跨地區(qū)經(jīng)營納稅企業(yè)所得稅實(shí)際操作案例

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1、,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,*,單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,*,*,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,*,*,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,*,*,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,*,*,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,*,*,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四

2、級,第五級,單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,*,*,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,*,*,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,*,*,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,*,*,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,*,*,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,*,*,跨地區(qū)經(jīng)營納稅企業(yè)所得稅實(shí)際操作案例,為幫助大家更好的理解掌握總局,57,號公告的政策要點(diǎn)，我

3、們以,A,企業(yè)（以下簡稱總機(jī)構(gòu)）作為操作實(shí)體舉例說明，案例內(nèi)容涉及匯總納稅企業(yè)的設(shè)立、總分機(jī)構(gòu)的預(yù)繳、年度匯算清繳、,分支機(jī)構(gòu)不提供分配表的,處理等,，案例中金額單位均為萬元,。,實(shí)際操作案例,某公司,創(chuàng)建于,2009,年，總部位于,北京,朝陽區(qū)，在北京東城、西城設(shè)有,分公司,，其企業(yè)所得稅由地稅部門負(fù)責(zé)征管。,一、總機(jī)構(gòu)基本情況,總機(jī)構(gòu),2013,年在,重慶,增設(shè),分公司,（簡稱,重慶分公司,），其具體業(yè)務(wù)流程如下：,首先總機(jī)構(gòu)需到其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記變更手續(xù)，增加其分支機(jī)構(gòu)信息。并報(bào)送跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅總分機(jī)構(gòu)備案表（總機(jī)構(gòu)）完成備案手續(xù)。,其次,重慶分公司,需到其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理注

4、冊稅務(wù)登記手續(xù)。并報(bào)送跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅總分機(jī)構(gòu)備案表（分支機(jī)構(gòu)）、完成備案手續(xù)。,同時(shí)，東城、西城分公司,需,向,其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅總分機(jī)構(gòu)備案表（分支機(jī)構(gòu)）完成備案手續(xù)。,二、匯總納稅企業(yè)的設(shè)立,2013,年一季度總機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅所得額,800,萬元，應(yīng)納稅額,200,萬元；,分公司三項(xiàng)權(quán)重如下：,三、總機(jī)構(gòu)預(yù)繳,公司名稱,營業(yè)收入,職工薪酬,資產(chǎn)總額,東城分公司,400,80,1000,西城分公司,500,80,1500,重慶分公司,100,40,500,合 計(jì),1000,200,2000,步驟一：根據(jù)分支機(jī)構(gòu)三因素權(quán)重計(jì)算稅款分配比例。,東城,分公司,分配比例,=,（,4

5、00,1000,0.35,）,+,（,80,200,0.35,）,+,（,1000,3000,0.3,）,=0.14+0.14+0.1=0.38,西城,分公司,分配比例,=,（,500,1000,0.35,）,+,（,80,200,0.35,）,+,（,1500,3000,0.3,）,=0.175+0.14+0.15=0.465,重慶分公司,分配比例,=,（,100,1000,0.35,）,+,（,40,200,0.35,）,+,（,500,3000,0.3,）,=0.035+0.07+0.05=0.155,三、總機(jī)構(gòu)預(yù)繳,步驟二：總機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的稅款,=200,50%=100,萬元，其中的,5

6、0,萬元為財(cái)政集中分配所得稅，另,50,萬元為總機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚?。分支機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的稅款,=200,50%=100,萬元。,步驟三：根據(jù)分配比例計(jì)算分配稅款額。,東城,分公司,=100,0.38=38,萬元；,西城,分公司,=100,0.465=46.5,萬元；,重慶分公司,=100,0.155=15.5,萬元。,三、總機(jī)構(gòu)預(yù)繳,上述實(shí)例是建立在總機(jī)構(gòu)與各分支機(jī)構(gòu)適用稅率均為,25%,的前提基礎(chǔ)上，,若重慶分公司符合總局,2012,年第,12,號公告要求，,適用,15%,稅率，則應(yīng)先計(jì)算分配應(yīng)納稅所得額，再乘以各自適用稅率計(jì)算應(yīng)納所得稅額，,加總后計(jì)算分配所得稅額，,具體計(jì)算方法如下。,注意事項(xiàng)

7、,步驟一：根據(jù)分支機(jī)構(gòu)三因素權(quán)重計(jì)算稅款分配比例。,東城,分公司,分配比例,=,（,400,1000,0.35,）,+,（,80,200,0.35,）,+,（,1000,3000,0.3,）,=0.14+0.14+0.1=0.38,西城,分公司,分配比例,=,（,500,1000,0.35,）,+,（,80,200,0.35,）,+,（,1500,3000,0.3,）,=0.175+0.14+0.15=0.465,重慶分公司,分配比例,=,（,100,1000,0.35,）,+,（,40,200,0.35,）,+,（,500,3000,0.3,）,=0.035+0.07+0.05=0.155,

8、不同稅率地區(qū)間的計(jì)算過程,步驟二：計(jì)算總機(jī)構(gòu)應(yīng),分?jǐn)偟?所得額,=800,50%=400,萬元。,步驟三：計(jì)算,分支機(jī)構(gòu),應(yīng),分?jǐn)偟?所得額,東城,分公司,=800,50%,0.38=152,萬元；,西城,分公司,=800,50%,0.465=186,萬元；,重慶分公司,=800,50%,0.155=62,萬元,。,不同稅率地區(qū)間的計(jì)算過程,步驟,四,：計(jì)算總機(jī)構(gòu)應(yīng)納所得稅額,=400,25%=100,萬元。,步驟,五,：計(jì)算,分支機(jī)構(gòu),應(yīng)納所得稅額,東城,分公司,=152,25%=38,萬元；,西城,分公司,=186,25%=46.5,萬元；,重慶分公司,=62,15%=9.3,萬元,此時(shí)重

9、慶分公司的,10%,稅率差,為,6.2,萬元,不同稅率地區(qū)間的計(jì)算過程,步驟,六,：將總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu),分別,計(jì)算的應(yīng)納所得稅額匯總,。,100+38+46.5+9.3=193.8,萬元。,步驟,七,：將匯總后的應(yīng)納所得稅額按照分配比例,分?jǐn)?。,不同稅率地區(qū)間的計(jì)算過程,總機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偠惪?=193.8,50%=96.9,萬元，其中的,48.45,萬元為財(cái)政集中分配所得稅，另外的,48.45,萬元為總機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚?。各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偠惪?=193.8,50%=96.9,萬元。,東城,分公司,=96.9,0.38=36.82,萬元；,西城,分公司,=96.9,0.465=45.06,萬元；,重

10、慶分公司,=96.9,0.155=15.02,萬元,不同稅率地區(qū)間的計(jì)算過程,行次,項(xiàng) 目,累計(jì)金額,2,營業(yè)收入,2000,3,營業(yè)成本,1200,4,利潤總額,800,9,實(shí)際利潤額（,4,行,+5,行,-6,行,-7,行,-8,行）,800,10,稅率,(25%),25%,11,應(yīng)納所得稅額,200,12,減：減免所得稅額,6.2,13,減：實(shí)際已預(yù)繳所得稅額,0,14,減：特定業(yè)務(wù)預(yù)繳（征）所得稅額,0,15,應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額（,11,行,-12,行,-13,行,-14,行）,193.8,16,減：以前年度多繳在本期抵繳所得稅額,0,17,本期實(shí)際應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額,193.8,26

11、,總機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚愵~（,15,行或,22,行或,24,行,總機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)傤A(yù)繳比例）,48.45,27,財(cái)政集中分配所得稅額,48.45,28,分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚愵~,(15,行或,22,行或,24,行,分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偙壤?96.9,預(yù)繳申報(bào)表的填寫,-,主表,納稅人識別號,應(yīng)納,所得稅額,總機(jī)構(gòu),分?jǐn)偹枚愵~,總機(jī)構(gòu)財(cái)政集中,分配所得稅額,分支機(jī)構(gòu),分?jǐn)偹枚愵~,193.8,48.45,48.45,96.9,分,支,機(jī),構(gòu),情,況,納稅人,識別號,分支機(jī)構(gòu),名稱,三項(xiàng)因素,分配比例,分配稅額,收入額,工資額,資產(chǎn)額,東城,分公司,400,80,1000,38%,36.82,西城,分公司,50

12、0,80,1500,46.5%,45.06,重慶分公司,100,40,500,15.5%,15.02,合計(jì),1000,200,3000,100%,96.9,預(yù)繳申報(bào)表的填寫,-,分配表,分支機(jī)構(gòu)在每月或季度終了后,15,日內(nèi)取得總機(jī)構(gòu)申報(bào)后加蓋有主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理專用章的中華人民共和國匯總納稅分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配表（復(fù)印件），并隨同中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度納稅申報(bào)表（,A,類）報(bào)送。,四、分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳,年度匯算清繳時(shí)總、分機(jī)構(gòu)的計(jì)算、分配方法與預(yù)繳相同。需要注意的是，總機(jī)構(gòu)年度匯算清繳如果發(fā)生退稅行為，其申請退稅金額應(yīng)同樣按照上述方法計(jì)算分配，由總機(jī)構(gòu)及各參與分配的分支機(jī)構(gòu)共同辦理退

13、稅。,假設(shè)總機(jī)構(gòu),2013,年度匯算清繳時(shí)發(fā)生退稅,200,萬元，沿用實(shí)例三中的基本要素?cái)?shù)據(jù)，其分配計(jì)算方法如下：,五、總機(jī)構(gòu)匯算清繳,步驟一：根據(jù)分支機(jī)構(gòu)三因素權(quán)重計(jì)算稅款分配比例。,東城,分公司,分配比例,=,（,400,1000,0.35,）,+,（,80,200,0.35,）,+,（,1000,3000,0.3,）,=0.14+0.14+0.1=0.38,西城,分公司,分配比例,=,（,500,1000,0.35,）,+,（,80,200,0.35,）,+,（,1500,3000,0.3,）,=0.175+0.14+0.15=0.465,重慶分公司,分配比例,=,（,100,1000,

14、0.35,）,+,（,40,200,0.35,）,+,（,500,3000,0.3,）,=0.035+0.07+0.05=0.155,五、總機(jī)構(gòu)匯算清繳,步驟二：總機(jī)構(gòu),申請,退稅金額,為,-200,50%=-100,萬元,各,參與分配的,分支機(jī)構(gòu)申請退稅金額,為,-200,50%=-100,萬元。,步驟三：根據(jù)分配比例計(jì)算分配稅款額。,東城,分公司,退稅金額,:-100,0.38=-38,萬元；,西城,分公司,退稅金額,:-100,0.465=-46.5,萬元；,重慶分公司,退稅金額,:-100,0.155=-15.5,萬元。,五、總機(jī)構(gòu)匯算清繳,例如,2014,年,海淀區(qū),某,公司,（以下

15、簡稱,B,企業(yè)）以總機(jī)構(gòu),名義,對外經(jīng)營。當(dāng),B,企業(yè)到其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)時(shí)無法提供分配表，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照如下方式進(jìn)行處理。,六、,分支機(jī)構(gòu)不提供分配表的,處理,首先,：,主管,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照,57,號公告第十二條的規(guī)定,責(zé)成該分支機(jī)構(gòu)報(bào)送，同時(shí)提請總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)督促總機(jī)構(gòu)提供分配表。,分支機(jī)構(gòu)在申報(bào)期內(nèi)不提供的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照,征管法,有關(guān)規(guī)定予以處罰；,屬于總機(jī)構(gòu)未向分支機(jī)構(gòu)提供分配表的，分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)提請總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對總機(jī)構(gòu)按照,征管法,予以處罰。,六、,分支機(jī)構(gòu)不提供分配表的,處理,同時(shí),：,分支機(jī)構(gòu)主管,稅務(wù)機(jī)關(guān),可,按照,57,號公告第二十三條的規(guī)定要求,B,企

16、業(yè)提供有效證明材料（包括總機(jī)構(gòu)撥款證明、總分機(jī)構(gòu)協(xié)議或合同、公司章程、管理制度等）以證明其二級以下分支機(jī)構(gòu)身份。,六、,分支機(jī)構(gòu)不提供分配表的,處理,若,B,企業(yè)能夠有效證明其二級分支機(jī)構(gòu)身份，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)督促其及時(shí)取得分配表就地繳納企業(yè)所得稅。,注意,！,稅務(wù)機(jī)關(guān)需要,將,B,企業(yè)提供的證明材料與,稅務(wù)登記、匯總納稅,備案信息的對比。,六、,分支機(jī)構(gòu)不提供分配表的,處理,若,B,企業(yè)無法提供上述證明材料，不能有效證明其二級分支機(jī)構(gòu)身份，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng),按照,57,號公告第二十四條規(guī)定，將分支機(jī)構(gòu),視同獨(dú)立納稅人計(jì)算并就地繳納企業(yè)所得稅。,注意,！,B,企業(yè)若按照上述規(guī)定被稅務(wù)機(jī)關(guān)確定為視同獨(dú)立納稅人后，其身份一個(gè)年度內(nèi)不得變更。,六、,分支機(jī)構(gòu)不提供分配表的,處理,