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1、Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,單擊此處編輯母版標題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,第二章 資產(chǎn)負債表日后事項,內 容 提 要,資產(chǎn)負債表日后事項概述,調整事項的會計處理,非調整事項的會計處理,第一節(jié) 資產(chǎn)負債表日后事項概述,一.資產(chǎn)負債表日后事項的定義,資產(chǎn)負債表日后事項是自,資產(chǎn)負債表日,至,財務會計報告批準報出日,之間發(fā)生的,需要調整或說明,的有利
2、或不利事項。,一.資產(chǎn)負債表日后事項的定義,1.,資產(chǎn)負債表日,是指會計年度末和會計中期末，,年度資產(chǎn)負債表日,即每年的12月31日；中期是指包括半年、季度、月度，中期資產(chǎn)負債表日是指各中期末，如3月31日，6月30日。,但資產(chǎn)負債表日后事項不含資產(chǎn)負債表日當日發(fā)生的事項,而是從次日起發(fā)生的事項.,一.資產(chǎn)負債表日后事項的定義,2.財務會計報告批準報出日,通常是指對財務報告的內容負有法律責任的單位或個人批準財務報告向企業(yè)外部公布的日期.,(如:董事會或類似機構批準財務報告報出的日期),例A公司210年度的財務報表于211年2月15日編制完成,注冊會計師簽署審計報告的日期為211年4月23日,董
3、事會批準可對外報告的日期211年4月30日,財務報告實際對外公布日期為211年5月3日.,一.資產(chǎn)負債表日后事項的定義,3.資產(chǎn)負債表日后事項限定在一個特定的時間內.,即年度資產(chǎn)負債表日后(次年1月1日)至董事會批準財務報告報出日止.,4.資產(chǎn)負債表日后事項并不是指在這個特定期間內所發(fā)生的全部事項.,是與資產(chǎn)負債表日存在狀況有關的事項,或雖與資產(chǎn)負債表日存在狀況無關,但對企業(yè)財務狀況具有重大影響的事項.,二.資產(chǎn)負債表日后事項的內容,資產(chǎn)負債表日后事項的主要內容,調整事項,非調整事項,二.資產(chǎn)負債表日后事項的內容,(一)調整事項,1.含義,調整事項是指對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供進一步證據(jù)
4、的事項.,即資產(chǎn)負債表日后獲得新的或進一步的證,據(jù),以表明依據(jù)資產(chǎn)負債表日存在狀況編制的,會計報表已不再具有有用性,應依據(jù)新發(fā)生的,情況對資產(chǎn)負債表日所反映的收入、費用、資產(chǎn)、負債、所有者權益進行調整.,二.資產(chǎn)負債表日后事項的內容,2.特點,在資產(chǎn)負債日或以前已經(jīng)存在,在資產(chǎn)負債表日后得以證實的事項.,對按資產(chǎn)負債表日存在狀況編制的會計報表產(chǎn)生重大影響,需對會計報表相關項目進行調整,的事項,二.資產(chǎn)負債表日后事項的內容,3.常見的調整事項,已證實資產(chǎn)發(fā)生了減值,例1,A公司210年10月25日銷售給B公司一批商品,含稅價值為117 000元,B公司于當月收到貨物并驗收入庫.根據(jù)合同規(guī)定,B公
5、司應在收到貨物后1個月內付款.由于B公司財務狀況不佳,到,210年月12月31日,仍未付款,A公司于年未按此項應收賬款的5%計提壞賬準備5 850元.,2,11年2月27日,A公司接到通知,B公司已進行破產(chǎn)清算,無力償還全部貨款.,董事會批準財務報告報出日為,211年4月30日,二.資產(chǎn)負債表日后事項的內容,銷售退回,這一事項是指,在資產(chǎn)負債表日以前或資產(chǎn)負債表日,根據(jù)合同規(guī)定所銷售的物資已經(jīng)發(fā)出,與該項物資所有權相關的風險和報酬已經(jīng)轉移,貨款能夠收回,根據(jù)收入確認原則確認了收入并結轉了相關成本,在會計報表上反映.但在資產(chǎn)負債表日后至財務報告批準報出日之間所取得的證據(jù)證明該批已確認為銷售的物資
6、確實已經(jīng)退回,應作為調整事項,進行相關的賬務處理并調整資產(chǎn)負債表日編制的會計報表有關收入、費用、資產(chǎn)、負債、所有者權益等項目的數(shù)字。,二.資產(chǎn)負債表日后事項的內容,已確定獲得或支付的賠償,這一事項是指,在資產(chǎn)負債表日以前,或資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的賠償事項,資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間提供了新的證據(jù),表明企業(yè)能夠收到賠償款或需要支付賠償款,這一證據(jù)如果對資產(chǎn)負債表日作的估計需要調整的,應對會計報表進行調整.,發(fā)現(xiàn)財務報表舞弊或重大差錯,二.資產(chǎn)負債表日后事項的內容,例2 A企業(yè)與B企業(yè)簽訂的經(jīng)濟合同中訂明,A企業(yè)應于210年8月2日提供B企業(yè)一批商品,由于A企業(yè)未按合同規(guī)定按時提供商品,
7、致使B企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟損失,B企業(yè)于210年10月提出起訴,要求A企業(yè)賠償違約經(jīng)濟損失50萬元.由于案件尚在審理過程中,并未作出最終判決,A企業(yè)于,2,10年12月31日,根據(jù)當時的資料判斷可能會敗訴,估計賠償金額為30萬元,并按此估計金額計入了損益.但在,2,11年3月1日,財務報告批準報出前經(jīng)一審判決,A企業(yè)需賠償B企業(yè)經(jīng)濟損失40萬元,A企業(yè)和B企業(yè)均接受此判決,不再上訴.,二.資產(chǎn)負債表日后事項的內容,(二)非調整事項,1.含義,是資產(chǎn)負債表日該狀況并不存在,而是日后才發(fā)生或存在的事項.,雖然該事項與資產(chǎn)負債表日存在狀況無關,但如不加以說明,將會影響財務報告使用者作出正確估計和決策,因此需
8、要在會計報表附注中予以披露,二.資產(chǎn)負債表日后事項的內容,2.特點,資產(chǎn)負債表日并不存在,完全是期后新發(fā)生的事項.,對理解和分析財務報告有重大影響.,二.資產(chǎn)負債表日后事項的內容,3.常見的非調整事項內容,股票和債券的發(fā)行,對一個企業(yè)的巨額投資,自然災害導致的資產(chǎn)損失,外匯匯率發(fā)生較大變動等,二.資產(chǎn)負債表日后事項的內容,(三)調整事項與非調整事項的異同,共同點,兩者都是在資產(chǎn)負債日后至財務報告批準報出日之間發(fā)生的.,對報告年度的財務報告所反映的財務狀況和經(jīng)營成果將產(chǎn)生重大影響,二.資產(chǎn)負債表日后事項的內容,區(qū)別,調整事項,是在資產(chǎn)負債表日或以前就存在,日后提供了證據(jù)對以前已存在的事項所作的進
9、一步說明;進行會計處理,調整會計報表相關項目.,非調整事項,是在資產(chǎn)負債表日尚未存在,日后才發(fā)生;不要進行會計處理,不要調整會計報表相關項目,只在會計報表附注中說明.,第二節(jié) 調整事項的會計處理,一、調整事項的處理原則,資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調整事項,應如同資產(chǎn)負債表所屬期間發(fā)生的事項一樣,作出相關賬務處理,并對資產(chǎn)負債表日已編制的會計報表作出相應的調整.,一、調整事項的處理原則,由于資產(chǎn)負債表日后事項發(fā)生在次年,上年度的有關賬目已結轉,特別是損益類科目結賬后已無余額,因此調整事項應當分別具體情況進行賬務處理.,涉及損益的事項,通過“以前年度損益調整”賬戶核算,用途:專門用來核算當期發(fā)生的調整以
10、,前年度損益的事項.,性質:損益類賬戶,以前年度損益調整,調整增加以前年度收益,或調減以前年度虧損及調減所得稅時,調整減少以前年度收益,或調增以前年度虧損及調增所得稅時,余額:調整增加凈收益,余額:調整增加凈損失,結轉貸方余額,借:以前年度損益調整,貸:利潤分配-未分配利潤,結轉借方余額,借:利潤分配-未分配利潤,貸:以前年度損益調整,一、調整事項的處理原則,涉及利潤分配調整的事項直接在“利潤分配-未分配利潤”科目核算.,不涉及損益及利潤分配的事項,調整相關科目.,一、調整事項的處理原則,調整會計報表相關項目的數(shù)字,調整資產(chǎn)負債表日編制的會計報表相關項目的數(shù)字(資產(chǎn)負債表,損益表及所有者權益變
11、動表等),調整當期編制的會計報表相關項目的年初數(shù).,一、調整事項的處理原則,二.調整事項的具體處理方法,例1,A公司210年10月25日銷售給B公司一批商品,含稅價值為117 000元,B公司于當月收到貨物并驗收入庫.根據(jù)合同規(guī)定,B公司應在收到貨物后1個月內付款.,由于B公司財務狀況不佳,到210年月12月31日仍未付款,A公司于年未按此項應收賬款的5%計提壞賬準備5 850元,并列入資產(chǎn)負債表日的有關會計報表項目內.,211年2月27日A公司接到通知,B公司已進行破產(chǎn)清算,無力償還部分貨款.A公司預計可收回60%。,A公司按凈利的10%提法定盈余公積.所得稅率25%.董事會批準財務報告報出
12、日為211年4月30日,1.調整分錄,補提壞賬準備,借:以前年度損益調整 40 950,貸:壞賬準備(117000X40%-5850)40 950,調整所得稅,借:遞延所得稅資產(chǎn)（40950X25%）10 237.5,貸:以前年度損益調整 10 237.5,二.調整事項的具體處理方法,將“以前年度損益調整”科目余額結轉,借:利潤分配-未分配利潤 30 712.5,貸:以前年度損益調整 30 712.5,調整計提的盈余公積,借:盈余公積-法定盈余公積 3 071.25,貸:利潤分配-未分配利潤 3 071.25,二.調整事項的具體處理方法,2.調整有關會計報表中的相關項目的數(shù)字,資產(chǎn)負債日編制的
13、資產(chǎn)負債表的有關項目,調減應收賬款40 950元,調增遞延所得稅資產(chǎn) 10 237.5元,調減盈余公積3 071.25元,調減未分配利潤27 641.25元.,利潤表及所有者權益變動表,調增資產(chǎn)減值損失 40 950.,調減所得稅費用 10 237.5.,調減凈利潤30 712.5.,調減計提盈余公積 3071.25,調整,2,11年2月份資產(chǎn)負債表相關項目的年初數(shù),二.調整事項的具體處理方法,第三節(jié) 非調整事項的會計處理,1.不需要作賬務處理,也不需要調整會計報表.,2.需要應在會計報表附注中進行披露.,披露的內容包括:,(1)說明非調整事項的內容,(2)估計其對財務狀況.經(jīng)營成果的影響.,
14、(3)若無法估計,應說明其理由.,例3 H公司是一家工業(yè)企業(yè),211年1月10日,經(jīng)董事會決定以2000萬元購買另一家加工企業(yè)P企業(yè)為其生產(chǎn)配件,使其成為H公司的全資子公司,購買工作正在按原定方案順利進行之中,預計在211年4月15日結束.,210年度的財務會計報告批準報出日期為211年4月20日.,第三節(jié) 非調整事項的會計處理,H公司應在報表附注中作出如下披露:,經(jīng)本公司董事會于211年1月10日在研究,決定以2000萬元價格購買一加工企業(yè)P企業(yè)為本公司生產(chǎn)配件,并使其成為本公司的全資子公司.購買工作正在按原定方案順利進行之中,預計在211年4月15日結束.,收購工作完成后,將使本公司生產(chǎn)所
15、需之配件得到質量和數(shù)量的保證,并使配件的成本降低10%左右.,第三節(jié) 非調整事項的會計處理,練習題一,某一般納稅企業(yè)甲公司,2,09年11月銷售給A企業(yè)一批產(chǎn)品，銷售價格250 000元(不含增值稅)，增值稅率17，銷售成本200 000元，甲公司在次年1月20日接到對方通知，因產(chǎn)品質量與合同不符準備退貨。截止12月31日，甲公司未收到貨款或退貨。甲公司期末將上述貨款和增值稅一并記入“應收賬款”，并按5計提了壞賬準備。甲公司于,2,10年2月10日收到了全部退回的產(chǎn)品以及退回的增值稅專用發(fā)票。,甲公司財務報告批準報出日為次年4月30日，所得稅率25，期末按凈利潤的15提取了盈余公積。,要求,1
16、),注明該事項屬于調整事項還是非調整事項；,(2)寫出調整事項的調整分錄；,解析:,（1）該事項屬于調整事項。,（2）調整分錄,調整營業(yè)收入,借：以前年度損益調整 250 000 應交稅費應交增值稅(銷項稅額)42 500 貸：應收賬款 292 500調整壞賬準備,借：壞賬準備 14625 貸：以前年度損益調整 14625調整銷售成本 借：庫存商品 200 000 貸：以前年度損益調整 200 000,調整所得稅 借：應交稅費應交所得稅 12 134.38 貸：以前年度損益調整 12 134.38,(250000-200000-1462.5)25%將“以前年度損益調整”科目余額轉入“利潤分配”借：利潤分配未分配利潤 36 403.12 貸：以前年度損益調整 36 403.12 調整利潤分配有關數(shù)字,借：盈余公積 5 460.47 貸：利潤分配未分配利潤,(36 403.1215%)5 460.47,練習題二,A企業(yè)與B企業(yè)簽訂的經(jīng)濟合同中訂明,A企業(yè)應于210年8月2日提供B企業(yè)一批商品,由于A企業(yè)未按合同規(guī)定按時提供商品,致使B企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟損失,B企業(yè)于210年10月提出起訴,要求A
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