《會計繼續(xù)教育》PPT課件.ppt

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1、七、凈資產(chǎn)要素 （一）凈資產(chǎn)概述 1.定義 凈資產(chǎn)是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu) 資產(chǎn)減去負(fù)債 后 的余額。 2.內(nèi)容 包括 固定基金 、事業(yè)基金、專用基金 、 財政補 助結(jié)轉(zhuǎn)（余）、其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)（余）、 本 期結(jié)余和結(jié)余分配。 3.分類 基金類：固定基金、事業(yè)基金、專用基金 結(jié)余類：本期結(jié)余、限定用途結(jié)余（財政補助 結(jié)轉(zhuǎn)（余）、其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)（余）、結(jié) 余分配 4.新舊會計科目對照表 新科目 原科目 備注 301 固定基金 301 固定基金 口徑變化 302 事業(yè)基金 302 事業(yè)基金 303 專用基金 303 專用基金 明細調(diào)整 304 本期結(jié)余 305 收支結(jié)余 口徑變化 305 財政補助結(jié)

2、轉(zhuǎn)（余） 新增 306 其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)（余） 新增 307 結(jié)余分配 306 結(jié)余分配 5.主要變化 （ 1）新制度中新增“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）”、 “其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn) (余 )”科目，用于專門核算 具有 限定用途結(jié)轉(zhuǎn)繼續(xù)使用的財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金及 其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金 。 （ 2）新制度下的“ 固定基金”科目的核算范圍比 原制度規(guī)定范圍大 ，包括了固定資產(chǎn)、在建工程和 無形資產(chǎn)的占用， 下設(shè)三個一級科目用于明細核算。 （ 3）新制度中取消了“事業(yè)基金”下“投資 基金” 一級明細科目。 （ 4）新制度下的“專用基金”科目的核算范 圍發(fā)生了變化，包括 醫(yī)療風(fēng)險基金 、職工福利 基金、獎勵基

3、金和其他專用基金。 固定資產(chǎn) 不再提取修購基金的規(guī)定 、 “專用基 金”科目增設(shè)“醫(yī)療風(fēng)險基金” 、“獎勵基金” 和“其他專用基金”一級明細科目。 （ 4）新制度中增設(shè)“本期結(jié)余”科目，取消 “收支結(jié)余”科目，并且 “本期結(jié)余”科目 不再核算財政專項補助結(jié)余， 財政專項補助 結(jié)余最終通過“財政補助結(jié)轉(zhuǎn) (余 )”科目反映。 （二）固定基金 1、固定基金的概念 固定基金是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu) 固定資產(chǎn)、 在建工程、無形資產(chǎn) 等 長期資產(chǎn) 所形成的資 金占用。 2.固定基金的主要來源 （ 1）基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)購建固定資產(chǎn)和無形資 產(chǎn)形成； （ 2）財政部門、主管部門或主辦單位以固定資 產(chǎn)、無形資產(chǎn)等

4、形式投入； （ 3）固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等評估增值形成； （ 4）盤盈形成； （ 5）接受捐贈等形成。 2、“固定基金”會計科目的設(shè)置 三個明細科目： 固定資產(chǎn)占用 與“固定資產(chǎn)”科目相對應(yīng) 在建工程占用 與“在建工程”科目相對應(yīng) 無形資產(chǎn)占用 與“無形資產(chǎn)”科目相對應(yīng) 3、固定基金的主要賬務(wù)處理 （ 1）固定基金增加 購入、有償調(diào)入固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)時 借 :固定資產(chǎn) 、無形資產(chǎn)等 貸 :固定基金 固定資產(chǎn)占用 借 :財政基建設(shè)備補助支出 /待攤支出 貸 :銀行存款 /零余額賬戶用款額度 自行或采用出包方式（代建制） 建造固定資產(chǎn) a.借 :在建工程 貸 :固定基金 在建工程占用 借 :財政基

5、建設(shè)備補助支出 /待攤支出 貸 :銀行存款 /零余額賬戶用款額度 b.借 :固定資產(chǎn) 貸 :在建工程 借 :固定基金 固定資產(chǎn)占用 貸 :固定基金 在建工程占用 無償調(diào)入、接受捐贈取得的固定資產(chǎn)、盤盈的 固定資產(chǎn)等 借 :固定資產(chǎn) 貸 :固定基金 固定資產(chǎn)占用 （ 2）固定基金減少 有償調(diào)出、出售的固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn) 借 :固定基金 占用 貸 :固定資產(chǎn)等 借 :銀行存款 貸 :應(yīng)繳款項 /其他收入 2.毀損、報廢的固定資產(chǎn) 借 :固定基金 固定資產(chǎn)占用 貸 :固定資產(chǎn) 借 :銀行存款 貸 :應(yīng)繳款項 /其他收入 3.盤虧的固定資產(chǎn) 借 :固定基金 固定資產(chǎn)占用 貸 :固定資產(chǎn) （三）事業(yè)基金

6、 1. 事業(yè)基金的概念 事業(yè)基金是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)按規(guī)定設(shè)置的 用于彌補虧損的凈資產(chǎn)，主要由結(jié)余分配轉(zhuǎn)入 的資金形成。 【 提示 】 事業(yè)基金屬于非限定用途的凈資產(chǎn)。 2.毀損、報廢的固定資產(chǎn) 借 :固定基金 固定資產(chǎn)占用 貸 :固定資產(chǎn) 借 :銀行存款 貸 :應(yīng)繳款項 /其他收入 3.盤虧的固定資產(chǎn) 借 :固定基金 固定資產(chǎn)占用 貸 :固定資產(chǎn) （三）事業(yè)基金 1. 事業(yè)基金的概念 事業(yè)基金是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)按規(guī)定設(shè)置的 用于彌補虧損的凈資產(chǎn)，主要由結(jié)余分配轉(zhuǎn)入 的資金形成。 【 提示 】 事業(yè)基金屬于非限定用途的凈資產(chǎn)。 2. 事業(yè)基金的主要賬務(wù)處理 (1)年末，從 “ 結(jié)余分配 ”

7、科日提取專用基金后 借 :結(jié)余分配 待分配結(jié)余 貸 :事業(yè)基金 (2)用事業(yè)基金彌補虧損 借 :事業(yè)基金 貸 :結(jié)余分配 事業(yè)基金彌補虧損 （四）專用基金 1.專用基金的概念 專用基金是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)按照規(guī)定提取、 設(shè)置的有專門用途的資金。專用基金屬于限定用 途的凈資產(chǎn)。 2.內(nèi)容：基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的專用基金主要包括 醫(yī)療風(fēng)險基金、職工福利基金、獎勵基金和其他 專用基金等。 4.賬務(wù)處理 （ 1）提取醫(yī)療風(fēng)險基金 借：醫(yī)療衛(wèi)生支出 貸：專用基金 醫(yī)療風(fēng)險基金 （ 2）提取職工福利基金 借：結(jié)余分配 提取專用基金（職工福利基金） 貸：專用基金 職工福利基金 （ 3）提取獎勵基金 借 :結(jié)余分

8、配 提取專用基金（提取獎勵基金） 貸 :專用基金 獎勵基金 (4) 提取其他專用基金 借 :結(jié)余分配 提取專用基金 （提取其他專用基金） 貸 :專用基金 其他專用基金 【 提示 】 醫(yī)療風(fēng)險基金是從醫(yī)療衛(wèi)生支出中 計提、專門用于支付醫(yī)療保險費支出和醫(yī)療 事故賠償支出。累計提取比例：不超過當(dāng)年 醫(yī)療收入的 1%。 （五）本期結(jié)余 1.概念：本期結(jié)余是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)當(dāng)期 收入減去支出后的余額。 2.本期結(jié)余的主要賬務(wù)處理 (1) 期末（月末），應(yīng)將各項收入、支出類科 目的本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入 “ 本期結(jié)余 ” 科目。 借 :醫(yī)療收入 財政補助收入 上級補助收入 其他收入 貸 :本期結(jié)余 借 :本期

9、結(jié)余 貸 :醫(yī)療衛(wèi)生支出 財政基建設(shè)備補助支出 其他支出 本期結(jié)余 借 方 貸 方 醫(yī)療衛(wèi)生支出 財政基建設(shè)備補助支出 其他支出 醫(yī)療收入 財政補助收入 上級補助收入 其他收入 財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余） 其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)（余） 本期結(jié)余 結(jié)余分配 待分配結(jié)余（ -） 結(jié)余分配 待分配結(jié)余（ +） （ 2）期末，結(jié)轉(zhuǎn)本期收支后，應(yīng)分析本期結(jié)余 的構(gòu)成，將屬于財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）和其他限定 用途結(jié)轉(zhuǎn)（余）的部分結(jié)轉(zhuǎn)至相關(guān)科目。 結(jié)轉(zhuǎn)時，按照 “ 財政基本支出備查簿 ” 分析計 算的基本支出補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）金額 借：本期結(jié)余 ” 貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余） 財政基本補助結(jié)轉(zhuǎn) 按照 “ 財政項目支出備查簿 ” 分析

10、計算的項目 支出補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）金額 借：本期結(jié)余 貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余） -財政項目補助結(jié)轉(zhuǎn)（余） （ 2）期末，結(jié)轉(zhuǎn)本期收支后，應(yīng)分析本期結(jié)余 的構(gòu)成，將屬于財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）和其他限定 用途結(jié)轉(zhuǎn)（余）的部分結(jié)轉(zhuǎn)至相關(guān)科目。 結(jié)轉(zhuǎn)時，按照 “ 財政基本支出備查簿 ” 分析計 算的基本支出補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）金額 借：本期結(jié)余 ” 貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余） 財政基本補助結(jié)轉(zhuǎn) 按照 “ 財政項目支出備查簿 ” 分析計算的項目 支出補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）金額 借：本期結(jié)余 貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余） -財政項目補助結(jié)轉(zhuǎn)（余） 按照 “ 其他限定用途資金備查簿 ” 分析 計算的其他限定用途資金結(jié)轉(zhuǎn) (余 )金額 借：本

11、期結(jié)余 貸：其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)（余） 【 結(jié)論 】 扣除限定用途結(jié)轉(zhuǎn)（余）后的金額： 貸方余額表示自 年初至報告期末 累計實現(xiàn)的業(yè) 務(wù)結(jié)余； 借方余額表示自 年初至報告期末 累計發(fā)生的業(yè) 務(wù)虧損。 （ 3） 年末 ，完成上述（ 1）、（ 2） 賬務(wù)處理后， 將“本期結(jié)余”科目余額扣除限定用途結(jié)轉(zhuǎn)（余） 后的金額 借：本期結(jié)余 貸：結(jié)余分配 待分配結(jié)余； 將“本期結(jié)余”科目余額扣除限定用途結(jié)轉(zhuǎn)（余） 后的虧損 借：結(jié)余分配 待分配結(jié)余 貸：本期結(jié)余 （六）財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）（新增） 1、依據(jù) 為了滿足 預(yù)算管理 要求，加強對 財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié) 余資金 管理。財會 【 2010】 5號 2. 概念：

12、財政補助結(jié)轉(zhuǎn) (余 )是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機 構(gòu)具有限定用途 結(jié)轉(zhuǎn)繼續(xù)使用的財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 資金 ，包括 基本支出補助結(jié)轉(zhuǎn) 和 項目支出補助結(jié)轉(zhuǎn) (余 )。 【 提示 】 財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）應(yīng)按照財政部門對 財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金的相關(guān)管理辦法執(zhí)行， 不得進行分配 。 3.財政補助結(jié)轉(zhuǎn) (余 )的主要賬務(wù)處理 (1)期末，按照 “ 財政基本支出備查簿 ” 分析計算的 基本支出補助結(jié)轉(zhuǎn)金額 借：本期結(jié)余 貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn) (余 )財政基本補助結(jié)轉(zhuǎn) 按照 “ 財政項目支出備查簿 ” 分析計算的項目支出 補助結(jié)轉(zhuǎn) (余 )金額 借：本期結(jié)余 貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn) (余 )財政項目補助結(jié)轉(zhuǎn) (余 ) （ 2

13、）財政補助項目 完成 后，按照有關(guān)規(guī)定報經(jīng)財政 部門批準(zhǔn)將本項目財政項目補助結(jié)轉(zhuǎn) (余 )上繳、調(diào) 劑至其他項目或補充事業(yè)基金等用途的 : 借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn) (余 )財政項目補助結(jié)轉(zhuǎn) (余 ) 貸：銀行存款 /零余額賬戶用款額度 /事業(yè)基金 1.其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn) (余 )的概念 其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn) (余 )是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機 構(gòu)除 財政補助結(jié)轉(zhuǎn) (余 )以外的 結(jié)轉(zhuǎn)以后年度 繼續(xù)使用的 其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金 。 （七）其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)（余）（新增） 2.其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn) ( 余 ) 的主要賬務(wù)處理 （ 1）期末，按照“其他限定用途資金備查簿”分析計 算的其他限定用途資金結(jié)轉(zhuǎn) (余 )金額 借

14、：本期結(jié)余 貸：其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)（余） （ 2）其他限定用途資金項目 完成 后，按照規(guī)定報經(jīng)批 準(zhǔn)將本項目結(jié)轉(zhuǎn)（余） 上繳、調(diào)劑至其他項目或補充事 業(yè)基金等用途的 借：其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)（余） 貸：銀行存款 /事業(yè)基金 （八）結(jié)余分配 1. 概念：結(jié)余分配是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)當(dāng)年結(jié)余 的分配情況和結(jié)果。 2、 “ 結(jié)余分配 ” 會計科目的設(shè)置 “ 結(jié)余分配 ” 科目應(yīng)設(shè)置 “ 待分配結(jié)余 ” 、 “ 提取 專用基金 ” 和 “ 事業(yè)基金彌補虧損 ” 一級明細科目。 【 提示 】 年末 “ 結(jié)余分配 ” 科目應(yīng)無余額。 如 “ 結(jié)余分配 ” 科目年末有借方余額的，反 映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的累計未彌補

15、虧損。 （八）結(jié)余分配 1. 概念：結(jié)余分配是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)當(dāng)年結(jié)余 的分配情況和結(jié)果。 2、 “ 結(jié)余分配 ” 會計科目的設(shè)置 “ 結(jié)余分配 ” 科目應(yīng)設(shè)置 “ 待分配結(jié)余 ” 、 “ 提取 專用基金 ” 和 “ 事業(yè)基金彌補虧損 ” 一級明細科目。 【 提示 】 年末 “ 結(jié)余分配 ” 科目應(yīng)無余額。 如 “ 結(jié)余分配 ” 科目年末有借方余額的，反 映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的累計未彌補虧損。 3、結(jié)余分配的主要賬務(wù)處理 （ 1）年末，將“本期結(jié)余”科目余額扣除限定用 途結(jié)轉(zhuǎn) (余 )后的金額結(jié)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目 借：本期結(jié)余 貸：結(jié)余分配 待分配結(jié)余； 或：借：結(jié)余分配 待分配結(jié)余 貸：本

16、期結(jié)余 （ 2）按照有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金、獎勵 基金等專用基金 借：結(jié)余分配 提取專用基金 貸：專用基金 （ 3）提取有關(guān)專用基金后，按照待分配結(jié)余 貸方金額 借：結(jié)余分配 待分配結(jié)余 貸：結(jié)余分配 提取專用基金 （ 4）按照有關(guān)規(guī)定批準(zhǔn)將提取專用基金后的 待分配結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)基金 借：結(jié)余分配 待分配結(jié)余 貸：事業(yè)基金 （ 5）經(jīng)批準(zhǔn)用事業(yè)基金彌補虧損 借：事業(yè)基金 貸：結(jié)余分配 事業(yè)基金彌補虧損 （ 2）按照有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金、獎勵 基金等專用基金 借：結(jié)余分配 提取專用基金 貸：專用基金 （ 3）提取有關(guān)專用基金后，按照待分配結(jié)余 貸方金額 借：結(jié)余分配 待分配結(jié)余 貸：結(jié)余分

17、配 提取專用基金 3、結(jié)余分配的主要賬務(wù)處理 （ 1）年末，將“本期結(jié)余”科目余額扣除限定用 途結(jié)轉(zhuǎn) (余 )后的金額結(jié)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目 借：本期結(jié)余 貸：結(jié)余分配 待分配結(jié)余； 或：借：結(jié)余分配 待分配結(jié)余 貸：本期結(jié)余 （ 2）按照有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金、獎勵 基金等專用基金 借：結(jié)余分配 提取專用基金 貸：專用基金 （ 3）提取有關(guān)專用基金后，按照待分配結(jié)余 貸方金額 借：結(jié)余分配 待分配結(jié)余 貸：結(jié)余分配 提取專用基金 （ 4）按照有關(guān)規(guī)定批準(zhǔn)將提取專用基金后的 待分配結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)基金 借：結(jié)余分配 待分配結(jié)余 貸：事業(yè)基金 （ 5）經(jīng)批準(zhǔn)用事業(yè)基金彌補虧損 借：事業(yè)基金 貸：

18、結(jié)余分配 事業(yè)基金彌補虧損 七、財務(wù)報告 （ 4）按照有關(guān)規(guī)定批準(zhǔn)將提取專用基金后的 待分配結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)基金 借：結(jié)余分配 待分配結(jié)余 貸：事業(yè)基金 （ 5）經(jīng)批準(zhǔn)用事業(yè)基金彌補虧損 借：事業(yè)基金 貸：結(jié)余分配 事業(yè)基金彌補虧損 七、財務(wù)報告 （一）財務(wù)報告概述 1.財務(wù)報告的構(gòu)成 基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財務(wù)報告由會計報表、會計報 基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收 入支出總表、凈資產(chǎn)變動表以及業(yè)務(wù)收支明細表、 財政補助收支明細表等有關(guān)附表。（ 3主 2附） 2.會計報表格式及編制說明 編 號 會計報表名稱 編制期 會基醫(yī) 01表 資產(chǎn)負(fù)債表 月、季、年 會基醫(yī) 02表 收入支出總表 月、

19、季、年 會基醫(yī) 02表 附表 01 業(yè)務(wù)收支費用明細表 月、季、年 會基醫(yī) 02表 附表 02 財政補助收支明細表 月、季、年 會基醫(yī) 03表 凈資產(chǎn)變動表 年 3主要變化 （ 1）報表中的列報項目名稱發(fā)生變化。 由于新制度會計科目的設(shè)置變化，新制度下 除財政 補助收支明細表外的 4 張報表中相應(yīng)項目都發(fā)生了 變化，但資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表的編制方法基 本沒有發(fā)生變化。 （ 2）新制度 取消了原制度中的醫(yī)療收支明細表和 藥品收支明細表 ，增設(shè)了”業(yè)務(wù)收支明細表”，使 業(yè)務(wù)收支的整體情況反映完整。 （ 3）新制度增設(shè)了財政補助收支明細表。 （ 4）將原制度中的 基金情況變動表 變更為 新制度中

20、的 凈資產(chǎn)變動表 ，并增加 對未彌補 虧損、財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）、其他限定用途 結(jié)轉(zhuǎn)（余） 等項目變動的反映。 （二）資產(chǎn)負(fù)債表 1.定義 反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu) 某一會計期末 全部資產(chǎn)、負(fù) 債和凈資產(chǎn)的情況，是反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)某一 時點財務(wù)狀況變動結(jié)果的靜態(tài)報表。 基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)當(dāng)編制月度、季度、年度資產(chǎn) 負(fù)債表。 2.結(jié)構(gòu)和內(nèi)容：賬戶式（左右式） 資產(chǎn)項目：流動和非流動、 流動性由強到弱 負(fù)債項目： 到期日遠近或償付的緊迫程度 。 凈資產(chǎn)： 項目的內(nèi)容排列 。 3.資產(chǎn)負(fù)債表編制方法 （ 1） 年初余額 的填列方法 “ 年初余額 ” 欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)當(dāng)根據(jù)上年年末 資產(chǎn)負(fù)債表 “ 期末

21、余額 ” 欄內(nèi)數(shù)字填列。 如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個項目的名稱和 內(nèi)容同上年度不相一致，應(yīng)對 上年年末 資產(chǎn)負(fù)債表 各項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進行調(diào)整， 填入本表 “ 年初余額 ” 欄內(nèi)。 （ 2） “ 期末余額 ” 填列方法 大多數(shù)項目直接根據(jù)總賬科目的余額填列（ 23個）： “ 財政應(yīng)返還額度 ” 項目、 “ 應(yīng)收醫(yī)療款 ” 項目、 “ 其他應(yīng) 收款 ” 項目、 “ 庫存物資 ” 項目、 “ 待攤支出 ” 項目、 “ 固 定資產(chǎn) ” 項目、 “ 在建工程 ” 項目、 “ 無形資產(chǎn) ” 項目、 “ 借入款 ” 項目、 “ 待結(jié)算醫(yī)療款 ” 項目、 “ 應(yīng)繳款項 ” 項 目、 “

22、應(yīng)付賬款 ” 項目、 “ 預(yù)收醫(yī)療款 ” 項目、 “ 應(yīng)付職工 薪酬 ” 項目、 “ 應(yīng)付社會保障費 ” 項目、 “ 應(yīng)交稅費 ” 項目、 “ 其他應(yīng)付款 ” 項目、 “ 固定基金 ” 項目、 “ 事業(yè)基金 ” 項 目、 “ 專用基金 ” 項目、 “ 財政補助結(jié)轉(zhuǎn) (余 )”項目、 “ 其 他限定用途結(jié)轉(zhuǎn) (余 )”項目、 “ 本期結(jié)余 ” 項目。 根據(jù)幾個總賬科目的余額計算填列； “ 貨幣資金 ” 項目應(yīng)當(dāng)根據(jù) “ 庫存現(xiàn)金 ” 、 “ 銀行 存款 ” 、 “ 零余額賬戶用款額度 ” 、 “ 其他貨幣資 金 ” 科目的期末余額合計填列。 根據(jù)總賬科目所屬明細科目的余額填列： “ 未彌補虧損

23、” 項目，應(yīng)按照 “ 結(jié)余分配 ” 賬戶中 “ 未分配結(jié)余 ” 明細賬戶借方余額填列， 以 “ -”號 填列。 “本期結(jié)余 ” 項目應(yīng)當(dāng)根據(jù) “ 本期結(jié)余 ” 科目 的期末貸方余額填列； “ 本期結(jié)余 ” 科目期末為 借方余額時，以 “ -”號填列。 年末本項目金額應(yīng) 為 “ 0”。 （三）收入支出總表 1.涵義 ;收入支出總表是反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu) 一定期間業(yè)務(wù)活動成果 （ ） 及其分配情況 （ ）的報表。 收入支出總表采取結(jié)余計算和結(jié)余分配合二為 一的形式編報 基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)當(dāng)編制月度、季度、年度 收入支出總表。 【 提示 】 在實際工作中，按月計算本期結(jié)余、 編報 “ 收入支出總表

24、” ，年度中間不進行結(jié) 余分配，年度終了計算出全年損益后，據(jù)實 進行結(jié)余分配。 3.結(jié)構(gòu)和格式： 多步式為主 經(jīng)濟含義： （一）、 （二）、 （三）： 收入、支出、結(jié)余 （四）、（五）： 結(jié)余分配和轉(zhuǎn)入事業(yè)基金 3.基本計算公式： （ 1）本期結(jié)余 =財政補助收入 +醫(yī)療收入 +上級補 助收入 +其他收入 -醫(yī)療衛(wèi)生支出 -財政基建設(shè)備 補助支出 -其他支出 （ 2）可供用于分配的結(jié)余 =本年結(jié)余 -財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余 )-其他限定用途 結(jié)轉(zhuǎn)（余 ) 4.各項目具體填列方法歸為三類： 根據(jù)總賬及明細賬科目的 本期發(fā)生額直接或分析 填列； 只是在編制 年度收入費用總表才填列 的項目 “ 結(jié)余分配

25、” 、 “ 年初未彌補虧損 ” 、 “ 事業(yè)基 金彌補虧損 ” 、 “ 年末未彌補虧損 ” 、 “ 提取專用 基金 ” 和 “ 轉(zhuǎn)入事業(yè)基金 ” 項目，只在年度收入支 出總表中填列。 根據(jù)表中項目 計算填列 。 （四）業(yè)務(wù)收支明細表 1.涵義：業(yè)務(wù)收支明細表反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機 構(gòu)在某一會計期間內(nèi)醫(yī)療收入和醫(yī)療衛(wèi)生支出 及其 所屬明細項目的實際情況 。 基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)當(dāng)編制月度、季度、年度 業(yè)務(wù)收支明細表。 2.結(jié)構(gòu) 左邊：醫(yī)療收入各明細項目的金額； 右邊：醫(yī)療衛(wèi)生支出各明細項目的金額。 3、業(yè)務(wù)收支明細表的編制 “業(yè)務(wù)收支明細表”中醫(yī)療收入、醫(yī)療衛(wèi)生支出 及其所屬各明細項目，應(yīng)根據(jù)“醫(yī)療收

26、入”、 “醫(yī)療衛(wèi)生支出”所屬明細科目的 發(fā)生額分析填 列 。 （四） 財政補助收支明細表 1.內(nèi)涵：財政補助收支明細表反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)在某一 會計期間內(nèi)財政補助收支及其所屬明細項目的實際情況。 基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)當(dāng)編制月度、季度、年度財政補助收支 明細表。 2.結(jié)構(gòu) （ 1）左方反映財政補助收入情況； （ 2）右方反映財政補助支出情況。 3.財政補助收支明細表的編制 “財政補助收支明細表”中財政補助收支及其所 屬各明細項目，應(yīng)根據(jù)“財政基本支出備查簿” 和“財政項目支出備查簿”的本年財政基本和項 目收支明細項目金額分析填列。 【 提示 】 為了進一步滿足基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財政 性資金的財務(wù)管

27、理需要，為財政部門提供真實、 全面的會計信息， 基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)還應(yīng)當(dāng)在 會計報表附注中對財政補助收支情況進行補充 披露。 3.財政補助收支明細表的編制 “財政補助收支明細表”中財政補助收支及其所 屬各明細項目，應(yīng)根據(jù)“財政基本支出備查簿” 和“財政項目支出備查簿”的本年財政基本和項 目收支明細項目金額分析填列。 【 提示 】 為了進一步滿足基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財政 性資金的財務(wù)管理需要，為財政部門提供真實、 全面的會計信息， 基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)還應(yīng)當(dāng)在 會計報表附注中對財政補助收支情況進行補充 披露。 （五）凈資產(chǎn)變動表 1、內(nèi)涵：凈資產(chǎn)變動表反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機 構(gòu)在某一會計年度內(nèi)凈資產(chǎn)各項目及其

28、所屬 明細項目的增減變動情況。 【 提示 】 凈資產(chǎn)變動表能夠動態(tài)地反映凈資 產(chǎn)的變化情況，與作為靜態(tài)報表的 “ 資產(chǎn)負(fù) 債表 ” 相輔相成，互為補充。 2、凈資產(chǎn)變動表的結(jié)構(gòu) 橫項：按固定基金、事業(yè)基金、專用基金、 未彌補虧損、財政補助結(jié)轉(zhuǎn) (余 )、其他限定 用途結(jié)轉(zhuǎn) (余 )等列示 縱項：按年初數(shù)、本年增加數(shù)、本年減少數(shù)、 年未數(shù)列示。 三、凈資產(chǎn)變動表的編制 “ 凈資產(chǎn)變動表 ” 各項目及其所屬各明細項目的 “ 年末數(shù) ” 應(yīng)根據(jù)相關(guān)科目及其所屬明細科目的年 末余額分析填列或根據(jù)本表計算填列。 【 提示 】 “未彌補虧損 ” 項目應(yīng)根據(jù) “ 結(jié)余分配 ” 年末借方余額以 “ -”號分析

29、填列。 第三部分 新舊會計制度 如何銜接 三、凈資產(chǎn)變動表的編制 “ 凈資產(chǎn)變動表 ” 各項目及其所屬各明細項目的 “ 年末數(shù) ” 應(yīng)根據(jù)相關(guān)科目及其所屬明細科目的年 末余額分析填列或根據(jù)本表計算填列。 【 提示 】 “未彌補虧損 ” 項目應(yīng)根據(jù) “ 結(jié)余分配 ” 年末借方余額以 “ -”號分析填列。 第三部分 新舊會計制度 如何銜接 依據(jù) 基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)新舊醫(yī)院會計制度有關(guān)銜接 問題的處理規(guī)定 文號：財會 20116號 發(fā)布日期： 2011年 4月 6日 一、新舊制度銜接總要求 二、原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬 三、會計科目結(jié)轉(zhuǎn)后的賬務(wù)處理 四、會計報表新舊銜接 一、新舊制度銜接總要求 （一）時間

30、要求 （ 1） 2011年 7月 1日之前： 按照 原制度 核算和編制會計報表，包括編制 2011年月度、季度報表 （ 2） 2011年 7月 1日起： 嚴(yán)格執(zhí)行新制度 （二）銜接工作內(nèi)容和步驟 1.執(zhí)行新制度前準(zhǔn)備工作（會計慣例 ) （ 1）對資產(chǎn)、負(fù)債進行全面清查 對于清查出的賬齡超過 3年、確認(rèn)無法收回的應(yīng)收醫(yī) 療款，藥品及庫存物資盤盈、盤虧、毀損，固定資產(chǎn)盤 盈、盤虧，以及應(yīng)確認(rèn)而未確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債，應(yīng)當(dāng)報 經(jīng)批準(zhǔn)后，按照 原制度 規(guī)定處理完畢。 （ 2）根據(jù) 原賬 編制 2011年 6月 30日的科目余額表； 2.按照 新制度 設(shè)立 2011年 7月 1日的新賬； 3.將原賬中各會計

31、科目 2011年 6月 30日的余額轉(zhuǎn)入新 賬（同時按照新制度進行分類調(diào)整）； 4. 按照 上述調(diào)整后 的科目余額編制科目余額表，作 為新賬各會計科目期初余額； 5.根據(jù)新賬各會計科目期初余額，按照新制度編制 2011年 7月 1日期初資產(chǎn)負(fù)債表。 二、原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬 （一）資產(chǎn)類 1. 在原制度和新制度中科目名稱和核算內(nèi)容都沒有 變化的，按照原科目名稱及期末余額直接結(jié)轉(zhuǎn)（ 9 個） : “銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“其他 貨幣資金”、“財政應(yīng)返還額度”、“應(yīng)收醫(yī)療 款”、“其他應(yīng)收款”、“固定資產(chǎn)”、“在建工 程”和“無形資產(chǎn)”科目。 2.新制度中科目名稱發(fā)生變化，但核算內(nèi)容

32、沒有 變化的直接結(jié)轉(zhuǎn)：“現(xiàn)金”科目。 3. 將原賬中的“藥品”、“藥品進銷差價”、 “庫存物資”和“在加工材料”科目的期末余額 分別分析轉(zhuǎn)入新賬的“庫存物資”科目的相應(yīng)明 細科目。 4.新制度中取消的原科目， 將其期末余額分析結(jié)轉(zhuǎn) 至新賬中相關(guān)科目。 （ 1）將“應(yīng)收在院病入醫(yī)藥費”、 “壞賬準(zhǔn)備”、 “待攤費用”和“開辦費”科目的期末余額轉(zhuǎn)入新 賬中的“事業(yè)基金”科目； （ 2）原賬中的“待處理財產(chǎn)損溢”和“對外投資” 尚有余額的，應(yīng)將期末余額轉(zhuǎn)入新賬中的“其他應(yīng) 收款”相關(guān)明細科目。 科目結(jié)轉(zhuǎn) 資產(chǎn)（ 1） 原科目 新科目 原科目 新科目 現(xiàn)金 庫存現(xiàn)金 對外投資 其他應(yīng)收款 銀行存款 銀

33、行存款 待處理財產(chǎn)損溢 零余額賬戶用款額 度 零余額賬戶用款額 度 固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn) 其他貨幣資金 其他貨幣資金 在建工程 在建工程 財政應(yīng)返還額度 財政應(yīng)返還額度 無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 科目結(jié)轉(zhuǎn) 資產(chǎn)（ 2） 應(yīng)收醫(yī)療款 應(yīng)收醫(yī)療款 應(yīng)收在院病人醫(yī)藥 費 事業(yè)基金 其他應(yīng)收款 其他應(yīng)收款 藥品 庫存物資 壞賬準(zhǔn)備 藥品進銷差價 待攤費用 庫存物資 開辦費 （二）負(fù)債類 1.新制度中科目名稱未發(fā)生變化，且核算內(nèi)容基 本相同或包含在新賬科目中的直接結(jié)轉(zhuǎn)：“應(yīng)付 賬款”、“應(yīng)付社會保障費”科目。 2.新制度中科目名稱發(fā)生變化，但核算內(nèi)容基本 相同或包含在新賬科目中的直接結(jié)轉(zhuǎn)： “短期 借款”和“應(yīng)

34、繳超收款”科目。 3.將原科目期末余額中按其性質(zhì)重新劃分：“預(yù)收醫(yī)療 款”和“其他應(yīng)付款”科目。 （ 1）原賬中的“預(yù)收醫(yī)療款”科目中的醫(yī)療保險總額 預(yù)付且不需結(jié)算的醫(yī)療保險金余額轉(zhuǎn)入新賬中的“事業(yè) 基金”科目 ;剩余余額，轉(zhuǎn)入新賬中“預(yù)收醫(yī)療款”科 目。 （ 2）對原賬中“其他應(yīng)付款”科目的余額屬于代扣代 交的住房公積金等應(yīng)付社會保障費的余額，轉(zhuǎn)入新賬中 “應(yīng)付社會保障費”科目； （ 3）將原賬中“其他應(yīng)付款”科目的余額屬于應(yīng)交稅 費的余額，轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)交稅費”科目； （ 4）實行“收支兩條線”管理：如有尚未確定 應(yīng)上繳或留用的醫(yī)療收費，應(yīng)將 “其他應(yīng)付款” 科目轉(zhuǎn)入新賬中的“待結(jié)算醫(yī)療款

35、”科目；如有 已確定上繳國庫或財政專戶的醫(yī)療收費，應(yīng)將 “其他應(yīng)付款”等科目轉(zhuǎn)入新賬中的“應(yīng)繳款項” 科目。 （ 5）將剩余余額，轉(zhuǎn)入新賬中“其他應(yīng)付款” 科目。 4. 將原賬中的“應(yīng)付工資 (離退休費 )”、“應(yīng)付地方 (部門 ) 津貼補貼”、“應(yīng)付其他個入收入”科目的 期末余額分別分析轉(zhuǎn)入新賬中的“應(yīng)付職工薪酬” 科目的相應(yīng)明細科目。 財政部關(guān)于印發(fā) 行政事業(yè)單位工資和津貼補貼有 關(guān)會計核算辦法 的通知 財庫 200648 號 5.新制度中取消的原科目，將其期末余額分析結(jié) 轉(zhuǎn)至新賬中相關(guān)科目。 （ 1）將“預(yù)提費用”科目的期末余額轉(zhuǎn)入新賬 中的“事業(yè)基金”科目； （ 2）原賬中的“長期借款

36、”和“長期應(yīng)付款” 科目尚有余額的轉(zhuǎn)入新賬中的“其他應(yīng)付款”相 關(guān)明細科目。 科目結(jié)轉(zhuǎn) 負(fù)債（ 1） 原科目 新科目 短期借款 借入款 應(yīng)繳超收款 應(yīng)繳款項 應(yīng)付賬款 應(yīng)付賬款 預(yù)收醫(yī)療款 預(yù)收醫(yī)療款 、 事業(yè)基金 應(yīng)付工資 （ 離退休費 ） 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)付地方 （ 部門 ） 津貼補貼 應(yīng)付其他個人收入 應(yīng)付社會保障費 應(yīng)付社會保障費 科目結(jié)轉(zhuǎn) 負(fù)債（ 1） 預(yù)提費用 事業(yè)基金 其他應(yīng)付款 其他應(yīng)付款 、 應(yīng)付社會保障費 、 應(yīng)交稅費 （ 收 支兩條線：待結(jié)算醫(yī)療款 、 應(yīng)繳款項 ） 長期借款 其他應(yīng)付款 長期應(yīng)付款 （三）凈資產(chǎn)類。 1.按照原科目名稱及期末余額直接結(jié) 轉(zhuǎn) :“事業(yè)基金

37、” 和 “ 結(jié)余分配 ” 。 2.按照原科目名稱將期末余額進行分析 后結(jié)轉(zhuǎn) :“固定基金 ” 和 “ 專用基金 ” 科 目 : （ 1）新制度下的 “ 固定基金 ” 科目的核算范圍比原 制度規(guī)定范圍大，包括了固定資產(chǎn)占用、在建工程 占用和無形資產(chǎn)占用。按照新賬中的 “ 在建工程 ” 、 “ 無形資產(chǎn) ” 科目余額 : 借 :事業(yè)基金 貸 :固定基金 在建工程占用 無形資產(chǎn)占用 （ 2）對于職工福利基金中含有 職工福利費 的，應(yīng)將其 余額分析結(jié)轉(zhuǎn)入新賬中的“其他應(yīng)付款” 科目； （ 3）應(yīng)將原賬中“專用基金 修購基金”明細科目的 余額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目。 （ 4）對于原賬中其他專用基金

38、按有關(guān)規(guī)定保留的，將其余額轉(zhuǎn)入新賬中“專用基金” 科目的相關(guān)明細科目； 沒有保留依據(jù)的，將其余額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科 目。 3.變更科目名稱后按照原科目的期末余額結(jié) 轉(zhuǎn) :“收支結(jié)余 ” 科目。 借 :收支結(jié)余 貸 :本期結(jié)余 科目結(jié)轉(zhuǎn) 凈資產(chǎn) 原科目 新科目 原科目 新科目 事業(yè)基金： 一般基金 投資基金 事業(yè)基金 專用基金 專用基金 收支結(jié)余 本期結(jié)余 結(jié)余分配： 待分配結(jié)余 提取職工福利基金 事業(yè)基金彌補虧損 結(jié)余分配 待分配結(jié)余 提取專用基金 事業(yè)基金彌補虧損 固定基金 固定基金： 固定資產(chǎn)占用 在建工程占用 無形資產(chǎn)占用 （四）收入支出類。 于原賬中以上收入支出科目期末無余額，不

39、需 要進行轉(zhuǎn)賬處理。 科目處理 收入、支出 原科目 新科目 原科目 新科目 收入類 支出類 醫(yī)療收入 藥品收入 醫(yī)療收入 門診收入 住院收入 醫(yī)療支出 藥品支出 醫(yī)療衛(wèi)生支出 醫(yī)療支出 公共衛(wèi)生支出 財政補助收入 財政補助收入 財政專項支出 財政基建設(shè)備補助支 出 上級補助收入 上級補助收入 其他支出 其他支出 其他收入 其他收入 管理費用 三、會計科目結(jié)轉(zhuǎn)后的賬務(wù)處理 （一）新賬中限定用途資金備查簿的設(shè)置 基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)當(dāng)將尚未支用的財政補 助資金（包括基建工程補助資金）和其他限 定用途資金分析登記入“財政基本支出備查 簿”、“財政項目支出備查簿” 和“其他限 定用途資金備查簿” 。 （

40、二）基建工程的賬務(wù)調(diào)整 基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照新制度規(guī)定將未 在原賬中反映的基建工程賬并入新賬中 “ 在 建工程 ” 等科目予以反映。 1.未完工項目 借：在建工程 xx工程 貸：固定基金 在建工程占用 2. 已移交使用的 借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金 固定資產(chǎn)占用 3. 已移交使用但達不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn) 借：庫存物資 貸：本期結(jié)余 4. 基建撥款科目余額 借：銀行存款 ” 貸：本期結(jié)余 5.基建賬上的其他資金占用、資金來源類科目， 應(yīng)經(jīng)分析后轉(zhuǎn)入新制度下的相應(yīng)資產(chǎn)、負(fù)債科目。 同時，按照“財政項目支出備查簿”分析計算的 基建工程項目形成的結(jié)轉(zhuǎn) ( 余 ) 結(jié)轉(zhuǎn)入“本期結(jié) 余”科目。 四、會計報

41、表新舊銜接 （一）編制 2011年 7月 1日期初資產(chǎn)負(fù)債表。 基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)根據(jù)上述規(guī)定轉(zhuǎn)賬并作調(diào) 整后的各會計科目 2011年 7月 1日的月初余額， 按照新制度編制 2011年 7月 1日的期初資產(chǎn)負(fù)債 表。 新舊科目余額對照表結(jié)轉(zhuǎn)法 會計科目結(jié)轉(zhuǎn)方法 2009年 12月 31日原會計科目 余額 調(diào)整分錄 2010年 1月 1日新會計科目調(diào) 整后余額 資 產(chǎn) 期末數(shù) 借方 貸方 資 產(chǎn) 期末數(shù) 一、資產(chǎn)類 一、資產(chǎn)類 現(xiàn)金 10 庫存現(xiàn)金 10 銀行存款 20 銀行存款 20 其他應(yīng)收款 5 2 其他應(yīng)收款 7 庫存物資 15 5 庫存物資 20 . 2021/2/22 115 新舊

42、科目余額 T字賬戶結(jié)轉(zhuǎn)法 其他應(yīng)收款 會計科目結(jié)轉(zhuǎn)方法 借 方 貸 方 原會計科目余額： 5 原 “ 對外投資 ” 科目轉(zhuǎn)入： 2 新會計科目余額： 7 (二 ) 2011年會計報表的編制 1. 2011年 7-12月會計報表 基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)在編制 2011年 7-12月的月度資產(chǎn) 負(fù)債表時，不要求填列 “ 年初余額 ” 欄。 基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)在編制 2011年 7-12月的月度、季 度收入支出總表、業(yè)務(wù)收支明細表和財政補助收支 明細表時，應(yīng)在表中 “ 本月數(shù) ” 欄之前增加 “ 1-6月 ” 欄。 2. 2011年度會計報表 基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)編制的 2011年度會計報表包括 資產(chǎn)負(fù)債表、

43、收入支出總表、業(yè)務(wù)收支明細表、財 政補助收支明細表和凈資產(chǎn)變動表。 在編制 2011年年末資產(chǎn)負(fù)債表和凈資產(chǎn)變動表時， 不要求填列 “ 年初余額 ” 欄。 在編制 2011年度收入支出總表、業(yè)務(wù)收支明細表和 財政補助收支明細表時，不要求填列上年比較數(shù)， 但應(yīng)在 “ 本年累計數(shù) ” 欄之前增加 “ 1-6 月 ” 欄。 (三 ) 2012年度會計報表的編制 基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)按照新制度規(guī)定編制 2012年的月度、季度、年度會計報表。在 編制 2012年度收入支出總表、業(yè)務(wù)收支明 細表和財政補助收支明細表時， 不要求填 列上年比較數(shù)。 謝謝！ (三 ) 2012年度會計報表的編制 基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)按照新制度規(guī)定編制 2012年的月度、季度、年度會計報表。在 編制 2012年度收入支出總表、業(yè)務(wù)收支明 細表和財政補助收支明細表時， 不要求填 列上年比較數(shù)。