第八章 審計證據(jù)和審計工作底稿

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1、單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,第八章 審計證據(jù)和 審計工作底稿,第一節(jié)審計證據(jù),一、審計證據(jù)的概念及種類,（一）,審計證據(jù)的概念,審計證據(jù)是注冊會計師為了得出審計結(jié)論和形成審計意見而使用的信息。,審計證據(jù)包括構(gòu)成財務(wù)報表基礎(chǔ)的會計記錄含有的信息和其他信息。,（二）審計證據(jù)的內(nèi)容,1.,財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄,初始會計分錄形成的記錄,支持性記錄,2.,其他信息,（二）審計證據(jù)種類（按審計證據(jù)外形特征）,1.,實物證據(jù),實物證據(jù)是指通過實際觀察或有形資產(chǎn)

2、檢查所獲取的、用以確定某些實物資產(chǎn)是否確實存在的證據(jù)。,2.,書面證據(jù),書面證據(jù)是注冊會計師所獲取的各種以書面文件為形式的一類證據(jù)。,（,1,）外部證據(jù),（,2,）內(nèi)部證據(jù),3.,口頭證據(jù),口頭證據(jù)是被審計單位職員或其他有關(guān)人員對注冊會計師的提問進行口頭答復(fù)形成的一類證據(jù),4.,環(huán)境證據(jù),環(huán)境證據(jù)也稱狀況證據(jù)，是指對被審計單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實。,（1）有關(guān)內(nèi)部控制情況,（2）被審計單位管理人員的素質(zhì),（3）各種管理條件和管理水平,（4）有關(guān)行業(yè)和宏觀經(jīng)濟的運行情況,二、審計證據(jù)特征,（一）審計證據(jù)的充分性,審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，是指審計證據(jù)的數(shù)量足以支持注冊會計師的審計

3、意見。,與樣本量、重大錯報風(fēng)險有關(guān)。,（二）審計證據(jù)的適當(dāng)性,審計證據(jù)的適當(dāng)性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額。,1,審計證據(jù)的相關(guān)性,2,審計證據(jù)的可靠性,（三）審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性的關(guān)系,三、評價審計證據(jù)的特別考慮,四、審計程序,（一）總體程序：,風(fēng)險評估程序,(,必須,),控制測試（可執(zhí)行、也可不執(zhí)行）,實質(zhì)性程序（必須）,（二）具體審計程序,1,、檢查記錄或文件,2,、檢查有形資產(chǎn),3,、觀察,4,、詢問,5,、函證,6,、重新執(zhí)行,7,、重新計算,8,、分析程序,（,1,）概念：是,CPA,通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在聯(lián)系，

4、對財務(wù)信息作出評價。,（,2,）特點：識別異常的,“,不一致,”,或,“,重大波動,”,（,3,）用途：,（,4,）分析程序案例,CPA,對某公司,2015,年財務(wù)報表進行審計，在執(zhí)行風(fēng)險評估程序時，實施了分析程序，并將有關(guān)項目重大錯報風(fēng)險評估為高水平。,A,、主營業(yè)務(wù)收入在,14,年基礎(chǔ)上增長了,77.08%,，但經(jīng)營形勢并未改善。,B,、主營業(yè)務(wù)成本增長了,71.35%,。,C,、機構(gòu)、人員未變，收入大幅增長，管理費用下降,26.99%,。,D,、,2015,年取得大額補貼收入，,14,年沒有。,E,、所得稅占利潤總額比例,10.82%,，與,25%,比例相差較多。,由此,CPA,認(rèn)為利潤

5、表中主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、管理費用、補貼收入、所得稅五個項目重大錯報風(fēng)險較高，擬實施進一步測試。,審計證據(jù)練習(xí)：,一、單項選擇題,1.,在下列各類審計證據(jù)中，證明力最強的是（）。,A.,被審單位提供的銷售發(fā)票,B.,應(yīng)收賬款函證的回函,C.,被審計單位自己編制的現(xiàn)金盤點表,D.,被審計單位提供的經(jīng)第三方確認(rèn)的應(yīng)收賬款對賬單,2.,注冊會計師獲取的下列以文件記錄形式的證據(jù)中，證明力最強的是（）。,A.,銀行存款函證回函,B.,購貨發(fā)票,C.,產(chǎn)品入庫單,D.,應(yīng)收賬款明細(xì)賬,3.,注冊會計師王華在檢查泰達(dá)地產(chǎn)公司某項固定資產(chǎn)的累計折舊計提情況時，為證實泰達(dá)地產(chǎn)公司所確定的此項固定資產(chǎn)預(yù)計使

6、用年限是否適當(dāng)，打算對下列證據(jù)進行分析。為達(dá)到這一目的，在下列證據(jù)中，相關(guān)性最低的是（）。,A.,泰達(dá)地產(chǎn)公司形成的此項固定資產(chǎn)的使用與維修記錄,B.,泰達(dá)地產(chǎn)公司保存的此項固定資產(chǎn)的購買發(fā)票,C.,泰達(dá)地產(chǎn)公司保存的關(guān)于此項固定資產(chǎn)性能的說明,D.,泰達(dá)地產(chǎn)公司所聘常年法律顧問的投資函證回函,4.,為證實,W,公司所記錄的資產(chǎn)是否均由,W,公司擁有或控制，記錄的負(fù)債是否均為,W,公司應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)，注冊會計師采用下列（）程序能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。,A.,檢查有形資產(chǎn),B.,檢查文件或記錄,C.,重新執(zhí)行,D.,詢問,二、多項選擇題,1.,下列有關(guān)審計證據(jù)充分性、適當(dāng)性的表述中，正

7、確的有（）。,A.,審計證據(jù)的充分性是對證據(jù)在數(shù)量上的要求，而適當(dāng)性是對證據(jù)在質(zhì)量上的要求,B.,注冊會計師所獲取的審計證據(jù)的數(shù)量不僅受到會計報表錯報風(fēng)險的影響，還受到審計證據(jù)質(zhì)量的影響,C.,審計證據(jù)的質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)可能越少,D.,審計證據(jù)的質(zhì)量越低，就需要更多的審計證據(jù),2.,下列有關(guān)審計可靠性的表述中，適當(dāng)?shù)挠校ǎ?A.,注冊會計師從外部獨立來源獲取的證據(jù)比從其他來源獲取的證據(jù)更可靠,B.,注冊會計師間接獲取的審計證據(jù)比推論得出的審計證據(jù)更可靠,C.,注冊會計師獲取的以文件、記錄形式的證據(jù)比口頭證據(jù)更可靠,D.,注冊會計師從原件獲取的證據(jù)比從復(fù)印件或傳真獲取的證據(jù)更可靠,3.

8、,注冊會計師所需獲取的審計證據(jù)數(shù)量受各種因素的影響，以下關(guān)于審計證據(jù)數(shù)量的說法中，正確的有（）。,.,獲取的原件證據(jù)可能比獲取的復(fù)印件證據(jù)少,.,審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)可能越少,.,證據(jù)的質(zhì)量存在的缺陷越多，所需的證據(jù)越多,.,錯報風(fēng)險越大，需要的審計證據(jù)可能越多,4.,注冊會計師在每次年度財務(wù)報表審計中都必須運用的程序種類有（,）。,A.,控制測試,B.,實質(zhì)性程序,C.,了解被審計單位及其環(huán)境,D.,分析程序,三、簡答題,注冊會計師在對某客戶審計過程中，收集到下列四組審計證據(jù)：（,1,）銷貨發(fā)票副本與購貨發(fā)票；（,2,）審計助理人員監(jiān)盤存貨的記錄與客戶自編的存貨盤點表；（,3,）

9、審計人員收回的應(yīng)收賬款函證回函與詢問客戶應(yīng)收賬款負(fù)責(zé)人的記錄；（,4,）銀行存款余額調(diào)節(jié)表與銀行函證的回函。要求：請分別說明每組審計證據(jù)中的哪項審計證據(jù)更為可靠？為什么？,四、審計綜合案例分析題：,注冊會計師王紅通過對,CA,公司存貨項目的相關(guān)內(nèi)部控制制度進行分析評價后，發(fā)現(xiàn)該公司存在下列五種可能導(dǎo)致出現(xiàn)錯誤的狀況：（,1,）,庫存現(xiàn)金未經(jīng)認(rèn)真盤點；（,2,）,接近資產(chǎn)負(fù)債表日前入庫的,A,產(chǎn)品可能已計入存貨項目，但可能未進行相關(guān)的會計記錄；,（,3,）,由,XXX,公司代管的甲材料可能并不存在；（,4,）,XXX,公司存放在,CA,公司倉庫的乙材料可能已計入,CA,公司的存貨項目；（,5,）

10、,本次審計為,CA,公司成立以來的首次審計。,要求：請根據(jù)上列情況分別指出各自的審計程序、審計目標(biāo)和應(yīng)收集哪些審計證據(jù)。,（,1,）,審計程序：對期末庫存現(xiàn)金進行監(jiān)盤審計目標(biāo)：確定被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表中的現(xiàn)金在會計報表日是否確實存在，確定現(xiàn)金余額是否正確審計證據(jù)：實物證據(jù)，口頭證據(jù)（,2,）,審計程序：對期末存貨進行截止測試,審計目標(biāo)：存在性、會計記錄完整性,審計證據(jù)：書面證據(jù),（,3,）審計,程序：向,XXX,公司函證,審計目標(biāo)：存在性，會計記錄完整性，所有權(quán)歸屬性,審計證據(jù)：書面證據(jù)（,4,）審計,程序：詢問管理當(dāng)局，審閱相關(guān)的合同與信函，向,XXX,公司函證審計目標(biāo)：所有權(quán)歸屬性，報表反

11、映適當(dāng)性,審計證據(jù)：口頭證據(jù)，書面證據(jù)（,5,）,審計程序：對上年度存貨記錄進行適當(dāng)?shù)膶忛?審計目標(biāo)：報表反映適當(dāng)性,審計證據(jù)：書面證據(jù),五、評價審計證據(jù)的充分性和 適當(dāng)性,（一）完成審計工作前對進一步審計程序所獲審計證據(jù)的評價,（二）形成審計意見時對審計證據(jù)的綜合評價,第二節(jié) 審計工作底稿,一、審計工作底稿概念、作用,1,、概念：,是注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序，獲取的審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄,。,2.,審計工作底稿的作用（目的）,（1）作為注冊會計師得出結(jié)論實現(xiàn)總體目標(biāo)的基礎(chǔ)；,（2）證明注冊會計師按照審計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計劃和執(zhí)行了審計工作；,（3）有

12、助于項目組計劃和執(zhí)行審計工作；,（,4,）,有助于負(fù)責(zé)督導(dǎo)的項目組成員按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1121號對財務(wù)報表審計實施的質(zhì)量控制的規(guī)定，履行指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核審計工作的責(zé)任；,（,5,）,便于項目組說明其執(zhí)行審計工作的情況；,（,6,）,保留對未來審計工作持續(xù)產(chǎn)生重大影響的事項的記錄；,（7）便于會計師事務(wù)所按照質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號會計師事務(wù)所對執(zhí)行財務(wù)報表審計和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實施的質(zhì)量控制的規(guī)定，實施質(zhì)量控制復(fù)核與檢查；,（8）便于監(jiān)管機構(gòu)和注冊會計師協(xié)會根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)或其他相關(guān)要求，對會計師事務(wù)所實施執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。,二,.,審計工作底稿的內(nèi)容和分類,1.,審計工作

13、底稿的內(nèi)容,注意：不包括的內(nèi)容,2.,審計工作底稿的分類,（,1,）,綜合類,（,2,）業(yè)務(wù)類,（,3,）備查類,三、編制審計工作底稿的總體要求,（一）按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍；,（二）實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)；,（三）審計中遇到的重大事項和得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時作出的重大職業(yè)判斷。,程序,-,證據(jù),-,結(jié)論,四、審計工作底稿基本要素,（一）確定格式、要素和范圍時應(yīng)考慮的因素,（二）基本要素,（1）審計工作底稿的標(biāo)題；,（2）審計過程記錄；,（3）審計結(jié)論；,（4）審計標(biāo)識及其說明；,（5）索引號及編號；,（6）編制者姓名及編制日期；,（7）復(fù)核者姓名

14、及復(fù)核日期；,（8）其他應(yīng)說明事項。,五、審計工作底稿的歸檔,（,一）審計工作底稿歸檔工作的性質(zhì),（二）審計檔案的結(jié)構(gòu),（三）審計工作底稿歸檔的期限,（四）,審計工作底稿歸檔后的變動,（五）審計工作底稿的保存期限,（六）審計工作底稿的所有權(quán),（七）審計工作底稿的保密與調(diào)閱,六、審計工作底稿的復(fù)核,(一)項目組內(nèi)部復(fù)核,(二)項目質(zhì)量控制復(fù)核,練習(xí)：,ABC,會計師事務(wù)所承接了,D,公司,2014,年度財務(wù)報表審計工作，審計報告日是,2015,年,3,月,15,日，提交審計報告的時間是,2015,年,3,月,17,日。同時約定下一年審計工作依然由,ABC,會計師事務(wù)所承接。,ABC,會計師事務(wù)所于,2015,年,5,月,24,日完成審計工作底稿歸檔工作。根據(jù)上述材料，請簡要回答下列問題：（,1,）簡要回答,ABC,會計師事務(wù)所本次審計的審計工作底稿的歸檔期限是否正確，并說明理由。,（,2,）審計工作底稿歸檔后，出現(xiàn)何種情形可以修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿？（,3,）審計工作底稿歸檔后，如要有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄的事項有哪些？（,4,）簡要回答本次審計工作底稿的保存期限。,