上海師范大學(xué)財務(wù)會計下6借款費用

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1、解決資本化和費用化問題,1、基本概念,2、確認原則,3、計量,4、會計處理,第六部分 借款費用,（一）基本概念,1、 借款費用,2、專門借款,3、處理總原則,,,,專門借款,借款費用,是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。 注意不涉及 （1）與融資租賃有關(guān)的融資費用 （2）房地產(chǎn)商品開發(fā)過程中發(fā)生的借款費用,指為購建固定或者生產(chǎn)符合資本條件的資產(chǎn)而專門借入的款項。 注意： （1）應(yīng)有明確的用途 （2）并具有標(biāo)明該用途的借款合同,處理總原則,（1）正確計算每期實際發(fā)生的借款費用 （2）符合條件的資本化，即計入資產(chǎn)的成本；（專門借款或一般借款的借款

2、費用才可以考慮資本化。） （3）其他借款費用均計入當(dāng)期損益（財務(wù)費用）。,（二）確認原則,解決資本化與費用化問題,予以資本化范圍,具體確認原則,資本化期間的確定,,,,1、予以資本化范圍 有兩個限定,借款限定專門借款和一般借款,資產(chǎn)限定固定資產(chǎn)、存貨等,,,*開始資本化,,**暫 停,,***停止,同時符合三個條件（見后面內(nèi)容）,非正常停工3個月,達到預(yù)定使用狀態(tài),,,,2、資本化期間的確定,*允許資本 化的條件 （必須同時符合 三個條件）,,已開工,,,,資產(chǎn)支出 已經(jīng)發(fā)生,支付現(xiàn)金 （如支付工程進度款）,轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn) （如使用自制水泥）,承擔(dān)帶息債務(wù)（如帶息票據(jù)； 若不帶息則不予資本化）

3、,沒有占用借款資金 不得資本化（即不得作資產(chǎn)支出）,,,,,對專門借款或一 般借款可以計息等,,為使資產(chǎn)達到預(yù)定使用或銷售狀態(tài)所 必要的購建或生產(chǎn)活動已經(jīng)開始 （即資產(chǎn)主體建造工作已經(jīng)開始 / 已開工）,,借款費用 已經(jīng)發(fā)生,如質(zhì)量糾紛 / 用料短缺 / 資金緊張 / 施工發(fā)生安全糾紛 / 勞動糾紛等等（但氣候因素導(dǎo)致停工的屬正常情況）,3個月,**暫停,1、 非正常中斷,2、中斷時間較長,,,,,符合資本化的資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）已全部 / 實質(zhì)上已完全完工 所購建或者生產(chǎn)的符合資本化的資產(chǎn)與設(shè)計 / 合同要求相符 / 基本相符（極個別不符的 不影響） 繼續(xù)發(fā)生的資產(chǎn)支出很少或幾乎不再發(fā)

4、生 需要試生產(chǎn) / 試運行正常生產(chǎn)出合格品 / 正常運轉(zhuǎn)或營業(yè)時,分別完工且可單獨使用已完工部分 分別完工但整體完工后才可使用整體完工時,停止條件,停止時點,***停止,,,3、具體確認原則,（三）計量（或計算）,2、輔助費用,3、匯兌差額,1、利息 （包括折、 溢價攤銷） 資本化計算,步驟： 第一，計算每期的利息及折、溢價的攤銷額 第二，確定該期應(yīng)予資本化金額關(guān)鍵 第三，剩余部分計入當(dāng)期損益，即財務(wù) 費用,,關(guān)鍵是資本化金額的計算,**利息（包括 折、溢價攤銷） 資本化計算,在資本化期間內(nèi)，為符合資本 化條件的資產(chǎn)而借入專門借款 的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實際 發(fā)生的利息費用，減去將尚未 動用

5、的借款資金存入銀行取得 的利息收入或進行暫時性投資 取得的投資收益后的金額確定。,,在資本化期間內(nèi)，為符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借 款的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出 加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般 借款應(yīng)予資本化的利息金額。,,,計算公式（見P235）,占用一般借款每期 利息的資本化金額,累計資產(chǎn)支出超過專門 = 借款部分的資產(chǎn)支出 加權(quán)平均數(shù),資本化率,（1）每期允許企業(yè)資本化的占用的一般借款利息和折價或者溢價的攤銷金額，應(yīng)以當(dāng)期實際發(fā)生的利息和折價或者溢價的攤銷額為限。 （2）如果借款存在折價或者溢價的，應(yīng)當(dāng)按照實際利率法確定每一將期間應(yīng)攤

6、銷的折價或者溢價金額，調(diào)整每期利息金額。 （3）在資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息金額。,注意點,（1）不與資產(chǎn)支出掛鉤 （2）資本化金額 達到預(yù)定使用狀態(tài)之前發(fā)生實際數(shù) （專門借款發(fā)生的輔助費用） （3）費用化金額 金額較小的（據(jù)重要性原則） 達到預(yù)定使用狀態(tài)之后發(fā)生的實際數(shù) （專門借款發(fā)生的輔助費用） 因一般借款或其他借款發(fā)生的輔助費用,**輔助費用資本化金額,**匯兌差額資本化金額,（1）不要求與資產(chǎn)支出掛鉤 （2）資本化金額每期外幣專門借款本息匯兌差額實際發(fā)生數(shù) （3）其他均費用化,甲上市公司股東大會于2003年1月1

7、4日做出決議，決定建造廠房。 為此，甲公司于2月5日向銀行專門借款1000萬元，年利率為8%， 款項于當(dāng)日劃入公司銀行存款賬戶。 3月2日，甲公司從乙公司購入一塊建房用土地使用權(quán)，價款500萬元， 要求在3月底之前交付。 3月10日，廠房正式動工興建。 3月11日，甲公司購入建造廠房用水泥和鋼材一批，價款200萬元，當(dāng) 日用銀行存款支付。 3月30日，支付購買土地使用權(quán)款，并計提當(dāng)月專門借款利息。甲公司 在3月份沒有發(fā)生其他廠房購建有關(guān)的支出，則甲公司專門借款利息應(yīng)開 始資本化的時間為（ ）。 A、3月2日 B、3月10日 C、3月11日 D、3月30日 解析:借款利息是否資本化，

8、以“是否符合資本化條件”為依據(jù)，資本化 條件是指同時滿足：(1)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；(2)借款費用已經(jīng)發(fā)生； (3)為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始。本題至 3月11日，甲公司才同時滿足上述3個資本化條件。,【案例1】,（1）一般會計分錄 借：長期待攤費用（籌建期間待開始經(jīng)營的當(dāng) 月一次計入當(dāng)期損益） 在建工程（資本化） 財務(wù)費用（總金額資本化金額 = 費用化金額） 貸：銀行存款 / 長期借款 / 應(yīng)付債券,（2）案例分析,（四）會計處理,20 6年1月1日，甲企業(yè)開始建造一生產(chǎn)車間，預(yù)計于20 8 年12月31日建造完工。專門借

9、款有一項：20 6年1月1日，借入3 年期借款200萬元，年利率為9%。一般借款一項： 20 6年2月1日， 借入2年期借款124萬元，年利率為6%。 20 6年1月1日至3月31日，甲企業(yè)共發(fā)生以下資產(chǎn)支出： 1月1日，支付購買工程物資價款和增值稅進項稅合計為120萬元。 2月10日，支付建造該生產(chǎn)車間的職工工資為21萬元。 3月1日，將企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品用于建造該生產(chǎn)車間，該產(chǎn)品的成本 為120萬元，其中，材料成本為100萬元，增值稅進項稅額為17萬元， 計稅價格為200萬元，適用的增值稅稅率為17%，為生產(chǎn)這些產(chǎn)品所 耗用的材料價款及增值稅進項稅均已經(jīng)支付。 3月31日，為本月用于該生產(chǎn)車間

10、建造的產(chǎn)品，繳納增值稅17萬 元。 為簡化核算，甲企業(yè)按月計算利息，并假設(shè)每月均為30天。,【案例2】,答：（1）計算累計支出加權(quán)平均數(shù)： 1月份累計支出120萬<專門借款200萬 2月份累計支出=120+21=141（萬）<專門借款200萬 3月份累計支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出 =（120+21+120+17+17）200=95（萬） 3月份累計支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù) =（120+21+120200） +17 30/30 +17 0/30 =78（萬） （2）計算資本化率： 1月份資本化率=專門借款的利率= 9% 30/360 =0.75% 2月份資本化率=專門借

11、款的利率=0.75% 3月份資本化率=所占用的一般借款的利率 =6% 30/360 =0.5%,（3）計算資本化金額。 1月份應(yīng)予資本化金額=200 0.75%=1.5（萬） 1月份實際發(fā)生的利息金額=200 9% 30/360 =1.5（萬） 由于1月份應(yīng)予資本化的金額小于等于實際發(fā)生的利息金額，所以， 其資本化的金額為1.5萬元。 2月份應(yīng)予資本化金額=200 0.75%=1.5（萬） 2月份實際發(fā)生的利息金額 =200 9% 30/360 + 124 6% 30/360 =1.5+0.62=2.12（萬） 由于2月份應(yīng)予資本化的金額小于實際發(fā)生的利息金額，所以，其 資本化的金額為1.5萬元。 3月份應(yīng)予資本化金額=200 0.75%+78 0.5% =1.5+0.39=1.89（萬） 3月份實際發(fā)生的利息金額與2月份相同2.12萬元。 由于3月份應(yīng)予資本化的金額小于實際發(fā)生的利息金額，所以，其 資本化的金額為1.89萬元。,