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1、OIT 步步為營(yíng)
各位CFO朋友：
7715727OIT 步步為營(yíng)_[]
伴隨中國(guó)經(jīng)濟(jì)崛起與全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程，中國(guó)企業(yè)“走出去”已經(jīng)成為大勢(shì)所趨。來(lái)自商務(wù)部對(duì)外投資和經(jīng)濟(jì)合作司的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，2011年上半年我國(guó)境內(nèi)投資者共對(duì)全球117個(gè)國(guó)家和地區(qū)的2169家境外企業(yè)進(jìn)行了直接投資，累計(jì)實(shí)現(xiàn)非金融類對(duì)外直接投資239億美元，同比增長(zhǎng)34%。在中國(guó)企業(yè)紛紛走向海外的浪潮中，對(duì)跨境投資的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和事先籌劃的重要性缺乏足夠的認(rèn)識(shí)一些率先“，導(dǎo)致一些走出去”的中國(guó)企業(yè)，已經(jīng)為低估海外投資稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)付出了高昂的代價(jià)。經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)表明，無(wú)論是直接投
2、資或是并購(gòu)交易，海外投資之路危機(jī)四伏，控制海外投資稅務(wù)（Overseas investmenttax，簡(jiǎn)稱OIT）風(fēng)險(xiǎn)需步步為營(yíng)。
第一步：海外投資架構(gòu)先行
投資項(xiàng)目確定之后，就需要確定投資主體。我們接觸到的較早開(kāi)始進(jìn)行海外投資的中國(guó)企業(yè)，很多都采用了中國(guó)公司直接對(duì)目的地國(guó)進(jìn)行投資的直掛型控股架構(gòu)。隨著海外投資的深入，這種直掛型架構(gòu)的問(wèn)題也逐漸暴露出來(lái)。例如，境外公司賺取的利潤(rùn)必須先匯回境內(nèi)方可再投出，投資靈活性較低；企業(yè)未來(lái)進(jìn)行集團(tuán)內(nèi)資產(chǎn)重組或轉(zhuǎn)讓海外公司股權(quán)時(shí)，中國(guó)公司可能即時(shí)需就股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納中國(guó)企業(yè)所得稅等。我們還看到有些企業(yè)，未全面、整體地評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，就盲目跟
3、風(fēng)，以設(shè)立在“避稅天堂”英屬維京群島的公司作為中間控股公司進(jìn)行海外投資，由于英屬維京群島與其他國(guó)家/地區(qū)之間缺乏避免雙重征稅的稅收協(xié)定，可能導(dǎo)致資金從投資目的地國(guó)匯回英屬維京群島時(shí)面臨高額的預(yù)提所得稅負(fù)，比如美國(guó)對(duì)匯回英屬維京群島公司的利潤(rùn)就征收30%的預(yù)提所得稅，這將實(shí)質(zhì)影響企業(yè)的投資收益。
我們看到許多采用直掛型架構(gòu)或盲目使用設(shè)立在避稅天堂的公司進(jìn)行海外投資的中國(guó)企業(yè)，隨著海外投資經(jīng)驗(yàn)的積累，逐步認(rèn)識(shí)到控股架構(gòu)的重要性，并開(kāi)始考慮通過(guò)集團(tuán)內(nèi)部重組，優(yōu)化控股架構(gòu)。但世上沒(méi)有后悔藥，投資架構(gòu)一旦設(shè)立，更改起來(lái)就可能要付出巨大的稅務(wù)成本。由此可見(jiàn)，海外投資，架構(gòu)先行。中國(guó)企業(yè)在進(jìn)行海外投資
4、的初期就應(yīng)該未雨綢繆，選擇合適的中間控股平臺(tái)，設(shè)立稅務(wù)高效的海外投資控股架構(gòu)控制海外投資稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，避免不必要的稅務(wù)損失。
通常來(lái)說(shuō)，海外投資架構(gòu)的設(shè)計(jì)需要全盤考慮，包括結(jié)合企業(yè)未來(lái)的投資發(fā)展戰(zhàn)略（如投資目的國(guó)等），充分研究避免雙重征稅協(xié)定、中國(guó)及投資目的國(guó)國(guó)內(nèi)稅法的規(guī)定，綜合考慮投資的靈活性、未來(lái)利潤(rùn)匯回及投資退出或重組的稅負(fù)等因素，并配合融資架構(gòu)的設(shè)計(jì)，以提高資金流動(dòng)的靈活性等。
第二步：知己知彼百戰(zhàn)不殆
中國(guó)企業(yè)海外投資之路面臨重重關(guān)卡，其中一道就是不了解投資目的地國(guó)的稅務(wù)環(huán)境。國(guó)際稅務(wù)環(huán)境紛繁復(fù)雜，中國(guó)企業(yè)面對(duì)國(guó)際稅務(wù)問(wèn)題時(shí)，切不可“想當(dāng)然”，局限于中國(guó)思維。例
5、如，從稅務(wù)合規(guī)性角度來(lái)說(shuō)，中國(guó)的稅務(wù)年度為每年的1月1日至12月31日，但并非全世界都如此，比如英國(guó)和印度的稅務(wù)年度就為每年的4月1日至次年的3月31日。所以，企業(yè)在進(jìn)行國(guó)際稅務(wù)管理時(shí)，需特別關(guān)注對(duì)各國(guó)國(guó)內(nèi)稅收政策的不同了然于胸。
同時(shí)，中國(guó)企業(yè)還需特別關(guān)注跨國(guó)投資活動(dòng)在投資目的地國(guó)可能的稅務(wù)影響。跨境稅務(wù)問(wèn)題通常來(lái)說(shuō)更為復(fù)雜，也可能為企業(yè)帶來(lái)更加深遠(yuǎn)的稅務(wù)影響。比如某大型企業(yè)在印度當(dāng)?shù)剡M(jìn)行承包工程項(xiàng)目數(shù)年，但一直未意識(shí)到自己實(shí)質(zhì)上已在印度當(dāng)?shù)貥?gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，負(fù)有印度企業(yè)所得稅納稅義務(wù)。不僅如此，其派遣的許多中國(guó)員工事實(shí)上也已在印度當(dāng)?shù)刎?fù)有個(gè)人所得稅納稅義務(wù)，其聘用的中國(guó)分包商也有部分已在
6、印度當(dāng)?shù)貥?gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，根據(jù)印度國(guó)內(nèi)稅法的規(guī)定，該企業(yè)負(fù)有為上述個(gè)人和其聘用的中國(guó)分包商代扣代繳印度所得稅的義務(wù)。該企業(yè)對(duì)上述風(fēng)險(xiǎn)一直沒(méi)有察覺(jué)，直到最近企業(yè)才在外部稅務(wù)專家的幫助下識(shí)別出該風(fēng)險(xiǎn)，目前面臨補(bǔ)繳稅款及罰金等一系列稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)擬通過(guò)向印度稅局申請(qǐng)預(yù)先稅收裁定或通過(guò)印度協(xié)調(diào)委員會(huì)等更為復(fù)雜的路徑解決上述問(wèn)題。
考慮到各國(guó)/各地區(qū)的稅務(wù)環(huán)境不一，試錯(cuò)成本也千差萬(wàn)別。所謂知己知彼，百戰(zhàn)不殆，中國(guó)企業(yè)需要對(duì)相關(guān)投資活動(dòng)是否需在當(dāng)?shù)乩U稅、適用何稅種、適用稅率、計(jì)稅方法及何時(shí)繳納等問(wèn)題有充分的認(rèn)識(shí)，以便對(duì)海外投資過(guò)程中可能的稅務(wù)負(fù)擔(dān)有明確的預(yù)判，以便及時(shí)采取措施，避免可能的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并減少
7、不必要的稅務(wù)成本。
在跨境并購(gòu)交易中，企業(yè)面臨巨大的“買錯(cuò)”的風(fēng)險(xiǎn)。比如，中國(guó)某大型企業(yè)為拓展海外業(yè)務(wù)，擴(kuò)大資源儲(chǔ)備，決定收購(gòu)非洲某資源項(xiàng)目。經(jīng)過(guò)業(yè)務(wù)部門的長(zhǎng)時(shí)間談判，該企業(yè)最終完成了并購(gòu)該礦產(chǎn)的所有程序。然而并購(gòu)?fù)瓿梢荒旰?，該?xiàng)目受到了當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)審計(jì)，結(jié)果可能面臨巨大的補(bǔ)稅風(fēng)險(xiǎn)，這無(wú)疑將大幅增加企業(yè)的收購(gòu)交易成本。
跨境并購(gòu)交易中，由于中國(guó)企業(yè)對(duì)投資目的國(guó)的稅制及實(shí)際監(jiān)管情況缺乏深入了解，為避免目標(biāo)企業(yè)/項(xiàng)目稅務(wù)狀況金玉其外，敗絮其中，通常來(lái)說(shuō)，需要對(duì)并購(gòu)目標(biāo)進(jìn)行全面的稅務(wù)盡職調(diào)查。這樣做可以使收購(gòu)方對(duì)并購(gòu)目標(biāo)當(dāng)前的主要稅種稅務(wù)合規(guī)性狀況、稅務(wù)稽查情況、潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等有
8、一個(gè)較為清晰地認(rèn)識(shí)，并在談判中對(duì)相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任進(jìn)行準(zhǔn)確劃分，并通過(guò)在協(xié)議條款中建立充分收購(gòu)保障或賠償保障機(jī)制等，避免中國(guó)企業(yè)為并購(gòu)目標(biāo)前期的稅務(wù)遺留問(wèn)題買單，增加預(yù)期外的收購(gòu)交易成本。
第三步：中外業(yè)務(wù) 協(xié)同發(fā)展
隨著海外業(yè)務(wù)的不斷拓展，涉及的海外國(guó)家不斷增多，中國(guó)企業(yè)海外運(yùn)營(yíng)管控及稅務(wù)管理的問(wèn)題正逐漸凸顯。某中國(guó)民營(yíng)企業(yè)，為適應(yīng)海外業(yè)務(wù)不斷發(fā)展的需求，先后在亞洲、歐洲、北美的多個(gè)高稅率國(guó)家設(shè)立子公司負(fù)責(zé)當(dāng)?shù)劁N售。經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的運(yùn)營(yíng)，管理層發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的海外運(yùn)營(yíng)過(guò)于分散，且各個(gè)國(guó)家的銷售團(tuán)隊(duì)各自為營(yíng)，中國(guó)母公司對(duì)于海外子公司的管控出現(xiàn)真空。同時(shí)，企業(yè)在這些國(guó)家還承擔(dān)了高額
9、稅負(fù)，直接影響到集團(tuán)整體稅負(fù)水平。
由此可見(jiàn)，隨著海外投資的深入，企業(yè)不應(yīng)只局限于國(guó)內(nèi)思維，而應(yīng)積極拓寬思路，建立起全球運(yùn)營(yíng)的大局觀。事實(shí)上，在海外投資初具規(guī)模的時(shí)候，也正是企業(yè)進(jìn)行全球運(yùn)營(yíng)架構(gòu)籌劃的最好時(shí)機(jī)。比如選擇合適的地點(diǎn)建立境外運(yùn)營(yíng)主體公司，整合業(yè)務(wù)流程，通過(guò)集中進(jìn)行海外采購(gòu)、銷售及相關(guān)的結(jié)算業(yè)務(wù)等集中化運(yùn)營(yíng)手段，提高海外運(yùn)營(yíng)效率，加強(qiáng)管理控制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)海外運(yùn)營(yíng)的可持續(xù)健康發(fā)展。同時(shí)，承擔(dān)集團(tuán)采購(gòu)、銷售及相關(guān)的結(jié)算業(yè)務(wù)等業(yè)務(wù)功能的境外運(yùn)營(yíng)主體公司可能在其所在國(guó)可能享受相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，從而進(jìn)一步降低集團(tuán)的整體稅務(wù)負(fù)擔(dān)。
第四步： 修煉內(nèi)功從容應(yīng)對(duì)
為了從根源
10、上有效預(yù)防海外投資稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)積極修煉內(nèi)功，并逐步建立完善的全球稅務(wù)管理內(nèi)控體系。通常來(lái)說(shuō)，建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)控體系主要有四大著眼點(diǎn)：
稅務(wù)規(guī)劃：
稅務(wù)職能的價(jià)值。稅務(wù)規(guī)劃是稅務(wù)部門參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策和長(zhǎng)期發(fā)展的切入點(diǎn)，也將是稅務(wù)部門價(jià)值最終得以體現(xiàn)的方向。稅務(wù)部門需與商業(yè)戰(zhàn)略相關(guān)部門保持及時(shí)溝通，以達(dá)到稅務(wù)部門在任何重大商業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施前已參與預(yù)判可能的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，例如在海外投資前已考慮投資架構(gòu)的搭建及未來(lái)退出階段的稅務(wù)影響等。
稅務(wù)合規(guī)性管理：
稅務(wù)部門基本職能。我們認(rèn)為在現(xiàn)有環(huán)境下由會(huì)計(jì)人員兼任稅務(wù)會(huì)計(jì)符合我國(guó)國(guó)情的財(cái)務(wù)現(xiàn)狀，主要體現(xiàn)在對(duì)日常申報(bào)的管理及審閱。
11、稅務(wù)內(nèi)控體現(xiàn)在海外投資相關(guān)的稅務(wù)合規(guī)性管理中的具體措施為做好被投資國(guó)及中間控股公司所在國(guó)的日常納稅申報(bào)義務(wù)。
審計(jì)應(yīng)對(duì)：
稅務(wù)職能的對(duì)外作用。職能致力于快速應(yīng)對(duì)源于外部的檢查，并對(duì)內(nèi)起到確保稅務(wù)管理按既有的管理流程運(yùn)行的作用。
稅務(wù)會(huì)計(jì)：
稅務(wù)職能的基礎(chǔ)部分。是稅務(wù)與財(cái)務(wù)銜接的重要環(huán)節(jié)，直接影響帳務(wù)處理及財(cái)務(wù)信息披露的準(zhǔn)確性和及時(shí)性。
稅務(wù)內(nèi)控的作用非常重要，一套好的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控系統(tǒng)，尤如一個(gè)盡職的管家，可以幫助企業(yè)在控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，把握籌劃的機(jī)會(huì)；經(jīng)營(yíng)決策和日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)考慮稅收因素的影響并體現(xiàn)合規(guī)性；對(duì)稅務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理符合相關(guān)會(huì)計(jì)制度或準(zhǔn)則以及相關(guān)法律法規(guī)；
12、納稅申報(bào)和稅款繳納符合稅法規(guī)定；稅務(wù)登記、賬簿憑證、稅務(wù)檔案管理的準(zhǔn)備和報(bào)備等涉稅事項(xiàng)合法。
此外，財(cái)政部早在2009年7月1日已出臺(tái)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡(jiǎn)稱“基本規(guī)范”），將于起先在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。同時(shí)，國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》，鼓勵(lì)企業(yè)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控。在海外投資的過(guò)程中，企業(yè)尤其需要注意把境外業(yè)務(wù)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與企業(yè)內(nèi)部整體內(nèi)控相對(duì)接，有機(jī)成為一體，提升業(yè)務(wù)管理水平。
普華永道中國(guó)稅務(wù)本地市場(chǎng)
主管合伙人 黃佳
2011年12月16日
OIT 步步為營(yíng)
