上海師范大學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下2所有者權(quán)益

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1、1,一、股份有限公司基本特征 二、股本的核算 三、資本公積 四、留存收益,第二部分 所有者權(quán)益,2,一、股份有限公司基本特征,最大特點(diǎn)：將企業(yè)的全部資本劃分成等額股份，并通過(guò)發(fā)行股票的方式來(lái)籌集資本。此外，還具有以下特征： （1）是獨(dú)立的法人實(shí)體； （2）股東僅負(fù)有限責(zé)任； （3）所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離； （4）通過(guò)發(fā)行股票擁有巨大的融資能力； （5）具有較強(qiáng)的穩(wěn)定性； （6）財(cái)務(wù)報(bào)告公開。,3,普通股與優(yōu)先股特征：,發(fā)行價(jià)格： 平價(jià) / 溢價(jià) / 折價(jià)在我國(guó)，不允許折價(jià)發(fā)行股票。,4,股東權(quán)益（即所有者權(quán)益） 1.含義凈資產(chǎn) 2.內(nèi)容： （1）股本 / 實(shí)收資本 （2）資本公積 （3）盈余公積

2、 留存收益 （4）未分配利潤(rùn),,5,二、股本的核算,（一）科目設(shè)置 1、股本（面值） 2、資本公積（股本溢價(jià)） 股票發(fā)行費(fèi)用 可從股票溢價(jià)收入中扣除； 若平價(jià)發(fā)行或溢價(jià)不足抵扣發(fā)行費(fèi)用時(shí)，將發(fā)行費(fèi)用記入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”借方科目，在經(jīng)營(yíng)期內(nèi)攤銷。,6,（二）增發(fā)股份 1.增加股本的方式 資本公積轉(zhuǎn)股本 / 增發(fā)配售新股 / 發(fā)放股票股利 等等。,2.案例 【例】某股份有限公司經(jīng)股東大會(huì)同意和中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)批準(zhǔn)，對(duì)發(fā)行在外的面值為10元的普通股本1200 000股在年末實(shí)施10送2的股票股利分配制度。當(dāng)日除權(quán)后每股市價(jià)為11.5元。,借：利潤(rùn)分配轉(zhuǎn)作股本的股票股利 2

3、400 000 貸：股本普通股 2 400 000,7,三、資本公積,（一）股本溢價(jià)/資本溢價(jià) 【例】：某股份有限公司委托某證券公司代理發(fā)行普通股1000萬(wàn)股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格為5元。公司與證券公司約定，按發(fā)行收入的3%收取手續(xù)費(fèi)，從發(fā)行收入中扣除。公司已將收到的股款存入銀行。作有關(guān)會(huì)計(jì)處理。,公司收到的股款=10005(1-3%)=4 850(萬(wàn)元)應(yīng)計(jì)入“資本公積”科目的金額=溢價(jià)收入發(fā)行手續(xù)費(fèi) =10004150=3850(萬(wàn)元) 借：銀行存款 48 500 000 貸：股本 10 000 000 資本公積股本溢價(jià) 38

4、 500 000,8,（二）其他資本公積 （1）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失；（例如可供出售金融資產(chǎn)在持有期間的資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，且公允價(jià)值的變動(dòng)差額計(jì)入其他資本公積。 （2）權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資（在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，計(jì)入其他資本公積等等。,9,四、留存收益,（一）內(nèi)容 內(nèi)容盈余公積 / 未分配利潤(rùn),（二）利潤(rùn)分配對(duì)凈利潤(rùn)進(jìn)行分配，其分配順序： 1、財(cái)務(wù)制度規(guī)定 （1）被沒(méi)收財(cái)物損失，違反稅法規(guī)定支付的滯納金和罰金； （2）彌補(bǔ)以前年度未彌補(bǔ)虧損； （3）提取法定盈余公積金； （4）向投資者分

5、配利潤(rùn)。 2、公司法規(guī)定，提取盈余公積金后，利潤(rùn)分配程序如下： 支付優(yōu)先股股利 / 提取任意盈余公積 / 支付普通股股利,10,（三）盈余公積 1.種類 一是法定盈余公積按稅后利潤(rùn)的10%提取，法定盈余積累計(jì)額已達(dá)到注冊(cè)資本50%時(shí)可以不再計(jì)提； 二是任意盈余公積。任意盈余公積由公司按照公司章程或股東大會(huì)自行決定提取。 2.用途使用后不得低于注冊(cè)資本的25%。 彌補(bǔ)虧損 / 轉(zhuǎn)增資本 / 發(fā)放股利(Dividend)。,11,【例】某股份有限公司2004年度實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)6 000 000元，股東大會(huì)通過(guò)的利潤(rùn)分配方案，決議規(guī)定提取10%的稅后利潤(rùn)作法定盈余公積金，6%的稅后利潤(rùn)作任意盈

6、余公積金。 要求：做有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。,借：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積金 600 000 提取任意盈余公積金 360 000 貸：盈余公積法定盈余公積金 600 000 任意盈余公積金 360 000,12,【例】某股份有限公司經(jīng)股東大會(huì)決議，用提取的盈余公積中100 000元用于彌補(bǔ)以前年度虧損，200 000元用派發(fā)普通股股利，辦理增資手續(xù)后，用法定盈余公積中的250 000元轉(zhuǎn)增股本（普通股）。要求：做有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。,（1）借：盈余公積任意盈余公積金 100 000 貸：利潤(rùn)分配其他轉(zhuǎn)入 100 000 （2）借：盈余公積任意盈余公積金 200 000

7、貸：應(yīng)付股利普通股 200 000 （3）借：盈余公積法定盈余公積金 250 000 貸：股本普通股 250 000,13,（四）未分配利潤(rùn) 【例】某股份有限公司期初未分配利潤(rùn)1200 000元，本年稅后利潤(rùn)8 000 000元，公司按稅后利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，經(jīng)股東大會(huì)決議分派優(yōu)先股股利800 000元，提取任意盈余公積金900 000元，分派普通股股利4 200 000元。,14,(1)借：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積金 800 000 貸：盈余公積法定盈余公積金 800 000 (2)借：利潤(rùn)分配應(yīng)付優(yōu)先股股利 800 000 應(yīng)付普通股股利 4 20

8、0 000 貸：應(yīng)付股利優(yōu)先股股利 800 000 普通股股利 4 200 000 (3)借：利潤(rùn)分配提取任意盈余公積金 900 000 貸：盈余公積任意盈余公積金 900 000,15,(4) 借：本年利潤(rùn) 8 000 000 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 8 000 000 (5)借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 6 700 000 貸：利潤(rùn)分配提取法定公積金 800 000 應(yīng)付優(yōu)先股股利 800 000 應(yīng)付普通股股利 4 200 000 提取任意盈余公積 900 000,第二年年初發(fā)放股利時(shí) 借：應(yīng)付股利優(yōu)先股股利 800 000 普通股股利 4 200 000 貸：銀行存款 5 000 000,