《成本管理》課件

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1、跳 轉 到 第 一 頁1 成 本 管 理 成 本 核 算一 .費 用 的 分 類 應 計 入 產 品 成 本 的 費 用 不 應 計 入 產 品 成 本 的 費 用 (產 品 成 本 ) (期 間 費 用 ) 直接材料 直接人工 制造費用 銷售費用 管理費用 財務費用 材 料半 成 品輔 助 材 料 工 資職 工 福 利 費 燃 料動 力車 間 費 用 跳 轉 到 第 一 頁2 成 本 核 算二 、 產 品 成 本 核 算 的 一 般 程 序1.產 品 成 本 核 算 的 一 般 程 序n 對 所 發(fā) 生 的 費 用 進 行 審 核 ,確 定 這 些 費 用 是 否 符 合 規(guī) 定的 開 支

2、范 圍 ,并 在 此 基 礎 上 確 定 應 計 入 產 品 成 本 的 費 用和 應 計 入 各 項 期 間 費 用 的 數(shù) 額 .n 將 應 計 入 產 品 成 本 的 各 項 費 用 ,區(qū) 分 為 那 些 應 計 入 本 月的 產 品 成 本 ,哪 些 應 當 由 其 他 月 份 的 產 品 成 本 負 擔 . n 將 每 個 月 應 計 入 產 品 生 產 成 本 的 各 項 費 用 ,在 各 種 產 品之 間 進 行 分 配 和 歸 集 ,計 算 各 種 產 品 成 本 .n 將 既 有 完 工 產 品 ,又 有 在 產 品 的 產 品 成 本 ,在 完 工 產 品和 在 產 品 之

3、 間 進 行 分 配 和 歸 集 ,并 計 算 出 完 工 產 品 的 總成 本 和 單 位 成 本 .n 將 完 工 產 品 成 本 結 帳 入 “ 產 成 品 ” 科 目 .n 已 銷 售 產 成 品 和 銷 售 收 入 進 行 匹 配 ,計 算 銷 售 毛 利n 結 轉 期 間 費 用 n 計 算 營 業(yè) 利 潤 跳 轉 到 第 一 頁3 表 1: 材 料 費 用 分 配 表 應 借 科 目 共 同 耗 用 原 材 料 的 分 配總 賬 及 二 級 科 目 明 細 科 目 成 本 或 費 用項 目 產 量(件 ) 單 位 消耗 定 額(千 克 ) 定 額 消耗 用 量(千 克 ) 分配律

4、 應 分 配材 料 費(元 ) 直 接 領用 的 原 材 料 (元 ) 耗 用 原材 料 總 額 (元 ) 甲 產 品 直 接 材 料 400 1.2 480 24960 30040 55000生 產 成 本 基 本 生 產 成 本 乙 產 品 直 接 材 料 300 1.1 330 17160 12840 30000小 計 810 52 42120 42880 85000 供 電 車 間 直 接 材 料 1200 1200生 產 成 本- 輔 助 生 產 成 本 鍋 爐 車 間 直 接 材 料 1600 1600小 計 2800 2800 制 造 費 用 機 物 料 消 耗 2500 250

5、0管 理 費 用 其 他 2700 2700 合 計 42120 50800 93000 跳 轉 到 第 一 頁4 表 2 : 工 資 及 福 利 費 用 分 配 表應 借 科 目 工 資 職 工 福 利 費 (14%)總 賬 及 二級 科 目 明 細 科 目 分 配 標 準(工 時 ) 直 接 生 產 人員 (0.5) 管 理 人 員 工資 工 資 合 計 除 獎 金 后 工資 金 額甲 產 品 56000 28000 28000 20000 2800 乙 產 品 32000 16000 16000 10000 1400生 產 成 本 -基 本 生 產成 本 小 計 88000 44000

6、44000 30000 4200供 電 車 間 17520 17520 17000 2380鍋 爐 車 間 12000 12000 11400 1596生 產 成 本 -輔 助 生 產成 本 小 計 29250 29520 28400 3976基 本 車 間 600 600 520 72.80 供 電 車 間 350 350 300 42鍋 爐 車 間 320 320 300 42制 造 費 用 小 計 1270 1270 1120 156.80管 理 費 用 3600 3600 3300 462 合 計 73520 4870 78390 62820 8794.80 跳 轉 到 第 一 頁5

7、表 3. 制 造 費 用 分 配 表 借 方 科 目 生 產 工 時 分 配 金 額 (分 配 率 :0.03894) 生 產 成 本 - 生 產 基 本 成 本 - 甲 產 品 - 乙 產 品 56000 32000 2180.641246.16 合 計 88000 3426.80 本 月 發(fā) 生 制 造 費 用 2500 元 (材 料 ), 1270+156.80元 (工 資 及 福 利 費 用 ), 合 計 3426.80 元 , 分 配 金 額 為 :3426.80 元 / 88000 小 時 = 0.03894元 /小 時 跳 轉 到 第 一 頁6 表 4 輔 助 生 產 費 用 分

8、 配 表 生 產 成 本 基 本 生 產 成 本 借 方 科 目 甲 產 品 乙 產 品 小 計 制 造 費 用 (基 本 車 間 ) 管 理 費 用 合 計 耗 用 量 (度 ) 220000 130000 350000 4200 1800 356000 分 配 率 (元 /度 ) (89000/356000) 0.25 供 電 車 間 金 額 (元 ) 55000 32500 87500 1050 450 89000 耗 用 量 (噸 ) 3000 2200 5200 30 20 5250 分 配 率 (元 /噸 ) (21000/5250) 4 鍋 爐 車 間 金 額 (元 ) 1200

9、0 8800 20800 120 80 21000 金 額 合 計 67000 41300 108300 1170 530 110000 供 電 車 間 的 輔 助 生 產 明 細 賬 所 歸 集 的 費 用 為 : 89000元 鍋 爐 車 間 的 輔 助 生 產 明 細 賬 所 歸 集 的 費 用 為 : 21000元 供 電 車 間 為 生 產 甲 .乙 產 品 ,各 車 間 和 企 業(yè) 行 政 管 理 部 門 提 供 362000 度 電 ,其 中 鍋 爐 車 間 耗 電 6000度 ; 鍋 爐 車 間 為 生 產 甲 乙 產 品 ,各 車 間 及 企 業(yè) 行 政 管 理 部 門 提

10、供 370噸 蒸 汽 ,其 中 供 電 車 間 耗 用 120噸 , 跳 轉 到 第 一 頁7 成 本 核 算五 . 完 工 產 品 成 本 核 算 通 過 上 述 費 用 的 歸 集 合 分 配 ,基 本 生 產 車 間 在 生 產 過 程 中 發(fā) 生 的各 項 費 用 ,已 全 部 集 中 反 映 在 生 產 成 本 - 基 本 生 產 成 本 科 目 及 其 明細 帳 的 借 方 .但 這 是 本 月 發(fā) 生 的 費 用 ,還 不 是 本 月 完 工 產 成 品 的 成本 . 月 初 在 產 品 成 本 + 本 月 發(fā) 生 生 產 費 用 = 本 月 完 工 產 品 成 本 + 月 末

11、在 產 品 成 本 實 踐 中 的 6種 方 法 : n 不 計 算 月 末 在 產 品 成 本 (條 件 :月 末 在 產 品 數(shù) 量 很 小 )n 在 產 品 成 本 按 年 初 數(shù) 固 定 計 算 (條 件 :在 產 品 數(shù) 量 小 ,各 月 變 化 不大 )n 在 產 品 成 本 按 其 所 耗 用 的 原 材 料 費 用 計 算 (條 件 :原 材 料 比 例 大 )n 約 當 產 量 法 (見 例 )n 在 產 品 成 本 按 定 額 成 本 計 算n 按 定 額 比 例 分 配 完 工 產 品 和 月 末 在 產 品 成 本 的 方 法 (定 額 比 例 法 ) 跳 轉 到 第

12、一 頁8 約 當 產 量 法 例例 1:某 產 品 本 月 完 工 26件 ,在 產 品 10件 ,平 均 完 工 程 度 40%,發(fā) 生 生 產費 用 共 3000元 ,分 配 結 果 如 下 : 分 配 率 = 3000/(26+10 40%)=100元 /件 完 工 產 品 成 本 = 26 100 = 2600元 在 產 品 成 本 = 4 100 = 400元例 2:假 如 甲 產 品 本 月 完 工 產 品 產 量 600件 ,在 產 品 100件 ,完 工 程 度 按 平均 50%計 算 ,原 材 料 在 開 始 時 一 次 性 投 入 ,其 他 費 用 按 約 當 產 量 比例

13、 分 配 ,甲 產 品 本 月 月 初 在 產 品 和 本 月 耗 用 直 接 材 料 費 共 計 70700元 ,直 接 人 工 費 38558元 ,制 造 費 用 114725元 1.直 接 材 料 費 :因 開 始 時 一 次 性 投 入 ,不 用 計 算 當 量 ,直 接 按 比 例 分 配 : 完 工 產 品 負 擔 的 直 接 材 料 費 =70700/(600+100) 600=60600元 2.直 接 人 工 費 :在 產 品 100件 折 合 完 工 產 品 50件 (完 工 程 度 50%) 完 工 產 品 負 擔 的 直 接 人 工 費 =38558/(600+50) 6

14、00=35592元 3.制 造 費 用 :在 產 品 100件 折 合 完 工 產 品 50件 (完 工 程 度 50%) 完 工 產 品 負 擔 的 制 造 費 用 = 114725/(600+50) 600 = 105900元 跳 轉 到 第 一 頁9 三 . 產 品 成 本 核 算 的 基 本 方 法 成 本 核 算 生 產 費 用 歸 集 分 配 完 畢 后 ,應 按 成 本 計 算 對 象 編 制 成 本 計 算 單 ,并選 擇 一 定 的 計 算 方 法 ,計 算 各 種 產 品 的 總 成 本 和 單 位 成 本 . 成 本 計 算 的 方 法 : 品 種 法 ;分 批 法 ;分

15、 步 法1. 品 種 法 : 以 產 品 品 種 為 成 本 計 算 對 象 計 算 成 本 的 一 種 方 法 .適 合于 大 量 ,大 批 的 單 步 驟 生 產 企 業(yè) . n 企 業(yè) 只 生 產 一 種 產 品 ,不 需 要 分 配 費 用 企 業(yè) 生 產 多 種 產 品 ,需 要 分 配 費 用n 品 種 法 下 ,一 般 定 期 (每 月 月 末 )計 算 產 品 成 本 .n 如 果 企 業(yè) 月 末 有 在 產 品 ,要 將 生 產 費 用 在 完 工 成 品 與 在 產 品 之 間 分配n 例 : 跳 轉 到 第 一 頁10 產 品 成 本 計 算 單產 品 名 稱 : 甲 產

16、 品 1998年 5月 產 成 品 數(shù) 量 :600件成 本 項 目 月 初 在 產 品 本 月 生 產 費 用 生 產 費 用 合 計 產 成 品 成 本 月 末 在 產 總 成 本 單 位 成 本 品 成 本 直 接 材 料 費 15700 55000 70700 60600 101 10100直 接 人 工 費 7758 30800 38558 35592 59.32 2966制 造 費 用 24765 89960 114725 105900 176.50 8825合 計 48223 175760 223983 202092 336.82 22891 產 品 成 本 計 算 單 產 品

17、名 稱 : 乙 產 品 1998年 5月 產 成 品 數(shù) 量 :500件成 本 項 目 月 初 在 產 品 本 月 生 產 費 用 生 產 費 用 合 計 產 成 品 成 本 月 末 在 產 品 成 本 總 成 本 單 位 成 本 直 接 材 料 費 9500 30000 39500 29900 59.80 9600直 接 人 工 費 1900 17400 19300 17320 34.64 1980 制 造 費 用 5500 54420 59920 53110 106.22 6810合 計 16900 101820 118720 100330 200.66 18390 跳 轉 到 第 一 頁

18、11 成 本 核 算2.分 批 法 按 產 品 批 別 計 算 產 品 成 本 的 方 法 . 適 合 單 品 種 ,小 批 量 類 型 的 生 產 .如 造 船 ,重 型 機 器 制 造 等 ,也 適 合 一 般 企 業(yè) 的 新 產 品 試 制 或 試 驗 的 生 產 ,在 建 工 程 以 及 設 備 修 理 作 業(yè) 等 . 特 點 : n 成 本 計 算 對 象 是 產 品 的 批 別 ,由 于 產 品 的 批 別 大 多 是 根 據(jù) 定 單 確 定的 ,因 此 又 稱 為 定 單 法n 分 批 法 下 ,產 品 成 本 的 計 算 是 與 生 產 任 務 通 知 單 的 簽 發(fā) 和 結

19、束 緊 密配 合 的 ,因 此 產 品 成 本 計 算 是 不 定 期 的 ,成 本 計 算 期 與 產 品 生 產 周期 基 本 一 致 ,而 與 核 算 報 告 期 不 一 致 .n 在 分 批 法 下 ,由 于 成 本 計 算 期 與 產 品 生 產 周 期 基 本 一 致 ,因 而 在 計算 月 末 產 品 成 本 時 ,一 般 不 存 在 完 工 產 品 與 在 產 品 之 間 分 配 費 用 的問 題 .例 : 跳 轉 到 第 一 頁12 產 品 成 本 計 算 單批 號 : 401 產 品 名 稱 : 甲 產 品 開 工 日 期 : 4月 15日委 托 單 位 : 東 方 公 司

20、 批 量 : 10件 完 工 日 期 :5月 20日項 目 直 接 材 料 費 直 接 人 工 費 制 造 費 用 合 計4月 末 余 額 12000 900 3400 163005月 發(fā) 生 費 用 據(jù) 材 料 費 用 分 配 表 4600 4600據(jù) 控 制 費 用 分 配 表 1700 1700據(jù) 制 造 費 用 分 配 表 8000 8000合 計 16600 2600 11400 30600結 轉 產 成 品 10件 成 本 16600 2600 11400 30600 單 位 成 本 1660 260 1140 3060 產 品 成 本 計 算 單批 號 :501 產 品 名 稱

21、:乙 產 品 開 工 日 期 :5月 5日委 托 單 位 : 佳 麗 公 司 批 量 :60件 完 工 日 期 : 月 日項 目 直 接 材 料 費 直 接 人 工 費 制 造 費 用 合 計5月 發(fā) 生 費 用 據(jù) 材 料 費 用 分 配 表 18000 18000 據(jù) 控 制 費 用 分 配 表 1650 1650據(jù) 制 造 費 用 分 配 表 4800 4800合 計 18000 1650 4800 24450結 轉 產 成 品 40件 成 本 12000 1320 3840 17160單 位 成 本 300 33 96 429 月 末 在 產 品 成 本 6000 330 960 72

22、90 跳 轉 到 第 一 頁13 成 本 核 算3.分 步 法按 照 產 品 的 生 產 步 驟 計 算 產 品 成 本 的 一 種 方 法 . 適 合 于 大量 大 批 的 多 步 驟 生 產 ,如 紡 織 ,冶 金 ,大 批 大 量 的 機 械 制造 企 業(yè) .在 這 些 企 業(yè) 中 ,不 僅 要 求 按 照 產 品 品 種 計 算 成 本 ,而 且 還 要 求 按 照 生 產 步 驟 計 算 成 本 ,以 便 為 考 核 和 分 析各 種 產 品 及 各 生 產 步 驟 的 成 本 計 劃 的 執(zhí) 行 情 況 提 供 資料 .特 點 : n 成 本 計 算 對 象 是 各 種 產 品 的

23、 生 產 步 驟n 月 末 為 計 算 完 工 產 品 成 本 ,需 要 將 歸 集 在 生 產 成 本 明 細帳 中 的 生 產 費 用 在 完 工 產 品 和 在 產 品 之 間 進 行 分 配n 除 了 按 品 種 計 算 和 結 轉 產 品 成 本 外 ,還 需 要 計 算 和 結 轉產 品 的 各 步 驟 成 本 .期 成 本 周 期 使 固 定 的 ,與 產 品 的 生 產周 期 不 一 致 .例 : 跳 轉 到 第 一 頁14 逐 步 綜 合 結 轉 分 步 法 甲 產 品 (半 成 品 )成 本 計 算 單第 一 車 間 1998年 5月項 目 產 量 (件 ) 直 接 材 料

24、 費 直 接 人 工 費 制 造 費 用 合 計月 初 在 產 品 成 本 (定 額 ) 61000 7000 5400 73400本 月 生 產 費 用 89500 12500 12500 114500合 計 150500 19500 17900 187900完 工 半 成 品 轉 除 800 120000 16000 15200 151200月 末 在 產 品 定 額 成 本 30500 3500 2700 36700 半 成 品 明 細 賬 單 位 :件月 份 月 初 余 額 本 月 增 加 合 計 本 月 減 少 數(shù) 量 實 際 成 本 數(shù) 量 實 際 成 本 數(shù) 量 實 際 成 本

25、單 位 成 本 數(shù) 量 實 際 成 本 5 300 55600 800 151200 1100 206800 188 900 169200 6 200 37600 跳 轉 到 第 一 頁15 成 本 核 算甲 產 品 (產 成 品 )成 本 計 算 單第 二 車 間 1998年 5月項 目 產 量 (件 ) 直 接 材 料 費 直 接 人 工 費 制 造 費 用 合 計月 初 在 產 品 37400 1000 1100 39500(定 額 成 本 )本 月 費 用 169200 19850 31450 220500合 計 206600 20850 32550 260000產 成 品 轉 出 5

26、00 189000 19500 30000 238500單 位 成 本 378 39 60 477月 末 在 產 品(定 額 成 本 ) 17600 1350 2550 21500 跳 轉 到 第 一 頁16 平 行 結 轉 分 步 法 成 本 核 算 平 行 結 轉 分 步 法 是 指 在 計 算 各 步 驟 的 成 本 時 ,不 計 算 各 步 驟 所 產 半 成 品 成本 ,也 不 計 算 各 步 驟 所 耗 上 一 步 驟 的 半 成 品 成 本 ,而 支 計 算 本 步 驟 發(fā) 生 的 各項 其 他 費 用 ,以 及 這 些 費 用 中 應 計 入 產 品 成 本 的 份 額 ,將

27、相 同 產 品 的 各 步 驟成 本 明 細 賬 中 的 這 些 份 額 平 行 結 轉 ,匯 總 ,即 可 算 出 該 種 產 品 的 產 成 品 成 本 .甲 產 品 第 一 步 驟 成 本 計 算 單材 料 費 用 800第 一 步驟 其 他 費 用 500應 計 入 產 在 產 品成 品 成 本 成 本 的 份 額 700 600 甲 產 品 第 二 步 驟 成本 計 算 單第 二 步 驟 其 他 費 用650應 計 入 產 在 產 品成 品 成 本 成 本的 份 額 350 600 甲 產 品 第 三 步 驟 成本 計 算 單第 三 步 驟 其 他 費 用450應 計 入 產 在 產

28、 品成 品 成 本 成 本的 份 額 330 120 第 一 步 驟 份 額 700,第 二 步 驟 份 額 350,第 三 步 驟 份 額 330 產 成 品 份 額 1380 產 品 成 本 計 算 單 跳 轉 到 第 一 頁17 成 本 核 算例 :某 企 業(yè) 生 產 甲 產 品 ,生 產 分 兩 步 在 兩 個 車 間 內 進 行 ,第 一 車 間 為 第 二 車 間 提 供 半 成 品 ,第 二 車 間 加 工 為 產 成 品 .產 成 品 和 月 末 在 產 品 之 間 分 配 費 用 采 用 定 額 比 例 法 : 材 料費 用 按 定 額 材 料 費 用 比 例 分 配 ,其

29、他 費 用 按 定 額 工 時 比 例 分 配 . 甲 產 品 定 額 資 料生 產 步 驟 月 初 在 產 品 本 月 投 入 產 成 品 材 料 費 用 工 時 材 料 費 用 工 時 單 件 定 額 產 量 總 定 額 材 料 費 用 工 時 材 料 費 用 工 時第 一 車 間 份 額 67650 2700 98450 6300 293 14 500 146500 7000第 二 車 間 份 額 2400 9600 20 500 10000合 計 67650 5100 98450 15900 34 146500 17000 跳 轉 到 第 一 頁18 甲 產 品 成 本 計 算 單第

30、一 車 間 1998年 5月項 目 產 成 品 直 接 材 料 費 定 額 工 時 直 接 人 工 制 造 費 用 合 計 產 量 (件 ) 定 額 實 際 費 用月 初 在 產 品 67650 61651 2700 7120 10000 78771本 月 生 產 費 用 98450 89500 6300 12500 12500 114500合 計 166100 151151 9000 19620 22500 193271分 配 率 0. 91 2. 18 2. 50 產 成 品 中 本 步 份 額 50 146500 133315 7000 15260 17500 166075月 末 在 產

31、 品 19600 17836 2000 4360 5000 27196 甲 產 品 成 本 計 算 單 第 二 車 間 1998年 5月項 目 產 成 品 直 接 材 料 費 定 額 工 時 直 接 人 工 制 造 費 用 合 計 產 量 (件 ) 定 額 實 際 費 用月 初 在 產 品 2400 8590 8150 16740 本 月 生 產 費 用 9600 19850 31450 51300合 計 12000 28440 39600 68040 分 配 率 2.37 3.30產 成 品 中 本 步 份 額 10000 23700 33000 56700月 末 在 產 品 2000 47

32、40 6600 11340 跳 轉 到 第 一 頁19 成 本 核 算 甲 種 產 成 品 成 本 匯 總 計 算 表 1998年 5月生 產 車 間 產 成 品 數(shù) 量 (件 ) 直 接 材 料 費 直 接 人 工 費 制 造 費 合 計一 車 間 133315 15260 17500 166075二 車 間 23700 33000 56700合 計 500 133315 38960 50500 222775單 位 成 本 266.63 77.92 101 445.55 跳 轉 到 第 一 頁20 四 . 期 間 費 用 的 核 算1.銷 售 費 用 銷 售 費 用 是 資 企 業(yè) 在 銷

33、售 產 品 、 自 制 半 成 品 和 提 供 工 業(yè) 性 勞 務 等 過 程 中所 發(fā) 生 的 各 項 費 用 ， 具 體 包 括 的 項 目 內 容 是 ： 包 裝 費 、 運 輸 費 、 裝 卸 費 、保 險 費 、 展 覽 費 、 廣 告 費 。 以 及 為 銷 售 本 企 業(yè) 產 品 而 專 設 的 銷 售 機 構 的費 用 ， 具 體 包 括 職 工 工 資 、 福 利 費 、 差 旅 費 、 辦 公 費 、 折 舊 費 、 修 理 費 、物 料 消 耗 和 其 他 經(jīng) 費 。 銷 售 費 屬 于 期 間 費 用 ， 再 發(fā) 生 的 當 期 就 計 入 當 期的 損 益 。2。 管

34、 理 費 用 管 理 費 用 是 指 企 業(yè) 的 行 政 管 理 部 門 為 組 織 和 管 理 生 產 經(jīng) 營 活 動 而 發(fā) 生 的各 項 費 用 。 包 括 工 資 和 福 利 費 、 折 舊 費 、 工 會 費 、 業(yè) 務 招 待 費 、 房 產 稅 、車 船 使 用 稅 、 土 地 使 用 稅 、 印 花 稅 、 技 術 轉 讓 費 、 無 形 資 產 攤 銷 、 職 工教 育 費 、 勞 動 保 險 費 、 待 業(yè) 保 險 費 、 研 究 開 發(fā) 費 、 懷 賬 損 失 、 公 司 經(jīng) 費 、董 事 會 費 等 。 管 理 費 用 屬 于 期 間 費 用 ， 再 發(fā) 生 的 當 期

35、 就 計 入 當 期 損 益 。 跳 轉 到 第 一 頁21 成 本 核 算3.財 務 費 用 財 務 費 用 是 指 企 業(yè) 為 籌 集 生 產 經(jīng) 營 所 需 要 的資 金 而 發(fā) 生 的 費 用 .具 體 包 括 的 項 目 如 下 : 利 息支 出 （ 減 利 息 收 入 后 的 支 出 ） 、 匯 兌 損 失 （ 減匯 兌 收 益 后 的 損 失 ） 、 金 融 機 構 手 續(xù) 費 、 以 及籌 集 生 產 經(jīng) 營 資 金 發(fā) 生 的 其 他 費 用 。 財 務 費 用屬 于 期 間 費 用 ， 在 發(fā) 生 的 當 期 就 計 入 損 益 。 跳 轉 到 第 一 頁22 完 全 成

36、本 法 的 不 足n 完 全 成 本 法 :能 夠 保 證 當 期 所 收 有 發(fā) 生 的 費 用 都 被 直 接 歸 集和 分 配 給 所 有 的 產 品n 完 全 成 本 法 被 廣 泛 的 使 用 于 制 造 業(yè) .n 完 全 成 本 法 由 兩 個 缺 陷 : (1) 刺 激 過 渡 生 產 (2) 產 品 成 本 計 算 不 準 確 n 值 得 注 意 的 是 : 成 本 系 統(tǒng) 的 功 能 由 許 多 種 ,包 括 決 策 、 控 制 和對 外 提 供 報 告 。 沒 有 一 種 方 法 是 可 以 同 時 滿 足 3種 功 能 的 。 因 此 ， 只 能 在 3種 功 能 之 間

37、 權 衡 ， 計 算 方 法 不 斷 得 到 修 正 ，并 隨 著 技 術 和 組 織 結 構 的 變 化 變 得 更 先 進 。 討 論 對 完 全 成 本法 的 修 正 ， 或 者 某 種 方 法 在 某 一 行 業(yè) 的 運 用 效 果 很 差 ， 并 不意 味 著 應 當 完 全 否 定 這 種 方 法 。 跳 轉 到 第 一 頁23 完 全 成 本 法 的 刺 激 過 度 生 產 的 效 應 和 變 動 成 本 法n 案 例 ：某 企 業(yè) 固 定 成 本 為 10000元 ， 單 位 變 動 成 本 為 5元 。 假 定 ：（ 1） 該 企 業(yè) 只 生 產 一 種 產 品（ 2） 實

38、際 發(fā) 生 的 制 造 費 用 等 于 已 分 配 的 制 造 費 用 ， 實 際 產 量 等 于 預 算 產 量 。 公 司 的 銷 售 為 ， 價 格 為 12元 ， 產 量 有 2000件 ， 2200件 和 2400件 的 3種 可 能 。 公 司 的 利 潤 與 產 量 的 關 系產 量 2000件 2200件 2400件銷 售 收 入 24000元 24000元 24000元變 動 成 本 （ 10000元 ） （ 10000元 ） （ 10000元 ） 固 定 成 本 （ 10000元 ） （ 9091元 ） （ 8333元 ）利 潤 4000元 4909元 5667元 為 什

39、么 利 潤 會 有 變 化 呢 ？ 因 為 固 定 成 本 變 化 了 。 跳 轉 到 第 一 頁24 為 什 么 固 定 成 本 會 變 化 呢 ？ 因 為 總 的 固 定 成 本 是 不 變 的 ， 但 記 入 當 期 損 益 的 固定 成 本 和 計 入 存 貨 的 固 定 成 本 是 變 動 的 。 記 入 損 益 的 少 了 ， 記 入 存 貨 的 就 多 了 。存 貨 中 的 固 定 成 本 和 變 動 成 本產 量 2000件 2200件 2400件 存 貨 數(shù) 量 0件 200件 400件存 貨 中 的 固 定 成 本 0元 909元 1667元記 入 損 益 的 固 定 成

40、本 10000元 9091元 8333元總 固 定 成 本 10000元 10000元 10000元存 貨 成 本 變 動 成 本 0 1000元 2000元 固 定 成 本 0 909元 1667元 存 貨 總 成 本 0 1909元 3667元 跳 轉 到 第 一 頁25 結 論 如 果 以 完 全 成 本 下 的 利 潤 總 額 作 為 決 定 經(jīng) 理 人 員 的報 酬 的 依 據(jù) ， 促 使 經(jīng) 理 人 員 不 斷 擴 大 產 量 ， 以 增 加利 潤 總 額 。 這 就 是 完 全 成 本 的 最 大 缺 陷 ： 刺 激 經(jīng) 理人 員 卓 著 過 度 生 產 的 決 策 ， 造 成

41、存 貨 積 壓 。 當 然 ， 如 果 單 位 變 動 成 本 也 隨 著 產 量 增 加 而 上 升 的話 ， 邊 際 成 本 的 遞 增 將 減 少 經(jīng) 理 人 員 過 度 生 產 的 積極 性 。 跳 轉 到 第 一 頁26 緩 解 過 度 生 產 的 幾 種 方 法1. 將 存 貨 增 加 所 造 成 的 資 本 成 本 抵 沖 當 期 利 潤 (剩 余 收 益 ） 前 例 中 :假 定 資 本 成 本 為 20%產 量 2000件 2200件 2400件利 潤 4000元 4909元 5667元存 貨 0 1909元 3667元存 貨 的 資 金 成 本 0 382元 733元利 潤

42、 （ 剩 余 收 益 ） 4000元 4527元 4934元資 金 成 本 20%并 未 能 夠 完 全 解 決 過 度 生 產 的 問 題 。 跳 轉 到 第 一 頁27 2.采 用 適 時 制 生 產 控 制 系 統(tǒng) (JIT) 控 制 存 貨 水 平 在 JIT中 ， 生 產 過 程 不 是 按 照 客 戶 訂 單 分 段 進 行 的 ， 而 是 連 續(xù) 不 斷 的 從 一 個 生產 階 段 到 另 一 個 生 產 階 段 ， 中 間 沒 有 停 滯 ， 沒 有 在 產 品 。 生 產 產 量 是 根 據(jù) 需求 水 平 確 定 的 ， 經(jīng) 理 人 員 不 敢 使 生 產 量 超 過 需

43、求 量 ， 從 而 減 少 了 導 致 生 產 過剩 的 刺 激 因 素 。3. 徹 底 改 變 成 本 計 算 體 系 -變 動 成 本 法 在 變 動 成 本 法 ,也 稱 直 接 成 本 法 下 ,本 期 實 際 發(fā) 生 的 固 定 成 本 直 接 轉 銷 當 期 利 潤 ,而 不 在 產 品 之 間 分 配 ,從 而 也 不 會 進 入 存 貨 成 本 .例 : 某 公 司 只 生 產 一 種 產 品 ,預 算 產 量 等 于 實 際 產 量 ,變 動 成 本 不 隨 產 量 變 動 , 第 一 年 期 初 無 存 貨 產 品 價 格 11元 /件 , 直 接 材 料 和 人 工 2元

44、 /件 ,制 造 費 用 彈 性 預 算 40000元 +3元 /件 銷 量 產 量 制 造 費 用第 一 年 10000件 10000件 70000元 第 二 年 10000件 11000件 73000元 跳 轉 到 第 一 頁28 完 全 成 本 法 下 和 變 動 成 本 法 下 的 損 益 表A. 完 全 成 本 法 第 一 年 第 二 年銷 售 收 入 110000 110000直 接 材 料 和 人 工 （ 20000） （ 20000）制 造 費 用 （ 70000） （ 66364）利 潤 20000 23636B. 變 動 成 本 法銷 售 收 入 110000 110000

45、直 接 材 料 和 人 工 （ 20000） （ 20000）變 動 制 造 費 用 （ 30000） （ 30000）固 定 制 造 費 用 （ 40000） （ 40000）利 潤 20000 20000（ 存 貨 1000件 ， 記 價 為 ； 直 接 材 料 和 人 工 2000元 變 動 制 造 費 用 3000元 ） 跳 轉 到 第 一 頁29 完 全 成 本 的 產 品 成 本 計 算 不 準 確 性 和 作 業(yè) 成 本 法例 ： 寶 潔 公 司 （ P 1. 分 析 成 本 動 因 ： 如 ; 在 產 品 上 轉 一 個 孔 ， 定 一 次 貨 ， 進 行 一 次 產 品 改型

46、 ， 工 廠 保 安 等 2. 將 成 本 動 因 劃 分 為 4個 相 互 排 斥 的 類 別 : 單 位 層 面 成 本 : 來 源 于 每 個 單 位 產 品 至 少 要 執(zhí) 行 一 次 的 作 業(yè) ;如 機 器 打孔 ， 安 裝 零 件 ； 通 常 包 括 直 接 人 工 ， 直 接 材 料 ， 機 器 成 本 以 及 其 他 直 接消 耗 。 批 量 層 面 成 本 ： 來 源 于 服 務 于 每 批 產 品 的 作 業(yè) ， 如 機 器 準 備 ， 保 養(yǎng) ，將 一 批 產 品 轉 移 到 下 一 個 生 產 工 序 的 成 本 ， 訂 貨 ， 檢 驗 。 他 們 是 對 成 批產

47、品 而 言 的 ， 不 取 決 于 每 一 批 中 單 位 產 品 的 數(shù) 量 。 產 品 層 面 成 本 ： 來 源 于 服 務 于 某 一 型 號 產 品 的 成 本 。 如 產 品 設 計 ， 生產 程 序 的 設 定 ， 工 藝 改 造 等 。 他 們 只 依 賴 于 某 一 種 產 品 線 的 存 在 ， 而 不 取 決 于 生 產 這 種 產 品 分 為 多 少 批 次 ， 或 生 產 多 少 數(shù) 量 。 生 產 維 持 成 本 ： 來 源 于 服 務 整 個 工 廠 的 成 本 ， 例 如 工 廠 保 安 ， 行 政管 理 ， 保 險 等 。 他 們 都 是 為 了 維 護 工

48、廠 的 生 產 能 力 而 進 行 的 作 業(yè) ， 不 依賴 于 產 品 的 數(shù) 量 ， 批 次 以 及 種 類 。 跳 轉 到 第 一 頁32 n 單 位 層 面 成 本 : 直 接 追 溯 到 每 一 單 位 的 產 品 上n 批 量 層 面 成 本 : 首 先 歸 集 到 某 一 批 產 品 ,再 分 配 到 每 一 單 位 的 產 品 上n 產 品 層 面 成 本 : 首 先 分 配 到 某 一 類 產 品 上 (如 根 據(jù) 產 品 的 零 件 個 數(shù) ),然 后再 分 配 到 每 一 單 位 的 產 品 上 。n 生 產 維 持 成 本 ： 首 先 歸 集 到 某 一 類 產 品 上

49、 ,然 后 再 分 配 到 不 同 批 次 上 ,最后 分 配 到 單 位 產 品 上 .n 作 業(yè) 成 本 的 成 本 函 數(shù) TC=VC Q + BC B + PC L + OC 其 中 ; TC=總 成 本 VC=單 位 變 動 成 本 Q=產 品 數(shù) 量 BC=每 批 產 品 的 成 本 （ 批 量 層 面 成 本 ） B=批 次 PC=每 一 產 品 線 成 本 （ 產 品 層 面 成 本 ） L=產 品 線 的 個 數(shù) OC=所 有 不 隨 作 業(yè) 而 變 化 的 成 本 跳 轉 到 第 一 頁33 完 全 成 本 法 和 作 業(yè) 成 本 法 - 一 個 例 子 A公 司 生 產

50、5種 音 箱 ， 其 中 3款 是 4個 喇 叭 的 ， 2款 是 6個 喇 叭 的 。 4個 喇 叭 的 音 箱 和 6個 喇 叭 的 音 箱 分 別 構 成 兩 條 產 品 線 。 每 個 產 品 線 有 自 己 的 獨 立的 工 程 技 術 部 門 。 5種 款 式 都 按 批 生 產 ， 每 批 的 批 量 都 是 100套 。 下 面 是 每 種 款 式 的 產 量 和 直 接 成 本 4喇 叭 6喇 叭型 號 401 402 403 601 602 每 年 批 次 800 1000 600 400 200每 批 成 本 （ 批 量 層 面 ） 直 接 人 工 3400 3500 3

51、600 4200 4400直 接 材 料 6000 6400 6500 8000 8500 跳 轉 到 第 一 頁34 工 廠 制 造 費 用測 試 、 準 備 費 930萬 元產 品 線 成 本 4喇 叭 540萬 元 6喇 叭 420萬 元其 它 因 素 成 本 298萬 元制 造 費 用 總 計 2188萬 元 跳 轉 到 第 一 頁35 完 全 成 本 法 計 算 單 位 成 本n 第 一 步 ;以 直 接 人 工 為 基 礎 ， 計 算 制 造 費 用 分 配 率 4喇 叭 6喇 叭 合 計型 號 401 402 403 601 602 每 年 批 數(shù) 800 1000 600 40

52、0 200直 接 人 工 /批 3400 3500 3600 4200 4400直 接 人 工 總 成 本 （ 萬 元 ） 272 350 216 168 88 1094制 造 費 用 總 計 （ 萬 元 ） 2188制 造 費 用 分 配 率 200% n 第 二 步 ： 利 用 估 計 的 制 造 費 用 分 配 率 ， 計 算 每 個 產 品 線 的 完 全 成 本直 接 人 工 3400 3500 3600 4200 4400直 接 材 料 6000 6400 6500 8000 8500制 造 費 用 （ 直 接 人 工 的 200%） 6800 7000 7200 8400 880

53、0總 成 本 16200 16900 17300 20600 21700每 臺 音 箱 成 本 162 169 173 206 217 跳 轉 到 第 一 頁36 以 作 業(yè) 成 本 法 計 算 每 臺 成 本公 司 認 識 到 全 廠 使 用 統(tǒng) 一 的 制 造 費 用 分 配 率 可 能 會 歪 曲 產 品 成 本 ， 重 新 進 行 了 分 析 。對 作 業(yè) 成 本 法 的 研 究 揭 示 ， 與 批 次 相 關 的 成 本 是 3100元 /批 ， 包 括 了 間 接 人 工 成本 、 生 產 準 備 成 本 、 測 試 和 補 給 品 成 本 。 根 據(jù) 以 上 數(shù) 據(jù) ， 作 業(yè)

54、成 本 法 先 將 所 有 的 成 本 集 聚 到 3個 成 本 池 : 即 批 量 相 關 成 本 、產 品 線 成 本 以 及 生 產 維 持 成 本 。 批 量 相 關 成 本 于 產 品 線 成 本 的 分 配 基 礎 為 各 款 產品 的 生 產 批 數(shù) ， 生 產 維 持 成 本 即 其 他 因 素 成 本 298萬 ， 分 配 基 礎 為 每 款 產 品 的 直接 人 工 成 本 。第 一 步 ; 計 算 3種 成 本 動 因 的 單 位 成 本（ 1） 批 次 相 關 成 本 ： 3100元（ 2） 產 品 線 相 關 成 本 ： 4喇 叭 6喇 叭 產 品 線 成 本 540

55、0000 4200000 產 品 批 數(shù) 2400 600 每 批 產 品 線 成 本 2250 7000 （ 3） 生 產 維 持 成 本 ： 其 他 因 素 成 本 298萬 元 直 接 人 工 成 本 1094萬 元 單 位 直 接 人 工 制 造 費 用 分 配 率 27.24% 跳 轉 到 第 一 頁37 n 根 據(jù) 成 本 動 因 ,每 臺 音 箱 的 作 業(yè) 成 本 計 算 如 下 :每 批 產 品 成 本 (100臺 音 箱 ) 4喇 叭 6喇 叭 型 號 401 402 403 601 602直 接 人 工 3400 3500 3600 4200 4400直 接 材 料 60

56、00 6400 6500 8000 8500制 造 費 用 批 次 相 關 成 本 ： 3100 3100 3100 3100 3100 產 品 線 相 關 成 本 ： 2250 2250 2250 7000 7000 生 產 維 持 成 本 ： 直 接 人 工 的 27.24% 926 953 981 1144 1199 總 成 本 : 15676 16203 16431 23244 24199每 臺 音 箱 成 本 157 162 164 234 242 完 全 成 本 法 下總 成 本 16200 16900 17300 20600 21700每 臺 音 箱 成 本 162 169 17

57、3 206 217相 差 -3% -4% -5% +14% +12% 跳 轉 到 第 一 頁38 分 析 完 全 成 本 法 下 ， 以 直 接 人 工 成 本 為 基 礎 在 不 同 款 式 產 品 之 間 分 配產 品 線 成 本 ， 既 然 4喇 叭 的 3款 產 品 的 直 接 人 工 成 本 占 直 接 人 工 總 成 本 的77% ( =（ 272+350+216) 1094), 但 4喇 叭 的 音 箱 實 際 承 擔 的 產 品 線 成 本 為56% (=540 960). 可 見 ,完 全 成 本 法 的 缺 陷 關 鍵 在 于 采 用 單 位 層 面 分 配 成 本 會 導 致 高 產量 的 產 品 承 擔 的 成 本 比 實 際 高 ,而 低 產 量 的 產 品 承 擔 的 成 本 較 實 際 低 .既然 6喇 叭 的 音 箱 的 產 品 復 雜 程 度 比 4喇 叭 高 , 其 所 承 擔 的 產 品 線 成 本 理 應比 4喇 叭 高 .傳 統(tǒng) 的 完 全 成 本 法 使 復 雜 程 度 高 度 ,耗 費 資 源 奪 得 產 品 承 擔 較低 的 成 本 ,卻 使 復 雜 程 度 低 的 產 品 承 擔 較 高 的 成 本 .