《上海師范大學財務會計下9非貨幣性資產交換.ppt》由會員分享，可在線閱讀，更多相關《上海師范大學財務會計下9非貨幣性資產交換.ppt（22頁珍藏版）》請在裝配圖網(wǎng)上搜索。
1、第九部分,（一）基本問題,1. 類型判斷 2. 入賬金額 3. 收益確定,（二）案例分析,1. 不涉及補價 2. 涉及補價,非貨幣性交易需要注意的問題： 非貨幣性交易的定義： 指交易雙方以非貨幣性資產進行的交換(包括股權換股權，但不包括企業(yè)合并中所涉及的非貨幣性交易)。 這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產（即補價）。,貨幣性資產交易與非貨幣性資產交易的主要區(qū)別？,非貨幣性交易的判斷? 如何計量換入資產的入賬價值？ 如何確認和計量換出資產的損益？ 不涉及補價與涉及補價的會計處理？,1、非貨幣性交易的判斷（涉及補價） （1）收到補價的企業(yè)： 收到的補價換出資產公允價值25% 或
2、 （2）支付補價的企業(yè)： 支付的補價（支付的補價換出資產公允價值）25% 注意：為便于判斷，會計準則給出了補價占整個交易金額的25%的參考比例。,（一）基本問題,例：A公司用S設備交換B公司H設備。在交換日，S賬面原值為18萬元，累計折舊為4萬元，公允價值為13.5萬元；H賬面原值為15萬元，累計折舊為1.5萬元，公允價值為14萬元。A公司另支付銀行存款0.5萬元給B公司。 判斷： 收到補價方B： 0.514 3.357 25%（非貨幣性交易） 或：支付補價方A： 0.5（ 0.5 13.5 ） 3.357 25%,若：S公允價值為11.5萬元，H公允價值為16.5萬元，在其他條件
3、不變的情況下，A公司需另支付銀行存款5萬元給B公司。 判斷： 收到補價方B： 516.5 30.3025%（貨幣性交易） 或：支付補價方A： 5（511.5） 30.3025%,,應根據(jù)通常發(fā)生的貨幣性交易的核算 原則進行會計處理。,2、換入資產的入賬價值具有商業(yè)實質 非貨幣性交易具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量的，分涉及補價和不涉及補價的非貨幣交易進行不同的會計處理。但無論是否涉及補價，換出資產公允價值與其賬面價值的差額均應當分別以下不同情況處理： 換出資產為存貨的，應當作為銷售處理，按其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本。 換出資產為固定資產、無形資產的，換出資產公允價值與其賬面
4、價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 換出資產為長期股權投資的，換出資產公允價值與其賬面價值的差額，計入投資損益。,滿足什么條件，非貨幣性交易具有商業(yè)實質？,（1）不涉及補價 * 換入資產成本=換出資產公允價值應支付的相關稅費 * 非貨幣性交易損益=換入資產成本（換出資產賬面價值應支付的相關稅費） （2）涉及補價 支付補價方 換入資產成本=換出資產公允價值支付的補價應支付的相關稅費 非貨幣性交易損益=換入資產成本（換出資產賬面價值支付的補價應支付的相關稅費）,收到補價方 換入資產成本=換出資產公允價值補價相關稅費 非貨幣性交易損益=（換入資產成本+補價）（換出資產賬面價值支付的相關稅費）
5、如：B公司S設備13.5萬元（14-0.5） 應確認損益（1413.5）0.5（大于零）（營業(yè)外收入） 反之，確認損失（小于零）（營業(yè)外支出）。,如果非貨幣性交易不具有商業(yè)實質的話，應如何處理呢？ 答：換入資產成本應該以換出資產賬面價值為基礎來確定，不確認損益。,1、不涉及補價的案例 2、涉及補價的案例,（二）案例分析,【案例1】甲公司以其生產用設備與乙公司作為固定資產汽車交換。甲換出設備賬面原價為120萬元，已提折舊20萬元，公允價值為110萬元，為此甲支付設備清理費用1萬元。乙換出汽車賬面原價為140萬元，已提折舊25萬元，公允價值為110萬元。假設甲、乙換入的汽車作為固定資產管理，甲、乙
6、未對該設備計提減值準備。 要求：對甲和乙進行會計處理。,1、不涉及補價的案例,甲公司： 借：固定資產清理 110 累計折舊 20 貸：固定資產 120 營業(yè)外收入 10 借：固定資產清理 1 貸：銀行存款 1 換入汽車的入賬價值=1101=111（萬元） 借：固定資產 111 貸：固定資產清理 111,乙公司： 借：固定資產清理 110 累計折舊 25 營業(yè)外支出 5 貸：固定資產 140 借：固定資產清理 1 貸：銀行存款 1 換入設備的入賬價值=110（萬元） 借：固定資產 110 貸：固定資產清理 110,【案例2】甲公司與乙公司經(jīng)協(xié)商，甲公司以其擁有的專
7、利權與乙公司生產用車床交換。甲公司專利權的賬面原價為450萬元，累計推銷賬戶余額為50萬元（未計提減值準備），其公允價值和計稅價格均為450萬元，營業(yè)稅稅率為5%，；乙公司生產用車床的賬面原價為500萬元，已提折舊為50萬元，已提減值準備為30萬元，其公允價值為420萬元，在整個資產交換過程中發(fā)生車床搬運費為1.2萬元。乙公司另支付30萬元給甲公司。甲公司收到換入的車床作為固定資產核算，乙公司獲得的專利權作為無形資產核算。 要求：對甲和乙進行會計處理。,2、涉及補價的案例,,（1）判斷是否屬于非貨幣性交易 甲收到補價：30450=6.67%25% 乙支付補價：30（30+420） =6.67%
8、25% 補價占整個交易比例25，屬于非貨幣性交易,（2）甲和乙各自換入資產的入賬價值 甲：450 - 30 4505=442.50(收到補價方)乙：420301.2=451.2(支付補價方),(1)甲公司 借：固定資產車床 442.50 銀行存款 30 累計攤銷 50 貸：無形資產 450 應交稅費營業(yè)稅 22.5 營業(yè)外收入非貨幣性交易收益 50 (換出無形資產的公允價值450萬與賬面價值400萬之間的差額,計入當期的損益),(2)乙公司 借：固定資產清理 450 累計折舊 50 貸：固定資產 500 借：固定資產減值準備
9、 30 貸：固定資產清理 30 借：固定資產清理 1.2 貸：銀行存款 1.2 借：無形資產 451.2 貸：固定資產清理 (450-30+1.2) 421.2 銀行存款 30 (換出無形資產的公允價值420萬與賬面價值420萬之間的差額為零),【案例3】A公司與B公司經(jīng)協(xié)商，將其小汽車、庫存商品與乙公司的生產用設備、專利權、庫存材料進行交換。A公司換出的小汽車原價為120萬元，累計折舊為30萬元，公允價值為100萬元；庫存商品賬面余額為380萬元，已提存貨跌價準備為50萬元，公允價值為300萬元。B公司換出的生產用設備原價為240萬元，累
10、計折舊為10萬元，已提固定資產減值準備為20萬元，公允價值為200萬元；專利權賬面原價為100萬元，累計攤銷賬戶為20萬元，公允價值為70萬元；庫存材料賬面余額為70萬元，公允價值為80萬元，另支付補價50萬元。甲公司、乙公司均為一般納稅人，增值稅稅率為17%，假設在交換過程中未發(fā)生其他相關稅費用。 要求：對A、B公司進行會計處理。,（2）A和B各自換入資產的入賬價值 A公司（收到補價方）: 具有商業(yè)實質的情況下，非貨幣性交易同時換入多項資產的，應當按照換入各項資產的公允價值占換入資產的公允價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本。 換入資產的成本總額 = （10
11、0+300）+30017% - 50-8017%=387.4（萬元） A公司換入B公司各項資產應確認的入賬價值： 生產用設備：200350387.4=221.37（萬元） 專利權：70350387.4=77.45（萬元） 原材料：80350387.4=88.55（萬元）,（1）判斷是否屬于非貨幣性交易 A收到補價：50(100+300)=12.5%25% B支付補價：50(50+200+70+80)=12.5%25% 補價占整個交易比例25，屬于非貨幣性交易,A公司的會計處理如下： 借：固定資產清理 900 000 累計折舊 300 000 貸：固定資產 1 200 0
12、00 借：固定資產設備 2213 700 無形資產 774 500 原材料 885 500 應交稅費應交增值稅（進） 136 000 銀行存款 500 000 貸：固定資產清理 900 000 主營業(yè)務收入 3 000 000 應交稅費應交增值稅（銷） 510 000 營業(yè)外收入非貨幣性交易收益 100 000,,B公司（支付補價方）: 換入資產的成本總額=（200+70+80）+8017% +50-30017%=362.6（萬元） B公司換入A公司各項資產應確認的入賬價值： 小汽車：100
13、（100+300）362.6=90.65（萬元） 庫存商品：300（100+300）362.6=271.95（萬元）,同時： 借：主營業(yè)務成本 3 300 000 存貨跌價準備 500 000 貸：庫存商品 3 800 000,借：固定資產清理 2 100 000 累計折舊 100 000 固定資產減值準備 200 000 貸：固定資產 2 400 000,B公司的會計處理如下：,借：固定資產 906 500 庫存商品 2 719 500 應交稅費應交增值稅（進） 510 000 營業(yè)外支出非貨幣性交易損失 200 000 累計攤銷 200 000 貸：固定資產清理 2 100 000 無形資產 1 000 000 其他業(yè)務收入 800 000 應交稅費應交增值稅（銷） 136 000 銀行存款 500 000,同時： 借：其他業(yè)務成本 700 000 貸：原材料 800 000,
上海師范大學財務會計下9非貨幣性資產交換.ppt
