《中級財務(wù)會計》第13章 收入和利潤課件.ppt

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1、劉 永 澤 陳 立 軍 主 編普 通 高 等 教 育 “ 十 一 五 ” 國 家 級 規(guī) 劃 教 材 本 章 內(nèi) 容 第 一 節(jié)第 二 節(jié)第 三 節(jié) 2 ， 是 指 企 業(yè) 在 中 形 成 的 、 會導(dǎo) 致 的 、的 經(jīng) 濟 利 益 的 總 流 入 。p 1、 收 入 是 企 業(yè) 日 常 活 動 形 成 的 經(jīng) 濟 利 益流 入 。p 2、 收 入 可 能 表 現(xiàn) 為 資 產(chǎn) 的 增 加 或 負 債 的減 少 ， 或 者 二 者 兼 而 有 之 。p 3、 收 入 所 有 者 權(quán) 益 的 增 加 。p 4、 收 入 不 包 括 所 有 者 向 企 業(yè) 投 入 資 本 導(dǎo)致 的 經(jīng) 濟 利 益

2、流 入 。 3 按 在 經(jīng) 營 業(yè) 務(wù) 中 所 占 比 重 主 營 業(yè) 務(wù) 收 入其 他 業(yè) 務(wù) 收 入按 交 易 的 性 質(zhì) 銷 售 商 品 收 入提 供 勞 務(wù) 收 入讓 渡 資 產(chǎn) 使 用 權(quán) 收 入在 日 常 核 算 中 ， 企 業(yè) 應(yīng) 當(dāng) 設(shè) 置 這 兩 個 科目 ， 但 在 資 產(chǎn) 負 債 表 中 ， 應(yīng) 將 二 者 合 并為 營 業(yè) 收 入 項 目 反 映 。 4 企 業(yè) 會 計 準 則 規(guī) 定 ， 銷 售 商 品 收 入 同 時滿 足 下 列 五 個 條 件 的 ， 才 能 予 以 確 認 ：p 1、 企 業(yè) 已 將 商 品 所 有 權(quán) 上 的 主 要 風(fēng) 險 和報 酬 轉(zhuǎn) 移

3、 給 購 貨 方 ；p 2、 企 業(yè) 既 通 常 與 所 有 權(quán) 相 聯(lián) 系的 ， 也 沒 有 對 已 售 出 的 商 品；p 3、 收 入 的 金 額 能 夠 可 靠 地 計 量 ； p 4、 相 關(guān) 的 經(jīng) 濟 利 益 很 可 能 流 入 企 業(yè) ；p 5、 相 關(guān) 的 已 發(fā) 生 或 將 發(fā) 生 的 成 本 能 夠 可靠 地 計 量 。 注 意 ： “ 主 要 風(fēng) 險 與 報 酬 同 時 轉(zhuǎn)移 ” 的 判 斷 ， 見 P324325頁 ，略 5 應(yīng) 交 增 值 稅（ 銷 項 稅 額 ） 按 已 收 或應(yīng) 收 的 合同 或 協(xié) 議價 款 和 應(yīng)收 取 的 增值 稅 銷 項稅 額按 確 定的

4、 收 入金 額按 應(yīng) 收取 的 增值 稅 銷項 稅 額 6 應(yīng) 交 消 費 稅 按 相 關(guān)稅 費 的金 額 按 已 銷 商品 的 賬 面價 值 結(jié) 轉(zhuǎn)銷 售 成 本 7 等 科 目 的 期 末余 額 應(yīng) 并 入 資 產(chǎn) 負 債 表 中 的 項 目 反 映 。教 材 P327328頁 【 例 13-1,13-2， 13-3】 ， 略 。 8 甲 企 業(yè) 于 10月 5日 發(fā) 給 長 虹 機 器 廠 的 1 000件B產(chǎn) 品 ， 該 批 商 品 的 成 本 為 350 000元 ， 增 值 稅 專 用發(fā) 票 注 明 貨 款 500 000元 ， 增 值 稅 款 85 000元 ， 代墊 運 雜 費

5、 10 000元 ， 已 向 銀 行 辦 妥 托 收 手 續(xù) 。 后 得知 該 廠 在 另 一 筆 交 易 中 發(fā) 生 巨 額 損 失 ， 資 金 周 轉(zhuǎn) 十 分困 難 ， 經(jīng) 與 購 貨 方 交 涉 ， 確 定 此 項 收 入 本 月 收 回 的 可能 性 不 大 ， 不 確 認 收 入 。借 ： 發(fā) 出 商 品 B產(chǎn) 品 350 000 貸 ： 庫 存 商 品 B產(chǎn) 品 350 000借 ： 應(yīng) 收 賬 款 長 虹 機 器 廠 85 000 貸 ： 應(yīng) 交 稅 費 增 值 稅 (銷 項 稅 額 ) 85 000 該 企 業(yè) 得 知 長 虹 機 器 廠 經(jīng) 營 和 財 務(wù) 狀況 已 經(jīng) 好

6、轉(zhuǎn) ， 長 虹 機 器 廠 也 承 諾 付 款 。 此 時 ， 該 企 業(yè)應(yīng) 。借 ： 應(yīng) 收 賬 款 長 虹 機 器 廠 500 000 貸 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 收 入 500 000借 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 成 本 350 000 貸 ： 發(fā) 出 商 品 B產(chǎn) 品 350 000 9 u 并 不 影 響 銷 售 的 會 計 處 理 。教 材 P329頁 【 例 13-4】 ， 略 。視 購 貨 方 能 否 在 折 扣 期 限 內(nèi) 付 款 有 兩 種 選 擇 ：教 材 P330331頁 【 例 13-5】 ， 略 。： 我 國 企 業(yè) 會 計 準 則 規(guī) 定 ， 銷 售 商 品 涉 及 現(xiàn)金

7、折 扣 的 ， 應(yīng) 當(dāng) 按 照 扣 除 現(xiàn) 金 折 扣 前 的 金額 確 定 銷 售 商 品 收 入 金 額 ， 現(xiàn) 金 折 扣 在 實際 發(fā) 生 時 計 入 財 務(wù) 費 用 ， 即 涉 及 現(xiàn) 金 折 扣的 商 品 銷 售 ， 應(yīng) 采 用 總 價 法 進 行 會 計 處 理 。 10 是 指 企 業(yè) 因 售 出 商 品 的 等 原因 而 在 售 價 上 給 予 的 減 讓 。 （ 1） 如 果 發(fā) 生 的 銷 售 折 讓 時 ， 企 業(yè)的 ， 則 應(yīng) 。 （ 2） 企 業(yè)時 ， 按 應(yīng) ， 并 同 時 按規(guī) 定 賬 戶 。 等 【 紅 字 】 （ 3） 銷 售 折 讓 屬 于 的 ： u 按

8、 照 【 資 產(chǎn) 負 債 表 日 后 事 項 】 的 相 關(guān) 規(guī) 定進 行 處 理 。教 材 P331332頁 【 例 13-6】 ， 略 。 11 ， 是 指 企 業(yè) 售 出 的 商 品 由 于等 原 因 而 發(fā) 生 的 退貨 。 （ 1） 的 售 出 商 品 發(fā) 生 銷 售 退 回的 ， 應(yīng) 將 已 記 入 科 目 的 商 品 成 本 全 額 轉(zhuǎn)入 科 目 。 發(fā) 出 商 品 時 ： 退 回 時 ：教 材 P333頁 【 例 13-7】 ， 略 。 （ 2） 的 售 出 商 品 發(fā) 生 銷 售 退回 的 ， ， 一 般。 若 的 ， 應(yīng) 同 時。教 材 P333334頁 【 例 13-8】

9、 ， 略 。 12 若 該 項 銷 售 退 回 已 發(fā) 生 現(xiàn) 金 折 扣 的 ， 應(yīng) 同 時調(diào) 整 相 關(guān) 的 金 額 。 沖 減 收 入 ： 【 紅 字 】 沖 減 成 本 ： （ 3） 發(fā) 生 的 銷 售 退 回 ， 若。 u 按 照 【 資 產(chǎn) 負 債 表 日 后 事 項 】 的 相 關(guān) 規(guī) 定進 行 處 理 。教 材 P334335頁 【 例 13-9】 ， 略 。 13 A企 業(yè) 上 月 銷 售 給 B公 司 的 一 批 商 品 ， 因 質(zhì) 量有 問 題 ， 經(jīng) 雙 方 協(xié) 商 同 意 給 予 3000元 折 讓 。 該 批 商品 的 銷 售 收 入 ， 已 于 上 月 確 認 入

10、 賬 ， 但 貨 款 尚 未 收 到 。根 據(jù) 有 關(guān) 憑 證 ， 作 如 下 會 計 分 錄 ：借 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 收 入 銷 售 折 讓 3 000 貸 ： 應(yīng) 交 稅 費 應(yīng) 交 增 值 稅 (銷 項 稅 額 ) 510 【 紅 字 】 應(yīng) 收 賬 款 B公 司 3 510 甲 企 業(yè) 收 到 上 月 發(fā) 給 乙 企 業(yè) 的 不 合 格 A產(chǎn) 品 5件 ， 貨 款 2 000元 ， 增 值 稅 340 元 ， 乙 企 業(yè) 已 于 上月 付 款 ， 本 月 該 商 品 因 出 現(xiàn) 嚴 重 質(zhì) 量 問 題 被 退 回 ， 該企 業(yè) 同 意 并 辦 妥 了 有 關(guān) 手 續(xù) ， 所 收 貨

11、款 以 銀 行 存 款 退回 ， A產(chǎn) 品 的 單 位 成 本 250元 ， 上 月 已 結(jié) 轉(zhuǎn) 。借 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 收 入 2 000 貸 ： 應(yīng) 交 稅 費 應(yīng) 交 增 值 稅 (銷 項 稅 額 ) 340【 紅 字 】 銀 行 存 款 2 340借 ： 庫 存 商 品 A產(chǎn) 品 1 250 貸 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 成 本 1 250 14 在 下 列 銷 售 方 式 下 ， 企 業(yè) 可 以 ， 有 證據(jù) 表 明 。， 是 指 收 款 人 根 據(jù) 購 銷 合 同 發(fā) 貨 后委 托 其 開 戶 銀 行 向 異 地 付 款 人 收 取 款 項 ， 付款 人 驗 單 或 驗 貨 后 向 其

12、 開 戶 銀 行 承 諾 付 款 的一 種 銷 售 方 式 。p 銷 貨 方 應(yīng) 當(dāng) 于 確認 收 入 。教 材 P335頁 【 例 13-10】 ， 略 。 15 ， 是 指 商 品 已 經(jīng) 交 付 ， 但 貨 款分 期 收 回 的 一 種 銷 售 方 式 。教 材 P335336頁 【 例 13-11】 ， 略 。p 采 用 分 期 收 款 ， 具 有p 具 有 以 下 特 點 ： 銷 售 商 品 的 （ 房 產(chǎn) 、 汽 車 、 重 型設(shè) 備 等 ） ； （ 有 的 是 幾 年 ， 有 的 長達 十 幾 年 甚 至 更 長 ） ； 收 取 貨 款 的 。p 滿 足 收 入 確 認 條 件

13、的 ， 按 照 應(yīng) 收的 確 認 收 入 。 其 核 算 方 法 與 步 驟 類 似 。 企 業(yè) 應(yīng) 設(shè) 置 與科 目 ， 核 算 采 用 遞 延 方 式 具 有融 資 性 質(zhì) 的 銷 售 商 品 。 16 核 算 企 業(yè) 的 長 期 應(yīng) 收 款 項 ，包 括 ： 融 資 租 賃 產(chǎn) 生 的 應(yīng) 收 款 項 、 采 用 遞 延 方 式具 有 融 資 性 質(zhì) 的 銷 售 商 品 和 提 供 勞 務(wù) 等 產(chǎn) 生 的 應(yīng)收 款 項 等 。 采 用 遞 延 方 式 分 期 收 款 銷 售 商 品 或 提 供 勞 務(wù) 等經(jīng) 營 活 動 產(chǎn) 生 的 長 期 應(yīng) 收 款 ， 滿 足 收 入 確 認 條 件的

14、 ， 按 應(yīng) 收 的 合 同 或 協(xié) 議 價 款 確 認 應(yīng) 收 款 項 。 本 科 目 可 按 債 務(wù) 人 進 行 明 細 核 算 ； 期 末 借 方 余額 ， 反 映 企 業(yè) 尚 未 收 回 的 長 期 應(yīng) 收 款 。核 算 企 業(yè) 分 期 計 入 租 賃收 入 或 利 息 收 入 的 未 實 現(xiàn) 融 資 收 益 。 企 業(yè) 采 用 實 際 利 率 法 按 期 計 算 確 定 的 利 息 收 入 ，借 記 ， 貸 記 ； 期 末 貸 方余 額 ， 反 映 企 業(yè) 尚 未 轉(zhuǎn) 入 當(dāng) 期 收 益 的 未 實 現(xiàn) 融 資 收 益 。 17 同 時 ： 同 時 ： 教 材 P336339頁 【

15、例 13-12】 ， 略 。 18 ， 是 指 委 托 方 根 據(jù) 協(xié) 議 ， 委 托 受 托方 代 銷 商 品 的 一 種 銷 售 方 式 。p 委 托 代 銷 具 體 又 可 分 為 和兩 種 。是 指 委 托 方 和 受 托 方 簽 訂 合 同 或 協(xié) 議 ， 委 托 方按 合 同 或 協(xié) 議 價 格 收 取 代 銷 商 品 的 貨 款 ， 實 際售 價 可 由 受 托 方 自 定 ， 實 際 售 價 與 合 同 或 協(xié) 議價 格 之 間 的 差 額 歸 受 托 方 所 有 的 銷 售 方 式 。 情 況 分 類 委 托 方 受 托 方發(fā) 貨 時 售 出 時 收 貨 時 售 出 時與 直

16、 接 銷 售 商 品 沒 有 實質(zhì) 區(qū) 別 的 確 認 銷 售收 入 作 購 貨 處理商 品 沒 有 售 出 可 以 退 回 ，或 因 代 銷 商 品 出 現(xiàn) 虧 損時 可 以 要 求 補 償 的 不 確 認 銷售 收 入 根 據(jù) 已 銷 商 品確 認 銷 售 收 入 不 作 購 貨處 理 按 實 際 售價 確 認 銷售 收 入 19 科 目 核 算 企 業(yè) 未 滿 足 收 入 確認 條 件 但 已 發(fā) 出 商 品 的 實 際 成 本 （ 或 進 價 ） 或 計劃 成 本 （ 或 售 價 ） 。 企 業(yè) 采 用 委 托 其 他 單 位 代 銷 的商 品 ， 也 可 以 單 獨 設(shè) 置 科 目

17、?？?目 核 算 企 業(yè) 不 承 擔(dān) 風(fēng)險 的 代 理 業(yè) 務(wù) 形 成 的 資 產(chǎn) ， 包 括 受 托 理 財 業(yè) 務(wù) 進行 的 證 券 投 資 和 受 托 貸 款 等 。 企 業(yè) 采 用 受 托 代 銷 的 商 品 ， 可將 本 科 目 改 為 科 目 ?？?目 核 算 企 業(yè) 不 承 擔(dān) 風(fēng)險 的 代 理 業(yè) 務(wù) 收 到 的 款 項 ， 包 括 受 托 投 資 資 金 、受 托 貸 款 資 金 等 。 企 業(yè) 采 用 收 到 的 代 銷 商 品 款 ，可 將 本 科 目 改 為 科 目 。 收 到 受 托 代 銷 的 商 品 ， 按 約 定 的 價 格 ， 借 記【 受 托 代 銷 商 品

18、 】 ， 貸 記 【 受 托 代 銷 商 品 款 】 科目 。 20 A、 發(fā) 出 商 品 ： B、 收 到 “ 代 銷 清 單 ” 時 ： C、 結(jié) 轉(zhuǎn) 成 本 時 ： D、 收 到 貨 款 時 ： 21 A、 收 到 代 銷 商 品 驗 收 入 庫 ： B、 實 際 銷 售 時 ： C、 結(jié) 轉(zhuǎn) 商 品 銷 售 成 本 ：同 時 ， 轉(zhuǎn) 銷 代 銷 商 品 款 ： D、 匯 付 代 銷 商 品 款 ： 22 A、 發(fā) 出 商 品 時 ， 確 認 收 入 ： B、 結(jié) 轉(zhuǎn) 成 本 ： 。等 等教 材 P340頁 【 例 13-13】 ， 略 。 23 是 指 委 托 方 和 受 托 方 簽

19、訂 合 同 或 協(xié) 議 ， 委 托方 根 據(jù) 代 銷 商 品 的 數(shù) 量 向 受 托 方 支 付 手 續(xù) 費 的一 種 代 銷 方 式 。 在 這 種 代 銷 方 式 下 ， ；。 受 托 方 收取 的 代 銷 手 續(xù) 費 ， 可 作 為 或處 理 。 這 種 代 銷 方 式 與 第 一 種 代 銷 方 式 相 比 ， 主 要 特點 是 ， 受 托 方 通 常 按 照 委 托 方。 ： 委 托 方 發(fā) 出 商 品 不 能 確 認 收 入 ； 委 托 方 支付 的 手 續(xù) 費 計 入 【 銷 售 費 用 】 ； 收 到 代 銷 清 單 時 確認 收 入 ； 對 受 托 方 來 說 ， 收 取 的

20、 手 續(xù) 費 確 認 勞 務(wù) 收 入 ； 收 到 代 銷 的 商 品 不 能 作 為 商 品 購 入 處 理 ； 通過 【 受 托 代 銷 商 品 】 科 目 核 算 。 24 發(fā) 出 商 品 時 ： 收 到 “ 代 銷 清 單 ” 時 ： 結(jié) 轉(zhuǎn) 成 本 ： 收 到 貨 款 時 ： 25 收 到 代 銷 商 品 時 ： 對 外 銷 售 時 ： 收 到 委 托 單 位 “ 增 值 稅 專 用 發(fā) 票 ” 時 ： 支 付 貨 款 ， 計 算 代 銷 商 品 手 續(xù) 費 ： 26 計 算 應(yīng) 交 營 業(yè) 稅 （ 其 他 業(yè) 務(wù) ） ：教 材 P341342頁 【 例 13-14】 ， 略 。甲 公

21、 司 委 托 乙 公 司 代 銷 A商 品 1 000件 ， 雙方 簽 訂 的 代 銷 協(xié) 議 確 定 的 協(xié) 議 價 為 1 170元 （ 含 17%的 增 值 稅 ） ， 每 件 支 付 手 續(xù) 費 100元 。 A產(chǎn) 品 單 位成 本 680元 ， 于 7月 20日 發(fā) 出 該 商 品 。 次 月 20日 收 到乙 公 司 轉(zhuǎn) 來 的 代 銷 清 單 上 表 明 售 出 1 000件 ， 甲 公司 開 具 增 值 稅 專 用 發(fā) 票 ， 注 明 售 價 1 000 000元 ， 增值 稅 170 000元 。要 求 ： 分 別 對 甲 公 司 、 乙 公 司 作 相 應(yīng) 賬 務(wù) 處 理

22、。 27 發(fā) 出 代 銷 商 品 時 ：借 ： 委 托 代 銷 商 品 A產(chǎn) 品 (乙 公 司 ) 680 000 貸 ： 庫 存 商 品 A產(chǎn) 品 680 000 次 月 20日 收 到 代 銷 清 單 時 ：借 ： 應(yīng) 收 賬 款 乙 公 司 1 170 000 貸 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 收 入 1 000 000 應(yīng) 交 稅 費 增 值 稅 (銷 項 稅 額 ) 170 000借 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 成 本 680 000 貸 ： 委 托 代 銷 商 品 A產(chǎn) 品 (乙 公 司 ) 680 000借 ： 銷 售 費 用 代 銷 手 續(xù) 費 100 000 貸 ： 應(yīng) 收 賬 款 乙 公 司

23、 100 000 收 到 乙 公 司 匯 來 的 代 銷 貨 款 凈 額 時 ：借 ： 銀 行 存 款 1 070 000 貸 ： 應(yīng) 收 賬 款 乙 公 司 1 070 000 28 收 到 發(fā) 來 的 A商 品 時 ：借 ： 受 托 代 銷 商 品 A產(chǎn) 品 (甲 公 司 ) 1 000 000 貸 ： 受 托 代 銷 商 品 款 甲 公 司 1 000 000 實 際 銷 售 A商 品 時 ：借 ： 銀 行 存 款 1 170 000 貸 ： 應(yīng) 付 賬 款 甲 公 司 1 000 000 應(yīng) 交 稅 費 應(yīng) 交 增 值 稅 (銷 項 稅 額 ) 170 000借 ： 應(yīng) 交 稅 費 應(yīng)

24、 交 增 值 稅 （ 進 項 稅 額 ） 170 000 貸 ： 應(yīng) 付 賬 款 甲 公 司 170 000借 ： 受 托 代 銷 商 品 款 甲 公 司 1 000 000 貸 ： 受 托 代 銷 商 品 A產(chǎn) 品 (甲 公 司 ) 1 000 000 支 付 貨 款 ， 計 算 代 銷 商 品 手 續(xù) 費 ：借 ： 應(yīng) 付 賬 款 甲 公 司 1 170 000 貸 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 收 入 100 000 銀 行 存 款 1 070 00029 ， 是 指 購 買 方依 照 有 關(guān) 協(xié) 議 有 權(quán) 退 貨 的 銷 售 方 式 。p 如 果 企 業(yè) 能 夠 按 照 以 往 的 經(jīng) 驗，

25、應(yīng) 在 后 ，；p 如 果 企 業(yè) ， 則。教 材 P342344頁 【 例 13-15】 ， 略 。 30 ， 是 指 購 貨 方 在 商 品 尚 未 收到 前 按 合 同 或 協(xié) 議 約 定 分 期 付 款 ，的 銷 售 方 式 。p 銷 貨 方 通 常 應(yīng) ， 在此 之 前 預(yù) 收 的 貨 款 應(yīng) 作 為 一 項 負 債 ， 記 入科 目 或 科 目 。教 材 P344頁 【 例 13-16】 ， 略 。 31 p 房 地 產(chǎn) 銷 售 應(yīng) ， 按 銷售 商 品 確 認 收 入 的 原 則 確 認 實 現(xiàn) 的 銷 售 收 入 。u 如 果 房 地 產(chǎn) 經(jīng) 營 商 按 合 同 要 求 開 發(fā)

26、 房 地 產(chǎn) 的 ，應(yīng) 作 為 建 造 合 同 ， 按 建 造 合 同 的 處 理 原 則 處 理 。p 在 房 地 產(chǎn) 銷 售 中 ， 房 地 產(chǎn) 的 法 定 所 有 權(quán) 轉(zhuǎn) 移給 買 方 ， 通 常 表 明 其 所 有 權(quán) 上 的 主 要 風(fēng) 險 和報 酬 也 已 轉(zhuǎn) 移 ， 企 業(yè) 應(yīng) 確 認 銷 售 收 入 。p 但 也 有 可 能 出 現(xiàn) 法 定 所 有 權(quán) 轉(zhuǎn) 移 后 ， 所 有 權(quán)上 的 風(fēng) 險 和 報 酬 尚 未 轉(zhuǎn) 移 的 情 況 ： 在 所 實 施 的 重 大 行 動 完 成 時 確 認 收 入 。 在 這 些 不 確 定 因 素 消 失 后 確 認 收 入 。 分 析 交

27、 易 的 實 質(zhì) ， 確 定 是 作 為 銷 售 處 理 ， 還 是 作 為融 資 租 賃 或 利 潤 分 成 處 理 。 如 果 作 為 銷 售 處 理 ， 賣 方 在 繼 續(xù) 涉 入 的 期 間 內(nèi) 一 般不 應(yīng) 確 認 收 入 。 32 ， 是 指 銷 售 方 在 銷 售 商 品 的 同時 回 收 與 所 售 商 品 相 同 的 舊 商 品 。， 。， 是 指 在 銷 售 商 品 的 同 時 ， 銷 售 方同 意 的 銷 售方 式 。 ， 銷 售 方 ，收 到 的 款 項 應(yīng) 確 認 為 負 債 ； u 回 購 價 格 大 于 原 售 價 的 差 額 ， 企 業(yè) 應(yīng) 在 回 購 期間 按

28、 期 計 提 利 息 費 用 ， 計 入 。表 明 售 后 回 購 交 易 銷 售 商 品的 ， 按 售 價， 作 為 。 33 應(yīng) 交 增 值 稅（ 銷 項 稅 額 ） 按 應(yīng) 收 取的 增 值 稅銷 項 稅 額 按 實 際收 到 的價 款按 其 差 額 34 教 材 P345346頁 【 例 13-17】 ， 略 。 應(yīng) 交 增 值 稅（ 進 項 稅 額 ） 按 約 定 的 商品 回 購 價 格按 增 值 稅 專用 發(fā) 票 上 注明 的 增 值 稅稅 額按 實 際支 付 的金 額 35 ， 是 指 在 銷 售 商 品 的 同 時 ， 銷 售 方同 意 在 日 后 再 將 同 樣 的 商 品

29、 租 回 的 銷 售 方 式 。， 企 業(yè) ， 售 價 與 資產(chǎn) 賬 面 價 值 之 間 的 差 額 ， 應(yīng) 區(qū) 分 融 資 性 租 賃或 經(jīng) 營 性 租 賃 分 別 進 行 會 計 處 理 ：u （ 1） 認 定 為 的 ， 售 價 與 資 產(chǎn) 賬面 價 值 之 間 的 ， 并。教 材 P346347頁 【 例 13-18】 ， 略 。 36 u （ 2） 認 定 為 的 ， 應(yīng) 當(dāng) 分 別情 況 處 理 ： 售 后 租 回 交 易 是 達 成 的 ，售 價 與 資 產(chǎn) 賬 面 價 值 之 間 的。 售 后 租 回 交 易 達 成 的 ： A、 在 的 情 況 下 ， 售價 與 資 產(chǎn) 賬

30、面 價 值 之 間 的 差 額 應(yīng) 當(dāng) 計 入 當(dāng)期 損 益 ， 但 若 售 價 低 于 公 允 價 值 的 損 失 將由 低 于 市 價 的 未 來 租 賃 付 款 額 補 償 的 ， 售價 與 資 產(chǎn) 賬 面 價 值 之 間 的 差 額 應(yīng) 當(dāng) 予 以 遞延 ， 并 按 照 與 確 認 租 金 費 用 相 一 致 的 方 法在 預(yù) 計 的 資 產(chǎn) 使 用 期 限 內(nèi) 進 行 分 攤 ； B、 在 的 情 況 下 ， 售價 高 于 公 允 價 值 的 差 額 應(yīng) 當(dāng) ， 并按 照 與 確 認 租 金 費 用 相 一 致 的 方 法 在 。 37 應(yīng) 根 據(jù) 在 資 產(chǎn) 負 債 表 日 提 供

31、 勞 務(wù) 交 易 的 結(jié) 果是 否 能 夠 可 靠 地 估 計 ， 分 別 采 用 不 同 的 方 法予 以 確 認 和 計 量 。p 采 用 完 工 百 分 比 法 確 認 提 供 勞 務(wù) 收 入 。p 能 夠 可 靠 地 估 計 ， 是 指 同 時 滿 足 下 列 條 件 ：u （ 1） 收 入 的 金 額 能 夠 可 靠 地 計 量 。u （ 2） 相 關(guān) 的 經(jīng) 濟 利 益 很 可 能 流 入 企 業(yè) 。u （ 3） 交 易 的 完 工 進 度 能 夠 可 靠 地 確 定 。 u （ 4） 交 易 中 已 發(fā) 生 和 將 發(fā) 生 的 成 本 能 夠 可靠 地 計 量 。 38 在 同

32、一 會 計 年 度 內(nèi) 開 始 并 完 成 的 勞 務(wù) ， 應(yīng) 在 勞務(wù) 完 成 時 確 認 收 入 ， 確 認 的 金 額 為 合 同 或 協(xié) 議 總金 額 ， 確 認 方 法 可 參 照 商 品 銷 售 收 入 的 確 認 原 則 。 企 業(yè) 對 外 提 供 勞 務(wù) 發(fā) 生 的 支 出 一 般 先 通 過科 目 歸 集 ， 待 確 認 為 費 用 時 ， 再 轉(zhuǎn) 入或 。 的 勞 務(wù) ， 企 業(yè) 應(yīng) 在 提 供 勞 務(wù)完 成 時 ， 按 合 同 價 款 確 認 收 入 。等 39 開 始 并 完 成 的 勞 務(wù) ： 提 供 勞 務(wù) 發(fā) 生 有 關(guān) 支 出 時 ：等 安 裝 完 成 ， 確

33、認 所 提 供 勞 務(wù) 的 收 入 并 結(jié) 轉(zhuǎn) 該項 勞 務(wù) 總 成 本 時 ： 勞 務(wù) 的 開 始 和 完 成 分 屬 不 同 的 會 計 年 度 ， 且 企 業(yè) 在 資 產(chǎn) 負 債 表 日 能 對 該 項 交 易 的 結(jié) 果 作 出 可 靠估 計 的 ， 應(yīng) 按 確 認 收 入 。 40 在 采 用 完 工 百 分 比 法 確 認 收 入 時 ， 收 入 和 相 關(guān)的 費 用 應(yīng) 按 以 下 公 式 計 算 ： 其 中 ， 勞 務(wù) 的 完 成 程 度 確 定 方 法 有 ： 對 已 經(jīng)完 工 作 量 的 測 量 ； 按 已 提 供 的 勞 務(wù) 量 占 應(yīng) 提 供的 勞 務(wù) 總 量 的 百

34、分 比 ； 按 已 發(fā) 生 的 成 本 占 估 計總 成 本 的 百 分 比 。 等 教 材 P348349頁 【 例 13-19】 ， 略 。某 企 業(yè) 于 2008年 10月 1日 為 B公 司 研 制 一 項軟 件 ， 合 同 規(guī) 定 ： 時 間 為 6個 月 ， 總 收 入 為 600 000元 ， 10月 1日 B公 司 預(yù) 付 賬 款 300 000元 ， 余 款 于 完成 時 一 次 付 清 。 至 2008年 12月 31日 已 經(jīng) 發(fā) 生 研 制 費用 280 000元 ， 預(yù) 計 研 制 完 成 該 項 軟 件 的 總 成 本 為350 000元 ， 經(jīng) 專 業(yè) 測 量 師

35、 測 量 ， 現(xiàn) 已 完 成 的 開 發(fā)程 度 為 70%。 42 預(yù) 收 款 項 時 ：借 ： 銀 行 存 款 300 000 貸 ： 預(yù) 收 賬 款 B公 司 300 000 研 制 過 程 中 支 付 相 關(guān) 費 用 時 ：借 ： 勞 務(wù) 成 本 280 000 貸 ： 銀 行 存 款 280 000 年 末 確 認 該 項 勞 務(wù) 的 本 期 收 入 和 費 用 時 ：本 期 收 入 =600 000 70% 0=420 000(元 )本 期 費 用 =350 000 70% 0=245 000(元 )借 ： 預(yù) 收 賬 款 B公 司 420 000 貸 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 收 入 4

36、20 000借 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 成 本 245 000 貸 ： 勞 務(wù) 成 本 245 000 43 p 根 據(jù) 資 產(chǎn) 負 債 表 日 已 經(jīng) 收 回 或 預(yù) 計 將 要 收 回的 款 項 對 已 經(jīng) 發(fā) 生 勞 務(wù) 成 本 的 補 償 程 度 ， 分以 下 情 況 進 行 會 計 處 理 ： 教 材 P350頁 【 例 13-20】 ， 略 。已 經(jīng) 發(fā) 生 的 勞 務(wù)成 本 預(yù) 計 全 部 能夠 得 到 補 償已 經(jīng) 發(fā) 生 的勞 務(wù) 成 本 預(yù)計 部 分 能 夠得 到 補 償如 果 已 經(jīng) 發(fā) 生的 勞 務(wù) 成 本 預(yù)計 全 部 不 能 得到 補 償 44 應(yīng) 當(dāng) 分 別 不 同

37、的 情 況 進 行 會 計 處 理 ：p （ 1） 如 果 銷 售 商 品 部 分 和 提 供 勞 務(wù) 部 分：u 應(yīng) 當(dāng) 銷 售 商 品 部 分 和 提 供 勞 務(wù) 部分 。p （ 2） 如 果 銷 售 商 品 部 分 和 提 供 勞 務(wù) 部 分， 或 ：u 應(yīng) 當(dāng) 進 行 會 計 處 理 。教 材 P351352頁 【 例 13-21】 ， 略 。 45 企 業(yè) 提 供 的 勞 務(wù) 種 類 繁 多 ， 而 不 同 的 勞 務(wù) ，其 提 供 方 式 以 及 收 費 方 式 各 具 特 點 。 企 業(yè) 提 供 的 下 列 勞 務(wù) ， 滿 足 收 入 確 認 條 件的 ， 應(yīng) 按 規(guī) 定 的 時

38、 點 確 認 有 關(guān) 勞 務(wù) 收 入 ：教 材 P352353頁 【 例 13-22】 ， 略 。 46 企 業(yè) 的 有 些 交 易 活 動 ， 并 不 轉(zhuǎn) 移 資 產(chǎn) 的 所 有 權(quán) ，而 只 讓 渡 資 產(chǎn) 的 使 用 權(quán) ， 由 此 取 得 的 收 入 ， 為讓 渡 資 產(chǎn) 使 用 權(quán) 收 入 。p 主 要 包 括 ： 和 。 同 時 滿 足 下 列 條 件 的 ， 才 能 予 以 確 認 ：p 1、 相 關(guān) 的 經(jīng) 濟 利 益 很 可 能 流 入 企 業(yè) ；p 2、 收 入 的 金 額 能 夠 可 靠 地 計 量 。 47 p 資 產(chǎn) 負 債 表 日 ， 企 業(yè) 應(yīng) 按 照 他 人 使

39、 用 本 企 業(yè)貨 幣 資 金 的 時 間 和 實 際 利 率 計 算 確 定 利 息 收入 金 額 。p 無 論 利 息 如 何 支 付 ， 企 業(yè) 均 應(yīng) 分 期 計 算 并 確認 利 息 收 入 。 48 第一節(jié) 收 入 p 使 用 費 收 入 ， 應(yīng) 當(dāng) 按 照 有 關(guān) 合 同 或 協(xié) 議 約 定的 收 費 時 間 和 方 法 計 算 確 定 。p 使 用 費 的 收 費 時 間 和 收 費 方 法 是 多 種 多 樣 的 。教 材 P354頁 【 例 13-23】 ， 略 。甲 公 司 于 2010年 1月 1日 向 丙 公 司 轉(zhuǎn) 讓 某 專 利 權(quán)的 使 用 權(quán) ， 協(xié) 議 約

40、定 轉(zhuǎn) 讓 期 為 5年 ， 每 年 年 末 收 取 使 用費 200 000元 。 2010年 該 專 利 權(quán) 計 提 的 攤 銷 額 為 120 000元 ，每 月 計 提 金 額 為 10 000元 。 假 定 不 考 慮 其 他 因 素 。（ 1） 2010年 年 末 確 認 使 用 費 收 入 ：借 ： 應(yīng) 收 賬 款 （ 或 銀 行 存 款 ） 200 000 貸 ： 其 他 業(yè) 務(wù) 收 入 200 000（ 2） 2010年 每 月 計 提 專 利 權(quán) 攤 銷 額 ：借 ： 其 他 業(yè) 務(wù) 成 本 10 000 貸 ： 累 計 攤 銷 10 000 49 第一節(jié) 收 入 ， 是

41、指 企 業(yè) 在 一 定 會 計 期 間 的 經(jīng) 營 成 果 。l 其 中 ： ， 是 指 應(yīng) 當(dāng) 計入 當(dāng) 期 損 益 、 最 終 會 引 起 所 有 者 權(quán) 益 發(fā) 生 增 減變 動 的 、 與 所 有 者 投 入 資 本 或 者 向 所 有 者 分 配利 潤 無 關(guān) 的 利 得 或 者 損 失 。 50 在 利 潤 表 中 ， 利 潤 的 金 額 分 為 營 業(yè) 利 潤 、利 潤 總 額 和 凈 利 潤 三 個 層 次 計 算 確 定 。， 是 指 企 業(yè) 一 定 期 間 的 日 常 活 動 取得 的 利 潤 。 營 業(yè) 利 潤 的 具 體 構(gòu) 成 ， 可 用 公 式表 示 如 下 ： 5

42、1 ， 是 指 企 業(yè) 一 定 期 間 的 營 業(yè) 利 潤 ，加 上 營 業(yè) 外 收 入 減 去 營 業(yè) 外 支 出 后 的 所 得 稅前 利 潤 總 額 ， 即 ：， 是 指 企 業(yè) 一 定 期 間 的 利 潤 總 額 減 去所 得 稅 費 用 后 的 凈 額 ， 即 ： 52 ， 是 指 企業(yè) 取 得 的 與 日 常 生 產(chǎn)經(jīng) 營 活 動 沒 有 直 接 關(guān)系 的 各 項 利 得 。 53 ， 是 指 企業(yè) 發(fā) 生 的 與 日 常 生 產(chǎn)經(jīng) 營 活 動 沒 有 直 接 關(guān)系 的 各 項 損 失 。 54 期 末 ， 利 潤 表 中 所 列 示 的 所 得 稅 費 用 （ 收 益 ） ，為

43、企 業(yè) 當(dāng) 期 “ 所 得 稅 ” 與 “ 遞 延 所 得 稅 費 用 （ 收益 ） ” 之 和 。 即 ： 55 甲 公 司 2010年 全 年 利 潤 總 額 （ 即 稅 前 會 計 利 潤 ）為 1 0 200 000元 ， 其 中 包 括 本 年 收 到 的 國 庫 券 利 息 收 入200 000元 ， 所 得 稅 稅 率 為 25%。 假 定 甲 公 司 本 年 無 其 他納 稅 調(diào) 整 因 素 。 按 照 稅 法 的 有 關(guān) 規(guī) 定 ， 企 業(yè) 購 買 國 庫 券 的 利 息 收 入免 交 所 得 稅 ， 即 在 計 算 納 稅 所 得 時 可 將 其 扣 除 。 甲 公司 當(dāng)

44、期 所 得 稅 的 計 算 如 下 ：應(yīng) 納 稅 所 得 額 =10 200 000 200 000=10 000 000（ 元 ）當(dāng) 期 應(yīng) 交 所 得 稅 額 ： 10 000 000 25%=2 500 000（ 元 ） 企 業(yè) 所 得 稅 核 算 應(yīng) 采 用 資 產(chǎn) 負 債 表 債 務(wù) 法 。 根據(jù) 所 得 稅 準 則 的 規(guī) 定 ， 對 當(dāng) 期 應(yīng) 交 所 得 稅 加 以 調(diào)整 計 算 后 ， 據(jù) 以 確 認 應(yīng) 從 當(dāng) 期 利 潤 總 額 中 扣 除 的所 得 稅 費 用 ， 通 過 科 目 核 算 。 56 期 末 結(jié) 轉(zhuǎn) 本 年 利 潤 的 方 法 有 “ 表 結(jié) 法 ” 和“ 賬 結(jié) 法 ” 。 年 度 終 了 ， 無 論 盈 虧 ， 均 應(yīng) 將 科目 的 本 年 累 計 余 額 轉(zhuǎn) 入科 目 。 57 教 材 P364頁 【 例 13-26】 ， 略 。 58 59 年 度 終 了 ， 企 業(yè) 應(yīng) 將 “ 利 潤 分 配 ” 科 目 所 屬 其他 明 細 科 目 余 額 轉(zhuǎn) 入 “ 未 分 配 利 潤 ” 明 細 科 目 。教 材 P365頁 【 例 13-27】 ， 略 。 “ 利 潤 分 配 未 分 配 利 潤 ” 的 期 末 余 額 代 表企 業(yè) 尚 未 指 定 用 途 的 利 潤 或 者 虧 損 60 61