第9章 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

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1、第九章風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)第九章風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)1第一節(jié)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)第一節(jié)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施一、財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與總體應(yīng)一、財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與總體應(yīng)對(duì)措施對(duì)措施 二、對(duì)源于控制環(huán)境的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大二、對(duì)源于控制環(huán)境的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的考慮錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的考慮 三、財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及其總體三、財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及其總體應(yīng)對(duì)措施對(duì)總體方案的影響應(yīng)對(duì)措施對(duì)總體方案的影響 2一、財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與總一、財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與總體應(yīng)對(duì)措施體應(yīng)對(duì)措施n所謂財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，是指識(shí)別的與財(cái)所謂財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，是

2、指識(shí)別的與財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān)、涉及多項(xiàng)認(rèn)定從而具有廣泛影響務(wù)報(bào)表整體相關(guān)、涉及多項(xiàng)認(rèn)定從而具有廣泛影響性的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。性的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。n在財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定，識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是與特定的某類師應(yīng)當(dāng)確定，識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是與特定的某類交易、賬戶余額、列報(bào)的認(rèn)定相關(guān)，還是與財(cái)務(wù)報(bào)交易、賬戶余額、列報(bào)的認(rèn)定相關(guān)，還是與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。如果是后者，表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。如果是后者，則屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。則屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。3一、財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與一、財(cái)

3、務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與總體應(yīng)對(duì)措施總體應(yīng)對(duì)措施n注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定下列總體應(yīng)對(duì)措施：錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定下列總體應(yīng)對(duì)措施：1.向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過程向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性。中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性。2.分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作?；蚶脤＜业墓ぷ?。3.提供更多的督導(dǎo)。提供更多的督導(dǎo)。4一、財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)一、財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與總體應(yīng)對(duì)措施與總體應(yīng)對(duì)措施4.在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意使某

4、些程序在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解。不被管理層預(yù)見或事先了解。n在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過以下方式提高審計(jì)程序的不在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過以下方式提高審計(jì)程序的不可預(yù)見性：可預(yù)見性：（1）對(duì)某些未測(cè)試過的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險(xiǎn)較小的）對(duì)某些未測(cè)試過的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險(xiǎn)較小的賬戶余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；賬戶余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；（2）調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間，使被審計(jì)單位不可預(yù)期；）調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間，使被審計(jì)單位不可預(yù)期；5一、財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)一、財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與總體應(yīng)對(duì)措施與總體應(yīng)對(duì)措施（3）采取不同的審計(jì)抽樣

5、方法，使當(dāng)期抽取的測(cè)試）采取不同的審計(jì)抽樣方法，使當(dāng)期抽取的測(cè)試樣本與以前有所不同；樣本與以前有所不同；（4）選取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序，或預(yù)先不告知）選取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序，或預(yù)先不告知被審計(jì)單位所選定的測(cè)試地點(diǎn)。被審計(jì)單位所選定的測(cè)試地點(diǎn)。5.對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍做出總體修改。做出總體修改。6二、對(duì)源于控制環(huán)境的財(cái)務(wù)報(bào)表二、對(duì)源于控制環(huán)境的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的考慮層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的考慮n如果控制環(huán)境存在缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)擬實(shí)施審如果控制環(huán)境存在缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)問和范圍做出總體修改時(shí)應(yīng)當(dāng)考計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)

6、問和范圍做出總體修改時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮：慮：（1）在期末而非期中實(shí)施更多的審計(jì)程序。）在期末而非期中實(shí)施更多的審計(jì)程序。（2）主要依賴實(shí)質(zhì)性程序獲取審計(jì)證據(jù)。）主要依賴實(shí)質(zhì)性程序獲取審計(jì)證據(jù)。（3）修改審計(jì)程序的性質(zhì)，獲取更具說服力的審計(jì)證據(jù)。）修改審計(jì)程序的性質(zhì)，獲取更具說服力的審計(jì)證據(jù)。（4）擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍。）擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍。7三、財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及其三、財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及其總體應(yīng)對(duì)措施對(duì)總體方案的影響總體應(yīng)對(duì)措施對(duì)總體方案的影響n注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及采取的總注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及采取的總體應(yīng)對(duì)措施，對(duì)擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體

7、方案具有重大體應(yīng)對(duì)措施，對(duì)擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案具有重大影響。影響。n擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案包括實(shí)質(zhì)性方案和綜合性擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案包括實(shí)質(zhì)性方案和綜合性方案。方案。n其中，實(shí)質(zhì)性方案是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序以其中，實(shí)質(zhì)性方案是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹?；?shí)質(zhì)性程序?yàn)橹鳎籲綜合性方案是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，將控綜合性方案是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，將控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序結(jié)合使用。制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序結(jié)合使用。8三、財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及其三、財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及其總體應(yīng)對(duì)措施對(duì)總體方案的影響總體應(yīng)對(duì)措施

8、對(duì)總體方案的影響n當(dāng)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于高風(fēng)當(dāng)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于高風(fēng)險(xiǎn)水平（并相應(yīng)采取更強(qiáng)調(diào)審計(jì)程序不可預(yù)見險(xiǎn)水平（并相應(yīng)采取更強(qiáng)調(diào)審計(jì)程序不可預(yù)見性重視調(diào)整審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍等總性重視調(diào)整審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍等總體應(yīng)對(duì)措施）時(shí)，擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體應(yīng)對(duì)措施）時(shí)，擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案往往更傾向于實(shí)質(zhì)性方案。反之，則采體方案往往更傾向于實(shí)質(zhì)性方案。反之，則采用綜合性方案。用綜合性方案。9第二節(jié)針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)第二節(jié)針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序的進(jìn)一步審計(jì)程序一、進(jìn)一步審計(jì)程序的內(nèi)涵和要求一、進(jìn)一步審計(jì)程序的內(nèi)涵和要求

9、二、進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)二、進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì) 三、進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間三、進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間 四、進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍四、進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍 10一、進(jìn)一步審計(jì)程序的內(nèi)涵和要求一、進(jìn)一步審計(jì)程序的內(nèi)涵和要求（一）進(jìn)一步審計(jì)程序的內(nèi)涵（一）進(jìn)一步審計(jì)程序的內(nèi)涵n進(jìn)一步審計(jì)程序相對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序而言，是進(jìn)一步審計(jì)程序相對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序而言，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的各類交易、賬戶余額、指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，列報(bào)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。11一、進(jìn)一步審計(jì)程序的含義和要求一

10、、進(jìn)一步審計(jì)程序的含義和要求（二）進(jìn)一步審計(jì)程序的設(shè)計(jì)（二）進(jìn)一步審計(jì)程序的設(shè)計(jì)n注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。n注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序具有目的性和針對(duì)性，有的放注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序具有目的性和針對(duì)性，有的放矢地配置審計(jì)資源，有利于提高審計(jì)效率和效果。矢地配置審計(jì)資源，有利于提高審計(jì)效率和效果。12一、進(jìn)一步審計(jì)程序的含義和要求一、進(jìn)一步審計(jì)程序的含義和要求n在設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考在設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程

11、序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：慮下列因素：1.風(fēng)險(xiǎn)的重要性。風(fēng)險(xiǎn)的重要性。2.重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性。重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性。3.涉及的各類交易、賬戶余額和列報(bào)的特征。涉及的各類交易、賬戶余額和列報(bào)的特征。4.被審計(jì)單位采用的特定控制的性質(zhì)。被審計(jì)單位采用的特定控制的性質(zhì)。13一、進(jìn)一步審計(jì)程序的含義和要求一、進(jìn)一步審計(jì)程序的含義和要求5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否擬獲取審計(jì)證據(jù)，以注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否擬獲取審計(jì)證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)方面的有效性。錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)方面的有效性。14一、進(jìn)一步審計(jì)程序的含義和要求一、進(jìn)一步審計(jì)程序的含義和要求（三）進(jìn)一步審計(jì)程

12、序總體方案的選擇（三）進(jìn)一步審計(jì)程序總體方案的選擇n注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，恰當(dāng)選用實(shí)質(zhì)性方案或綜合性方的評(píng)估結(jié)果，恰當(dāng)選用實(shí)質(zhì)性方案或綜合性方案。通常情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出于成本效益的案。通常情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出于成本效益的考慮可以采用綜合性方案設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序，考慮可以采用綜合性方案設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序，即將測(cè)試控制運(yùn)行的有效性與實(shí)質(zhì)性程序結(jié)合即將測(cè)試控制運(yùn)行的有效性與實(shí)質(zhì)性程序結(jié)合使用。使用。15二、進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)二、進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)（一）進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)的含義（一）進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)的含義n進(jìn)一步審計(jì)程序

13、的性質(zhì)是指進(jìn)一步審計(jì)程序的目的和類型。進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)是指進(jìn)一步審計(jì)程序的目的和類型。n其中：進(jìn)一步審計(jì)程序的目的包括通過實(shí)施控制測(cè)試以其中：進(jìn)一步審計(jì)程序的目的包括通過實(shí)施控制測(cè)試以確定內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序以發(fā)確定內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)；現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)；n進(jìn)一步審計(jì)程序的類型包括檢查、觀察、詢問、函證、進(jìn)一步審計(jì)程序的類型包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序。重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序。16二、進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)二、進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)（二）進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)的選擇（二）進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)的選

14、擇n注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果選擇注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果選擇審計(jì)程序。審計(jì)程序。n除了從總體上把握認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果對(duì)選擇除了從總體上把握認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果對(duì)選擇進(jìn)一步審計(jì)程序的影響外，在確定擬實(shí)施的審計(jì)程序時(shí)，注進(jìn)一步審計(jì)程序的影響外，在確定擬實(shí)施的審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師接下來應(yīng)當(dāng)考慮評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生冊(cè)會(huì)計(jì)師接下來應(yīng)當(dāng)考慮評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，包括考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)的具體特征以的原因，包括考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)的具體特征以及內(nèi)部控制。及內(nèi)部控制。17二、進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)二

15、、進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)n需要說明的是，如果在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)需要說明的是，如果在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)擬利用被審計(jì)單位信息系統(tǒng)生成的信息，注冊(cè)擬利用被審計(jì)單位信息系統(tǒng)生成的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就信息的準(zhǔn)確性和完整性獲取審計(jì)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就信息的準(zhǔn)確性和完整性獲取審計(jì)證據(jù)。證據(jù)。18三、進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間三、進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間（一）進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間的含義（一）進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間的含義n進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師何時(shí)實(shí)進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師何時(shí)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，或?qū)徲?jì)證據(jù)適用的期間或施進(jìn)一步審計(jì)程序，或?qū)徲?jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)。時(shí)點(diǎn)。19三、進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間三、進(jìn)

16、一步審計(jì)程序的時(shí)間（二）進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間的選擇（二）進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間的選擇n有關(guān)進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間的選擇問題，第一有關(guān)進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間的選擇問題，第一個(gè)層面是注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇在何時(shí)實(shí)施進(jìn)一步審個(gè)層面是注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇在何時(shí)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的問題；第二個(gè)層面是選擇獲取什么期計(jì)程序的問題；第二個(gè)層面是選擇獲取什么期間或時(shí)點(diǎn)的審計(jì)證據(jù)的問題。間或時(shí)點(diǎn)的審計(jì)證據(jù)的問題。n注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在期中或期末實(shí)施控制測(cè)試或注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在期中或期末實(shí)施控制測(cè)試或?qū)嵸|(zhì)性程序。實(shí)質(zhì)性程序。20三、進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間三、進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間n這就引出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何選擇實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間的這就引出了注

17、冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何選擇實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間的問題。一項(xiàng)基本的考慮因素應(yīng)當(dāng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的重大錯(cuò)問題。一項(xiàng)基本的考慮因素應(yīng)當(dāng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在期報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，或采用不通知的方式，或在末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，或采用不通知的方式，或在管理層不能預(yù)見的時(shí)間實(shí)施審計(jì)程序。管理層不能預(yù)見的時(shí)間實(shí)施審計(jì)程序。n雖然在期末實(shí)施審計(jì)程序在很多情況下非常必要，但仍然不雖然在期末實(shí)施審計(jì)程序在很多情況下非常必要，但仍然不排除注冊(cè)會(huì)計(jì)師在期中實(shí)施審計(jì)程序可能發(fā)揮的積極作用。排除注冊(cè)會(huì)計(jì)師在期中實(shí)

18、施審計(jì)程序可能發(fā)揮的積極作用。21三、進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間三、進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間n注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定何時(shí)實(shí)施審計(jì)程序時(shí)應(yīng)當(dāng)考注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定何時(shí)實(shí)施審計(jì)程序時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的幾項(xiàng)重要因素：慮的幾項(xiàng)重要因素：1.控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境。2.何時(shí)能得到相關(guān)信息。何時(shí)能得到相關(guān)信息。3.錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)。錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)。4.審計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)。審計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)。22三、進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間三、進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間n需要說明的是，雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師在很多情況下可以根據(jù)具需要說明的是，雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師在很多情況下可以根據(jù)具體情況選擇實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間，但也存在著一些體情況選擇實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間，

19、但也存在著一些限制選擇的情況。某些審計(jì)程序只能在期末或期末以后實(shí)限制選擇的情況。某些審計(jì)程序只能在期末或期末以后實(shí)施，包括將財(cái)務(wù)報(bào)表與會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)，檢查財(cái)務(wù)報(bào)表編施，包括將財(cái)務(wù)報(bào)表與會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)，檢查財(cái)務(wù)報(bào)表編制過程中所作的會(huì)計(jì)調(diào)整等。如果被審計(jì)單位在期末或接制過程中所作的會(huì)計(jì)調(diào)整等。如果被審計(jì)單位在期末或接近期末發(fā)生了重大交易，或重大交易在期末尚未完成，注近期末發(fā)生了重大交易，或重大交易在期末尚未完成，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮交易的發(fā)生或截止等認(rèn)定可能存在的重冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮交易的發(fā)生或截止等認(rèn)定可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并在期末或期末以后檢查此類交易。大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并在期末或期末以后檢查此類交易

20、。23四、進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍四、進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍（一）進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍的含義（一）進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍的含義n進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍是指實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍是指實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量，對(duì)某項(xiàng)控制活序的數(shù)量，包括抽取的樣本量，對(duì)某項(xiàng)控制活動(dòng)的觀察次數(shù)等。動(dòng)的觀察次數(shù)等。24四、進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍四、進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍（二）進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍的確定（二）進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍的確定1.確定的重要性水平。確定的重要性水平。n確定的重要性水平越低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序確定的重要性水平越低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍越廣。的范圍越廣。2.評(píng)

21、估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。n評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，對(duì)擬獲取審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性、評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，對(duì)擬獲取審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性、可靠性的要求越高，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程可靠性的要求越高，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍也越廣。序的范圍也越廣。25四、進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍四、進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍3.計(jì)劃獲取的保證程度。計(jì)劃獲取的保證程度。n計(jì)劃獲取的保證程度，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃通過所計(jì)劃獲取的保證程度，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃通過所實(shí)施的審計(jì)程序?qū)y(cè)試結(jié)果可靠性所獲取的信心。實(shí)施的審計(jì)程序?qū)y(cè)試結(jié)果可靠性所獲取的信心。n計(jì)劃獲取的保證程度越高，對(duì)測(cè)試結(jié)果可靠性要求計(jì)劃獲取

22、的保證程度越高，對(duì)測(cè)試結(jié)果可靠性要求越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍越越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍越廣。廣。26第三節(jié)控制測(cè)試第三節(jié)控制測(cè)試一、控制測(cè)試的內(nèi)涵和要求一、控制測(cè)試的內(nèi)涵和要求二、控制測(cè)試的性質(zhì)二、控制測(cè)試的性質(zhì) 三、控制測(cè)試的時(shí)間三、控制測(cè)試的時(shí)間 四、控制測(cè)試的范圍四、控制測(cè)試的范圍 27一、控制測(cè)試的內(nèi)涵和要求一、控制測(cè)試的內(nèi)涵和要求（一）控制測(cè)試的含義（一）控制測(cè)試的含義n控制測(cè)試指的是測(cè)試控制運(yùn)行的有效性?？刂茰y(cè)試指的是測(cè)試控制運(yùn)行的有效性。n這一概念需要與這一概念需要與“了解內(nèi)部控制了解內(nèi)部控制”進(jìn)行區(qū)分。進(jìn)行區(qū)分。n“了解內(nèi)部控制了解內(nèi)部控制”

23、包含兩層含義：一是評(píng)價(jià)控制的設(shè)包含兩層含義：一是評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)；二是確定控制是否得到執(zhí)行。計(jì)；二是確定控制是否得到執(zhí)行。n測(cè)試控制運(yùn)行的有效性與確定控制是否得到執(zhí)行所需測(cè)試控制運(yùn)行的有效性與確定控制是否得到執(zhí)行所需獲取的審計(jì)證據(jù)是不同的。獲取的審計(jì)證據(jù)是不同的。28一、控制測(cè)試的含義和要求一、控制測(cè)試的含義和要求n在測(cè)試控制運(yùn)行的有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列在測(cè)試控制運(yùn)行的有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面獲取關(guān)于控制是否有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)：方面獲取關(guān)于控制是否有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)：（1）控制在所審計(jì)期間的不同時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的；）控制在所審計(jì)期間的不同時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的；（2）控制是否得到一貫執(zhí)

24、行；）控制是否得到一貫執(zhí)行；（3）控制由誰執(zhí)行；）控制由誰執(zhí)行；（4）控制以何種方式運(yùn)行（如人工控制或自動(dòng)化控制）。）控制以何種方式運(yùn)行（如人工控制或自動(dòng)化控制）。29一、控制測(cè)試的含義和要求一、控制測(cè)試的含義和要求（二）控制測(cè)試的要求（二）控制測(cè)試的要求n控制測(cè)試并非在任何情況下都需要實(shí)施。當(dāng)存在下列情形控制測(cè)試并非在任何情況下都需要實(shí)施。當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試：之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試：1.在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的；行是有效的；n只有認(rèn)為控制設(shè)計(jì)合理、能夠防止或發(fā)現(xiàn)和糾正認(rèn)定層只有認(rèn)為

25、控制設(shè)計(jì)合理、能夠防止或發(fā)現(xiàn)和糾正認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才有必要對(duì)控制運(yùn)行的有效次的重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才有必要對(duì)控制運(yùn)行的有效性實(shí)施測(cè)試。性實(shí)施測(cè)試。30一、控制測(cè)試的含義和要求一、控制測(cè)試的含義和要求2.僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。n如果認(rèn)為僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無法如果認(rèn)為僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無法將認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，將認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施相關(guān)的控制測(cè)試，以獲取控注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施相關(guān)的控制測(cè)試，以獲取控制運(yùn)行有效性的審計(jì)

26、證據(jù)。制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。31一、控制測(cè)試的含義和要求一、控制測(cè)試的含義和要求n在認(rèn)為僅通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)?shù)脑谡J(rèn)為僅通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須實(shí)施控制測(cè)試，審計(jì)證據(jù)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須實(shí)施控制測(cè)試，且這種測(cè)試已經(jīng)不再是單純出于成本效益的考慮，而且這種測(cè)試已經(jīng)不再是單純出于成本效益的考慮，而是必須獲取的一類審計(jì)證據(jù)。是必須獲取的一類審計(jì)證據(jù)。n此外需要說明的是，被審計(jì)單位在所審計(jì)期間內(nèi)可能此外需要說明的是，被審計(jì)單位在所審計(jì)期間內(nèi)可能由于技術(shù)更新或組織管理變更而更換了信息系統(tǒng)，從由于技術(shù)更新或組織管理變更而更換了信息系統(tǒng)，從而

27、導(dǎo)致在不同時(shí)期使用了不同的控制。如果被審計(jì)單而導(dǎo)致在不同時(shí)期使用了不同的控制。如果被審計(jì)單位在所審計(jì)期間內(nèi)的不同時(shí)期使用了不同的控制，注位在所審計(jì)期間內(nèi)的不同時(shí)期使用了不同的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮不同時(shí)期控制運(yùn)行的有效性。冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮不同時(shí)期控制運(yùn)行的有效性。32二、控制測(cè)試的性質(zhì)二、控制測(cè)試的性質(zhì)（一）控制測(cè)試的性質(zhì)的含義（一）控制測(cè)試的性質(zhì)的含義n控制測(cè)試的性質(zhì)是指控制測(cè)試所使用的審計(jì)程控制測(cè)試的性質(zhì)是指控制測(cè)試所使用的審計(jì)程序的類型及其組合。序的類型及其組合。n計(jì)劃從控制測(cè)試中獲取的保證水平是決定控制計(jì)劃從控制測(cè)試中獲取的保證水平是決定控制測(cè)試性質(zhì)的主要因素之一測(cè)試性質(zhì)的主要因素之

28、一。33二、控制測(cè)試的性質(zhì)二、控制測(cè)試的性質(zhì)n雖然控制測(cè)試與了解內(nèi)部控制的目的不同，但兩者雖然控制測(cè)試與了解內(nèi)部控制的目的不同，但兩者采用審計(jì)程序的類型通常相同，包括詢問、觀察、采用審計(jì)程序的類型通常相同，包括詢問、觀察、檢查和穿行測(cè)試。此外，控制測(cè)試的程序還包括重檢查和穿行測(cè)試。此外，控制測(cè)試的程序還包括重新執(zhí)行。新執(zhí)行。1.詢問。詢問。2.觀察。觀察。3.檢查。檢查。344.重新執(zhí)行。重新執(zhí)行。n通常只有當(dāng)詢問、觀察和檢查程序結(jié)合在一起仍無通常只有當(dāng)詢問、觀察和檢查程序結(jié)合在一起仍無法獲得充分的證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才考慮通過重新法獲得充分的證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才考慮通過重新執(zhí)行來證實(shí)控制是否有

29、效運(yùn)行。執(zhí)行來證實(shí)控制是否有效運(yùn)行。5.穿行測(cè)試。穿行測(cè)試。6.分析程序。分析程序。35二、控制測(cè)試的性質(zhì)二、控制測(cè)試的性質(zhì)n詢問本身并不足以測(cè)試控制運(yùn)行的有效性，注詢問本身并不足以測(cè)試控制運(yùn)行的有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將詢問與其他審計(jì)程序結(jié)合使用，冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將詢問與其他審計(jì)程序結(jié)合使用，以獲取有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。觀察以獲取有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。觀察提供的證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)，本身也不提供的證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)，本身也不足以測(cè)試控制運(yùn)行的有效性；將詢問與檢查或足以測(cè)試控制運(yùn)行的有效性；將詢問與檢查或重新執(zhí)行結(jié)合使用，通常能夠比僅實(shí)施詢問和重新執(zhí)行結(jié)合使用，通常能夠比僅

30、實(shí)施詢問和觀察獲取更高的保證。觀察獲取更高的保證。36二、控制測(cè)試的性質(zhì)二、控制測(cè)試的性質(zhì)（二）確定控制測(cè)試的性質(zhì)時(shí)的要求（二）確定控制測(cè)試的性質(zhì)時(shí)的要求1.考慮特定控制的性質(zhì)?？紤]特定控制的性質(zhì)。2.與認(rèn)定直接相關(guān)和間接相關(guān)的控制。與認(rèn)定直接相關(guān)和間接相關(guān)的控制。3.應(yīng)用控制的自動(dòng)化。應(yīng)用控制的自動(dòng)化。37二、控制測(cè)試的性質(zhì)二、控制測(cè)試的性質(zhì)控制測(cè)試的目的控制測(cè)試的目的n控制測(cè)試的目的是評(píng)價(jià)控制是否有效運(yùn)行；細(xì)節(jié)控制測(cè)試的目的是評(píng)價(jià)控制是否有效運(yùn)行；細(xì)節(jié)測(cè)試的目的是發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。測(cè)試的目的是發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。n盡管兩者目的不同，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮針對(duì)盡管兩者目的不同，但注冊(cè)

31、會(huì)計(jì)師可以考慮針對(duì)同一交易同時(shí)實(shí)施控制測(cè)試和細(xì)節(jié)測(cè)試，以實(shí)現(xiàn)同一交易同時(shí)實(shí)施控制測(cè)試和細(xì)節(jié)測(cè)試，以實(shí)現(xiàn)雙重目的。當(dāng)然，如果擬實(shí)施雙重目的測(cè)試，注雙重目的。當(dāng)然，如果擬實(shí)施雙重目的測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)仔細(xì)設(shè)計(jì)和評(píng)價(jià)測(cè)試程序。冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)仔細(xì)設(shè)計(jì)和評(píng)價(jià)測(cè)試程序。38二、控制測(cè)試的性質(zhì)二、控制測(cè)試的性質(zhì)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果對(duì)控制測(cè)試結(jié)果的影響實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果對(duì)控制測(cè)試結(jié)果的影響 n如果通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，如果通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，這本身并不能說明與該認(rèn)定有關(guān)的控制是有效運(yùn)行的；這本身并不能說明與該認(rèn)定有關(guān)的控制是有效運(yùn)行的；但如果通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)某

32、項(xiàng)認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，但如果通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在評(píng)價(jià)相關(guān)控制的運(yùn)行有效性時(shí)予以注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在評(píng)價(jià)相關(guān)控制的運(yùn)行有效性時(shí)予以考慮。考慮。39二、控制測(cè)試的性質(zhì)二、控制測(cè)試的性質(zhì)n因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)對(duì)評(píng)價(jià)相關(guān)控制運(yùn)行有效性的影響（如降的錯(cuò)報(bào)對(duì)評(píng)價(jià)相關(guān)控制運(yùn)行有效性的影響（如降低對(duì)相關(guān)控制的信賴程度、調(diào)整實(shí)質(zhì)性程序的性低對(duì)相關(guān)控制的信賴程度、調(diào)整實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍等）。質(zhì)、擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍等）。n如果實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位沒有識(shí)別出如果實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位沒有

33、識(shí)別出的重大錯(cuò)報(bào)，通常表明內(nèi)部控制存在重大缺陷，的重大錯(cuò)報(bào)，通常表明內(nèi)部控制存在重大缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就這些缺陷與管理層和治理層進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就這些缺陷與管理層和治理層進(jìn)行溝通。行溝通。40三、控制測(cè)試的時(shí)間三、控制測(cè)試的時(shí)間（一）控制測(cè)試的時(shí)間（一）控制測(cè)試的時(shí)間n如前所述，控制測(cè)試的時(shí)間包含兩層含義：如前所述，控制測(cè)試的時(shí)間包含兩層含義：n一是何時(shí)實(shí)施控制測(cè)試；一是何時(shí)實(shí)施控制測(cè)試；n二是測(cè)試所針對(duì)的控制適用的時(shí)點(diǎn)或期間。二是測(cè)試所針對(duì)的控制適用的時(shí)點(diǎn)或期間。41三、控制測(cè)試的時(shí)間三、控制測(cè)試的時(shí)間n通過控制測(cè)試獲取的審計(jì)證據(jù)的時(shí)間涉及兩個(gè)問題：通過控制測(cè)試獲取的審計(jì)證據(jù)的時(shí)間涉及兩個(gè)

34、問題：n一是證據(jù)什么時(shí)候一是證據(jù)什么時(shí)候 獲得和它可能被運(yùn)用到審計(jì)期間的哪獲得和它可能被運(yùn)用到審計(jì)期間的哪一部分；一部分；n二是在本審計(jì)期間對(duì)以前期間控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性的二是在本審計(jì)期間對(duì)以前期間控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)的依賴程度。審計(jì)證據(jù)的依賴程度。n注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)控制測(cè)試的目的確定控制測(cè)試的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)控制測(cè)試的目的確定控制測(cè)試的時(shí)間，并確定擬信賴的相關(guān)控制的時(shí)點(diǎn)或期間。時(shí)間，并確定擬信賴的相關(guān)控制的時(shí)點(diǎn)或期間。42三、控制測(cè)試的時(shí)間三、控制測(cè)試的時(shí)間（二）對(duì)期中審計(jì)證據(jù)的考慮（二）對(duì)期中審計(jì)證據(jù)的考慮n如果已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，如果已獲取有關(guān)控制在期

35、中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，并擬利用該證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序：并擬利用該證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序：獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計(jì)證據(jù)；獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計(jì)證據(jù)；確定針對(duì)剩余期間還需要獲取的補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)。確定針對(duì)剩余期間還需要獲取的補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)。43三、控制測(cè)試的時(shí)間三、控制測(cè)試的時(shí)間n上述兩項(xiàng)審計(jì)程序中，第二項(xiàng)是針對(duì)期中證據(jù)以外的、上述兩項(xiàng)審計(jì)程序中，第二項(xiàng)是針對(duì)期中證據(jù)以外的、剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)。在執(zhí)行該項(xiàng)規(guī)定時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)。在執(zhí)行該項(xiàng)規(guī)定時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重大風(fēng)險(xiǎn)程度。

36、評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重大風(fēng)險(xiǎn)程度。在期中測(cè)試的特定控制。在期中測(cè)試的特定控制。在期中對(duì)有關(guān)控制運(yùn)行有效性獲取的審計(jì)證據(jù)的在期中對(duì)有關(guān)控制運(yùn)行有效性獲取的審計(jì)證據(jù)的程度。程度。44三、控制測(cè)試的時(shí)間三、控制測(cè)試的時(shí)間剩余期間的長度。剩余期間的長度。在信賴控制的基礎(chǔ)上擬減少進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性在信賴控制的基礎(chǔ)上擬減少進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序的范圍。程序的范圍?？刂骗h(huán)境。控制環(huán)境。45三、控制測(cè)試的時(shí)間三、控制測(cè)試的時(shí)間（三）對(duì)以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)的考慮（三）對(duì)以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)的考慮n注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，其意注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證

37、據(jù)，其意義在于：義在于：n一方面，內(nèi)部控制中的諸多要素對(duì)于被審計(jì)單位一方面，內(nèi)部控制中的諸多要素對(duì)于被審計(jì)單位往往是相對(duì)穩(wěn)定往往是相對(duì)穩(wěn)定的（相的（相對(duì)于具體的交易、賬戶余額和列報(bào)），因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師在本期審計(jì)時(shí)還對(duì)于具體的交易、賬戶余額和列報(bào)），因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師在本期審計(jì)時(shí)還是可以適當(dāng)考慮利用以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)；是可以適當(dāng)考慮利用以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)；n另一方面，內(nèi)部控制在不同期間另一方面，內(nèi)部控制在不同期間可能發(fā)生重大變化可能發(fā)生重大變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在利用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在利用以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)時(shí)需要格外慎重，充分以前審計(jì)獲取的

38、有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)時(shí)需要格外慎重，充分考慮各種因素。考慮各種因素。46三、控制測(cè)試的時(shí)間三、控制測(cè)試的時(shí)間1.基本思路：基本思路：n考慮擬信賴的以前審計(jì)中測(cè)試的控制在考慮擬信賴的以前審計(jì)中測(cè)試的控制在本期是否發(fā)生變化本期是否發(fā)生變化。2.當(dāng)控制當(dāng)控制在本期發(fā)生變化時(shí)在本期發(fā)生變化時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法。n如果如果控制在本期發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以前審計(jì)獲控制在本期發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)是否與本期審計(jì)相關(guān)。的審計(jì)證據(jù)是否與本期審計(jì)相關(guān)。3.當(dāng)控制在當(dāng)控制在本期未發(fā)生變化時(shí)本期未發(fā)生變化時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師

39、的做法。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法。（兩次測(cè)試的時(shí)間間隔不得超過兩年。）（兩次測(cè)試的時(shí)間間隔不得超過兩年。）47三、控制測(cè)試的時(shí)間三、控制測(cè)試的時(shí)間n在在確定利用以前審計(jì)確定利用以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)是否適當(dāng)以及計(jì)證據(jù)是否適當(dāng)以及再次測(cè)試控制的時(shí)間間隔再次測(cè)試控制的時(shí)間間隔時(shí)，注時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素或情況包括：冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素或情況包括：（1）內(nèi)部控制其他要素的有效性，包括控制環(huán)境、）內(nèi)部控制其他要素的有效性，包括控制環(huán)境、對(duì)控制的監(jiān)督以及被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程。對(duì)控制的監(jiān)督以及被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程。（2）控制特征（人工控制還是自動(dòng)化控

40、制）產(chǎn)生的）控制特征（人工控制還是自動(dòng)化控制）產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)。（3）信息技術(shù)一般控制的有效性。）信息技術(shù)一般控制的有效性。48三、控制測(cè)試的時(shí)間三、控制測(cè)試的時(shí)間（4）控制設(shè)計(jì)及其運(yùn)行的有效性，包括在以前審）控制設(shè)計(jì)及其運(yùn)行的有效性，包括在以前審計(jì)中測(cè)試控制運(yùn)行有效性時(shí)發(fā)現(xiàn)的控制運(yùn)行偏差的性計(jì)中測(cè)試控制運(yùn)行有效性時(shí)發(fā)現(xiàn)的控制運(yùn)行偏差的性質(zhì)和程度。質(zhì)和程度。（5）由于環(huán)境發(fā)生變化而特定控制缺乏相應(yīng)變化導(dǎo)）由于環(huán)境發(fā)生變化而特定控制缺乏相應(yīng)變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。致的風(fēng)險(xiǎn)。（6）重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)和對(duì)控制的擬信賴程度。）重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)和對(duì)控制的擬信賴程度。49三、控制測(cè)試的時(shí)間三、控制測(cè)試的時(shí)間4.不得依賴

41、以前審計(jì)所獲取證據(jù)的情形。不得依賴以前審計(jì)所獲取證據(jù)的情形。n鑒于特別風(fēng)險(xiǎn)的特殊性，對(duì)于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的鑒于特別風(fēng)險(xiǎn)的特殊性，對(duì)于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都不應(yīng)依賴以前審計(jì)獲取的證據(jù)。師都不應(yīng)依賴以前審計(jì)獲取的證據(jù)。nP207-50四、控制測(cè)試的范圍四、控制測(cè)試的范圍n對(duì)于控制測(cè)試的范圍，其含義主要是指某項(xiàng)控制活動(dòng)的測(cè)試對(duì)于控制測(cè)試的范圍，其含義主要是指某項(xiàng)控制活動(dòng)的測(cè)試次數(shù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)制測(cè)試，以獲取控制在整個(gè)擬信次數(shù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)制測(cè)試，以獲取控制在整個(gè)擬信賴的期間有效運(yùn)行的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證

42、據(jù)。賴的期間有效運(yùn)行的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。n注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定某項(xiàng)控制的測(cè)試范圍時(shí)通常考慮下列因素：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定某項(xiàng)控制的測(cè)試范圍時(shí)通?？紤]下列因素：1.在整個(gè)擬信賴的期間，被審計(jì)單位執(zhí)行控制的頻率。在整個(gè)擬信賴的期間，被審計(jì)單位執(zhí)行控制的頻率。2.在所審計(jì)期間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴控制運(yùn)行有效性的時(shí)在所審計(jì)期間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴控制運(yùn)行有效性的時(shí)間長度。間長度。51四、控制測(cè)試的范圍四、控制測(cè)試的范圍3.為證實(shí)控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)，為證實(shí)控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)，所需獲取審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。所需獲取審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。4.通過測(cè)試與認(rèn)定相關(guān)的其

43、他控制獲取的審計(jì)證據(jù)的范圍。通過測(cè)試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取的審計(jì)證據(jù)的范圍。5.在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)擬信賴控制運(yùn)行有效性的程度。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)擬信賴控制運(yùn)行有效性的程度。6.控制的預(yù)期偏差?？刂频念A(yù)期偏差。52四、控制測(cè)試的范圍四、控制測(cè)試的范圍n對(duì)自動(dòng)化控制的測(cè)試范圍的特別考慮對(duì)自動(dòng)化控制的測(cè)試范圍的特別考慮n除非系統(tǒng)（包括系統(tǒng)使用的表格、文檔或其他永久除非系統(tǒng)（包括系統(tǒng)使用的表格、文檔或其他永久性數(shù)據(jù)）發(fā)生變動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常不需要增加自性數(shù)據(jù)）發(fā)生變動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常不需要增加自動(dòng)化控制的測(cè)試范圍。動(dòng)化控制的測(cè)試范圍。53第四節(jié)實(shí)質(zhì)性程序第四節(jié)實(shí)質(zhì)性程序一、實(shí)質(zhì)性程序的內(nèi)涵和要求一、實(shí)質(zhì)性程序的

44、內(nèi)涵和要求二、實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)二、實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì) 三、實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間三、實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間 四、實(shí)質(zhì)性程序的范圍四、實(shí)質(zhì)性程序的范圍 54一、實(shí)質(zhì)性程序的內(nèi)涵和要求一、實(shí)質(zhì)性程序的內(nèi)涵和要求（一）實(shí)質(zhì)性程序的含義（一）實(shí)質(zhì)性程序的含義n實(shí)質(zhì)性程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)實(shí)質(zhì)性程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序。的審計(jì)程序。n實(shí)質(zhì)性程序包括對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)實(shí)質(zhì)性程序包括對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。的細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。55一、實(shí)質(zhì)性程序的內(nèi)涵和要求一、實(shí)

45、質(zhì)性程序的內(nèi)涵和要求(二二)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的總體要求實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的總體要求n注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)當(dāng)包括下列與財(cái)務(wù)報(bào)表編制完注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)當(dāng)包括下列與財(cái)務(wù)報(bào)表編制完成階段相關(guān)的審計(jì)程序：成階段相關(guān)的審計(jì)程序：（1）將財(cái)務(wù)報(bào)表與其所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)；）將財(cái)務(wù)報(bào)表與其所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)；（2）檢查財(cái)務(wù)報(bào)表編制過程中做出的重大會(huì)計(jì)分錄和其他會(huì)計(jì)調(diào)）檢查財(cái)務(wù)報(bào)表編制過程中做出的重大會(huì)計(jì)分錄和其他會(huì)計(jì)調(diào)整。整。n注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)分錄和其他會(huì)計(jì)調(diào)整檢查的性質(zhì)和范圍，取決于被審注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)分錄和其他會(huì)計(jì)調(diào)整檢查的性質(zhì)和范圍，取決于被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告過程的性質(zhì)和復(fù)雜程度以及由

46、此產(chǎn)生的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告過程的性質(zhì)和復(fù)雜程度以及由此產(chǎn)生的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。56一、實(shí)質(zhì)性程序的內(nèi)涵和要求一、實(shí)質(zhì)性程序的內(nèi)涵和要求n如果認(rèn)為評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是特別如果認(rèn)為評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)專門針對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)專門針對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。質(zhì)性程序。n如果針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，注冊(cè)會(huì)如果針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)使用細(xì)節(jié)測(cè)試，或?qū)⒓?xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)使用細(xì)節(jié)測(cè)試，或?qū)⒓?xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序結(jié)合使用，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徯苑治龀绦蚪Y(jié)合使用，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。計(jì)證據(jù)。57一、實(shí)質(zhì)性程序的

47、內(nèi)涵和要求一、實(shí)質(zhì)性程序的內(nèi)涵和要求n作此規(guī)定的考慮是，為應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)需要獲取作此規(guī)定的考慮是，為應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)需要獲取具有高度相關(guān)性和可靠性的審計(jì)證據(jù)，僅實(shí)施具有高度相關(guān)性和可靠性的審計(jì)證據(jù)，僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序不足以獲取有關(guān)特別風(fēng)險(xiǎn)的充實(shí)質(zhì)性分析程序不足以獲取有關(guān)特別風(fēng)險(xiǎn)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。58二、實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)二、實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)（一）實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)的含義（一）實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)的含義n實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)，是指實(shí)質(zhì)性程序的類型及實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)，是指實(shí)質(zhì)性程序的類型及其組合，前已述及，實(shí)質(zhì)性程序的兩種基本類其組合，前已述及，實(shí)質(zhì)性程序的兩種基本類型包括細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)

48、性分析程序。型包括細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序。n細(xì)節(jié)測(cè)試是對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的具細(xì)節(jié)測(cè)試是對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測(cè)試，目的在于直接識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表體細(xì)節(jié)進(jìn)行測(cè)試，目的在于直接識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。59二、實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)二、實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)n實(shí)質(zhì)性分析程序從技術(shù)特征上講仍然是分析程實(shí)質(zhì)性分析程序從技術(shù)特征上講仍然是分析程序，主要是通過研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評(píng)價(jià)信息，只序，主要是通過研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評(píng)價(jià)信息，只是將該技術(shù)方法用作實(shí)質(zhì)性程序，即用以識(shí)別是將該技術(shù)方法用作實(shí)質(zhì)性程序，即用以識(shí)別各類交易、賬戶余額、列報(bào)及相關(guān)認(rèn)定是否存各類交易、賬戶余額、列報(bào)及相關(guān)認(rèn)

49、定是否存在錯(cuò)報(bào)。在錯(cuò)報(bào)。60二、實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)二、實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)（二）實(shí)質(zhì)性程序的設(shè)計(jì)（二）實(shí)質(zhì)性程序的設(shè)計(jì)n注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的性注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的性質(zhì)選擇實(shí)質(zhì)性程序的類型。質(zhì)選擇實(shí)質(zhì)性程序的類型。n細(xì)節(jié)測(cè)試適用于對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定的細(xì)節(jié)測(cè)試適用于對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定的測(cè)試，尤其是對(duì)存在或發(fā)生、計(jì)價(jià)認(rèn)定的測(cè)試；對(duì)在測(cè)試，尤其是對(duì)存在或發(fā)生、計(jì)價(jià)認(rèn)定的測(cè)試；對(duì)在一段時(shí)期內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一段時(shí)期內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序?？梢钥紤]實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。61二、實(shí)質(zhì)

50、性程序的性質(zhì)二、實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)n對(duì)于細(xì)節(jié)測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的風(fēng)對(duì)于細(xì)節(jié)測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測(cè)試，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，險(xiǎn)設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測(cè)試，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以達(dá)到認(rèn)定層次所計(jì)劃的保證水平。該規(guī)定的以達(dá)到認(rèn)定層次所計(jì)劃的保證水平。該規(guī)定的含義是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)不同的認(rèn)定層次含義是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)不同的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)有針對(duì)性的細(xì)節(jié)測(cè)試。的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)有針對(duì)性的細(xì)節(jié)測(cè)試。62二、實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)二、實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)n注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)嵸|(zhì)性分析程序時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括：素包括：（1）對(duì)特定認(rèn)定

51、使用實(shí)質(zhì)性分析程序的適當(dāng)性；）對(duì)特定認(rèn)定使用實(shí)質(zhì)性分析程序的適當(dāng)性；（2）對(duì)已記錄的金額或比率做出預(yù)期時(shí)，所依據(jù)的內(nèi)部或外）對(duì)已記錄的金額或比率做出預(yù)期時(shí)，所依據(jù)的內(nèi)部或外部數(shù)據(jù)的可靠性；部數(shù)據(jù)的可靠性；（3）做出預(yù)期的準(zhǔn)確程度是否足以在計(jì)劃的保證水平上識(shí)別）做出預(yù)期的準(zhǔn)確程度是否足以在計(jì)劃的保證水平上識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)；重大錯(cuò)報(bào)；（4）已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額。）已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額。63需要強(qiáng)調(diào)的是：1 相對(duì)于細(xì)節(jié)測(cè)試而言，實(shí)質(zhì)性分析能夠達(dá)到的精確度可能受到種種限制，所提供的證據(jù)在很大程度上是間接證據(jù)，證明力相對(duì)較弱。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能僅實(shí)質(zhì)性分析，而忽略對(duì)細(xì)節(jié)測(cè)試的運(yùn)用

52、。642 確定實(shí)質(zhì)性分析程序的適用性。并非所有認(rèn)定都適合使用實(shí)質(zhì)性分析程序。分析方法包括：比率分析、趨勢(shì)分析、合理性測(cè)試等。研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間、以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系是運(yùn)用分析程序的基礎(chǔ)，如果數(shù)據(jù)之間不存在穩(wěn)定的可預(yù)期關(guān)系，CPA將無法運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序。65三、實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間三、實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間n實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間選擇與控制測(cè)試的時(shí)實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間選擇與控制測(cè)試的時(shí)間選擇有共同點(diǎn)，也有很大差異。間選擇有共同點(diǎn)，也有很大差異。n共同點(diǎn)在于，兩類程序都面臨著對(duì)期中共同點(diǎn)在于，兩類程序都面臨著對(duì)期中審計(jì)證據(jù)和對(duì)以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)和對(duì)以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)的考慮。的考慮

53、。66三、實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間三、實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間n兩者的差異在于：兩者的差異在于：（1）在控制測(cè)試中，期中實(shí)施控制測(cè)試并獲取期中關(guān)于控制）在控制測(cè)試中，期中實(shí)施控制測(cè)試并獲取期中關(guān)于控制運(yùn)行有效性審計(jì)證據(jù)的做法更具有一種運(yùn)行有效性審計(jì)證據(jù)的做法更具有一種“常態(tài)常態(tài)”；而由于實(shí)；而由于實(shí)質(zhì)性程序的目的在于更直接地發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)，在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的目的在于更直接地發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)，在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)更需要考慮其成本效益的權(quán)衡；質(zhì)性程序時(shí)更需要考慮其成本效益的權(quán)衡；（2）在本期控制測(cè)試中擬信賴以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行）在本期控制測(cè)試中擬信賴以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，已經(jīng)受到了很大

54、的限制；而對(duì)于以前審有效性的審計(jì)證據(jù)，已經(jīng)受到了很大的限制；而對(duì)于以前審計(jì)中通過實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)，則采取了更加慎重的計(jì)中通過實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)，則采取了更加慎重的態(tài)度和更嚴(yán)格的限制。態(tài)度和更嚴(yán)格的限制。67三、實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間三、實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間（一）對(duì)期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的考慮（一）對(duì)期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的考慮n注冊(cè)會(huì)計(jì)師在考慮是否在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)應(yīng)當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在考慮是否在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：考慮以下因素：1.控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制?？刂骗h(huán)境和其他相關(guān)的控制。2.實(shí)施審計(jì)程序所需信息在期中之后的可獲得性。實(shí)施審計(jì)程序所需信息在期中之后的可獲得性。3.實(shí)質(zhì)性

55、程序的目標(biāo)。實(shí)質(zhì)性程序的目標(biāo)。4.評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。68三、實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間三、實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間5.各類交易或賬戶余額以及相關(guān)認(rèn)定的性質(zhì)。各類交易或賬戶余額以及相關(guān)認(rèn)定的性質(zhì)。6.針對(duì)剩余期間，能否通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序或?qū)?shí)針對(duì)剩余期間，能否通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序或?qū)?shí)質(zhì)性程序與控制測(cè)試相結(jié)合，降低期末存在錯(cuò)報(bào)而未質(zhì)性程序與控制測(cè)試相結(jié)合，降低期末存在錯(cuò)報(bào)而未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。69三、實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間三、實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間（二）對(duì)期中審計(jì)證據(jù)的考慮（二）對(duì)期中審計(jì)證據(jù)的考慮n在如何將期中實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序得出的結(jié)論合在如何將期中實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序得出的結(jié)論合理延伸至期末時(shí)，

56、注冊(cè)會(huì)計(jì)師有兩種選擇：理延伸至期末時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有兩種選擇：其一是針對(duì)剩余期間實(shí)施進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程其一是針對(duì)剩余期間實(shí)施進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序；序；其二是將實(shí)質(zhì)性程序和控制測(cè)試結(jié)合使用。其二是將實(shí)質(zhì)性程序和控制測(cè)試結(jié)合使用。70三、實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間三、實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間n如果擬將期中測(cè)試得出的結(jié)論延伸至期末，注如果擬將期中測(cè)試得出的結(jié)論延伸至期末，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮針對(duì)剩余期間僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮針對(duì)剩余期間僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序是否足夠。如果認(rèn)為實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序本身程序是否足夠。如果認(rèn)為實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序本身不充分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)測(cè)試剩余期間相關(guān)控不充分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)測(cè)試剩余期間相關(guān)控制運(yùn)行的有效性

57、或針對(duì)期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。制運(yùn)行的有效性或針對(duì)期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。71三、實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間三、實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間n對(duì)于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（作為一類重要對(duì)于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（作為一類重要的特別風(fēng)險(xiǎn)），被審計(jì)單位存在故意錯(cuò)報(bào)或操的特別風(fēng)險(xiǎn)），被審計(jì)單位存在故意錯(cuò)報(bào)或操縱的可能性，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師更應(yīng)慎重考慮能縱的可能性，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師更應(yīng)慎重考慮能否將期中測(cè)試得出的結(jié)論延伸至期末。因此，否將期中測(cè)試得出的結(jié)論延伸至期末。因此，如果已識(shí)別出由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，如果已識(shí)別出由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，為將期中得出的結(jié)論延伸至期末而實(shí)施的審計(jì)為將期中得出的結(jié)論延伸至期末而實(shí)施的審計(jì)程序通常

58、是無效的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在期程序通常是無效的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在期末或者接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。末或者接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。72三、實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間三、實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間（三）對(duì)以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)的考慮（三）對(duì)以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)的考慮n在以前審計(jì)中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)，通常在以前審計(jì)中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)，通常對(duì)本期只有很弱的證據(jù)效力或沒有證據(jù)效力，不足以對(duì)本期只有很弱的證據(jù)效力或沒有證據(jù)效力，不足以應(yīng)對(duì)本期的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)對(duì)本期的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。n只有當(dāng)以前獲取的審計(jì)證據(jù)及其相關(guān)事項(xiàng)未發(fā)生重大只有當(dāng)以前獲取的審計(jì)證據(jù)及其相關(guān)事項(xiàng)未發(fā)生重大變動(dòng)時(shí)（例如，以前審計(jì)通

59、過實(shí)質(zhì)性程序測(cè)試過的某變動(dòng)時(shí)（例如，以前審計(jì)通過實(shí)質(zhì)性程序測(cè)試過的某項(xiàng)訴訟在本期沒有任何實(shí)質(zhì)性進(jìn)展），以前獲取的審項(xiàng)訴訟在本期沒有任何實(shí)質(zhì)性進(jìn)展），以前獲取的審計(jì)證據(jù)才可能用作本期的有效審計(jì)證據(jù)。計(jì)證據(jù)才可能用作本期的有效審計(jì)證據(jù)。73三、實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間三、實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間n但即便如此，如果擬利用以前審計(jì)中實(shí)施實(shí)質(zhì)但即便如此，如果擬利用以前審計(jì)中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在本性程序獲取的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在本期實(shí)施審計(jì)程序，以確定這些審計(jì)證據(jù)是否具期實(shí)施審計(jì)程序，以確定這些審計(jì)證據(jù)是否具有持續(xù)相關(guān)性。有持續(xù)相關(guān)性。74四、實(shí)質(zhì)性程序的范圍四、實(shí)質(zhì)性程序的范圍 n在確定

60、實(shí)質(zhì)性程序的范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮評(píng)估的認(rèn)在確定實(shí)質(zhì)性程序的范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)施控制測(cè)試的結(jié)果。定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)施控制測(cè)試的結(jié)果。n注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，需要實(shí)施注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，需要實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的范圍越廣。實(shí)質(zhì)性程序的范圍越廣。n如果對(duì)控制測(cè)試結(jié)果不滿意，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)如果對(duì)控制測(cè)試結(jié)果不滿意，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍。性程序的范圍。n在設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了從樣本量的角度考慮測(cè)在設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了從樣本量的角度考慮測(cè)試范圍外，還要考慮選樣方法的有效

61、性等因素。試范圍外，還要考慮選樣方法的有效性等因素。75四、實(shí)質(zhì)性程序的范圍四、實(shí)質(zhì)性程序的范圍n實(shí)質(zhì)性分析程序的范圍有兩層含義：實(shí)質(zhì)性分析程序的范圍有兩層含義：n第一層含義是對(duì)什么層次上的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，第一層含義是對(duì)什么層次上的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以選擇在高度匯總的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以選擇在高度匯總的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)層次進(jìn)行分析，也可以根據(jù)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的層次進(jìn)行分析，也可以根據(jù)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)和水平調(diào)整分析層次。性質(zhì)和水平調(diào)整分析層次。n第二層含義是需要對(duì)什么幅度或性質(zhì)的偏差第二層含義是需要對(duì)什么幅度或性質(zhì)的偏差展開進(jìn)一步調(diào)查。展開進(jìn)一步調(diào)查。76第五節(jié)評(píng)價(jià)列報(bào)的適當(dāng)性第五節(jié)評(píng)價(jià)列報(bào)的適當(dāng)

62、性n注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序，以評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表總體列報(bào)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序，以評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表總體列報(bào)是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。n在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表總體列報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮評(píng)估的認(rèn)在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表總體列報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表是否正定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表是否正確反映財(cái)務(wù)信息及其分類，以及對(duì)重大事項(xiàng)的披露是否充分。確反映財(cái)務(wù)信息及其分類，以及對(duì)重大事項(xiàng)的披露是否充分。在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通?？紤]財(cái)務(wù)報(bào)表各組在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通?？?/p>

63、慮財(cái)務(wù)報(bào)表各組成部分的格式、內(nèi)容、報(bào)表項(xiàng)目的分類、所使用術(shù)語的可理成部分的格式、內(nèi)容、報(bào)表項(xiàng)目的分類、所使用術(shù)語的可理解性、所披露金額或其他信息的詳細(xì)程度等方面。解性、所披露金額或其他信息的詳細(xì)程度等方面。77第六節(jié)評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適第六節(jié)評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性當(dāng)性一、完成審計(jì)工作前對(duì)進(jìn)一步審計(jì)程序所一、完成審計(jì)工作前對(duì)進(jìn)一步審計(jì)程序所獲取審計(jì)證據(jù)的評(píng)價(jià)獲取審計(jì)證據(jù)的評(píng)價(jià)二、形成審計(jì)意見時(shí)對(duì)審計(jì)證據(jù)的綜合評(píng)二、形成審計(jì)意見時(shí)對(duì)審計(jì)證據(jù)的綜合評(píng)價(jià)價(jià) 78一、完成審計(jì)工作前對(duì)進(jìn)一步審計(jì)程一、完成審計(jì)工作前對(duì)進(jìn)一步審計(jì)程序所獲取審計(jì)證據(jù)的評(píng)價(jià)序所獲取審計(jì)證據(jù)的評(píng)價(jià)n在完成審計(jì)工作前對(duì)進(jìn)一

64、步審計(jì)程序所獲取審計(jì)證據(jù)在完成審計(jì)工作前對(duì)進(jìn)一步審計(jì)程序所獲取審計(jì)證據(jù)的評(píng)價(jià)，主要體現(xiàn)在根據(jù)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或控制執(zhí)行偏差的評(píng)價(jià)，主要體現(xiàn)在根據(jù)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或控制執(zhí)行偏差考慮修正重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果?？紤]修正重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。n通過實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先需要考慮通過實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先需要考慮獲取的審計(jì)證據(jù)是否可能影響此前對(duì)認(rèn)定層次的重大獲取的審計(jì)證據(jù)是否可能影響此前對(duì)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)施的審計(jì)程序和獲取的審計(jì)證據(jù)，評(píng)價(jià)對(duì)認(rèn)定層次重施的審計(jì)程序和獲取的審計(jì)證據(jù)，評(píng)價(jià)對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)

65、報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)是否仍然適當(dāng)。大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)是否仍然適當(dāng)。79一、完成審計(jì)工作前對(duì)進(jìn)一步審一、完成審計(jì)工作前對(duì)進(jìn)一步審計(jì)程序所獲取審計(jì)證據(jù)的評(píng)價(jià)計(jì)程序所獲取審計(jì)證據(jù)的評(píng)價(jià)n財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是一個(gè)累積和不斷修正的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是一個(gè)累積和不斷修正的過程。隨著計(jì)劃的審計(jì)程序的實(shí)施，如過程。隨著計(jì)劃的審計(jì)程序的實(shí)施，如果獲取的信息與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)依據(jù)的信息果獲取的信息與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)依據(jù)的信息有重大差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮修正有重大差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮修正風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，并據(jù)以修改原計(jì)劃的其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，并據(jù)以修改原計(jì)劃的其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。80一、完成審計(jì)工作前對(duì)進(jìn)一步

66、審一、完成審計(jì)工作前對(duì)進(jìn)一步審計(jì)程序所獲取審計(jì)證據(jù)的評(píng)價(jià)計(jì)程序所獲取審計(jì)證據(jù)的評(píng)價(jià)n在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位控制在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位控制運(yùn)行出現(xiàn)偏差，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解這些偏差運(yùn)行出現(xiàn)偏差，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解這些偏差及其潛在后果（如詢問某項(xiàng)控制活動(dòng)中關(guān)鍵人及其潛在后果（如詢問某項(xiàng)控制活動(dòng)中關(guān)鍵人員發(fā)生變動(dòng)的時(shí)間），并確定已實(shí)施的控制測(cè)員發(fā)生變動(dòng)的時(shí)間），并確定已實(shí)施的控制測(cè)試是否為信賴控制提供了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證試是否為信賴控制提供了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，是否需要實(shí)施進(jìn)一步的控制測(cè)試或?qū)嵸|(zhì)性據(jù)，是否需要實(shí)施進(jìn)一步的控制測(cè)試或?qū)嵸|(zhì)性程序以應(yīng)對(duì)潛在的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。程序以應(yīng)對(duì)潛在的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。81一、完成審計(jì)工作前對(duì)進(jìn)一步審一、完成審計(jì)工作前對(duì)進(jìn)一步審計(jì)程序所獲取審計(jì)證據(jù)的評(píng)價(jià)計(jì)程序所獲取審計(jì)證據(jù)的評(píng)價(jià)n注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)將審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的舞弊或錯(cuò)誤視注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)將審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的舞弊或錯(cuò)誤視為孤立發(fā)生的事項(xiàng)，而應(yīng)當(dāng)考慮其對(duì)評(píng)估的重為孤立發(fā)生的事項(xiàng)，而應(yīng)當(dāng)考慮其對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響。大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響。n在完成審計(jì)工作前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)是否在完成審計(jì)工作前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)