《審計證據(jù)》課件

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1、第 六 章 審 計 證 據(jù) 、 審 計 依 據(jù)與 審 計 工 作 底 稿本 章 概 要 1.審 計 證 據(jù) 2.審 計 依 據(jù) 3.審 計 工 作 底 稿 存 貨 盤 點(diǎn) 表 應(yīng) 收 賬 款 函 證 回 函 銀 行 存 款 銀 行 對 賬 單 會 計 準(zhǔn) 則會 計 制 度其 他 相 關(guān) 財 務(wù)會 計 法 規(guī)審 計 工 作底 稿 載 體 審 計證 據(jù) 審 計依 據(jù)專 業(yè) 判 斷審 計 意 見審 計 一 、 審 計 證 據(jù) 的 涵 義n 指 注 冊 會 計 師 為 了 得 出 審 計 結(jié) 論 、 形 成 審 計 意 見 而 使 用 的 所 有 信 息 。n 具 體 內(nèi) 容 包 括 ：n 財 務(wù) 報

2、 表 依 據(jù) 的 會 計 記 錄 中 的 信 息 ；n 其 他 信 息 。 如 被 審 計 單 位 的 公 司 章 程 、 公 司 基 本 規(guī) 章 制 度 、 注 冊 會 計 師編 制 的 各 種 盤 點(diǎn) 表 、 審 計 過 程 中 取 得 的 各 種 函 證 回 函 等 等 。n 注 意 ： n 審 計 證 據(jù) 是 注 冊 會 計 師 在 執(zhí) 行 財 務(wù) 報 表 審 計 過 程 中 獲 得 的 ；n 只 要 與 形 成 審 計 意 見 有 關(guān) ， 雖 然 不 能 構(gòu) 成 其 他 類 型 的 證 據(jù) （ 如 法 律 證據(jù) ） ， 但 同 樣 可 作 為 審 計 證 據(jù) ；n 除 了 會 計 記

3、 錄 中 的 信 息 外 ， CPA還 應(yīng) 獲 取 其 他 相 關(guān) 信 息 ， 兩 者 缺 一 不 可 。 實 物 證 據(jù)書 面 證 據(jù)口 頭 證 據(jù)環(huán) 境 證 據(jù) 口 頭 證 據(jù) 是 有 關(guān) 人 員 對 CPA的 提 問 做 出 的 口 頭 答 復(fù) 所 形 成 的 證 據(jù) 。 口 頭 證 據(jù) 可 發(fā) 掘 出 一 些 重 要 線 索 ， 但 需 得 到 其 他 證 據(jù) 的 支 持 ， 屬 于輔 助 證 據(jù) 。 審 計 程 序 ： 詢 問 目 標(biāo) 與 認(rèn) 定 ： 除 機(jī) 械 準(zhǔn) 確 性 外 所 有 的 目 標(biāo) ； 五 個 認(rèn) 定 證 明 力 ： 較 弱 練 習(xí) 三 、 審 計 證 據(jù) 的 特 性

4、 ： 充 分 性 & 適 當(dāng) 性（ 一 ） 充 分 性 充 分 性 是 指 審 計 證 據(jù) 的 數(shù) 量 足 以 支 持 CPA的 審 計 意 見 。 即 CPA形 成 審 計意 見 應(yīng) 獲 取 的 審 計 證 據(jù) 的 最 低 數(shù) 量 要 求 。 充 分 性 主 要 與 注 冊 會 計 師 確 定 的 樣 本 量 有 關(guān) 。（ 二 ） 適 當(dāng) 性 適 當(dāng) 性 是 對 審 計 證 據(jù) 質(zhì) 量 上 的 規(guī) 定 。 適 當(dāng) 性 包 括 審 計 證 據(jù) 的 相 關(guān) 性 與 可 靠 性 。 1、 相 關(guān) 性 ： 審 計 證 據(jù) 必 須 與 審 計 目 標(biāo) 及 被 審 計 事 項 相 關(guān) 。 2、 可 靠

5、性 ： 審 計 證 據(jù) 應(yīng) 該 如 實 地 反 映 客 觀 現(xiàn) 實 。 不 同 來 源 的 審 計 證 據(jù) 可 靠 程 度 判 斷 ： 類 似 于 其 證 明 力 的 強(qiáng) 弱 ！ （ 三 ） 關(guān) 于 審 計 證 據(jù) 的 其 他 事 項 審 計 證 據(jù) 的 充 分 性 和 適 當(dāng) 性 密 切 相 關(guān) 。 審 計 證 據(jù) 越 相 關(guān) 和 可 靠 ， 則所 需 審 計 證 據(jù) 的 數(shù) 量 就 可 減 少 ； 反 之 。 成 本 效 益 原 則 ， CPA不 能 獲 取 最 為 理 想 的 審 計 證 據(jù) 時 ， 可 考 慮 以 次優(yōu) 證 據(jù) 來 替 代 ， 如 異 地 實 物 資 產(chǎn) 的 審 計 方

6、 法 的 選 擇 問 題 。 審 計 工 作 通 常 不 涉 及 鑒 定 文 件 記 錄 的 真 偽 ， 如 果 在 審 計 過 程 中 識 別出 的 情 況 使 其 認(rèn) 為 文 件 記 錄 可 能 是 偽 造 的 或 文 件 記 錄 中 的 某 些 條 款 已發(fā) 生 變 動 ， 注 冊 會 計 師 應(yīng) 當(dāng) 作 出 進(jìn) 一 步 調(diào) 查四 、 證 據(jù) 是 否 充 分 適 當(dāng) 的 主 要 考 慮 因 素 （ 一 ） 審 計 風(fēng) 險 審 計 風(fēng) 險 是 指 報 表 存 在 重 大 錯 報 或 漏 報 ， 而 CPA審 計 后 發(fā) 表 不 恰 當(dāng) 審計 意 見 的 可 能 性 。 一 般 而 言 ，

7、審 計 風(fēng) 險 越 高 ， 則 支 持 CPA形 成 審 計 結(jié) 論 或 意 見 的 證 據(jù) 數(shù)量 就 越 多 ； 審 計 證 據(jù) 的 質(zhì) 量 要 求 也 越 高 。 (正 向 ） 具 體 風(fēng) 險 因 素1、 審 計 項 目 的 性 質(zhì) 如 投 機(jī) 冒 險 項 目 、 上 市 公 司 、 首 次 進(jìn) 行 審 計 的 公 司 ， 要 有 意 識 地 提 高 審計 證 據(jù) 的 質(zhì) 量 ， 增 加 審 計 證 據(jù) 的 數(shù) 量 。2、 內(nèi) 部 控 制 的 性 質(zhì) 和 強(qiáng) 弱 如 果 客 戶 的 內(nèi) 部 控 制 出 現(xiàn) 重 要 弱 點(diǎn) 甚 至 失 控 ， 必 須 搜 集 更 加 詳 細(xì) 具 體 、更 多

8、 更 有 證 明 力 的 審 計 證 據(jù) ， 以 降 低 錯 報 風(fēng) 險 。3、 業(yè) 務(wù) 經(jīng) 營 性 質(zhì) 經(jīng) 濟(jì) 業(yè) 務(wù) 越 復(fù) 雜 ， 審 計 的 相 對 風(fēng) 險 就 越 大 。4、 管 理 當(dāng) 局 的 可 信 賴 程 度 考 慮 其 是 否 正 直 、 面 臨 的 壓 力5、 財 務(wù) 狀 況 當(dāng) 客 戶 的 財 務(wù) 狀 況 不 佳 時 ， 就 有 可 能 采 用 不 正 當(dāng) 手 段 來 加 以 掩 飾 。 在 這種 情 況 下 ， CPA必 須 注 意 提 高 審 計 證 據(jù) 的 質(zhì) 量 ， 或 增 加 證 據(jù) 數(shù) 量 。6、 時 常 更 換 會 計 師 事 務(wù) 所 當(dāng) 客 戶 經(jīng) 常 無

9、 正 當(dāng) 理 由 更 換 會 計 師 事 務(wù) 所 ， 要 注 意 其 購 買 會 計 意 見 的 可能 性 。 后 任 的 CPA將 冒 很 大 的 審 計 風(fēng) 險 。 五 、 獲 取 審 計 證 據(jù) 的 審 計 程 序 按 審 計 程 序 的 目 的 ， 可 將 注 冊 會 計 師 為 獲 取 充 分 、 適 當(dāng) 的 審 計 證據(jù) 而 實 施 的 審 計 程 序 分 為 風(fēng) 險 評 估 程 序 、 控 制 測 試 （ 必 要 時 或 決 定 測試 時 ） 和 實 質(zhì) 性 程 序 。六 、 審 計 證 據(jù) 的 獲 取 方 法 （ 一 ） 檢 查 紀(jì) 錄 或 文 件（ 二 ） 檢 查 有 形 資

10、 產(chǎn)（ 三 ） 觀 察 （ 四 ） 詢 問 （ 五 ） 函 證 （ 六 ） 重 新 計 算 （ 七 ） 重 新 執(zhí) 行 （ 八 ） 分 析 程 序 七 、 分 析 性 程 序（ 一 ） 分 析 程 序 的 目 的1 作 風(fēng) 險 評 估 程 序 ， 以 了 解 被 審 計 單 位 及 其 環(huán) 境 。 2 當(dāng) 使 用 分 析 程 序 比 細(xì) 節(jié) 測 試 能 更 有 效 地 將 認(rèn) 定 層 次 的 檢 查 風(fēng) 險 降 至 可 接 受 的 水 平 時 ， 分 析 程 序 可 用 作 實 質(zhì) 性 程 序 。 3 在 審 計 結(jié) 束 或 臨 近 結(jié) 束 時 對 財 務(wù) 報 表 進(jìn) 行 總 體 復(fù) 核 。（

11、 二 ） 分 析 程 序 的 具 體 運(yùn) 用1、 用 作 風(fēng) 險 評 估 程 序（ 1） 注 冊 會 計 師 在 實 施 風(fēng) 險 評 估 程 序 時 運(yùn) 用 分 析 程 序 是 強(qiáng) 制 要 求 。（ 2） 在 風(fēng) 險 評 估 程 序 中 的 具 體 運(yùn) 用 可 以 將 分 析 程 序 與 詢 問 、 檢 查 和 觀 察 程 序 結(jié) 合 使 用 ； 應(yīng) 重 點(diǎn) 關(guān) 注 關(guān) 鍵 的 帳 戶 余 額 、 趨 勢 和 財 務(wù) 比 率 關(guān) 系 等 方 面 ， 對 其 形 成 一 個 合 理 的 預(yù) 期 ， 并 與 被 審 計 單 位 記 錄 的 金 額 、 依 據(jù) 記 錄 金 額 計算 的 比 率 或

12、趨 勢 相 比 較 ； 風(fēng) 險 評 估 過 程 中 運(yùn) 用 的 分 析 程 序 的 特 點(diǎn) ： 風(fēng) 險 評 估 程 序 中 運(yùn) 用 的 分 析 程 序 的 主 要 目 的 在 于 識 別 那 些 可 能 表明 財 務(wù) 報 表 存 在 重 大 錯 報 風(fēng) 險 的 異 常 變 化 ； 分 析 對 象 主 要 是 財 務(wù) 報 表 中 帳 戶 余 額 及 其 相 互 之 間 的 關(guān) 系 ； 分 析 程 序 通 常 包 括 對 帳 戶 余 額 變 化 的 分 析 ， 并 輔 之 以 趨 勢 分 析和 比 率 分 析 。 與 實 質(zhì) 性 分 析 程 序 相 比 ， 在 風(fēng) 險 評 估 過 程 中 使 用

13、的 分 析 程 序 所 進(jìn) 行比 較 的 性 質(zhì) 、 預(yù) 期 值 的 精 確 程 度 ， 以 及 所 進(jìn) 行 的 分 析 和 調(diào) 查 的 范 圍都 并 不 足 以 提 供 很 高 的 保 證 水 平 。2、 用 作 實 質(zhì) 性 程 序 （ 1） 并 不 要 求 注 冊 會 計 師 在 實 質(zhì) 性 程 序 時 必 須 使 用 分 析 程 序 ； 4. 審 計 師 可 獲 得 的 最 可 靠 的 證 據(jù) 類 型 是（ 1） 審 計 師 進(jìn) 行 的 實 物 檢 查 。（ 2） 審 計 師 對 公 司 記 錄 進(jìn) 行 的 計 算 。（ 3） 直 接 從 第 三 方 收 到 的 函 證 。（ 4） 外

14、部 憑 證 。5. 審 計 證 據(jù) 有 不 同 的 形 式 ， 具 有 不 同 程 度 的 說 服 力 。 下 列 哪 個證 據(jù) 是 最 不 具 有 說 服 力 的 證 據(jù) 類 型 ？（ 1） 購 買 發(fā) 票 。 （ 2） 從 客 戶 獲 得 的 銀 行 對 賬 單 。（ 3） 審 計 師 進(jìn) 行 的 計 算 。 （ 4） 事 先 編 號 的 銷 售 發(fā) 票 。6. 下 面 哪 一 種 是 最 不 具 有 說 服 力 的 支 持 審 計 師 審 計 意 見 的 文 件 ？（ 1） 由 客 戶 進(jìn) 行 實 物 存 貨 盤 點(diǎn) 的 詳 細(xì) 清 單 。（ 2） 從 比 率 和 趨 勢 得 出 的 推 論 意 見 。 （ 3） 記 錄 在 審 計 師 工 作 底 稿 上 的 評 估 師 的 意 見 。（ 4） 審 計 師 沒 有 收 到 任 何 反 應(yīng) 的 否 定 性 函 證 回 復(fù) 清 單 。