審計(jì)報(bào)告：案例分析與參考答案(2011-10)

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1、審計(jì)報(bào)告的案例分析題 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托對(duì)A股份有限公司20X1年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師于20X2年3月18日完成了外勤審計(jì)工作，按審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的要求，應(yīng)于20X2年3月28日提交審計(jì)報(bào)告。A公司20X1年度審計(jì)前的利潤(rùn)總額為120萬(wàn)元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為10萬(wàn)元?，F(xiàn)假定存在以下幾種情況： （1）A公司20X1年度變更了發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作了充分披露。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為變更是合法和合理的。 （2）在某訴訟案中，A公司于20X1年4月被H公司起訴侵權(quán)，H公司要求賠償75萬(wàn)元。至20X1年12月31日勝負(fù)仍難以預(yù)料。截止20X2年

2、3月28日尚未判決。A公司預(yù)計(jì)的可能賠償?shù)慕痤~為10萬(wàn)元，但訴訟案和可能的影響均已列示在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中。 （3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師得知A公司20X1年涉及的M公司起訴A公司侵權(quán)案于20X2年3月20日判決，A公司敗訴，應(yīng)向原告賠償45萬(wàn)元，A公司對(duì)判決結(jié)果沒(méi)有提出異議，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注5中進(jìn)行了披露。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在3月26日完成了對(duì)該事項(xiàng)的審計(jì)工作，提請(qǐng)A公司調(diào)整20X1年財(cái)務(wù)報(bào)表（A公司已在20X1年12月31日預(yù)計(jì)了可能的賠償金額25萬(wàn)元），被A公司拒絕。 （4）A公司在20X1年11月購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，當(dāng)月投入使用，20X1年未提取折舊。該設(shè)備原始價(jià)值為50萬(wàn)元，月折舊率為1.5%。 （5）A公

3、司利潤(rùn)總額中70%是由其境外子公司提供的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法赴國(guó)外對(duì)子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審查，也無(wú)法通過(guò)其他審計(jì)程序進(jìn)行驗(yàn)證。 （6）對(duì)應(yīng)收賬款項(xiàng)目進(jìn)行函證時(shí)，其中對(duì)余額為16萬(wàn)元的客戶B公司的函證未收到回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用替代審計(jì)程序收集了相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。 要 求： （1）假定上述六種情形是相互獨(dú)立的，請(qǐng)分別針對(duì)上述每種情況，說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表何種審計(jì)意見(jiàn)類型，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 （2）針對(duì)每種情形，若CPA認(rèn)為需要調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表（包括披露），但A公司不接受CPA的調(diào)整意見(jiàn)，請(qǐng)代CPA寫(xiě)出審計(jì)報(bào)告的“導(dǎo)致發(fā)表XX意見(jiàn)的事項(xiàng)”段（若有）和“審計(jì)意見(jiàn)”段。 參考答案 情況（1

4、），應(yīng)發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)。公司的做法不影響財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性。 三、審計(jì)意見(jiàn) 我們認(rèn)為，A公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了A公司20X1年12月31日財(cái)務(wù)狀況以及20X1年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。 情況（2），應(yīng)出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。A公司的做法符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，已預(yù)計(jì)了損失，并充分披露，符合發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)的要求。但因?qū)儆谥卮笤V訟案件，為提醒審計(jì)報(bào)告使用者關(guān)注，應(yīng)當(dāng)對(duì)訴訟進(jìn)行強(qiáng)調(diào)。 三、審計(jì)意見(jiàn) 我們認(rèn)為，A公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了A公司20X1年12月31日財(cái)務(wù)狀況以及20X1年度的

5、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。 四、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng) 我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注X所述，A公司于20X1年4月被H公司起訴侵權(quán)，H公司要求賠償75萬(wàn)元。截止20X2年3月28日尚未判決。本段內(nèi)容不影響發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。 情況（3），應(yīng)發(fā)表保留意見(jiàn)。A公司拒絕調(diào)整20X1年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，影響了財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性。應(yīng)調(diào)整的金額20萬(wàn)元（=45-20），超過(guò)了財(cái)務(wù)報(bào)表重要性水平10萬(wàn)元，但不具有廣泛性，還不至于導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表否定意見(jiàn)。 三、導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng) 經(jīng)審計(jì)，我們發(fā)現(xiàn)，A公司20X1年涉及的訴訟案于20X2年3月20日判決，A公司應(yīng)向原告賠償25萬(wàn)元，A公司僅在財(cái)務(wù)報(bào)表附

6、注5中進(jìn)行了披露，未進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，導(dǎo)致利潤(rùn)被虛增15萬(wàn)元。 四、保留意見(jiàn) 我們認(rèn)為，除“三、導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)”所述事項(xiàng)產(chǎn)生的影響外，A公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了A公司20X1年12月31日財(cái)務(wù)狀況以及20X1年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。 情況（4），應(yīng)發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)。A公司當(dāng)年應(yīng)計(jì)提設(shè)備折舊0.75萬(wàn)元（50×1.5%。一個(gè)月），遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于重要性水平，這一錯(cuò)報(bào)不影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決策，因此不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)。 三、審計(jì)意見(jiàn) 我們認(rèn)為，A公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了A公司20X1年12月31日財(cái)

7、務(wù)狀況以及20X1年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。 情況（5），應(yīng)發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)。因?yàn)锳公司利潤(rùn)總額中的70%無(wú)法驗(yàn)證，所以無(wú)法判斷財(cái)務(wù)報(bào)表整體的公允性。 三、導(dǎo)致無(wú)法表示意見(jiàn)的事項(xiàng) A公司利潤(rùn)總額中的70%由其境外子公司提供。A公司沒(méi)有委托境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)該子公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，我們因時(shí)間和其他方面條件限制無(wú)法赴國(guó)外對(duì)該子公司進(jìn)行審計(jì)，也無(wú)法通過(guò)其他審計(jì)程序獲取該子公司財(cái)務(wù)報(bào)表公允性的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 四、無(wú)法表示意見(jiàn) 由于“三、導(dǎo)致無(wú)法表示意見(jiàn)的事項(xiàng)”所述事項(xiàng)的重要性，我們無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供基礎(chǔ)，因此，我們不對(duì)A公司財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)。

8、 情況（6），應(yīng)發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)。當(dāng)應(yīng)收賬款的函證沒(méi)有結(jié)果時(shí)，可以采用替代審計(jì)程序證實(shí)應(yīng)收賬款的真實(shí)性。 三、審計(jì)意見(jiàn) 我們認(rèn)為，A公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了A公司20X1年12月31日財(cái)務(wù)狀況以及20X1年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。 1.北京中審會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2008年2月6日接受了華清股份有限公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)委托。該公司注冊(cè)資本為2000萬(wàn)元，2007年12月31日未經(jīng)審計(jì)的資產(chǎn)總額為5000萬(wàn)元。中審會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派注冊(cè)會(huì)計(jì)師張濤、孫奇執(zhí)行華清公司的審計(jì)業(yè)務(wù)。他們?cè)谟?jì)劃階段確定的重要性水平為80萬(wàn)元，在完成階段確定的重要性

9、水平為100萬(wàn)元，并于2008年3月12日完成了審計(jì)工作。在復(fù)核工作底稿時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下事項(xiàng)，提出了相應(yīng)的處理建議，但華清公司管理層于3月15日正式答復(fù)張濤、孫奇拒絕接受他們的處理建議。 (1)由于華清公司一座建于l980年（1979年12月完工）、原值200萬(wàn)元、預(yù)計(jì)使用年限50年、已提折舊104萬(wàn)元的辦公大樓因不明原因出現(xiàn)裂縫（采用直線法計(jì)提折舊），經(jīng)過(guò)專家鑒定后進(jìn)行了及時(shí)維修，并將原預(yù)計(jì)使用年限改為40年，因此從2007年起改變年折舊率，并進(jìn)行了必要的賬務(wù)調(diào)整。但華清公司拒絕在2007年報(bào)表中作任何披露； (2)華清公司在國(guó)外一家聯(lián)營(yíng)企業(yè)內(nèi)據(jù)稱有95萬(wàn)元的投資，當(dāng)年取得投資收益為40萬(wàn)元

10、，這些金額已列入2007年的凈收益中，但張濤、孫奇未能取得聯(lián)營(yíng)企業(yè)經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表及函證回函。此外，由于華清公司拒絕提供與此項(xiàng)投資相關(guān)的協(xié)議、合同以及會(huì)計(jì)記錄，張濤、孫奇也未能采取其他程序查明此項(xiàng)投資和投資收益的真實(shí)性； (3)華清公司全部存貨總額為3200萬(wàn)元，放置于鄰近單位倉(cāng)庫(kù)內(nèi)。由于倉(cāng)庫(kù)倒塌，尚未清理完畢，不僅無(wú)法估計(jì)損失，也無(wú)法實(shí)施監(jiān)盤(pán)程序； (4)由于華清公司存貨使用受到倉(cāng)庫(kù)倒塌的限制，正常業(yè)務(wù)受到嚴(yán)重影響，因而無(wú)力支付2008年4月12日即將到期的120萬(wàn)元債務(wù)，也沒(méi)有預(yù)付下年度的60萬(wàn)元廣告費(fèi)。這些情況均已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行了充分、適當(dāng)?shù)呐叮? (5)2007年11月，華

11、清公司被控侵犯紅牛公司的專利權(quán)，紅牛公司要求收取華清公司專利權(quán)費(fèi)和罰款，截至2007年12月31日尚未解決，經(jīng)律師估計(jì)，華清公司很可能支付紅牛公司180萬(wàn)元的專利權(quán)費(fèi)和罰款，但華清公司未對(duì)此進(jìn)行處理。2008年3月6日，經(jīng)法院裁決，華清公司應(yīng)向紅牛公司賠償180萬(wàn)元，華清公司同意并于3月8日支付完畢。但華清公司拒絕就此調(diào)整其2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表。 要求： (1)逐一分析上述情況，分別針對(duì)每種情況指出應(yīng)出具的審計(jì)意見(jiàn)的類型，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 (2)僅考慮情況(4)、(5)，代張濤、孫奇草擬審計(jì)報(bào)告。 【正確答案】 (1)對(duì)各種情況應(yīng)發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)類型及理由： 對(duì)情況(1)，應(yīng)發(fā)表無(wú)保留

12、意見(jiàn)。所述會(huì)計(jì)估計(jì)變更雖然合理，但未在報(bào)表附注中披露，不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。所述固定資產(chǎn)的原值雖然超過(guò)重要性水平，但考慮到此項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響金額遠(yuǎn)小于財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平，應(yīng)發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)； 對(duì)情況(2)，應(yīng)發(fā)表保留意見(jiàn)。所述情況屬于審計(jì)范圍受限，但不至于出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告； 對(duì)情況(3)，應(yīng)發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)。由于存貨總額為3200萬(wàn)元，占到全部資產(chǎn)總額5000萬(wàn)元的64％，屬于審計(jì)范圍受到整體性嚴(yán)重限制，無(wú)法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體反映發(fā)表意見(jiàn)； 對(duì)情況(4)，應(yīng)發(fā)表帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)。涉及的金額超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表重要性。表明公司存在重大的財(cái)務(wù)困難，雖然公司已進(jìn)行充分披露，但

13、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的合理性應(yīng)受到懷疑； 對(duì)情況(5)，應(yīng)發(fā)表保留意見(jiàn)。所述事項(xiàng)已經(jīng)了結(jié)，但該事項(xiàng)屬于2007年資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)調(diào)整2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表，且涉及金額超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平，但不至于發(fā)表否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 (2)僅考慮情況(4)、(5)，代為起草的審計(jì)報(bào)告如下： 審計(jì)報(bào)告 華清股份有限公司全體股東： 我們審計(jì)了后附的華清股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱華清公司)財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2007年12月31目的資產(chǎn)負(fù)債表、2007年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。 一、管理層對(duì)財(cái)

14、務(wù)報(bào)表的責(zé)任 按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是華清公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：(1)設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制。以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；(2)選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；(3)作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。 二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任 我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。除本報(bào)告“三、導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)”所述事項(xiàng)外，我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。 審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)

15、財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。 我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。 三、導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng) 如財(cái)務(wù)報(bào)表附注X所述，2007年11月，華清公司被控侵犯紅牛公司的專利權(quán)，紅牛公司要求收取華清公司專利權(quán)費(fèi)和罰款，截至2007年12月31日尚未解決，經(jīng)律師估計(jì)，

16、華清公司很可能支付紅牛公司180萬(wàn)元的專利權(quán)費(fèi)和罰款，但華清公司未對(duì)此進(jìn)行處理。2008年3月6日，經(jīng)法院裁決，華清公司應(yīng)向紅牛公司賠償180萬(wàn)元，華清公司同意并于3月8日支付完畢。但華清公司拒絕就此調(diào)整其2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表。 四、審計(jì)意見(jiàn) 我們認(rèn)為，除了前段所述未能進(jìn)行正確的調(diào)整處理可能產(chǎn)生的影響外，華清公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《股份制企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了華清公司2007年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2007年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。 五、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng) 我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注×所述，由于華清公司存貨使用受到倉(cāng)庫(kù)倒塌的限制，正常業(yè)

17、務(wù)受到嚴(yán)重影響，因而無(wú)力支付2008年4月12日即將到期的120萬(wàn)元債務(wù)，也沒(méi)有預(yù)付下年度的60萬(wàn)元廣告費(fèi)。這些情況均已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行了充分、適當(dāng)?shù)呐丁１径蝺?nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。 北京中審會(huì)計(jì)師事務(wù)所(蓋章) 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：張濤(簽名并蓋章) 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：孫奇(簽名并蓋章) 中國(guó)?北京市 二OO八年三月十五日 2.晉城股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱晉城公

18、司）系公開(kāi)發(fā)行A股的上市公司，北京郎秋會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師程濤擔(dān)任晉城公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目經(jīng)理，劉明的主要工作是協(xié)助程濤復(fù)核工作底稿，和搜集審計(jì)證據(jù)，其相關(guān)的資料如下： 資料一： 假定某委托人應(yīng)收賬款的編號(hào)為0001至3500，程濤擬選擇其中350份進(jìn)行函證：（隨機(jī)數(shù)表如下） 列 行 1 2 3 4 5 1 04734 \39426 91035 54939 76873 2 10417 19688 83404 42038 48226 3 07514 48374 35658 38971 53779 4

19、 52305 86925 16223 25946 90222 5 96357 11486 30102 82679 57983 6 92870 05921 65698 27993 86406 7 00500 75924 38803 05286 10072 8 34826 93784 52709 15370 96727 9 25809 21860 36790 76883 20435 10 77487 38419 20631 48694 12638 資料二： （1） 晉城公司根據(jù)債務(wù)人的信用程度，決定對(duì)壞賬準(zhǔn)備按期末

20、應(yīng)收款項(xiàng)余額的5‰計(jì)提。2007年12月31日未經(jīng)審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表反映的應(yīng)收賬款項(xiàng)目為借方余額8800萬(wàn)元。應(yīng)收賬款項(xiàng)目的明細(xì)組成如下： 應(yīng)收賬款——A公司 3000萬(wàn)元 應(yīng)收賬款——B公司 2800萬(wàn)元 應(yīng)收賬款——C公司 －1000萬(wàn)元 應(yīng)收賬款——甲公司 4000萬(wàn)元 合 計(jì) 8800萬(wàn)元 （2）2007年1月1日分別借入三年期3000萬(wàn)元、年利率6%的專門(mén)借款和兩年期2000萬(wàn)元、年利率10%的一般借款，用于擴(kuò)建生產(chǎn)大樓，工程于2007年7月開(kāi)始，首先購(gòu)入工程物資2340萬(wàn)元，2007年9月領(lǐng)用該工程物質(zhì)800

21、萬(wàn)元，同時(shí)用借款支付工程費(fèi)用500萬(wàn)元。閑置的專門(mén)借款進(jìn)行短期投資，在2007年后半年取得的收益為5萬(wàn)元，沖減了財(cái)務(wù)費(fèi)用，在審計(jì)該借款利息時(shí)，全年合計(jì)計(jì)提利息共380萬(wàn)計(jì)入在建工程。該工程至2007年12月31日尚未完工。 （3）晉城公司會(huì)計(jì)政策規(guī)定，采用平均年限法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，每年年度終了對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行逐項(xiàng)檢查，考慮是否計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。晉城公司某一生產(chǎn)用設(shè)備于2006年1月開(kāi)始計(jì)提折舊，原值2000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為200萬(wàn)元。2006年12月31日經(jīng)審計(jì)的該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1800萬(wàn)元，該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備20萬(wàn)元，2006年12月31日再次估計(jì)

22、該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值為0。自2007年1月起該項(xiàng)固定資產(chǎn)因故停用，Y公司因此未計(jì)提2007年度的折舊。 （4）晉城公司為R公司向銀行借款100萬(wàn)元提供擔(dān)保。2007年10月，R公司因經(jīng)營(yíng)嚴(yán)重虧損，進(jìn)行破產(chǎn)清算，無(wú)力償還已到期的該筆銀行借款。貸款銀行因此向法院起訴，要求晉城公司承擔(dān)連帶償還責(zé)任，支付借款本息130萬(wàn)元。2008年2月22日，法院終審判決貸款銀行勝訴，由晉城公司支付借款本息130萬(wàn)元，并于2008年2月28日?qǐng)?zhí)行完畢。晉城公司在2007年度未對(duì)該訴訟案件作相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。 （5）晉城公司于2007年12月向甲公司銷(xiāo)售一批產(chǎn)品（增值稅稅率為17%），該批產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入為3000

23、萬(wàn)元（不含增值稅額），成本為2000萬(wàn)元，貨款將于2008年4月收取，晉城公司按規(guī)定在2007年12月進(jìn)行了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。由于質(zhì)量問(wèn)題，該批產(chǎn)品于2008年2月16日被退回，已取得應(yīng)退回的增值稅有關(guān)證明。晉城公司直接沖減了2008年2月份收入、成本等科目。 要求： 根據(jù)資料一： （1）如利用隨機(jī)數(shù)表（下表為該表的開(kāi)始部分），從第3行第2個(gè)數(shù)字起，自左向右，以前四位數(shù)為準(zhǔn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇的最初5個(gè)樣本的號(hào)碼分別是哪些？ （2）如采用系統(tǒng)選擇的方法選擇，并確定隨機(jī)起點(diǎn)0005，注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇的最初5個(gè)樣本的號(hào)碼分別是哪些？ 根據(jù)資料二： （1）如果不考慮重要性水平，針對(duì)上述事項(xiàng)，請(qǐng)分

24、別回答注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要提出審計(jì)處理建議？若需提出審計(jì)調(diào)整建議，請(qǐng)直接列示審計(jì)調(diào)整分錄（不考慮錯(cuò)報(bào)對(duì)當(dāng)期所得稅費(fèi)用、期末損益結(jié)轉(zhuǎn)和利潤(rùn)分配的影響，如果需要計(jì)算的，請(qǐng)分析計(jì)算）。 （2）如果考慮審計(jì)重要性水平，假定Y公司分別只存在上述事項(xiàng)中的第（2）、（3）、（4）事項(xiàng)，并且被審計(jì)單位不同意注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上述事項(xiàng)提出的審計(jì)處理建議（如果有），在不考慮其他條件的前提下，請(qǐng)分別指出針對(duì)上述事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具何種類型的審計(jì)報(bào)告？并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。假設(shè)程濤根據(jù)在審計(jì)計(jì)劃中制定的晉城公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為190萬(wàn)元，審計(jì)前晉城公司2007年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為240萬(wàn)元。 【正確

25、答案】 資料一： （1）1622 2594 1148 3010 0592 （2）抽樣區(qū)間＝3500÷350＝10 所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇的最初5個(gè)樣本的號(hào)碼分別是0005、0015、0025、0035、0045 資料二： （一） （1）“應(yīng)收賬款C公司”貸方余額800萬(wàn)元應(yīng)作財(cái)務(wù)報(bào)表重分類調(diào)整 借：應(yīng)收賬款——C公司 1000 貸:預(yù)收賬款——C公司 1000 借：資產(chǎn)減值損失 5 貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 5 （2）2007年全年利息=3000×6％+200

26、0×10％=380（萬(wàn)元） 2007年所花費(fèi)的工程支出沒(méi)有超過(guò)專門(mén)借款，所以不用計(jì)算一般借款的資本化金額。 對(duì)于專門(mén)借款的資本化利息是以專門(mén)借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定，所以本題中從2007年7月開(kāi)始資本化，資本化利息金額是3000×6％×6/12－5＝85（萬(wàn)元）。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的建議調(diào)整分錄為： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 295 貸：在建工程 295 （3）借：存貨 200 貸：固定資產(chǎn) 200 對(duì)

27、于此事項(xiàng)，首先明確一點(diǎn)，固定資產(chǎn)在計(jì)提了減值準(zhǔn)備后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照計(jì)提減值后的賬面價(jià)值扣除殘值后的余額以及剩余折舊期限計(jì)算下一年度的折舊額。 計(jì)提減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值為1800萬(wàn)元。 2007年折舊計(jì)提額＝1780÷9＝（萬(wàn)元） （4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)晉城公司作如下調(diào)整分錄： 借：營(yíng)業(yè)外支出——賠款損失 130 貸：其他應(yīng)付款——貸款銀行 130 （5）①調(diào)減收入 借：營(yíng)業(yè)收入 3000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 510 貸：應(yīng)收賬款——甲公司 3510 ②

28、調(diào)減成本 借：存貨——庫(kù)存商品 2000 貸：營(yíng)業(yè)成本 2000 ③調(diào)整已經(jīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn) 17.55 貸：資產(chǎn)減值損失 17.55 （二）事項(xiàng)（2）出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，因?yàn)樵撌马?xiàng)使得晉城公司2007年度利潤(rùn)由盈變虧，影響重大，所以出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告； 事項(xiàng)（3）出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，因?yàn)樵撳e(cuò)報(bào)超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平，但是超過(guò)的不是很多，不至于出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，所以出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 事項(xiàng)（4）出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，因?yàn)樵撳e(cuò)報(bào)沒(méi)有超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平，不影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者做出決

29、策，所以出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 3． XYZ公司系公開(kāi)發(fā)行A股的股份有限公司，ABC事務(wù)所的A和BCPA負(fù)責(zé)對(duì)其2006年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，于2007年2月20日完成審計(jì)工作。XYZ公司于2007年2月28日公布2006年年度報(bào)告。 請(qǐng)回答XYZ公司如果單純存在以下情況時(shí)，分析CPA一般會(huì)發(fā)表什么意見(jiàn)類型的審計(jì)報(bào)告，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，同時(shí)回答相關(guān)問(wèn)題。 （1）查實(shí)多計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入40萬(wàn)元（公司報(bào)表層次重要性水平為100萬(wàn)，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入重要性水平為10萬(wàn)元），公司拒絕調(diào)整。同時(shí)分

30、析公司管理層這樣做的動(dòng)機(jī)或壓力、機(jī)會(huì)和借口可能有哪些？ （2）2005年會(huì)計(jì)報(bào)表因其子公司(南非)國(guó)際貿(mào)易有限公司，因未提供完整的會(huì)計(jì)資料被出具了保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，經(jīng)查證該保留事項(xiàng)已經(jīng)解決，但對(duì)2006年報(bào)仍有重要影響。同時(shí)分析上期非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。 （3）經(jīng)查證，影響公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的事項(xiàng)，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注11.4.1所述，公司已經(jīng)資不抵債，營(yíng)運(yùn)資金出現(xiàn)負(fù)數(shù)，2006年度發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損77,160萬(wàn)元，關(guān)聯(lián)方占用公司資金28,246萬(wàn)元，逾期借款及票據(jù)74,648萬(wàn)元，涉及多起訴訟和仲裁，公司可能無(wú)法在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中清償債務(wù)。公司已在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中已充分恰當(dāng)披露，

31、但CPAA注意到甲公司已發(fā)布了清算公告，甲公司堅(jiān)持認(rèn)為持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)合理對(duì)外提供報(bào)表。同時(shí)分析公司在經(jīng)營(yíng)方面存在的可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況主要包括哪些？ （4）經(jīng)查證公司從上年度開(kāi)始采用對(duì)房屋建筑物和機(jī)器設(shè)備不計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)政策，由于不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，CPA針對(duì)上年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具了非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。本年度該被審單位仍采用上年度確定的對(duì)房屋建筑物和機(jī)器設(shè)備不計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)政策，公司拒絕調(diào)整。 （5）公司房地產(chǎn)的用途發(fā)生改變，將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)，并采用公允價(jià)值模式計(jì)量，停止對(duì)其計(jì)提折舊，CPA應(yīng)就轉(zhuǎn)換用途的目的或意圖向管理層實(shí)施詢問(wèn)程序，并將詢問(wèn)結(jié)果獲取管理層認(rèn)可。但管理層拒絕就此提供聲明。