第九章 銷售與收款循環(huán)的審計

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1、 第九章 銷售與收款循環(huán)的審計 一、單項選擇題 1.銷售單和客戶訂購單都是與銷售交易的（ ）認(rèn)定相關(guān)的證據(jù)之一。 A.發(fā)生 B.存在? C.計價和分?jǐn)? D.準(zhǔn)確性 2.下列關(guān)于銷售與收款循環(huán)中的批準(zhǔn)賒銷信用的說法中，正確的是（?? ）。 A.根據(jù)管理層的賒銷政策由銷售部門在每個客戶的已授權(quán)的信用額度內(nèi)進(jìn)行賒銷審批 B.對于每個新客戶都要進(jìn)行信用調(diào)查 C.進(jìn)行賒銷審批時，應(yīng)將銷售單與該客戶已被授權(quán)的賒銷信用額度加以比較 D.賒銷業(yè)務(wù)需要由專人進(jìn)行信用審批和營業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān) 3.下列選項中，與營業(yè)收入的“發(fā)生”認(rèn)定直接相關(guān)的是（?? ）。 A.發(fā)運憑證

2、連續(xù)編號 B.倉庫只有在收到經(jīng)批準(zhǔn)的發(fā)貨通知單時才能供貨 C.負(fù)責(zé)開具發(fā)票的人員無權(quán)修改開票系統(tǒng)中已設(shè)置好的商品價目表 D.財務(wù)人員根據(jù)核對一致的銷售合同、客戶簽收單和銷售發(fā)票編制記賬憑證并確認(rèn)銷售收入 4.下列屬于銷售與收款循環(huán)中實質(zhì)性程序的是（?? ）。 A.檢查客戶的賒購是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn) B.追查主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的分錄至銷售發(fā)票 C.檢查有關(guān)憑證上的內(nèi)部核查標(biāo)記 D.檢查會計科目表是否適當(dāng) 5.下列人員，可以負(fù)責(zé)定期調(diào)節(jié)應(yīng)收賬款明細(xì)賬和總賬的是（?? ）。 A.應(yīng)收賬款明細(xì)賬記賬員 B.應(yīng)收賬款總賬記賬員 C.每月月末向客戶寄送對賬單的人員 D.固定資產(chǎn)卡片管

3、理人員 6.下列內(nèi)部控制中，能防止企業(yè)因?qū)徟藳Q策失誤而造成嚴(yán)重?fù)p失的是（ ）。 A.編制銷售單要經(jīng)過審批 B.非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出貨物 C.銷售價格、銷售條件、運費、折扣等必須經(jīng)過審批 D.審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷售與收款授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限 7.針對向虛構(gòu)的客戶發(fā)貨并作為銷售交易登記入賬錯誤發(fā)生的可能性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)（?? ）。 A.從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取若干筆分錄，追查有無發(fā)運憑證及其他佐證，借以查明有無事實上沒有發(fā)貨卻已登記入賬的銷售交易 B.按訂貨數(shù)量發(fā)貨，按發(fā)貨數(shù)量準(zhǔn)確地開具賬單，以及將賬單上的數(shù)額準(zhǔn)確地記入會計賬簿

4、C.檢查主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中與銷售分錄相應(yīng)的銷貨單，以確定銷售是否履行賒銷審批手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù) D.從出庫單追查至銷售收入明細(xì)賬 8.關(guān)于銷售商品收入的確認(rèn)和計量，下列說法中正確的是（ ）。 A.采用以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理 B.對于訂貨銷售，應(yīng)在收到款項時確認(rèn)為收入 C.對視同買斷方式委托代銷商品，委托方一定在收到代銷清單時確認(rèn)收入 D.對視同買斷方式委托代銷商品，委托方一定在發(fā)出商品時確認(rèn)收入 9.下列不屬于注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注的與主營業(yè)務(wù)收入密切相關(guān)的日期的是（ ）。 A.賒銷審批日期

5、 B.發(fā)貨日期 C.記賬日期 D.發(fā)票開具日期 10.從資產(chǎn)負(fù)債表日前若干天的發(fā)運憑證查至發(fā)票開具情況與賬簿記錄，主要是為了（ ）。 A.防止少計收入 B.防止多計收入 C.防止收入金額錯誤 D.防止收入分類錯誤? 11.下列不屬于注冊會計師對應(yīng)收賬款實施分析程序時考慮的指標(biāo)是（ ）。 A.應(yīng)收賬款借方發(fā)生額占銷售收入凈額的百分比 B.應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率 C.應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù) D. 應(yīng)收賬款借方余額占銷售收入凈額的百分比 12.下列關(guān)于應(yīng)收賬款審計的說法中，不正確的是（ ）。 A.在任何情況下，都要對應(yīng)收賬款函證 B.函證可以是積極方式也可以是

6、消極方式 C.通過函證應(yīng)收賬款，可以證明應(yīng)收賬款的存在 D.如果以前期間函證發(fā)現(xiàn)過重大差異，可以增加函證的數(shù)量 13.如果重大錯報風(fēng)險評估為低水平，注冊會計師可選擇（?? ）截止日實施函證。 A.資產(chǎn)負(fù)債表日 B.審計報告日 C.資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期 D.審計工作開始日 14.2013年12月初甲公司“應(yīng)收賬款”科目借方余額為300萬元，相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備科目貸方余額為15萬元，本月實際發(fā)生壞賬損失5萬元，收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬10萬元。2013年12月31日經(jīng)減值測試，該企業(yè)應(yīng)補提壞賬準(zhǔn)備12萬元。假定不考慮其他因素，2013年12月31日甲公司資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項目的金額為

7、（ ）萬元。 A.263??????(300-5)-(15-5+10+12)???? B.268???????????? C.280?????????????? D.275 15.針對下列函證程序的替代程序，最有效的是（?? ）。 A.詢問被審計單位管理層 B.重新實施控制測試 C.檢查與應(yīng)收賬款對應(yīng)的發(fā)運憑證 D.實施實質(zhì)性分析程序 16.如果被審計單位預(yù)期難以達(dá)到下一年度的銷售目標(biāo)，而已經(jīng)超額實現(xiàn)了本年度的銷售目標(biāo)，注冊會計師就可能傾向于認(rèn)為收入的（?? ）認(rèn)定存在舞弊風(fēng)險。 A.存在???????????? B.截止?????????????? C.

8、計價和分?jǐn)???????? D.完整性 17.下列與收入相關(guān)的分析程序中，不適當(dāng)?shù)氖牵?）。 A.將銷售收入與財務(wù)費用中現(xiàn)金折扣計提情況進(jìn)行比較 B.將本期銷售收入金額與上一年進(jìn)行比較 C.將銷售收入與銷售費用進(jìn)行比較 D.將本年的毛利率與上一年的、同行業(yè)本年的毛利率進(jìn)行比較 二、多項選擇題 1.下列內(nèi)部控制中，與應(yīng)收賬款的計價和分?jǐn)傉J(rèn)定相關(guān)的有（?? ）。 A.銷售交易是以經(jīng)過審核的發(fā)運憑證及經(jīng)過批準(zhǔn)的客戶訂購單為依據(jù)登記入賬的 B.從價格清單主文檔獲取銷售單價 C.銷售價格、付款條件、運費和銷售折扣的確定已經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn) D.每月末由獨立人員對銷售部門的

9、銷售記錄、發(fā)運部門的發(fā)運記錄和財務(wù)部門的銷售交易入賬情況作內(nèi)部核查 2.下列選項中，不符合銷售與收款循環(huán)中職責(zé)分離要求的有（ ）。 A.如果編制銷售發(fā)票通知單的人員生病，可以由開具銷售發(fā)票的人員代行職責(zé) B.銷售人員可以收款 C.談判人員與訂立合同的人員職責(zé)分離 D.企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)人員的書面批準(zhǔn) 3.下列屬于出納不得擔(dān)任的工作有（?? ）。 A.登記主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬 B.登記應(yīng)收賬款明細(xì)賬 C.銷售 D.寄發(fā)對賬單 4.為了實現(xiàn)存入銀行并記錄的現(xiàn)金收入確系實際收到的金額的內(nèi)部控制目標(biāo)，注冊會計師采用的控制測試有（?? ）。 A.檢查是

10、否存在未入賬的現(xiàn)金收入 B.檢查銀行對賬單 C.檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表 D.觀察是否每月寄送對賬單 5.下列關(guān)于收入交易和余額存在的固有風(fēng)險中，正確的有（?? ）。 A.被審計單位管理層可能為了完成預(yù)算，滿足業(yè)績考核要求，保證從銀行獲得額外的資金，吸引潛在投資者，或影響公司股價，而在財務(wù)報告中虛增收入 B.被審計單位可能針對一些特定的產(chǎn)品或者服務(wù)提供一些特殊的交易安排（例如特殊的退貨約定、特殊的服務(wù)期限安排等），但管理層可能對這些不同安排下所涉及的交易風(fēng)險的判斷缺乏經(jīng)驗，收入確認(rèn)上就容易發(fā)生錯誤 C.被審計單位在年末編造虛假銷售，然后在次年轉(zhuǎn)回，可能導(dǎo)致當(dāng)年收入以及當(dāng)年年末應(yīng)

11、收賬款余額、貨幣資金余額和應(yīng)交稅費余額的高估 D.如果被審計單位從事貿(mào)易業(yè)務(wù)并且銷售貨款較多地以現(xiàn)金結(jié)算時，被審計單位員工發(fā)生舞弊和盜竊的風(fēng)險會降低 6.對于登記入賬的銷售交易是真實的目標(biāo)，注冊會計師關(guān)心的錯誤有（?? ）。 A.未曾發(fā)貨卻已將銷售交易登記入賬 B.銷售交易的重復(fù)入賬 C.銷售交易漏記 D.現(xiàn)金折扣沒有經(jīng)過授權(quán)審批 7.追查應(yīng)收賬款明細(xì)賬中貸方發(fā)生額的記錄能發(fā)現(xiàn)（?? ）。 A.未曾發(fā)貨卻已將銷售交易登記入賬這類錯誤 B.銷售交易的記錄不及時 C.銷售交易重復(fù)入賬這類錯誤 D.向虛構(gòu)的客戶發(fā)貨并作為銷售交易登記入賬這類錯誤 8.下列銷售方式中，確認(rèn)收入

12、的時點不正確的有（?? ）。 A.采用交貨提款方式，通常在交貨收款時確認(rèn)收入 B.采用預(yù)收賬款銷售方式，通常在收到貨款時確認(rèn)收入 C.采用托收承付結(jié)算方式，通常在收到貨款時確認(rèn)收入 D.采用分期收款方式，通常在收到全部貨款時確認(rèn)收入 9.針對銷售的截止測試，注冊會計師可以實施的程序有（?? ）。 A.選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天一定金額以上的發(fā)運憑證，與應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬進(jìn)行核對 B.從應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬中選取在資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天一定金額以上的憑證，與發(fā)運憑證核對，以確定銷售是否存在跨期現(xiàn)象 C.復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷售和發(fā)貨水平，確定業(yè)務(wù)活動水平是否異常，并考慮是否有

13、必要追加實施截止測試程序 D.取得資產(chǎn)負(fù)債表日后所有的銷售退回記錄，檢查是否存在提前確認(rèn)收入的情況 10.在確定函證數(shù)量時，需要考慮的因素有（ ）。 A.應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性 B.以前期間的函證結(jié)果 C.被審計單位內(nèi)部控制的強弱 D.被審計單位的要求 11.在確定應(yīng)收賬款函證的范圍、對象、方式和時間時，注冊會計師需要考慮的因素有（?? ）。 A.被詢證者處理詢證函的習(xí)慣做法 B.內(nèi)部控制的有效性 C.回函的可能性 D.成本的高低 12.一般情況下，注冊會計師應(yīng)選擇（?? ）作為函證對象。 A.大額或賬齡較長的項目 B.交易頻繁但期末余額較小甚至余

14、額為零的項目 C.可能產(chǎn)生重大錯報的非正常的項目 D.可能產(chǎn)生舞弊的非正常的項目 13.注冊會計師對應(yīng)收賬款實施函證時發(fā)現(xiàn)不符事項，下列不符事項中屬于由于登記入賬的時間不同而產(chǎn)生的有（ ）。 A.被審計單位重復(fù)入賬 B.詢證函發(fā)出時，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計單位尚未收到貨款 C.詢證函發(fā)出時，被審計單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物 D.債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶?，而被審計單位尚未收? 14.如果被審計單位是上市公司，下列應(yīng)當(dāng)列報的有（ ）。 A.期初余額的賬齡分析 B.期末余額的賬齡分析 C.期末欠款金額較大的單位賬款

15、 D.持有3%以上（含3%） 股份的股東單位賬款 15.A注冊會計師計劃對X公司2013年度銷售交易中形成的應(yīng)收賬款實施賬齡分析，以下情況中恰當(dāng)?shù)呐袛嘤校?）。 A.應(yīng)收甲公司賬款自2012年起發(fā)生，2013年償還了一部分，并發(fā)生了新的應(yīng)收賬款。X公司將應(yīng)收甲公司賬款賬齡確定為1年以內(nèi)和1～2年 B.應(yīng)收乙公司款項發(fā)生于2012年度，并于當(dāng)年貼現(xiàn)，2013年度到期后，乙公司未能如期償還。X公司將該筆應(yīng)收款項賬齡確定為1年以內(nèi) C.應(yīng)收丙公司賬款系X公司2013年度從Y公司購買，Y公司對丙公司的該筆債權(quán)發(fā)生于2012年度。X公司將該筆應(yīng)收賬款賬齡確定為1～2年 D.應(yīng)收丁公司

16、賬款發(fā)生于2012年度， 2013年度根據(jù)債務(wù)轉(zhuǎn)移協(xié)議轉(zhuǎn)由某銀行承擔(dān)，并且銀行沒有對X公司的追索權(quán)。X公司將該筆應(yīng)收賬款賬齡確定為1年以內(nèi) 16.注冊會計師發(fā)現(xiàn)的下列情況中，可以表明被審計單位提前或虛增收入的有（ ）。 A.被審計單位利用對簽訂售后租回協(xié)議的銷售商品的業(yè)務(wù)確認(rèn)收入 B.被審計單位采用以舊換新的方式銷售商品時，以新舊商品的差價確認(rèn)收入 C.被審計單位在采用代理商的銷售模式時，在代理商僅向購銷雙方提供幫助接洽、磋商等中介代理服務(wù)的情況下，按照相關(guān)購銷交易的總額而非凈額（扣除傭金和代理費等）確認(rèn)收入 D.在采用支付手續(xù)費的委托代銷的銷售方式中，在收到受托方的代銷清單

17、時確認(rèn)收入 17.下列選項中，不能表明被審計單位存在收入舞弊風(fēng)險的有（?? ）。 A.被審計單位銷售旺季的收入明顯高于淡季 B.被審計單位本年的銷售收入增長率和行業(yè)的銷售收入增長率不存在明顯差異 C.在被審計單位業(yè)務(wù)或其他相關(guān)事項未發(fā)生重大變化的情況下，詢證函回函相符比例明顯異于以前年度 D.被審計單位的客戶在期末和被審計單位發(fā)生頻繁采購交易，但是都未結(jié)算 三、簡答題 1.在銷售與收款循環(huán)審計中，注冊會計師針對相關(guān)項目的各項認(rèn)定，相應(yīng)地確定一項或多項審計目標(biāo)，然后通過執(zhí)行一系列審計程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以實現(xiàn)審計目標(biāo)。 要求：請根據(jù)以上認(rèn)定理論，填寫下表中的事項(1)至

18、(6)的內(nèi)容。 財務(wù)報表 項目 認(rèn)定 具體審計目標(biāo) 實質(zhì)性程序 （請?zhí)钊胍豁棾Ｓ玫模? 營業(yè)收入 ? 所有應(yīng)當(dāng)入賬的銷售業(yè)務(wù)均已入賬 ? 營業(yè)收入 ? 銷售交易已經(jīng)正確地記入明細(xì)賬，并經(jīng)正確匯總 ? ? 營業(yè)收入 ? 銷售交易的記錄及時 ? ? 應(yīng)收賬款 ? 確定應(yīng)收賬款是否可收回，壞賬準(zhǔn)備的計提方法和比例是否恰當(dāng)，計提是否充分 ? ? 應(yīng)收賬款 ? 確定記錄的應(yīng)收賬款是否為被審計單位擁有或控制? ? ? 2.A注冊會計師對上市公司甲公司（以下簡稱甲公司）2013年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。甲公司2013年度未發(fā)生購并、分立或債務(wù)重組行

19、為，銷售狀況和上年相當(dāng)，下面是甲公司提供的未經(jīng)審計的2013年財務(wù)報表附注的部分內(nèi)容（金額單位：人民幣萬元）。 ?????????????????????????????????????????????????????? 應(yīng)收賬款賬齡分析 賬齡 年初數(shù) 年末數(shù) 1年以內(nèi) 1250 2000 1-2年 2410 1200 2-3年 1110 2500 3年以上 850 2000 合計 5620 7700 注： （1）應(yīng)收賬款計提壞賬的會計政策：壞賬準(zhǔn)備按期末應(yīng)收賬款余額的5%計提； （2）壞賬準(zhǔn)備的期末余額數(shù)為281萬元。 要求：請運用職業(yè)

20、判斷，必要時運用分析程序，指出上述財務(wù)表附注內(nèi)容中存在或可能存在的不合理之處，并簡要說明理由。 四、綜合題 甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，甲公司在客戶簽收后確認(rèn)收入。ABC會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)甲公司2013年度財務(wù)報表審計，并委派A注冊會計師擔(dān)任項目合伙人。甲公司2013年財務(wù)報告于2014年3月25日獲董事會批準(zhǔn)，并于同日報送證券交易所。其他相關(guān)資料如下： 資料一：甲公司會計政策規(guī)定，對應(yīng)收款項采用賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備。確定的壞賬準(zhǔn)備計提比例分別為：賬齡1年以內(nèi)的（含1年，以下類推），按其余額的10%計提；賬齡1～2年的，按其余額的20%計提；賬齡2～3年的，按其余額的50%

21、計提；賬齡3年以上的，按其余額的80%計提。 甲公司2013年12月31日未經(jīng)審計的應(yīng)收款項賬面余額為2300萬元，相關(guān)壞賬準(zhǔn)備為525萬元，明細(xì)情況如下：金額單位：萬元 賬齡 客戶名稱 1年以內(nèi) ? 1～2年 2～3年 3年以上 ? ? ? 應(yīng)收賬款－A公司 500 ? ? ? 應(yīng)收賬款－B公司 ? 250 ? ? 應(yīng)收賬款－C公司 1000 ? 500 ? 應(yīng)收賬款－D公司 -50 ? ? ? 應(yīng)收賬款－E公司 ? ? ? 100 小計

22、 1450 250 500 100 資料二：在對甲公司審計過程中，A注冊會計師注意到以下事項： （1）甲公司采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費用，按累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定合同完工程度。2013年1月，甲公司作為建筑承包商與建設(shè)單位簽訂一項總金額為3600萬元的固定造價合同，預(yù)計總成本為2600萬元。2013年度實際發(fā)生成本3000萬元。2013年末，預(yù)計為完成該項合同尚需發(fā)生成本1000萬元，該合同的結(jié)果能夠可靠估計，但甲公司在2013年度尚未確認(rèn)與該項合同相關(guān)的主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本。 （2）甲公司2014年1月5日收到A公司因質(zhì)量問題而退回的商

23、品1萬件，每件商品成本為210元。該批商品系甲公司2013年12月2日出售給A公司，每件商品售價為300元，適用的增值稅稅率為17%，貨款尚未收到，甲公司尚未確認(rèn)銷售商品收入。因A公司提出的退貨要求符合銷售合同約定，甲公司同意退貨，并按規(guī)定向A公司開具了增值稅專用發(fā)票（紅字）。甲公司在2014年1月沖減了當(dāng)月的銷售收入和成本。 （3）2013年5月1日，甲公司因融資需要，將其生產(chǎn)的一批商品銷售給同是一般納稅企業(yè)的B公司，銷售價格為600萬元（不含增值稅），商品銷售成本為480萬元，商品已經(jīng)發(fā)出，貨款已收到。按照雙方協(xié)議，甲公司將該批商品銷售給B公司后一年以660萬元的價格購回所售商品。201

24、3年12月31日，甲公司尚未回購該批商品。2013年5月1日，甲公司就該批商品銷售確認(rèn)了銷售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。 （4）2013年12月1日，甲公司向C公司銷售商品一批，價值100?萬元，成本為60萬元，商品已經(jīng)發(fā)出并開具了增值稅專用發(fā)票，該批商品對方已預(yù)付貨款。C公司當(dāng)天收到商品后，發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量未達(dá)到合同規(guī)定的要求，立即根據(jù)合同的有關(guān)價格減讓和退貨的條款與甲公司協(xié)商，要求甲公司在價格上給予一定的減讓，否則予以退貨。至年底，雙方尚未達(dá)成一致意見。甲公司2013年確認(rèn)了收入并結(jié)轉(zhuǎn)了已售商品的成本。 （5）2013年3月3日,甲公司采用托收承付結(jié)算方式向D公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)

25、票上注明售價為100萬元，增值稅稅額為17萬元；該批商品成本為60萬元。甲公司在銷售該批商品時已得知D公司資金流轉(zhuǎn)發(fā)生暫時困難，但為了減少存貨積壓，同時也為了維持與D公司長期以來建立的商業(yè)關(guān)系，甲公司仍將商品發(fā)出，并辦妥托收手續(xù)，并確認(rèn)了收入結(jié)轉(zhuǎn)了成本。（假定甲公司銷售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。） 要求： （1）在資料一的基礎(chǔ)上，如果不考慮審計重要性水平，請分別回答A注冊會計師是否需要提出審計處理建議？若需提出審計調(diào)整建議，請直接列示審計調(diào)整分錄（審計調(diào)整分錄金額單位為萬元，并且均不考慮對甲公司2013年度的稅費、遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響，下同）。 （2）假定甲公司分別只存在資料二的6個事項中的1個事項，假如你是A注冊會計師，在不考慮其他條件的前提下，請針對事項(1)至事項(6)，逐項指出A注冊會計師應(yīng)當(dāng)提出的審計處理建議（如果有）。