內(nèi)部控制學(xué)第一章.ppt

《內(nèi)部控制學(xué)第一章.ppt》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《內(nèi)部控制學(xué)第一章.ppt（91頁(yè)珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、池國(guó)華 內(nèi)部控制學(xué) 第一章 內(nèi)部控制發(fā)展概述 引言： 本章首先介紹了內(nèi)部控制發(fā) 展的五個(gè)階段 ， 之后介紹了建立和 實(shí)施內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)意義 ， 最后介 紹了我國(guó)內(nèi)部控制的相關(guān)法規(guī) 。 內(nèi)部控制學(xué) 本章內(nèi)容 第一節(jié) 內(nèi)部控制的歷史演進(jìn) 第二節(jié) 建立和實(shí)施內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)意義 第三節(jié) 我國(guó)內(nèi)部控制的相關(guān)法規(guī) 內(nèi)部控制學(xué) 學(xué)習(xí)目標(biāo) 完成本章的學(xué)習(xí)后，你將能夠： 1.熟悉內(nèi)部控制發(fā)展的五個(gè)階段； 2.了解內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)意義； 3.了解我國(guó)內(nèi)部控制的相關(guān)法規(guī)。 內(nèi)部控制學(xué) 正文第三頁(yè)案例：英國(guó)巴林銀行倒閉案 案例引入

2、內(nèi)部控制學(xué) 第一節(jié) 內(nèi)部控制的歷史演進(jìn) 內(nèi)部控制的思想在人類日常經(jīng)濟(jì)生活中的運(yùn)用由來(lái) 已久 。 經(jīng)過(guò)人類歷史的漫長(zhǎng)發(fā)展 ， 現(xiàn)代內(nèi)部控制作為 一個(gè)完整概念 ， 于 20世紀(jì) 30年代首次提出 。 此后 ， 內(nèi)部 控制理論不斷完善 ， 逐漸被人們了解和接受 。 具體來(lái)說(shuō) ， 內(nèi)部控制理論和實(shí)務(wù)經(jīng)歷了大致五個(gè)發(fā)展階段 。 內(nèi)部控制學(xué) 內(nèi)部控制的五個(gè)發(fā)展階段 內(nèi)部控制學(xué) 一、內(nèi)部牽制階段 對(duì)內(nèi)部牽制的概念解釋最為全面的是 柯勒會(huì) 計(jì)辭典 。 柯勒會(huì)計(jì)辭典 認(rèn)為： “ 內(nèi)部牽制是 指以提供有效的組織和經(jīng)營(yíng) ， 并防止錯(cuò)誤和其他非 法業(yè)務(wù)發(fā)生的業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì) 。 其主要特點(diǎn)是以

3、任何 個(gè)人或部門不能單獨(dú)控制任何一項(xiàng)或一部分業(yè)務(wù)權(quán) 力的方式進(jìn)行組織上的責(zé)任分工 ， 內(nèi)部控制學(xué) 一、內(nèi)部牽制階段 每項(xiàng)業(yè)務(wù)通過(guò)正常發(fā)揮其他個(gè)人或部門的功能進(jìn) 行交叉檢查或交叉控制 。 設(shè)計(jì)有效的內(nèi)部牽制以 使每項(xiàng)業(yè)務(wù)能完整 、 正確地經(jīng)過(guò)規(guī)定的處理程序 ， 而在這種規(guī)定的處理程序中 ， 內(nèi)部牽制機(jī)制永遠(yuǎn) 是一個(gè)不可缺少的組成部分 。 ” 內(nèi)部控制學(xué) 一、內(nèi)部牽制階段 案例 1-1：國(guó)美一中層“獨(dú)中” 200個(gè)特等獎(jiǎng)的背后 從這個(gè)案件可以看出 ， 權(quán)力必須接受制衡和監(jiān)督 。 很 多舞弊案件的發(fā)生 ， 往往都是沒(méi)有遵守最基本的不相 容職務(wù)相分離的要求 。 不相容職務(wù)分離的核心是“

4、 內(nèi)部牽制 ”。 內(nèi)部控制學(xué) 內(nèi)部牽制制度的科學(xué)合理性 內(nèi)部牽制基于兩個(gè)假定： 第一 ， 因?yàn)橄嗷ビ辛酥坪?， 在經(jīng)辦一項(xiàng)交易或事項(xiàng) 時(shí) ， 兩個(gè)或兩個(gè)以上人員或部門無(wú)意識(shí)地犯同樣錯(cuò) 誤的概率要大大小于一個(gè)人或部門； 第二 ， 兩個(gè)或兩個(gè)以上人員或部門有意識(shí)地合伙 舞弊的可能性大大低于一個(gè)人或部門 。 內(nèi)部控制學(xué) 思考題 內(nèi)部控制學(xué) 二、內(nèi)部控制制度階段 最早提出內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的是 1934年美國(guó)發(fā)布 的 證券交易法 該法規(guī)定：證券發(fā)行人應(yīng)設(shè)計(jì)并維護(hù)一套能提供 合理保證的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng) 。 內(nèi)部控制學(xué) 二、內(nèi)部控制制度階段 1949年 ， 美國(guó)注冊(cè)會(huì)

5、計(jì)師協(xié)會(huì) （ AICPA） 所屬的審計(jì) 程序委員會(huì)發(fā)布了題為 內(nèi)部控制：系統(tǒng)協(xié)調(diào)的要 素及其對(duì)管理部門和獨(dú)立公共會(huì)計(jì)師的重要性 的 特別報(bào)告 ， 首次正式提出了內(nèi)部控制的權(quán)威性定義 。 內(nèi)部控制學(xué) 即 “ 內(nèi)部控制包括組織機(jī)構(gòu)的計(jì)和企業(yè)內(nèi)部 采取的所有協(xié)調(diào)方法和措施 ， 旨在保護(hù)資產(chǎn) ， 檢查會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和可靠性 ， 提高經(jīng)營(yíng) 效率 ， 促進(jìn)既定管理政策的貫徹執(zhí)行 ” 二、內(nèi)部控制制度階段 1958年 ， 美國(guó)審計(jì)程序委員會(huì)又發(fā)布了 獨(dú)立 審計(jì)人員評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的范圍 的報(bào)告 ， 將內(nèi) 部控制分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制 。 內(nèi)部控制學(xué) 內(nèi)部 控制 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 內(nèi)

6、部管理控制 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制：涉及與財(cái)產(chǎn) 安全和會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確性 、 可靠性有直接聯(lián)系的所有方 法和程序 ， 如授權(quán)與批準(zhǔn)控 制 、 從事財(cái)物記錄與審核的 職務(wù)及從事經(jīng)營(yíng)與財(cái)產(chǎn)保管 的職務(wù)實(shí)行分離控制 、 實(shí)物 控制和內(nèi)部審計(jì)等 。 內(nèi)部管理控制：主要是 與貫徹管理方針和提高 經(jīng)營(yíng)效率有關(guān)的所有方 法和程序 ， 一般與財(cái)務(wù) 會(huì)計(jì)只是間接相關(guān) ， 如 統(tǒng)計(jì)分析 、 時(shí)間動(dòng)作研 究 、 業(yè)績(jī)報(bào)告 、 員工培 訓(xùn) 、 質(zhì)量控制等 。 內(nèi)部控制學(xué) 將內(nèi)部控制一分為二使得審計(jì)人員在研究和 評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上來(lái)確定實(shí)質(zhì) 性測(cè)試的范圍和方式成為可能 。 由此內(nèi)

7、部控 制進(jìn)入 “ 制度二分法 ” 或 “ 二要素 ” 階段 。 內(nèi)部控制學(xué) 二、內(nèi)部控制制度階段 1972年 ， 美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì) (ASB)在 審計(jì)準(zhǔn) 則公告第 1號(hào) 中 ， 重新并且更加明確地闡述了 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制的定義： 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制包括 (但不限于 )組織規(guī)劃、保護(hù)資 產(chǎn)安全以及與財(cái)務(wù)報(bào)表可靠性有關(guān) 的程序和記錄。 內(nèi)部管理控制包括 (但不限于 )組織規(guī)劃及與管理 當(dāng)局進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)授權(quán)的決策過(guò)程有關(guān) 的程序和 記錄。 內(nèi)部控制學(xué) 三、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段 1988年 ， 美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布 審計(jì)準(zhǔn)則公 告第 55號(hào) (SAS55)從 1990年

8、 1月起取代 1972年發(fā) 布的 審計(jì)準(zhǔn)則公告第 l號(hào) 。 這個(gè)公告首次以 “ 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu) ” 代替 “ 內(nèi)部控 制制度 ” 。 明確 “ 企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu) ” ， 包括 為提供取得企業(yè)特定目標(biāo)的合理保證而建立的各 種政策和程序 。 內(nèi)部控制學(xué) 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)構(gòu)成 內(nèi)部 控制 結(jié)構(gòu) 構(gòu)成 控制環(huán)境 會(huì)計(jì)制度 控制程序 內(nèi)部控制學(xué) 控制環(huán)境 控制環(huán)境是指對(duì)建立 ， 加強(qiáng)或削弱特定政 策與程序的效率有重大影響的各種因素 。 包括管理者的思想和經(jīng)營(yíng)作風(fēng)；組織結(jié)構(gòu)；董事 會(huì)及其所屬委員會(huì) ,特別是審計(jì)委員會(huì)的職能 ;確 定職權(quán)和責(zé)任的方法 ;管理者監(jiān)控和檢查工作時(shí)所 使用

9、的控制方法；包括經(jīng)營(yíng)計(jì)劃 、 預(yù)算 、 預(yù)測(cè) 、 利潤(rùn)計(jì)劃 、 責(zé)任會(huì)計(jì)和內(nèi)部審計(jì)；人事工作方針 及其執(zhí)行等；影響企業(yè)業(yè)務(wù)的各種外部關(guān)系 ， 如 與銀行的關(guān)系等 。 內(nèi)部控制學(xué) 控制環(huán)境 海爾公司的控制環(huán)境中組織結(jié)構(gòu)的變化 : 早在 1993年 ,海爾就進(jìn)行體制創(chuàng)新 ， 形成了 適應(yīng)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的聯(lián)合艦隊(duì)體制框架 ， 建立了子 母公司 、 子子公司交叉持股 、 參股的多元化投 資主體的產(chǎn)權(quán)關(guān)系 ， 實(shí)現(xiàn)了整體大于各部門之 和的經(jīng)營(yíng)效果 。 內(nèi)部控制學(xué) 會(huì)計(jì)制度 會(huì)計(jì)制度是指為確認(rèn) 、 歸類 、 分析 、 登記和編 報(bào)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) ， 明確資產(chǎn)與負(fù)債的經(jīng)管責(zé)任 而規(guī)定的各種方法 。

10、 包括鑒定和登記一切合法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì) 業(yè)務(wù)進(jìn)行及時(shí)和適當(dāng)?shù)姆诸?， 作為編制財(cái)務(wù)報(bào)表的 依據(jù)；將各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照適當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值計(jì)價(jià) ， 以便列入財(cái)務(wù)報(bào)表；確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的日期 ， 以 便按照會(huì)計(jì)期間進(jìn)行記錄；在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)?shù)乇?述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及對(duì)有關(guān)的內(nèi)容進(jìn)行揭示 。 內(nèi)部控制學(xué) 控制程序 控制程序是指企業(yè)為保證目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的 政策和程序 。 包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的適當(dāng)授權(quán)；明確 各個(gè)人員的職責(zé)分工；賬簿和憑證的設(shè)置 、 記錄與使用 ， 以保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)得到正確 的記載；資產(chǎn)及記錄的限制接觸；已經(jīng)登記 的業(yè)務(wù)及其記錄與復(fù)核 。 內(nèi)部控制學(xué) 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段對(duì)于內(nèi)部

11、控制發(fā)展的貢獻(xiàn) 第一 ， 控制環(huán)境首次被納入內(nèi)部控制的范疇 。 第二，不再區(qū)分會(huì)計(jì)控制和管理控制而統(tǒng)一以要素來(lái)表述。 此時(shí)的內(nèi)部控制融會(huì)計(jì)控制和管理控制于一體 ， 從 “ 制度二分法 ” 步入了 “ 結(jié)構(gòu)分析法 ” 階段即 “ 三要素階段 ” 。 這是內(nèi)部控制發(fā)展史上的一次 重要改變 。 內(nèi)部控制學(xué) 四、內(nèi)部控制整合框架階段 1992年 9月 ， COSO發(fā)布了著名的 內(nèi)部控制 整 合框架 （ Internal Control Integrated Framework） ， 并于 1994年進(jìn)行了修訂 。 內(nèi)部控制學(xué) 這一報(bào)告已經(jīng)成為內(nèi)部控制領(lǐng)域最為權(quán)威的文獻(xiàn) 之一。該報(bào)

12、告系內(nèi)部控制發(fā)展歷程中的一座重要 里程碑，其對(duì)內(nèi)部控制的發(fā)展所做出的貢獻(xiàn)可以 用三句話十二個(gè)字概括，那就是“ 一個(gè)定義、三 項(xiàng)目標(biāo)、五種要素 ”。 一個(gè)定義 COSO委員會(huì)在 內(nèi)部控制 整體框架 中， 將內(nèi)部控制定義為： “ 由企業(yè)董事會(huì) 、 管理層和其他人員實(shí)施的 ， 為經(jīng)營(yíng)的效果和效率 、 財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性 、 相關(guān)法規(guī)的遵循等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保 證的過(guò)程 。 ” 內(nèi)部控制學(xué) 三個(gè)目標(biāo) 內(nèi)部控制具有三項(xiàng)目標(biāo)，包括經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、報(bào)告目 標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)。 由此可見(jiàn) ， 財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性并不是內(nèi)部控制唯 一的目標(biāo) ， 換言之 ， 內(nèi)部控制不等于會(huì)計(jì)控制 。 內(nèi)部控制學(xué) 五種

13、要素 “ 五種要素 ” 是指該報(bào)告將內(nèi)部控制的組成分 成五個(gè)相互獨(dú)立而又相互聯(lián)系的要素：控制環(huán) 境 、 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 、 控制活動(dòng) 、 信息與溝通和監(jiān)控 ， 如圖 1-1所示 。 內(nèi)部控制學(xué) 圖 1-1 COSO的企業(yè)內(nèi)部控制整體構(gòu)架圖 內(nèi)部控制學(xué) 1、控制環(huán)境 控制環(huán)境主要指企業(yè)內(nèi)部的文化 、 價(jià)值觀 、 組 織結(jié)構(gòu) 、 管理理念和風(fēng)格等 。 這些因素是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，將對(duì)企業(yè)內(nèi) 部控制的運(yùn)行及效果產(chǎn)生廣泛而深遠(yuǎn)的影響。 具體來(lái)說(shuō) ， 包括員工的忠誠(chéng)和職業(yè)道德 、 人員 勝任能力 、 管理者的管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格 、 董事 會(huì)及審計(jì)委員會(huì) 、 組織機(jī)構(gòu) 、 權(quán)責(zé)劃分 、 人力

14、資 源政策及執(zhí)行等方面 。 內(nèi)部控制學(xué) 2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指識(shí)別和分析與實(shí)現(xiàn)目標(biāo)相關(guān)的風(fēng) 險(xiǎn) ， 并采取相應(yīng)的行動(dòng)措施加以控制 。 這一過(guò) 程包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)分析兩個(gè)部分 。 通常 ， 企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自于外部環(huán)境和內(nèi)部條 件的變化 。 其中 ， 風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別包括對(duì)外部因素 （ 如技術(shù)發(fā)展 、 競(jìng)爭(zhēng) 、 經(jīng)濟(jì)變化 ） 和內(nèi)部因素 （ 如員工素質(zhì) 、 公司 活動(dòng)性質(zhì) 、 信息系統(tǒng)處理的特點(diǎn) ） 進(jìn)行檢查 。 風(fēng)險(xiǎn)分析則涉及估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重大程度、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生 的可能性、如何控制風(fēng)險(xiǎn)等。 內(nèi)部控制學(xué) 3、控制活動(dòng) 控制活動(dòng)是指企業(yè)對(duì)所確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)采取必要的 措施 ， 以保證企業(yè)目標(biāo)得以

15、實(shí)現(xiàn)的政策和程序 。 一般來(lái)說(shuō) ， 與內(nèi)部控制相關(guān)的控制活動(dòng)包括 職 務(wù)分離 、 實(shí)物控制 、 信息處理控制 、 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià) 等 。 內(nèi)部控制學(xué) 控制活動(dòng) 其中 ， 職務(wù)分離 是指為了防止單個(gè)雇員舞弊或 隱藏不正當(dāng)行為而進(jìn)行的職責(zé)劃分 。 一般來(lái)說(shuō) ， 應(yīng)該分離的職責(zé)有：業(yè)務(wù)授權(quán)與業(yè)務(wù)執(zhí)行 、 業(yè)務(wù) 執(zhí)行與業(yè)務(wù)記錄 、 業(yè)務(wù)記錄與業(yè)務(wù)稽核等 。 實(shí)物控制 指對(duì)企業(yè)的具體實(shí)物所進(jìn)行的控制行 為 ， 如針對(duì)現(xiàn)金 、 存貨 、 固定資產(chǎn) 、 有價(jià)證券等 所進(jìn)行的控制 。 內(nèi)部控制學(xué) 控制活動(dòng) 信息處理控制 可分為兩類：一般控制和應(yīng)用控 制 。 一般控制通常與信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和管理有關(guān) 。

16、 應(yīng)用控制則與個(gè)別數(shù)據(jù)在信息系統(tǒng)中處理的方式 有關(guān) 。 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià) 是指將實(shí)際業(yè)績(jī)與業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較 ， 以便確定業(yè)績(jī)的完成程度和質(zhì)量 。 內(nèi)部控制學(xué) 4、信息與溝通 信息與溝通是指為了使管理者和員工能執(zhí)行其 職責(zé) ， 企業(yè)各個(gè)部門及員工之間必須溝通與交 流相關(guān)的信息 。 這些信息既有外部的信息 ， 也有內(nèi)部的信息 。 通常而言 ， 信息與溝通包括確認(rèn)記錄有效的經(jīng) 濟(jì)業(yè)務(wù) 、 采用恰當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值計(jì)量 、 在財(cái)務(wù)報(bào)告 中恰當(dāng)揭示 。 內(nèi)部控制學(xué) 4、信息與溝通 溝通的目的主要是讓員工了解其職責(zé) ， 了解其 在工作中如何與他人相聯(lián)系 ， 如何向上級(jí)報(bào)告例 外情況 。 溝通的方式一

17、般有政策手冊(cè) 、 財(cái)務(wù)報(bào)告 手冊(cè) 、 備查簿 ， 以及口頭交流或管理示例等 。 內(nèi)部控制學(xué) 5、監(jiān)督 監(jiān)督是指評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的質(zhì)量 ， 也就是評(píng)價(jià) 內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)與執(zhí)行情況 ， 包括日常 的監(jiān)督活動(dòng) 、 內(nèi)部審計(jì)等 。 內(nèi)部控制學(xué) 5、監(jiān)督 監(jiān)督活動(dòng)通常是由內(nèi)部審計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、人力 資源等部門執(zhí)行。他們定期或不定期地對(duì)內(nèi)部控 制制度的設(shè)計(jì)與執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和評(píng)估，與有 關(guān)人員交流內(nèi)部控制有效與否的信息，并提出改 進(jìn)意見(jiàn)，以保證內(nèi)部控制能夠隨環(huán)境的變化而不 斷改進(jìn)。 內(nèi)部控制學(xué) COSO報(bào)告的新觀點(diǎn) 與內(nèi)部控制理論及研究結(jié)果相比 ， COSO報(bào)告提 出了許多有價(jià)值的新觀點(diǎn)：

18、 1.明確對(duì)內(nèi)部控制的 “ 責(zé)任 ” 。 2.強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制應(yīng)該與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程相結(jié)合 。 3.強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制是一個(gè) “ 動(dòng)態(tài)過(guò)程 ” 。 4.強(qiáng)調(diào) “ 人 ” 的重要性 。 內(nèi)部控制學(xué) COSO報(bào)告的新觀點(diǎn) 5.強(qiáng)調(diào) “ 軟控制 ” 的作用 。 6.強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí) 。 7.糅合管理與控制的界限 。 8.強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制的分類及目標(biāo) 。 內(nèi)部控制學(xué) 五、風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架階段 薩班斯一奧克斯利法案 是繼美國(guó) 1933年證 券法 、 1934年證券交易法 以來(lái)的又一部具 有里程碑意義的法律 內(nèi)部控制學(xué) 法案強(qiáng)調(diào)了公司內(nèi)部控制的重要性 ， 從管理者 、 內(nèi) 部審計(jì)

19、及外部審計(jì)等幾個(gè)層面對(duì)公司內(nèi)部控制做了 具體規(guī)定 ， 并設(shè)置了問(wèn)責(zé)機(jī)制和相應(yīng)的懲罰措施 ， 成為繼 20世紀(jì) 30年代美國(guó)經(jīng)濟(jì)危機(jī)以來(lái) ， 政府制定 的涉及范圍最廣 、 處罰措施最嚴(yán)厲的公司法律 薩班斯 -奧克斯利法案 所謂 “ 薩班斯 -奧克斯利法案 ” ， 是指 2002年 6月 18日 美國(guó)國(guó)會(huì)參議院銀行委員會(huì)以 17票贊成對(duì) 4票反對(duì)通過(guò) 由奧克斯利和參議院銀行委員會(huì)主席薩班斯聯(lián)合提出 的會(huì)計(jì)改革法案 2002上市公司會(huì)計(jì)改革與投資 者保護(hù)法案 。 這一議案在美國(guó)國(guó)會(huì)參眾兩院投票表 決通過(guò)后 ， 由布什總統(tǒng)在 2002年 7月 30日簽署成為正式 法律 ， 稱作 2002年

20、薩班斯 -奧克斯利法案 。 內(nèi)部控制學(xué) “薩班斯法案”主要內(nèi)容 內(nèi)部控制學(xué) 設(shè)立獨(dú)立的上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì) ， 負(fù)責(zé)監(jiān)管 執(zhí)行上市公司審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所； 特別加強(qiáng)執(zhí)行審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性； 特別強(qiáng)化了公司治理結(jié)構(gòu)并明確了公司的財(cái)務(wù)報(bào) 告責(zé)任及大幅增強(qiáng)了公司的財(cái)務(wù)披露義務(wù)； 大幅加重了對(duì)公司管理層違法行為的處罰措施； 增加經(jīng)費(fèi)撥款 ， 強(qiáng)化美國(guó)證券交易委員會(huì) （ SEC） 的預(yù)算以及職能 。 案例 1-2： 薩班斯 -奧克斯利法案 大限在即， 中國(guó)公司沖刺 案例 成功的秘訣有三條：第一 ， 盡量避免風(fēng)險(xiǎn) ， 保 住本金；第二 ， 盡量避免風(fēng)險(xiǎn) ， 保住本

21、金；第三 ， 堅(jiān)決牢記第一 、 第二條 。 巴菲特 內(nèi)部控制學(xué) 404條款 內(nèi)部控制學(xué) 薩班斯法案 ” 素以條款嚴(yán)苛而著稱 ， 其中的 404 條款則是該法案中最難操作 、 最復(fù)雜 、 耗費(fèi)成本最 高的一個(gè)條款 。 這一令人生畏的 404條款規(guī)定：所有在美上市企 業(yè)都要建立內(nèi)部控制體系 ， 其中包括控制環(huán)境 、 風(fēng) 險(xiǎn)評(píng)估 、 控制活動(dòng) 、 信息溝通以及監(jiān)督 5個(gè)部分 。 特別法案對(duì)企業(yè)建立的內(nèi)部控制活動(dòng)的記錄作了 許多詳細(xì)而嚴(yán)格的細(xì)節(jié)上的規(guī)定 。 如此一來(lái) ， 404 條款就成為外國(guó)公司邁入美國(guó)股市的 “ 高門檻 ” 。 2004年 ， COSO委員會(huì)在借鑒以往有關(guān)內(nèi)部控

22、制研究 報(bào)告的基本精神的基礎(chǔ)上 ， 結(jié)合 薩班斯一奧克斯 利法案 在財(cái)務(wù)報(bào)告方面的具體要求 ， 發(fā)表了新的 研究報(bào)告 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架 (Enterprise Risk Management Framework， 簡(jiǎn)稱 ERM框架 ) 。 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架 內(nèi)部控制學(xué) 這個(gè)報(bào)告的出臺(tái)，預(yù)示著 COSO委員會(huì)對(duì)待內(nèi)部 控制的認(rèn)識(shí)和態(tài)度有了新變化，即 從重視內(nèi)部控 制本身轉(zhuǎn)向了重視風(fēng)險(xiǎn)管理，或者說(shuō)其更加傾向 于在風(fēng)險(xiǎn)管理的背景下研究?jī)?nèi)部控制問(wèn)題 。 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架 內(nèi)部控制學(xué) 基于這一認(rèn)識(shí)， COSO提出了戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng) 目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)四類目標(biāo)，并指出 風(fēng)險(xiǎn)管理

23、包括八個(gè)相互關(guān)聯(lián)的構(gòu)成要素：內(nèi)部 環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn) 應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)控 ! 內(nèi)部控制學(xué) 圖 1-2 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架圖 內(nèi)部控制學(xué) 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架 第一，從目標(biāo)上看， ERM不僅涵蓋了內(nèi)部控制框 架中的經(jīng)營(yíng)性、財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性和合法性三個(gè)目標(biāo)， 而且還新提出了一個(gè)更具管理意義和管理層次的戰(zhàn) 略管理目標(biāo)，同時(shí)還擴(kuò)大了報(bào)告的范疇。 第二，從內(nèi)容上看， ERM除了包括內(nèi)部控制整體 框架中的五個(gè)要素外，還增加了目標(biāo)制定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí) 別和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)三個(gè)管理要素。 ERM框架的創(chuàng)新 內(nèi)部控制學(xué) 第三，從概念上看， ERM提出了兩個(gè)新概念 風(fēng)險(xiǎn)偏好

24、和風(fēng)險(xiǎn)容忍度。 第四，從觀念上看， ERM提出了一個(gè)新的觀念 風(fēng)險(xiǎn)組合觀。 ERM框架的創(chuàng)新 內(nèi)部控制學(xué) 內(nèi)部控制學(xué) 需要說(shuō)明的是， 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架 雖然較 晚于 內(nèi)部控制 整體框架 產(chǎn)生，但是它并不 是要完全替代 內(nèi)部控制 整體框架 。 在企業(yè)管理實(shí)踐中，內(nèi)部控制是基礎(chǔ)，風(fēng)險(xiǎn)管 理只是建立在內(nèi)部控制基礎(chǔ)之上的、具有更高層次 和更有綜合意義的控制活動(dòng)。如果離開(kāi)良好的內(nèi)部 控制系統(tǒng)，所謂的風(fēng)險(xiǎn)管理只能是一句空話而已。 內(nèi)部控制學(xué) 案例 1-3：合俊集團(tuán)盲目多元化導(dǎo)致 “ 失血 ” 嚴(yán)重 案例 合俊集團(tuán)是被金融風(fēng)暴吹倒的 ， 但實(shí)際上金融危機(jī) 只是壓倒

25、合俊集團(tuán)的最后一根稻草 。 導(dǎo)致其陷入財(cái)務(wù)危 機(jī)的根本原因是盲目多元化導(dǎo)致的 “ 失血 ” 過(guò)多 。 思考題 內(nèi)部控制學(xué) 第二節(jié) 建立和實(shí)施內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)意義 內(nèi)部控制學(xué) 一 、 內(nèi)部控制是企業(yè)實(shí)現(xiàn)管理現(xiàn)代化的科學(xué)方法 二 、 內(nèi)部控制是防治會(huì)計(jì)信息失真的有效途徑 三 、 內(nèi)部控制是遏制經(jīng)濟(jì)犯罪的必要手段 一、內(nèi)部控制是企業(yè)實(shí)現(xiàn)管理現(xiàn)代化的科學(xué)方法 內(nèi)部控制學(xué) 戰(zhàn)略的定位及其實(shí)施是貫穿企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的 主線 。 對(duì)企業(yè)而言 ， 戰(zhàn)略定位是治理層所需要控制 的 ， 戰(zhàn)略實(shí)施是管理層所需要控制的 。 企業(yè)正是通過(guò)有效和高效率地利用其資源 、 保障 信息真實(shí) 、 合法合規(guī)經(jīng)

26、營(yíng)等一系列措施來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè) 戰(zhàn)略的 。 內(nèi)部控制學(xué) 因此 ， 企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者需要通過(guò)建立和實(shí)施內(nèi)部 控制來(lái)對(duì)戰(zhàn)略定位與戰(zhàn)略實(shí)施的過(guò)程加以控制 ， 內(nèi)部控制是確保企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略從而保證組織目標(biāo) 實(shí)現(xiàn)的一種機(jī)制 。 一、內(nèi)部控制是企業(yè)實(shí)現(xiàn)管理現(xiàn)代化的科學(xué)方法 內(nèi)部控制學(xué) 案例 1-4：從“邯鋼經(jīng)驗(yàn)”到“邯鋼管理” 案例 企業(yè)最大的危機(jī)并不是來(lái)自市場(chǎng) ， 而是來(lái)自企業(yè)內(nèi)部 。 企業(yè)經(jīng)營(yíng)的市場(chǎng)化需要完善內(nèi)部控制 買方市場(chǎng) 競(jìng)爭(zhēng)激烈 微利經(jīng)濟(jì) 苦練內(nèi)功 經(jīng)濟(jì)全球化 、 信息化 、 知識(shí)化的變化趨勢(shì) 企 業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)更加復(fù)雜和多變 控制風(fēng)險(xiǎn) 企業(yè)需要制度創(chuàng)新 ， 其中最重要的內(nèi)

27、容就是建立 和實(shí)施內(nèi)部控制制度 內(nèi)部控制學(xué) 案例 1-5：止于至善 涓滴成流 追求管理合理化 管理制 度化 制度表 單化 表單電 腦化 內(nèi)部控制學(xué) 二、內(nèi)部控制是防治會(huì)計(jì)信息失真的有效途徑 內(nèi)部控制學(xué) 在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中 ， 會(huì)計(jì)信息的重要性和作用 ， 已日益被人們所認(rèn)識(shí) 。 就上市公司而言 ， 發(fā)生過(guò) “ 瓊民源 ” 、 “ 四川紅 光 ” 、 “ 東方鍋爐 ” 、 “ 藍(lán)田股份 ” 、 “ 銀廣夏 ” 等會(huì) 計(jì)造假案 。 尤其是 “ 銀廣夏 ” 造假案 ， 對(duì)股票市場(chǎng)影響 巨大 ， 危害深遠(yuǎn) 。 使投資者對(duì)股市失去信心 ， 股票價(jià)格 連續(xù)暴跌 。 股票市場(chǎng)長(zhǎng)期不景氣

28、， 與此不無(wú)關(guān)系 。 案例 1-6：綠大地欺詐發(fā)行案 資料介紹 中華人民共和國(guó)財(cái)政部會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查 公告（第二十二號(hào)） （節(jié)選） 案例 內(nèi)部控制學(xué) 一般而言 ， 內(nèi)部控制包括會(huì)計(jì)控制和管理控制 ， 而 會(huì)計(jì)控制運(yùn)行的有效性與會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量直接掛鉤 ， 也就是說(shuō) ， 會(huì)計(jì)信息失真必然伴隨著內(nèi)部控制失效 。 美國(guó)安然造假案之后 ， 為了治理會(huì)計(jì)信息失真 ， 美 國(guó)頒布了 薩班斯 奧克斯利法案 ， 其中規(guī)定 CEO/CFO必須對(duì)公開(kāi)披露的財(cái)務(wù)報(bào)告上 （ 年報(bào)和季報(bào) ） 進(jìn)行個(gè)人書(shū)面認(rèn)證 。 內(nèi)部控制學(xué) 可以看出 ， 內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)性 的重要作用 。 內(nèi)部控制

29、是防治會(huì)計(jì)信息失真 的有效途徑 ， 這是國(guó)內(nèi)外公認(rèn)的措施 。 內(nèi)部控制學(xué) 案例 1-7：重慶路橋的內(nèi)部控制缺陷 資料介紹 重慶路橋發(fā)布公告 ， 因公司存在投資理財(cái)項(xiàng) 目未發(fā)行公告義務(wù)等七項(xiàng)違規(guī)事實(shí) ， 被證監(jiān)會(huì)重 慶監(jiān)管局下發(fā)責(zé)令整改通知 。 案例 內(nèi)部控制學(xué) 三、內(nèi)部控制是遏制經(jīng)濟(jì)犯罪的必要手段 內(nèi)部控制學(xué) 經(jīng)濟(jì)犯罪都有一個(gè)共同的特點(diǎn) ， 即罪犯所在單位 的內(nèi)部控制比較薄弱 ， 甚至根本沒(méi)有 。 任何人的自覺(jué)性都是有限的 ， 無(wú)數(shù)事實(shí)反復(fù)證明： 失去控制的權(quán)力必然產(chǎn)生貪污腐敗和違法犯罪 。 因此 ， 要減少違法犯罪的機(jī)會(huì)和條件 ， 加強(qiáng)各單位的內(nèi)部控制 制度建設(shè)是重要

30、舉措之一 。 案例 1-8：中石化經(jīng)理跑路事件折射“內(nèi)控犯罪”現(xiàn)象 卷款“跑路”事件只是個(gè)案，其意義遠(yuǎn)遠(yuǎn)超越 企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理的層面。它提醒人們，對(duì)那些公 共企業(yè)，必須透明、必須法治，因此也更需加強(qiáng)內(nèi) 部控制，唯有如此，公眾利益才能真正得到保護(hù)。 案例 內(nèi)部控制學(xué) 第三節(jié) 我國(guó)內(nèi)部控制的相關(guān)法規(guī) 內(nèi)部控制學(xué) 一 、 會(huì)計(jì)法 有關(guān)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的規(guī)定 二 、 審計(jì)署有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)定 三 、 銀監(jiān)會(huì)有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)定 四 、 保監(jiān)會(huì)有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)定 五 、 證監(jiān)會(huì)有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)定 六 、 國(guó)資委有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)定 七 、 財(cái)政部 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范

31、及其配套指引 一 、 會(huì)計(jì)法 有關(guān)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的規(guī)定 內(nèi)部控制學(xué) 經(jīng)濟(jì)犯罪都有一個(gè)共同的特點(diǎn) ， 即罪犯所在單位 的內(nèi)部控制比較薄弱 ， 甚至根本沒(méi)有 。 1999年頒布的新 會(huì)計(jì)法 是我國(guó)第一部體現(xiàn) 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要求的法律 ， 該法將企業(yè) （ 單位 ） 內(nèi)部控制制度當(dāng)做保障會(huì)計(jì)信息 “ 真實(shí)和完整 ” 的基本手段之一 。 會(huì)計(jì)法 第 27條 各單位應(yīng)當(dāng)建立 、 健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān) 督制度 、 單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合下列 要求：記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的 審批人員 、 經(jīng)辦人員 、 財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán) 限應(yīng)當(dāng)明確 ， 并相互分離 、 相互制約；

32、內(nèi)部控制學(xué) 會(huì)計(jì)法 第 27條 重大對(duì)外投資 、 資產(chǎn)處置 、 資金調(diào)度和其 他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督 、 相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確 。 財(cái)產(chǎn)清查的范圍 、 期 限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確；對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行 內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確 。 內(nèi)部控制學(xué) 二 、 審計(jì)署有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)定 內(nèi)部控制學(xué) 2004年 ， 為了規(guī)范審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中對(duì)被 審計(jì)單位內(nèi)部控制的測(cè)評(píng)行為 ， 保證審計(jì)工作質(zhì)量 ， 根據(jù) 中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則 ， 制定 審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)準(zhǔn)則 ， 并規(guī)定 2004年 2 月 1日起施行 。 該準(zhǔn)則共 24條 ， 主要是規(guī)定了內(nèi)

33、部控制測(cè)評(píng)的 程序與方法 。 三 、 銀監(jiān)會(huì)有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)定 內(nèi)部控制學(xué) 2004年 8月 20日 ， 中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì) （ 簡(jiǎn)稱銀監(jiān)會(huì) ） 第 25次主席會(huì)議通過(guò) 商業(yè)銀行內(nèi) 部控制評(píng)價(jià)試行辦法 ， 自 2005年 2月 1日起施行 2007年 7月 26日 ， 銀監(jiān)會(huì)發(fā)布 商業(yè)銀行內(nèi)部控 制指引 ， 首次以法規(guī)形式明確商業(yè)銀行內(nèi)部控制 。 四 、 保監(jiān)會(huì)有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)定 內(nèi)部控制學(xué) 早在 1999年 ， 中國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì) （ 簡(jiǎn)稱保監(jiān) 會(huì) ） 就頒布了 保險(xiǎn)公司內(nèi)部控制制度建設(shè)指導(dǎo)原 則 ， 該 指導(dǎo)原則 對(duì)于推動(dòng)保險(xiǎn)公司加強(qiáng)內(nèi)控建 設(shè)起到了

34、積極的作用 。 但由于缺乏相應(yīng)的配套措施 ， 公司落實(shí)情況不盡如人意 。 2006年 1月 10日 ,保監(jiān)會(huì)頒布 壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制評(píng) 價(jià)辦法 （ 試行 ） ， 旨在通過(guò)加強(qiáng)并規(guī)范內(nèi)部控制評(píng) 價(jià)工作 ， 最終推動(dòng)壽險(xiǎn)公司完善內(nèi)部控制 五 、 證監(jiān)會(huì)有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)定 內(nèi)部控制學(xué) 2001年 1月 31日 ， 證監(jiān)會(huì)發(fā)布 證券公司內(nèi)部控制 指引 。 2002年 12月 19日 ， 證監(jiān)會(huì)發(fā)布 證券投資基金管理 公司企業(yè)內(nèi)部控制指導(dǎo)意見(jiàn) 。 2006年 6月 5日 ， 上海證券交易所正式對(duì)外發(fā)布了 上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引 ， 并要求 從 2006年 7月 1日

35、起正式實(shí)施 。 五 、 證監(jiān)會(huì)有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)定 內(nèi)部控制學(xué) 2006年 9月 28日 ， 深圳證券交易所發(fā)布了 深圳證 券交易所上市公司內(nèi)部控制指引 ， 要求深市主板上 市公司自今日至 2007年 6月 30日期間建立起完備的內(nèi)部 控制制度 ， 并從 2007年年報(bào)開(kāi)始 ， 按照 內(nèi)控指引 的要求披露內(nèi)控制度制定和實(shí)施情況 。 六 、 國(guó)資委有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)定 內(nèi)部控制學(xué) 2006年 6月 20日出臺(tái)了 中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引 。 指引 共 10章 70條 ， 借鑒了發(fā)達(dá)國(guó)家有關(guān)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn) 管理的法律法規(guī) 、 國(guó)外先進(jìn)的大公司在風(fēng)險(xiǎn)管理方面的通 行做法 ，

36、以及國(guó)內(nèi)有關(guān)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)方面的規(guī)定 ， 對(duì)中央 企業(yè)開(kāi)展全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作的總體原則 、 基本流程 、 組織 體系 、 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 、 風(fēng)險(xiǎn)管理策略 、 風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案 、 監(jiān) 督與改進(jìn) 、 風(fēng)險(xiǎn)管理文化 、 風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)等方面進(jìn)行 了詳細(xì)闡述 。 七 、 財(cái)政部 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 及其配套指引 內(nèi)部控制學(xué) 2001年 6月 22日 ， 財(cái)政部發(fā)布了 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 規(guī)范 基本規(guī)范 (試行 ) 、 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī) 范 貨幣資金 (試行 ) 等 。 彼時(shí)出臺(tái)的內(nèi)部控制只限于會(huì)計(jì)控制和法規(guī)控 制 ， 而沒(méi)有包含管理控制 。 七 、 財(cái)政部 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 及其

37、配套指引 內(nèi)部控制學(xué) 正是由于該套規(guī)范體系僅僅涉及會(huì)計(jì) ， 再加上安 然事件爆發(fā)和 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理 整合框架 出臺(tái)所 帶來(lái)的影響 ， 因此該套規(guī)范體系并沒(méi)有在實(shí)踐中得到 普遍的應(yīng)用 。 整合我國(guó)有關(guān)內(nèi)部控制規(guī)章制度制定并 出臺(tái)統(tǒng)一的內(nèi)部控制規(guī)范顯然迫在眉睫 。 總理語(yǔ)錄 引進(jìn)借鑒國(guó)外先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn) ， 規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu) ， 完善內(nèi)控機(jī)制與管理制度 ， 推進(jìn)制度創(chuàng)新 。 溫家寶總理在十屆全國(guó)人大四次會(huì)議上的政府工 作報(bào)告 內(nèi)部控制學(xué) 內(nèi)部控制學(xué) 2006年 7月 6日 ， 財(cái)政部會(huì)同有關(guān)部門于發(fā)起成立具有 廣泛代表性的企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì) ， 由財(cái)政部副部 長(zhǎng)王軍任委

38、員會(huì)主席 ， 財(cái)政部會(huì)計(jì)司司長(zhǎng)劉玉廷任秘書(shū) 長(zhǎng) ， 共同研究推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)問(wèn)題 。 2007年 3月 2日 ， 企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)公布 企業(yè) 內(nèi)部控制規(guī)范 基本規(guī)范 和 17項(xiàng)具體規(guī)范的征求意 見(jiàn)稿 。 內(nèi)部控制學(xué) 2008年 6月 12日 ， 財(cái)政部發(fā)布了 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用 指引 (征求意見(jiàn)稿 ， 以下簡(jiǎn)稱 “ 應(yīng)用指引 ” )、 企業(yè) 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引 （ 征求意見(jiàn)稿 ， 以下簡(jiǎn)稱 “ 評(píng)價(jià)指 引 ” ） 、 企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引 （ 征求意見(jiàn)稿 ， 以 下簡(jiǎn)稱 “ 評(píng)價(jià)指引 ” ） 。 2008年 6月 28日 ， 企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范 基本

39、規(guī)范 正式發(fā)布 。 內(nèi)部控制學(xué) 基 本 規(guī) 范 應(yīng) 用 指 引 評(píng) 價(jià) 指 引 審 計(jì) 指 引 規(guī) 定 內(nèi) 部 控 制 定 義 、 目 標(biāo) 、 要 素 和 原 則 ， 是 制 定 配 套 指 引 的 基 本 依 據(jù) ， 在 內(nèi) 部 控 制 標(biāo) 準(zhǔn) 體 系 中 起 統(tǒng) 馭 作 用 根 據(jù) 基 本 規(guī) 范 ， 對(duì) 企 業(yè) 辦 理 具 體 業(yè) 務(wù) 與 事 項(xiàng) 從 內(nèi) 部 控 制 角 度 作 出 的 具 體 規(guī) 定 根 據(jù) 基 本 規(guī) 定 ， 規(guī) 范 企 業(yè) 內(nèi) 部 控 制 自 我 評(píng) 價(jià) 工 作 根 據(jù) 基 本 規(guī) 定 ， 規(guī) 范 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 對(duì) 企 業(yè) 管 理 層 所 做 的 內(nèi)

40、 部 控 制 自 我 評(píng) 價(jià) 報(bào) 告 進(jìn) 行 審 計(jì) 的 工 作 圖 1-3 我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 內(nèi)部控制學(xué) 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 確立了我國(guó)企業(yè)建立 和實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)框架 ， 將率先在上市公司施行 ， 并鼓勵(lì)非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行 。 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 可以概括為 “ 五個(gè) 五 ” ， 即 “ 五個(gè)部分聯(lián)合發(fā)布 ” 、 “ 五個(gè)目標(biāo) ” 、 “ 五個(gè)原則 ” 、 “ 五個(gè)要素 ” 、 “ 五十條 ” 。 各上市公司和相關(guān)企業(yè)的總經(jīng)理 、 總會(huì)計(jì)師和其他高級(jí) 管理人員 ， 要進(jìn)一步強(qiáng)化法制意識(shí) 、 風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和責(zé)任觀念 ， 主動(dòng)關(guān)

41、心 、 親身參與 、 大力支持內(nèi)控規(guī)范的學(xué)習(xí)培訓(xùn)和貫徹 執(zhí)行 ， 自愿擔(dān)當(dāng)起本單位內(nèi)控制度建設(shè)的推動(dòng)者和實(shí)踐者 ， 確保內(nèi)控規(guī)范在本單位的順利實(shí)施 。 劉玉廷 ， 企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)秘書(shū)長(zhǎng) 、 財(cái)政部會(huì)計(jì) 司司長(zhǎng) 內(nèi)部控制學(xué) 內(nèi)部控制學(xué) 發(fā) 展 戰(zhàn) 略 內(nèi) 控 環(huán) 境 應(yīng) 用 指 引 組 織 架 構(gòu) 人 力 資 源 企 業(yè) 文 化 社 會(huì) 責(zé) 任 內(nèi) 控 業(yè) 務(wù) 應(yīng) 用 指 引 資 金 管 理 采 購(gòu) 業(yè) 務(wù) 工 程 項(xiàng) 目 資 產(chǎn) 管 理 銷 售 業(yè) 務(wù) 研 究 開(kāi) 發(fā) 擔(dān) 保 業(yè) 務(wù) 業(yè) 務(wù) 外 包 全 面 預(yù) 算 內(nèi) 控 手 段 應(yīng) 用 指 引 合 同 管 理 內(nèi) 部 報(bào)

42、告 財(cái) 務(wù) 報(bào) 告 信 息 技 術(shù) 特 殊 業(yè) 務(wù) 應(yīng) 用 指 引 銀 行 業(yè) 務(wù) 保 險(xiǎn) 業(yè) 務(wù) 證 券 期 貨 圖 1-4 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引具體內(nèi)容 我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施情況的調(diào)查報(bào)告（節(jié)選） 為及時(shí)全面了解我國(guó)企業(yè)內(nèi)控建設(shè)的現(xiàn)狀 ， 分 析內(nèi)控規(guī)范體系在實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題 ， 財(cái)政部 “ 企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施與監(jiān)管 ” 課題組通過(guò) 問(wèn)卷調(diào)查的方式 ， 對(duì) 2011年我國(guó)企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系 實(shí)施現(xiàn)狀進(jìn)行了調(diào)查研究 。 資料介紹 內(nèi)部控制學(xué) 思考題 內(nèi)部控制學(xué) 1. 內(nèi)部控制理論的發(fā)展經(jīng)歷了哪些階段？其標(biāo)志性成果 都是什么？ 2. 為什么說(shuō)內(nèi)部牽制制度有其合理性？ 3. COSO報(bào)告中如何定義內(nèi)部控制的概念？“過(guò)程”反映 了內(nèi)部控制的什么特征？ 4. 分析 COSO的前后兩份報(bào)告的聯(lián)系和區(qū)別。 5. 建立和實(shí)施內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)意義有哪些？ 6. 請(qǐng)對(duì)“ 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 是中國(guó)版的薩班斯 法案”這一說(shuō)法做一評(píng)述。 案例分析 內(nèi)部控制學(xué) 銀行業(yè)內(nèi)部控制 生死攸關(guān)的大事 截止 2012年 12月 15日，美國(guó)已有 51家銀行破產(chǎn)。 根據(jù)上述案例，結(jié)合你對(duì)內(nèi)部控制的理解，回答一下 問(wèn)題： 1.為什么內(nèi)部控制對(duì)于銀行業(yè)來(lái)說(shuō)生死攸關(guān)？ 2.你認(rèn)為應(yīng)該如何避免銀行破產(chǎn)？