲取相關(guān)審計(jì)證據(jù)（教材P268） 【答案】ABC 【解析】選項(xiàng)D不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇包含在財(cái)務(wù)報(bào)表金額中的項(xiàng)目是針對(duì)存在或發(fā)生認(rèn)定進(jìn)

39、行的測(cè)試，而不是針對(duì)完整性認(rèn)定進(jìn)行的測(cè)試。在針對(duì)完整性認(rèn)定設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，應(yīng)選擇有證據(jù)表明應(yīng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表金額中的項(xiàng)目并調(diào)查這些項(xiàng)目是否確實(shí)包含在內(nèi)。 【例4-2·多選題】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司(上市公司)2011年財(cái)務(wù)報(bào)表。細(xì)節(jié)測(cè)試適用于各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定的測(cè)試，尤其是對(duì)（ ）認(rèn)定的測(cè)試。（教材P268） A.存在 B.發(fā)生 C.完整性 D.準(zhǔn)確性 【答案】ABD 【解析】細(xì)節(jié)測(cè)試適用于對(duì)各類交易、賬戶余額或披露認(rèn)定的測(cè)試，尤其是對(duì)存在或發(fā)生、準(zhǔn)確性認(rèn)定的測(cè)試。 【例4-3·單選題】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司(上市公司)

40、2011年財(cái)務(wù)報(bào)表。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債完整性認(rèn)定進(jìn)行審計(jì)時(shí)，下列審計(jì)程序中通常不能提供相關(guān)審計(jì)證據(jù)的是（ ）。 A.分析律師費(fèi)用的異常變動(dòng) B.檢查董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要 C.向往來(lái)銀行進(jìn)行詢證 D.從預(yù)計(jì)負(fù)債明細(xì)賬追查至記賬憑證 【答案】D 【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)完整性認(rèn)定設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)選擇有證據(jù)表明應(yīng)包含在財(cái)務(wù)報(bào)表金額中的項(xiàng)目，并調(diào)查這些項(xiàng)目是否確實(shí)包括在內(nèi)，即從原始憑證追查到明細(xì)賬，是“順查”方向，選項(xiàng)D是“逆查”方向，因此選項(xiàng)D的審計(jì)程序不能提供預(yù)計(jì)負(fù)債完整性認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)的相關(guān)審計(jì)證據(jù)。 【例4-4·多選題】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司(上市

41、公司)2011年財(cái)務(wù)報(bào)表。下列關(guān)于A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)間安排的說(shuō)法中，不恰當(dāng)?shù)目赡馨ǎ? ）。 A.當(dāng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序 B.如果在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)預(yù)期控制的運(yùn)行是無(wú)效的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試 C.如果在期中實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可將期中測(cè)試得出的結(jié)論合理延伸至期末 D.如果已識(shí)別出由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在期末或者接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序 【答案】BC 【解析】選項(xiàng)B不恰當(dāng)，如果控制預(yù)期運(yùn)行無(wú)效，一般不進(jìn)行控制測(cè)試；選項(xiàng)C不恰當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須在剩余期間實(shí)施追加程序，不能將期中測(cè)試得出的結(jié)論推理到期末。 —（本章完）— 10