上海師范大學財務會計9負債

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1、1,第九章 負債,一、基本概念,二、應付賬款,三、應付票據,四、應交稅費,五、長期借款,六、應付債券,,2,一、基本概念,1、負債含義 2、負債特征（與所有者權益比較） 3、負債分類（見教材）,3,二、應付賬款,（一）需注意幾點,1、入賬價值一般為應付金額，而非到期應付金額的現值。 2、帶有現金折扣我國規(guī)定按總價法入賬。 凈價法 即扣除最大折扣后的凈值。 兩者的區(qū)別是入賬金額不同。 3、 商業(yè)折扣不計入應付賬款入賬價值。 4、無法支付的應付賬款直接轉入“營業(yè)外收入” 。,4,【案例】甲企業(yè)購入材料一批，價款為80 000元。增值稅率為17%，付款條件為2/10，材料已驗收入庫，貨款未付。

2、分別采用總價法和凈價法處理.,總價法: 借：原材料 80 000 應交稅費應交增值稅 (進項稅額）13 600 貸：應付賬款 93 600 若10天內付款： 借：應付賬款 93 600 貸：銀行存款 92 000 財務費用 1 600 若20天內付款： 借：應付賬款 93 600 貸：銀行存款 93 600,凈價法： 借：原材料 78400 應交稅費應交增值稅 (進項稅額) 13 600 貸：應付賬款 92 000 若10天內付款： 借：應付賬款 92 000 貸：銀行存款 92 000 若

3、20天內付款： 借：應付賬款 92 000 財務費用 1 600 貸： 銀行存款 93 600,5,三、應付票據,1、含義 2、入賬價值面值；不包括支付銀行承兌匯票的手續(xù)費。 3、支付銀行承兌匯票的手續(xù)費直接計入“財務費用”。 4 、到期值的計算： 帶息票據： 到期值=面值+面值票面利率期限 不帶息票據：到期值=面值 5、票據期內計息不計提利息，到期時利息一次入賬。但是跨年度的，計提利息通過“應付票據”。 6、到期無力支付的應付票據若為帶息票據，期末不再計提利息，并將其轉入“應付賬款” 。,（一）須注意幾點,6,【案例】甲企業(yè)

4、2月28日開出一張三個月的銀行承兌匯票以購買材料，該材料的實際成本為40 000元，增值稅為6 800元，材料已驗收入庫，另用現金支付銀行承兌匯票的手續(xù)費200元。票面利率為6% 。,2月28日 借：在途物資/原材料 40 000 應交稅費增值稅（進） 6 800 貸：應付票據 46 800 借：財務費用 200 貸：庫存現金 200,5月31 日 借：應付票據 46 800 財務費用 702 貸：銀行存款 / 應付賬款 47 502,7,四、應交稅費,1. 基本概念 （1）定義是對在我國境內銷售貨物

5、或提供加工、修理修配勞務、以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應稅勞務銷售額，以及進口貨物金額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉稅。,（一）增值稅,（2）稅率分一般納稅人和小規(guī)模納稅人 一般納稅人17%、13%、0 小規(guī)模納稅人6%、4%,8,（1）應設置賬戶 應交稅費應交增值稅（進項稅額）借 （銷項稅額）貸 （進項稅額轉出）貸 （已交稅金 ）借 （轉出未交增值稅 ）借 （轉出多交增值稅 ）貸 （出口退稅 ）貸 未交增值稅借或貸（上月多交或未交

6、）,2. 一般納稅人的核算,9,取得了增值稅專用發(fā)票 取得了完稅憑證 計算得來（按運費的7%、購進免稅農產品和廢舊物資按收購價的10%計算進項稅額）, 可以抵扣的進項稅額應價稅分離入賬： 借：原材料 應交稅費應交增值稅（進項稅） 貸：銀行存款,1）可以抵扣的進項稅額,（2）進項稅額可以抵扣和不得抵扣（包括已知和中途得知）,10,2）不得抵扣的進項稅額已知,購進固定資產 購進貨物用于非應稅項目：如用于交營業(yè)稅 購進貨物用于免稅項目：不交增值稅的不得抵扣 購進的貨物用于集體福利和個人消費, 進項稅額不得抵扣，應價稅合一入賬： 借：固定資產（價+稅） 原材料（價+稅

7、） 應付福利費（價+稅） 貸：銀行存款,11,如：因改變了原生產經營用途和發(fā)生了非常損失的 相應的進項稅額不得抵扣 已作抵扣的進項稅額應作轉出處理,有關會計處理 借：在建工程（價+稅，將原材料用于工程） 待處理財產損溢（價+稅，發(fā)生非常損失） 貸：原材料 應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）,2）不得抵扣的進項稅額中途得知,12,3）案例,【例1】A公司購進一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款400萬，增值稅額為68萬元。貨款已付，材料已驗收入庫。會計處理如下： 借：原材料 400 應交稅費增值稅（進項稅額）68 貸：銀行存款

8、 468,【例2】華聯收購農產品，實際支付的價款為20萬元，收購的農產品已入庫。會計處理如下：； 借：原材料 18 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 2 貸：銀行存款 20,13,【例3】B公司購入一批材料，增值稅專用發(fā)票上注明增值稅34萬元，材料價款200萬元，材料已入庫，貨款已付。材料入庫后全部用于工程建設項目。會計處理如下：,購買時 借：原材料 200 應交稅費增（進項稅額） 34 貸：銀行存款 234 工程領用時： 借：在建工程 234 貸：應交稅費應交增值稅（進轉） 34 原材料 200,14,（3）銷項稅額分一般銷售和視

9、同銷售,1）一般銷售稅率一般為17% 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）,2）視同銷售應計算銷項稅額，主要有： 將自產和購買的貨物分配給股東 /將自產和購買的貨物用于對外投資/將自產的貨物用于集體福利或個人消費 。 分錄如下： 借：應付股利 / 長期股權投資 貸：庫存商品 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）,15,3）案例,【例5】A公司將本企業(yè)自產的產品用于工程建設，該產品實際成本為80萬元，售價為100萬元，增值稅率為17%。會計處理如下： 借：在建工程 97 貸：庫存商品 80 應交稅費--增（

10、銷項稅額）17,16,【例6】A公司用原材料對B投資，雙方協(xié)議按成本計價。該原材料成本10萬元，計稅價格12萬元，若增值稅率為17%。,A公司 借：長期股權投資 120.4 貸：原材料 100 應交稅費增（銷項稅額）20.4 B公司視同購進處理 借：原材料 100 應交稅費增（進項稅額）20.4 貸：實收資本 120.4,,17,（4）增值稅交納的賬務處理,交納本月 借：應交稅費增（已交稅金） 貸：銀行存款,本月應交未交： 借：應交稅費應交增值稅（轉出未交增值稅） 貸：應交稅費未交增值稅,交納上月 借：應交稅費未交增值稅 貸：銀行存款,本月多交部分 借

11、：應交稅費未交增值稅 貸：應交稅費增（轉出多交增值稅）,18,3. 小規(guī)模納稅人進項稅額不得抵扣,只有在銷售時按不含稅銷售額和征收率計算應交增值稅 購進貨物時，增值稅直接計入購貨成本,（2）銷售如取得含稅收入100元，則： 借：銀行存款 100 貸：主營業(yè)務收入 100（1+6%） 應交稅費增 100（1+6%）6%,（3）購貨方按含稅價格入賬，即 借：在途物資/ 庫存商品 100 貸：銀行存款等 100,（1）稅率工業(yè)企業(yè)為6%（商品流通業(yè)為4% ）。,19,（二）消費稅,1、含義：是對在我國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單

12、位和個人征收的一種流轉稅。 在“應交稅費應交消費稅”科目進行核算。 其中，應納稅消費品包括：煙、酒及酒精、化妝品、護膚護發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮煙火、汽油、柴油、汽車輪胎、小汽車、摩托車等11個稅目。,2、計算方法：實行從價定率法和從量定額法。 實行從價定率法計算的應納稅額=銷售額稅率 其中，銷售額為納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。 應稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額 （1+增值稅稅率或征收率），換算為不含稅的銷售額。 實行從量定額法計算的應納稅額=銷售數量單位稅額,20,3、注意幾點 （1）銷售應稅消費品時計入“營業(yè)稅金及附加”； （2）用于對外投資、在建

13、工程等應計入有關的成本等；（視同銷售） （3）委托加工的應稅消費品，按稅法規(guī)定一般由受托方向委托方交貨時代扣代交消費稅。分兩種情況： 委托加工收回后連續(xù)生產準予抵扣 委托加工收回后直接銷售計入委托加工消費品成本,21,【案例】A公司委托外單位加工材料，原材料價款500 000元，加工費用60 000元，增值稅率為17%，受托方代收代交的消費稅6 000元，材料已經加工完畢驗收人庫，加工費用尚未支付。假如該企業(yè)材料采用實際成本核算。,（1）收回加工后的材料用于繼續(xù)生產應稅消費品 借：委托加工物資 500 000 貸： 原材料 500 000 借：委托加工物資 60 000 應交稅

14、費消 6 000 應交稅費增 10 200 貸：應付賬款 76 200 借：原材料 560 000 貸：委托加工物資 560 000,（2）收回加工后的材料直接用于銷售 借：委托加工物資 500 000 貸：原材料 500 000 借：委托加工物資 66 000 應交稅費增 10 200 貸：應付賬款 76 200 借：原材料 566 000 貸：委托加工物資 566 000,22,（三）營業(yè)稅,**含義：在我國境內提供交通運輸等以及轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人征收的一種稅。在“應交稅費應交營業(yè)稅”科目進行核算。 應納稅額=營業(yè)額稅率,**營業(yè)額：是

15、指企業(yè)提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。價外費用包括想對方收取的手續(xù)費、基金、集資費、代收費用、代墊費用及其他各種性質的價外費用。 **稅率：（3%）：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)。（5%）：服務業(yè)（含租賃業(yè)）、轉讓無形資產、銷售不動產。（8%）：金融保險業(yè)。（5%20%）：娛樂業(yè)，其中電子游戲機廳按20%征收。 **會計分錄：借：固定資產清理、營業(yè)稅金及附加等 貸：應交稅費應交營業(yè)稅,23,五、長期借款,主要內容,含 義,特 點,,,,會 計 處 理,24,1、含義,（1）長期借款核算內容包括本、息 （2）借款利息

16、的計提不通過“預提費用”，如果是到期一次付息，直接計入“長期借款”；分次付息，則通過“應付利息”核算。,取得時 借：銀行存款 貸：長期借款 計提利息 借：財務費用 / 在建工程 貸：長期借款 / 應付利息 償還本息 借：長期借款 貸：銀行存款,3、會 計處理,2、特點 (與短期借 款區(qū)別),25,六、應付債券,主要內容,（一）科目設置,（三）案 例,,（二）應計利息和 溢折價攤銷,,,26,（一）科目設置,1.總賬科目設置“應付債券”科目核算。,2. 明細科目取決于債券的發(fā)行價格， 可設置三個明細科目： 面值 利息調整 應計利息,27,（二）應付利息和溢折價攤銷,1、

17、發(fā)行時（如4月1日）與發(fā)行日（ 如1月1日）之間的利息計入“應付利息” 2、利息的支付方式 一是分期支付應付利息； 二是到期一次還本付息“應付債券應計利息”。 3、計提利息費用時應同時對債券溢價或折價進行攤銷。（攤銷方法實際利率法）,28,宏達公司經批準于1998年1月1日發(fā)行三年期公司債券600 000元，票面利率為12%，每半年付息一次，債券發(fā)行時市場利率為14%。發(fā)行價格為571400.60元。要求：采用實際利率法攤銷。,解：實際利率法下,=上14%2 =債券面值12%2 = =上 =上,（三）案例,29,1、98.1.1發(fā)行時， 借：銀行存款

18、571 400.60 應付債券利息調整 28 599.40 貸：應付債券面值 600 000 2、利息的支付方式分期支付 98.6.30 借：財務費用 39 998.04 貸：應付利息 36 000 應付債券利息調整 3 998.04 98.7.1收到利息時， 借：應付利息 36 000 貸：銀行存款 36 000,30,若利息的支付方式一次還本付息 98.12.31 借：財務費用 貸：應付債券應計利息 應付債券利息調整 3、到期日（分期支付） 借：應付債券面值 600 000 貸：銀行存款 600 000 到期日（若一次還本付息） 借：應付債券面值 600 000 應付債券應計利息216 000 貸：銀行存款 816 000,31,【案例】承上例，若債券發(fā)行時市場利率為10%，發(fā)行價格為630453.9元。其他條件不變。,解：在實際利率法下,=上10%2 =債券面值12%2 = =上 =上,