《審計證據(jù)》PPT課件

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1、 第 四 部 分 ：管 理 內(nèi) 部 審 計 活 動 第 15章 審 計 證 據(jù) 審 計 證 據(jù)中 國 內(nèi) 部 審 計 具 體 準(zhǔn) 則 第 3號 審 計 證 據(jù)審 計 證 據(jù) 的 含 義 及 種 類審 計 證 據(jù) 的 特 性獲 取 審 計 證 據(jù) 的 審 計 程 序 一 、 審 計 證 據(jù) 的 含 義 及 種 類（ 一 ） 審 計 證 據(jù) 的 含 義u審 計 證 據(jù) ， 是 指 內(nèi) 部 審 計 人 員 在 從 事 審計 活 動 中 ， 通 過 實 施 審 計 程 序 所 獲 取 的 ，用 以 證 實 審 計 事 項 ， 做 出 審 計 結(jié) 論 和 建議 的 依 據(jù) 。 （ 二 ） 審 計 證 據(jù)

2、 的 種 類按證據(jù)的外在形式 實 物 證 據(jù)書 面 證 據(jù)口 頭 證 據(jù)環(huán) 境 證 據(jù)視 聽 電 子 證 據(jù) 親 知證 據(jù)內(nèi) 部證 據(jù) 由 外 部 機 構(gòu) 或 人 士 編 制 并 直 接 遞 交 給 審 計 師 （ 直 接 獲 取 ）由 外 部 機 構(gòu) 或 人 士 編 制 、 但 為 被 審 計 單 位 持 有 （ 間 接 獲 取 ）外 部證 據(jù) 只 在 內(nèi) 部 流 轉(zhuǎn) 的 內(nèi) 部 證 據(jù)外 部 流 轉(zhuǎn) 并 獲 外 部 承 認(rèn) 的 內(nèi) 部 證 據(jù)按證據(jù)的來源 審 計 證 據(jù) 的 其 他 分 類直 接 證 據(jù)間 接 證 據(jù) 正 面 證 據(jù)反 面 證 據(jù) 部 分 證 明 力充 分 證 明 力無 證

3、 明 力支持結(jié)論的程度 按證據(jù)的邏輯 按證據(jù)的證明力 二 、 審 計 證 據(jù) 的 特 性u發(fā) 表 審 計 意 見 、 出 具 審 計 報 告 應(yīng) 以 充 分 、 適 當(dāng) 的 審 計 證據(jù) 為 基 礎(chǔ) 。u審 計 師 應(yīng) 當(dāng) 保 持 職 業(yè) 懷 疑 態(tài) 度 ， 運 用 職 業(yè) 判 斷 ， 評 價 審計 證 據(jù) 的 充 分 性 和 適 當(dāng) 性 。 u審 計 證 據(jù) 的 特 性 充 分 性 相 關(guān) 性 可 靠 性 適 當(dāng) 性 （ 一 ） 充 分 性1、 充 分 性 的 含 義u審 計 證 據(jù) 的 充 分 性 ： 審 計 證 據(jù) 的 數(shù) 量 足 以 證 實 審 計 事 項 ，作 出 審 計 結(jié) 論 和

4、 建 議 ； 對 審 計 證 據(jù) 數(shù) 量 的 衡 量 ， 是 形 成審 計 意 見 所 需 審 計 證 據(jù) 的 最 低 數(shù) 量 要 求 。 審 計 證 據(jù) 的 數(shù) 量 主 要 與 樣 本 量 或 觀 察 次 數(shù) 有 關(guān) 。2、 充 分 性 的 判 斷 應(yīng) 考 慮 的 因 素 錯 報 風(fēng) 險 ： 在 可 接 受 的 審 計 風(fēng) 險 水 平 一 定 的 情 況 下 ， 錯報 風(fēng) 險 越 大 ， 需 要 的 審 計 證 據(jù) 可 能 越 多 。 審 計 證 據(jù) 質(zhì) 量 ： 審 計 證 據(jù) 質(zhì) 量 越 高 ， 需 要 的 審 計 證 據(jù) 可能 越 少 。 但 僅 靠 獲 取 更 多 的 審 計 證 據(jù)

5、可 能 無 法 彌 補 其 質(zhì)量 上 的 缺 陷 。 （ 二 ） 審 計 證 據(jù) 的 適 當(dāng) 性 對 審 計 證 據(jù) 質(zhì) 量 的 衡 量 ， 即 審 計 證 據(jù) 在支 持 相 關(guān) 認(rèn) 定 ， 或 發(fā) 現(xiàn) 其 中 存 在 錯 報 方面 具 有 相 關(guān) 性 和 可 靠 性 。 1.審 計 證 據(jù) 的 相 關(guān) 性（ 1） 審 計 證 據(jù) 的 相 關(guān) 性 :審 計 證 據(jù) 應(yīng) 與 審 計 目 標(biāo) 相 關(guān) 聯(lián) 。 即 審計 證 據(jù) 在 支 持 相 關(guān) 認(rèn) 定 或 發(fā) 現(xiàn) 其 中 存 在 錯 報 方 面 具 有 相 關(guān) 性 。 （ 2） 獲 取 審 計 證 據(jù) 對 認(rèn) 定 的 運 用認(rèn) 定 審 計 目 標(biāo)

6、 確 定 審 計 程 序 的 類 型 與 順 序根 據(jù) 相 關(guān) 性推 導(dǎo)（ 3） 在 確 定 審 計 證 據(jù) 的 相 關(guān) 性 時 ， 應(yīng) 當(dāng) 考 慮 ： 特 定 的 審 計 程 序 可 能 只 為 某 些 認(rèn) 定 提 供 相 關(guān) 的 審 計 證 據(jù) ，而 與 其 他 認(rèn) 定 無 關(guān) ； 針 對 同 一 項 認(rèn) 定 可 以 從 不 同 來 源 獲 取 審 計 證 據(jù) 或 獲 取 不 同性 質(zhì) 的 審 計 證 據(jù) ； 只 與 特 定 認(rèn) 定 相 關(guān) 的 審 計 證 據(jù) 并 不 能 替 代 與 其 他 認(rèn) 定 相 關(guān) 的 審 計 證 據(jù) 。 例 ： 連 線 下 列 具 體 審 計 目 標(biāo) 及 最 相

7、 關(guān) 的 審 計 證 據(jù) 。具 體 審 計 目 標(biāo) 獲 取 審 計 證 據(jù) 的 審 計 程 序公 司 對 存 貨 擁 有 所有 權(quán)記 錄 的 存 貨 數(shù) 量 包括 了 公 司 所 有 的 在庫 存 貨已 按 成 本 與 可 變 現(xiàn)凈 值 孰 低 法 調(diào) 整 期末 存 貨 的 價 值存 貨 成 本 計 算 準(zhǔn) 確存 貨 的 主 要 類 別 和計 價 基 礎(chǔ) 已 在 會 計報 表 恰 當(dāng) 披 露 檢 查 現(xiàn) 行 銷 售 價 目 表審 閱 會 計 報 表在 監(jiān) 盤 存 貨 時 ， 選 擇 一 定 樣 本 ， 確定 其 是 否 包 括 在 盤 點 表 內(nèi)選 擇 一 定 樣 本 量 的 存 貨 會 計

8、記 錄 ，檢 查 支 持 記 錄 的 購 貨 合 同 和 發(fā) 票在 監(jiān) 盤 存 貨 時 ， 選 擇 盤 點 表 內(nèi) 一 定樣 本 量 的 存 貨 記 錄 ， 確 定 存 貨 是 否 在庫 存測 試 直 接 人 工 費 用 的 合 理 性 2.審 計 證 據(jù) 的 可 靠 性u審 計 證 據(jù) 的 可 靠 性 是 指 審 計 證 據(jù) 的 可 信 程 度 。（ 1） 影 響 審 計 證 據(jù) 可 靠 性 的 主 要 因 素u審 計 證 據(jù) 的 可 靠 性 受 其 來 源 和 性 質(zhì) 的 影 響 ， 并 取 決 于 獲 取審 計 證 據(jù) 的 具 體 環(huán) 境 。 （ 2） 考 慮 審 計 證 據(jù) 可 靠 性

9、 的 一 般 原 則 從 外 部 獨 立 來 源 獲 取 的 比 從 其 他 來 源 獲 取 的 更 可 靠 ； 內(nèi) 部 控 制 有 效 時 內(nèi) 部 生 成 的 審 計 證 據(jù) 比 內(nèi) 部 控 制 薄 弱 時 內(nèi)部 生 成 的 審 計 證 據(jù) 更 可 靠 ； 直 接 獲 取 的 比 間 接 獲 取 或 推 論 得 出 的 審 計 證 據(jù) 更 可 靠 ； 以 文 件 記 錄 形 式 （ 無 論 是 紙 質(zhì) 、 電 子 或 其 他 介 質(zhì) ） 存 在 的審 計 證 據(jù) 比 口 頭 形 式 的 審 計 證 據(jù) 更 可 靠 ； 從 原 件 獲 取 的 比 從 傳 真 或 復(fù) 印 件 獲 取 的 審 計

10、 證 據(jù) 更 可 靠 。 q在 運 用 上 述 原 則 時 ， 應(yīng) 當(dāng) 注 意 可 能 出 現(xiàn) 的 重 大 例 外 情 況 。 例qL審 計 師 在 對 F公 司 2005年 度 會 計 報 表 進(jìn) 行 審 計 時 ， 收 集 到以 下 六 組 審 計 證 據(jù) ： （ 1） 收 料 單 與 購 貨 發(fā) 票 （ 2） 銷 貨 發(fā) 票 副 本 與 產(chǎn) 品 出 庫 單 （ 3） 領(lǐng) 料 單 與 材 料 成 本 計 算 表 （ 4） 工 資 計 算 單 與 工 資 發(fā) 放 單 （ 5） 存 貨 盤 點 表 與 存 貨 監(jiān) 盤 記 錄 （ 6） 銀 行 詢 證 函 回 函 與 銀 行 對 賬 單 要 求

11、 ： 請 分 別 說 明 每 組 審 計 證 據(jù) 中 哪 項 審 計 證 據(jù) 較 為 可靠 ， 并 簡 要 說 明 理 由 。 答 案o （ 1） 購 貨 發(fā) 票 較 為 可 靠 。 理 由 ： 購 貨 發(fā) 票 是 屬 于 外 部 證 據(jù) ，而 收 料 單 屬 于 內(nèi) 部 證 據(jù) 。o （ 2） 銷 售 發(fā) 票 副 本 較 為 可 靠 。 理 由 ： 銷 售 發(fā) 票 副 本 的 格 式和 外 部 流 轉(zhuǎn) 的 銷 售 的 格 式 和 內(nèi) 容 是 一 樣 的 ， 所 以 較 為 可 靠 。o （ 3） 領(lǐng) 料 單 較 為 可 靠 。 理 由 ： 領(lǐng) 料 單 需 要 有 關(guān) 人 員 簽 字 批準(zhǔn) ，

12、 并 且 在 內(nèi) 部 流 轉(zhuǎn) 。o （ 4） 工 資 發(fā) 放 單 較 為 可 靠 。 理 由 ： 工 資 發(fā) 放 單 需 要 職 工 簽字 確 認(rèn) ， 所 以 較 為 可 靠 。o （ 5） 存 貨 監(jiān) 盤 記 錄 較 為 可 靠 。 理 由 ： 審 計 師 自 行 獲 得 的 審計 證 據(jù) 比 由 被 審 計 單 位 提 供 的 證 據(jù) 可 靠 。o （ 6） 銀 行 詢 證 函 的 回 函 較 為 可 靠 。 理 由 ： 銀 行 詢 證 函 回 函沒 有 經(jīng) 過 被 審 計 單 位 之 手 ， 而 銀 行 對 賬 單 經(jīng) 過 了 被 審 計 單 位 之 手 ， 所 以 銀 行 詢 證 函

13、的 回 函 較 為 可 靠 。 【 例 】 將 檢 查 下 列 記 錄或 文 件 所 獲 得 的 審 計 證據(jù) 按 照 可 靠 性 大 小 排 序（ 不 考 慮 例 外 情 況 ） ： 產(chǎn) 品 出 庫 單 銷 售 發(fā) 票 副 本 應(yīng) 收 賬 款 函 證 的 回 函 銀 行 對 賬 單 實 物 書 面 口 頭 或 環(huán) 境外 部 內(nèi) 部直 接 間 接 外 部 流 傳 內(nèi) 部 流 傳原 件 復(fù)印 件 或 傳 真流 傳 環(huán) 節(jié) 及 內(nèi) 部 控 制 （ 三 ） 充 分 性 與 適 當(dāng) 性 的 關(guān) 系審 計 證 據(jù) 的 充 分 性 和 適 當(dāng) 性 相 關(guān) ， 需 要 獲 取 的 審計 證 據(jù) 的 數(shù) 量

14、受 審 計 證 據(jù) 質(zhì) 量 的 影 響 。 審 計 證 據(jù)質(zhì) 量 越 高 ， 需 要 的 審 計 證 據(jù) 可 能 越 少 。 但 如 果 審 計 證 據(jù) 的 質(zhì) 量 存 在 缺 陷 ， 僅 靠 獲 取 更 多的 審 計 證 據(jù) 可 能 無 法 彌 補 其 質(zhì) 量 上 的 缺 陷 。 （ 四 ） 評 價 充 分 性 與 適 當(dāng) 性 的 特 殊 考 慮1.對 文 件 記 錄 真 偽 的 考 慮2.使 用 被 審 計 單 位 生 成 信 息 時 的 考 慮 3.證 據(jù) 相 互 矛 盾 時 的 考 慮4.獲 取 審 計 證 據(jù) 時 對 成 本 的 考 慮 ： 審 計 師 可 以 考 慮獲 取 審 計

15、證 據(jù) 的 成 本 與 所 獲 取 信 息 的 有 用 性 之 間的 關(guān) 系 ， 但 不 應(yīng) 以 獲 取 審 計 證 據(jù) 的 困 難 和 成 本 為由 減 少 不 可 替 代 的 審 計 程 序 。 三 、 獲 取 審 計 證 據(jù) 的 審 計 程 序 在 實 施 風(fēng) 險 評 估 程 序 、 控 制 測 試 或 實 質(zhì) 性 程 序 時 ， 審 計師 可 根 據(jù) 需 要 單 獨 或 綜 合 運 用 上 述 具 體 審 計 程 序 ， 以 獲取 充 分 、 適 當(dāng) 的 審 計 證 據(jù) 。檢 查 記 錄 或 文 件 檢 查 有 形 資 產(chǎn) 觀 察 詢 問 函 證重 新 計 算 重 新 執(zhí) 行 分 析

16、程 序 風(fēng) 險 評 估 程 序控 制 測 試 程 序?qū)?質(zhì) 性 程 序?qū)徲嫵绦虻念愋?審計程序的目的 （ 一 ） 審 計 程 序 的 目 的u風(fēng) 險 評 估 程 序 ： 為 評 估 財 務(wù) 報 表 層 次 及 認(rèn) 定 層 次的 重 大 錯 報 風(fēng) 險 而 實 施 的 審 計 程 序 。u控 制 測 試 程 序 ： 為 確 定 內(nèi) 部 控 制 運 行 的 有 效 性 而實 施 的 審 計 程 序 。u實 質(zhì) 性 程 序 ： 針 對 評 估 的 重 大 錯 報 風(fēng) 險 實 施 的 ，以 發(fā) 現(xiàn) 認(rèn) 定 層 次 的 重 大 錯 報 的 審 計 程 序 。 包 括 :（ 1） 對 各 類 交 易 、

17、賬 戶 余 額 、 列 報 的 細(xì) 節(jié) 測 試 ；（ 2） 實 質(zhì) 性 分 析 程 序 。 （ 二 ） 審 計 程 序 的 類 型 檢 查 記 錄 或 文 件 檢 查 有 形 資 產(chǎn) 觀 察 詢 問 函 證 重 新 計 算 重 新 執(zhí) 行 分 析 程 序 1.檢 查 記 錄 或 文 件u是 指 審 計 師 對 記 錄 或 文 件 進(jìn) 行 審 閱 、 核 對 。 其 目 的 是 對 財 務(wù)報 表 所 包 含 或 應(yīng) 包 含 的 信 息 進(jìn) 行 驗 證 。u相 關(guān) 證 據(jù) 的 可 靠 性 ： 取 決 于 檢 查 的 記 錄 或 文 件 的 來 源 和 性 質(zhì) 。u相 關(guān) 證 據(jù) 的 相 關(guān) 性 ：

18、 涉 及 多 項 認(rèn) 定 ， 具 體 取 決 于 檢 查 的 記 錄或 文 件 的 性 質(zhì) 及 檢 查 的 順 序 與 內(nèi) 容 ， 以 交 易 測 試 為 例 ：目 標(biāo) 順 序 檢 查 內(nèi) 容發(fā) 生 逆 查 從 記 錄 追 查 至 支 持 性 憑 證 ， 檢 查 支 持 性 憑 證 的是 否 真 實 、 合 法 ， 編 號 是 否 重 復(fù) 。完 整 性 順 查 從 支 持 性 憑 證 追 查 至 記 錄 ， 檢 查 其 是 否 入 賬 ，支 持 性 憑 證 是 否 缺 號 。準(zhǔn) 確 性 均 可 數(shù) 量 、 單 價 及 金 額 。截 止 均 可 日 期 （ 發(fā) 貨 、 開 票 、 入 賬 ） 。

19、 分 類 均 可 會 計 分 錄 的 賬 戶 、 過 賬 情 況 。 收 入 明 細(xì) 賬 業(yè) 務(wù) 支持 性 憑 證業(yè) 務(wù) 支持 性 憑 證 業(yè) 務(wù) 支持 性 憑 證業(yè) 務(wù) 業(yè) 務(wù) 業(yè) 務(wù) 逆 查 ， 記 錄 的 業(yè) 務(wù) 已 發(fā) 生順 查 ， 已 發(fā) 生 的 業(yè) 務(wù) 未 記 錄順 查 ， 已 發(fā) 生 的 業(yè) 務(wù) 已 記 錄逆 查 ， 記 錄 的 業(yè) 務(wù) 已 發(fā) 生順 查 ， 已 發(fā) 生 的 業(yè) 務(wù) 已 記 錄逆 查 ， 記 錄 的 業(yè) 務(wù) 未 發(fā) 生 記 賬 憑 證 支 持 性 憑 證缺 號 ， 但 業(yè) 務(wù) 可 能 已 發(fā) 生 2.檢 查 有 形 資 產(chǎn)是 指 審 計 師 對 資 產(chǎn) 實 物 進(jìn)

20、 行 審 查 。適 用 情 況 ： 存 貨 、 固 定 資 產(chǎn) 、 現(xiàn) 金 、 有 價 證 券 等有 形 資 產(chǎn) 。 證 據(jù) 的 可 靠 性 與 相 關(guān) 性 ： 檢 查 有 形 資 產(chǎn) 可 為 其 存在 性 提 供 可 靠 的 審 計 證 據(jù) ， 但 不 一 定 能 夠 為 權(quán) 利和 義 務(wù) 或 計 價 認(rèn) 定 提 供 可 靠 的 審 計 證 據(jù) 。 3.觀 察是 指 審 計 師 察 看 相 關(guān) 人 員 正 在 從 事 的 活 動 或 執(zhí)行 的 程 序 。 觀 察 提 供 的 審 計 證 據(jù) 僅 限 于 觀 察 發(fā) 生 的 時 點 ，并 且 在 相 關(guān) 人 員 已 知 被 觀 察 時 ， 相

21、關(guān) 人 員 從 事活 動 或 執(zhí) 行 程 序 可 能 與 日 常 的 做 法 不 同 ， 從 而影 響 審 計 師 對 真 實 情 況 的 了 解 。 4.詢 問 是 指 審 計 師 以 書 面 或 口 頭 方 式 ， 向 被 審 計 單 位 內(nèi) 部 或 外部 的 知 情 人 員 獲 取 財 務(wù) 信 息 和 非 財 務(wù) 信 息 ， 并 對 答 復(fù) 進(jìn)行 評 價 的 過 程 。 詢 問 可 能 涉 及 多 項 認(rèn) 定 ， 具 體 情 況 取 決 于 詢 問 的 內(nèi) 容 。 詢 問 本 身 不 足 以 發(fā) 現(xiàn) 認(rèn) 定 層 次 存 在 的 重 大 錯 報 ， 也 不 足以 測 試 內(nèi) 部 控 制 運

22、 行 的 有 效 性 ， 審 計 師 還 應(yīng) 當(dāng) 實 施 其 他審 計 程 序 獲 取 充 分 、 適 當(dāng) 的 審 計 證 據(jù) 。 但 是 ， 通 過 詢 問可 以 發(fā) 掘 出 一 些 重 要 的 線 索 。 5.函 證u是 指 審 計 師 為 了 獲 取 影 響 財 務(wù) 報 表 或 相 關(guān) 披 露 認(rèn)定 的 項 目 的 信 息 ， 通 過 直 接 來 自 第 三 方 對 有 關(guān) 信息 和 現(xiàn) 存 狀 況 的 聲 明 ， 獲 取 和 評 價 審 計 證 據(jù) 的 過程 。u適 用 情 況 ： 第 三 方 也 有 相 應(yīng) 的 記 錄 。u函 證 方 式積 極 式 （ 肯 定 式 ） 函 證 方 式

23、消 極 式 （ 否 定 式 ） 函 證 方 式 6.重 新 計 算是 指 審 計 師 以 人 工 方 式 或 使 用 計 算 機 輔 助 審 計 技術(shù) ， 對 記 錄 或 文 件 中 的 數(shù) 據(jù) 計 算 準(zhǔn) 確 性 進(jìn) 行 核 對 。 7.重 新 執(zhí) 行是 指 審 計 師 以 人 工 方 式 或 使 用 計 算 機 輔 助 審 計 技術(shù) ， 重 新 獨 立 執(zhí) 行 作 為 被 審 計 單 位 內(nèi) 部 控 制 組 成部 分 的 程 序 或 控 制 。 8.分 析 程 序（ 1） 概 念 ： 是 指 審 計 師 通 過 研 究 不 同 財 務(wù) 數(shù)據(jù) 之 間 以 及 財 務(wù) 數(shù) 據(jù) 與 非 財 務(wù)

24、數(shù) 據(jù) 之 間 的 內(nèi) 在關(guān) 系 ， 對 財 務(wù) 信 息 作 出 評 價 。 分 析 程 序 還 包 括調(diào) 查 識 別 出 的 、 與 其 他 相 關(guān) 信 息 不 一 致 或 與 預(yù)期 數(shù) 據(jù) 嚴(yán) 重 偏 離 的 波 動 和 關(guān) 系 。 分 析 程 序 示 意 圖基 本 前 提 （ 應(yīng) 用 前 提 ） ： 存 在 某 種 預(yù) 期 關(guān) 系 。是 否是 否有 合 理解 釋 ？財 務(wù) 數(shù) 據(jù)財 務(wù) 指 標(biāo)預(yù) 期 值 是 否 有異 常 重 大差 異 ？ 調(diào)查 潛在的錯報領(lǐng)域比較 （ 2） 分 析 方 法u趨 勢 分 析 法u比 率 分 析 法u合 理 性 測 試 法 （ 類 似 相 關(guān) 分 析 ） 經(jīng)

25、 營 業(yè) 績 與 現(xiàn) 金 流 量 的 相 關(guān) 分 析 壞 賬 損 失 與 應(yīng) 收 賬 款 的 余 額 及 賬 齡 的 相 關(guān) 分 析 應(yīng) 交 稅 金 與 收 入 、 利 潤 的 相 關(guān) 分 析 職 工 薪 酬 與 職 工 人 數(shù) 的 相 關(guān) 分 析 銷 售 收 入 與 銷 售 成 本 、 存 貨 變 動 的 相 關(guān) 分 析 收 入 、 費 用 的 相 關(guān) 分 析u回 歸 分 析 法 （ 3） 分 析 程 序 的 運 用用 途 要 求 目 的風(fēng) 險 評 估 程 序 應(yīng) 當(dāng) 以 了 解 被 審 計 單 位 及 其 環(huán) 境 （ 識 別重 大 錯 報 風(fēng) 險 ， 確 定 其 他 審 計 程 序 ）實

26、質(zhì) 性 程 序 （ 實質(zhì) 性 分 析 程 序 ） 也 可 比 細(xì) 節(jié) 測 試 更 有 效 地 將 認(rèn) 定 層 次 的檢 查 風(fēng) 險 降 至 可 接 受 的 水 平 。評 價 審 計 結(jié) 果 應(yīng) 當(dāng) 對 會 計 報 表 的 整 體 合 理 性 進(jìn) 行 復(fù) 核（ 印 證 其 他 審 計 程 序 所 得 出 的 結(jié) 論 ，確 定 是 否 需 要 追 加 審 計 程 序 ） 【 例 】 X公 司 系 公 開 發(fā) 行 A股 的 上 市 公 司 ， 主 要 經(jīng) 營 計 算 機硬 件 的 開 發(fā) 、 集 成 與 銷 售 。 審 計 師 于 2003年 初 對 X公 司 2002年 度 會 計 報 表 進(jìn) 行

27、 審 計 。 經(jīng) 初 步 了 解 ， X公 司 2002年 度 的 經(jīng)營 形 勢 、 管 理 及 經(jīng) 營 機 構(gòu) 與 2001年 度 比 較 未 發(fā) 生 重 大 變 化 ，且 未 發(fā) 生 重 大 重 組 行 為 。 資 料 一 ： X公 司 2002年 度 未 審 利 潤 表 及 2001年 度 已 審 利 潤 表 。 資 料 二 ： X公 司 2002年 度 1-12月 份 未 審 主 營 業(yè) 務(wù) 收 入 、 主 營業(yè) 務(wù) 成 本 列 示 。 要 求 ： 請 對 資 料 一 進(jìn) 行 分 析 后 ， 指 出 利 潤 表 中 的 重 點 審 計領(lǐng) 域 ， 并 簡 要 說 明 理 由 ； 對 資

28、料 二 分 析 后 ， 指 出 主 營 業(yè) 務(wù)收 入 和 主 營 業(yè) 務(wù) 成 本 的 重 點 審 計 領(lǐng) 域 ， 并 簡 要 說 明 理 由 。 資 料 一項 目 2002年 度 （ 未 審 數(shù) ） 2001年 度 （ 審 定 數(shù) ）一 、 主 營 業(yè) 務(wù) 收 入減 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 成 本 主 營 業(yè) 務(wù) 稅 金 及 附 加 10430091845560 5890053599350二 、 主 營 業(yè) 務(wù) 利 潤加 ： 其 他 業(yè) 務(wù) 利 潤減 ； 營 業(yè) 費 用 管 理 費 用 財 務(wù) 費 用 118954028002380180 49515616103260150三 、 營 業(yè) 利 潤加

29、 ： 投 資 收 益 補 貼 收 入 營 業(yè) 外 收 入 減 ： 營 業(yè) 外 支 出 6575980100260 （ 13）150300四 、 利 潤 總 額減 ： 所 得 稅 （ 稅 率 33%） 7395800 （ 163）五 、 凈 利 潤 6595 （ 163） 資 料 二月 份 主 營 業(yè) 務(wù) 收 入 主 營 業(yè) 務(wù) 成 本 合 計 （ 1） 應(yīng) 重 點 審 計 以 下 利 潤 表 項 目 主 營 業(yè) 務(wù) 收 入 。 主 營 業(yè) 務(wù) 收 入 比 2001年 增 長 了 77.8 ， 而2002年 度 經(jīng) 營 形 勢 與 2001年 度 相 比 并 未 發(fā) 生 重 大 變 化 。 主

30、營 業(yè) 務(wù) 成 本 。 主 營 業(yè) 務(wù) 成 本 比 2001年 增 長 了 71.35 ， 而2002年 度 經(jīng) 營 形 勢 與 2001年 度 相 比 并 未 發(fā) 生 重 大 變 化 。 管 理 費 用 。 在 機 構(gòu) 、 人 員 亦 未 發(fā) 生 重 大 變 化 ， 且 在 銷 售 收入 大 幅 增 長 的 情 況 下 ， 管 理 費 用 由 3260萬 元 下 降 到 2380萬元 ， 下 降 了 26.99 。 補 貼 收 入 。 2001年 度 公 司 并 未 取 得 補 貼 收 入 ， 2002年 度 取得 大 額 補 貼 收 入 。 所 得 稅 。 所 得 稅 占 利 潤 總 額

31、比 例 （ 為 10.82 ， ） 與 33 的所 得 稅 稅 率 存 在 較 大 差 異 。 （ 2） 應(yīng) 重 點 審 計 以 下 月 份 的主 營 業(yè) 務(wù) 收 入 和 主 營 業(yè) 務(wù) 成 本 l月 份 。 該 月 份 毛 利 率 （ 為 3 ， ） 遠(yuǎn) 遠(yuǎn) 低 于全 年 平 均 毛 利 率 和 其 他 各 月 毛 利 率 。 12月 份 。 該 月 份 主 營 業(yè) 務(wù) 收 入 占 全 年 主 營 業(yè)務(wù) 收 入 比 例 較 高 （ 達(dá) 18.12 ） ； 毛 利 率 相對 較 高 （ 達(dá) 19.90 ） 。 四 、 信 息 生 成 與 儲 存 方 式 對 審 計 程 序 的 影 響 某 些 會 計 數(shù) 據(jù) 和 其 他 信 息 只 能 以 電 子 形 式 存 在 ，或 只 能 在 某 一 時 點 或 某 一 期 間 得 到 ， 審 計 師 應(yīng) 當(dāng)考 慮 這 些 特 點 對 審 計 程 序 的 性 質(zhì) 和 時 間 的 影 響 。 當(dāng) 信 息 以 電 子 形 式 存 在 時 ， 審 計 師 可 以 通 過 使 用計 算 機 輔 助 審 計 技 術(shù) 實 施 某 些 審 計 程 序 。 思 考 及 練 習(xí)思 考 與 練 習(xí)