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1、單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,關(guān)稅法,關(guān)稅法是指國家制定的調(diào)整關(guān)稅征收與繳納權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。,現(xiàn)行我國關(guān)稅的基本法律是,2001,年,1,月,1,日實施的,海關(guān)法,（全國人大常委會頒布）、,2004,年,1,月,1,日實施的,進出口關(guān)稅條例,（國務(wù)院頒布）、,2002,年,1,月,1,日實施的,海關(guān)進出口稅則,（國務(wù)院頒布）。,一、關(guān)稅法概述,（一）關(guān)稅的概念,關(guān)稅是由海關(guān)對,準(zhǔn)予,進出國境或關(guān)境的貨物和物品征收的一種稅。,國境是一個國家的領(lǐng)土范圍，關(guān)境是指海關(guān)征收關(guān)稅的領(lǐng)域。通常國境和關(guān)境是一致的。,國境 關(guān)境,（二）關(guān)稅的種
2、類,1,、進口關(guān)稅、出口關(guān)稅與過境關(guān)稅,(1),進口關(guān)稅是指進口國對輸入國境或關(guān)境的商品和物品征收的關(guān)稅。,進口正稅,:,在通常狀態(tài)下的進口關(guān)稅,;,進口附加稅,:,非正常狀態(tài)下加征的進口關(guān)稅,。,反補貼關(guān)稅：即進口國針對出口國為促進商品的競爭能力而設(shè)立的種種補貼措施而征收的附加稅。,反傾銷關(guān)稅：傾銷是指一國產(chǎn)品以低于正常價值的方式進入另一國市場，從而造成對該國已建立的工業(yè)造成重大損失或重大威脅的行為。反傾銷稅是針對這種傾銷產(chǎn)品征收的附加稅。,歧視性關(guān)稅：一國因為某種貿(mào)易經(jīng)濟或相關(guān)原因而對進口的產(chǎn)品征收高于本國正常關(guān)稅稅率的關(guān)稅。,報復(fù)關(guān)稅：一國在認(rèn)為本國商品受到不公正的歧視性待遇時，對實施該
3、歧視性待遇的國家向本國進口的商品實施的歧視性關(guān)稅。實施報復(fù)關(guān)稅的范圍常與對方國家實行的范圍相當(dāng)。,2011,年,2,月,8,日，美國國際貿(mào)易委員會決定對從中國進口的石油鉆桿和鉆環(huán)征收反傾銷和反補貼關(guān)稅，稅率為約,430,的反傾銷關(guān)稅和,18.18,的反補貼關(guān)稅。,（,2,）出口關(guān)稅是指出口國海關(guān)對輸往國外的商品和物品征收的關(guān)稅。,（,3,）過境關(guān)稅亦稱“通過稅”，是指一國針對經(jīng)過本國口岸停留后，再轉(zhuǎn)運到其他國家的商品征收的關(guān)稅。過境關(guān)稅一般是由那些擁有特殊或有利地勢的國家對通過本國海域、港口、陸路的外國貨物征收的稅。,甲 丙 乙,2,、財政關(guān)稅與保護關(guān)稅,（,1,）財政關(guān)稅是指以增加國家財政收
4、入為目的而征收的一種關(guān)稅。其一般規(guī)定較低的稅率，以便吸引貨物進口，增加關(guān)稅收入。,（,2,）保護關(guān)稅是指一國為保護本國的工農(nóng)業(yè)而對進口商品征收的關(guān)稅。,二、關(guān)稅的征稅對象和納稅人,（一）關(guān)稅的征稅對象,關(guān)稅的征稅對象是,準(zhǔn)許,進出口的貨物、進境物品，除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，海關(guān)依照本條例規(guī)定征收進出口關(guān)稅。,1,、進口稅的征稅對象包括兩類：,（,1,）貨物即貿(mào)易性商品，既包括從境外采購進口的外國貨物，也包括從境外采購進口的原產(chǎn)于中國境內(nèi)的貨物。,（,2,）物品即非貿(mào)易性的商品。一般是指入境旅客隨身攜帶的行李和物品、進口的個人郵遞物品、各種運輸工具上的服務(wù)人員入境時隨身攜帶的自用物品、饋贈物
5、品以及其他方式入境的個人物品。,2,、出口稅的征稅對象,（二）關(guān)稅的納稅人,關(guān)稅的納稅義務(wù)人包括進口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進出境物品的所有人。,接受委托辦理有關(guān)手續(xù)的代理人，也是關(guān)稅的納稅人。,三、關(guān)稅的稅則和稅率,進出口稅則是國家以法律形式對不同種類的進出口商品分別制訂稅率而形成的稅目稅率表。商品分類目錄和稅率是進出口稅則的兩項主要內(nèi)容。,目前我國進出口稅則的商品分類采用了海關(guān)合作理事會制定的大多數(shù)國家海關(guān)通用的,商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度,。在此基礎(chǔ)上，根據(jù)國家的關(guān)稅政策依不同商品名目分別制定不同的稅率。,（一）我國關(guān)稅稅則、稅率,1,、最惠國稅率適用,原產(chǎn)于,與我國共同適用最惠國待
6、遇條款的世貿(mào)組織成員國或地區(qū)的進口貨物；或,原產(chǎn)于,與我國簽訂有相互給予最惠國待遇條款的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國家或地區(qū)的進口貨物。,2,、協(xié)定稅率適用,原產(chǎn)于,我國參加的含有關(guān)稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定的有關(guān)締約方的進口貨物。,3,、特惠稅率適用,原產(chǎn)于,與我國簽訂有特殊優(yōu)惠關(guān)稅協(xié)定的國家或地區(qū)的進口貨物。,4,、普通稅率適用,原產(chǎn)于,上述國家或地區(qū)以外的國家和地區(qū)的進口貨物。,目前我國出口稅則僅,2,個稅目，征收出口稅的產(chǎn)品基本是不可再生的資源類產(chǎn)品。,（二）我國原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn),1,、完全原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)：是指完全在一個國家內(nèi)生產(chǎn)或制造。如在該國土壤或海床提取的礦產(chǎn)品、在該國收獲的植物產(chǎn)品。,2,、實質(zhì)性改
7、變標(biāo)準(zhǔn)：是指產(chǎn)品加工后，在進出口稅則中稅號有了改變，或者加工增值部分所占新產(chǎn)品總值的比例已超過,30,及以上的。即：經(jīng)過幾個國家加工、制造的進口貨物，以最后一個對貨物進行經(jīng)濟上可以視為實質(zhì)性加工的國家作為有關(guān)貨物的原產(chǎn)國。,例如，以韓國的豬鬃和日本的木柄為原料，在新加坡生產(chǎn)木刷。,四、關(guān)稅的完稅價格,海關(guān)以進出口貨物的,實際成交價格為基礎(chǔ)審定完稅價格，,實際成交價格是一般貿(mào)易項下進口或出口貨物的買方為購買該項貨物向賣方實際支付或應(yīng)當(dāng)支付的價格。,（一）進口貨物的完稅價格,1,、一般貿(mào)易方式進口貨物完稅價格的確定,進口貨物的完稅價格由海關(guān)以進口應(yīng)稅貨物的成交價格以及該貨物運抵我國境內(nèi)輸入地點起卸
8、前的運輸及其相關(guān)費用、保險費為基礎(chǔ)審查確定。,進口貨物的成交價格，是指賣方向中國境內(nèi)銷售該貨物時，買方為進口該貨物向賣方實付、應(yīng)付的價款總額，包括直接支付的價款和間接支付的價款。,A,、,進口貨物的下列費用應(yīng)當(dāng)計入完稅價格：,（,1,）由買方負(fù)擔(dān)的購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費；,（,2,）由買方負(fù)擔(dān)的在審查確定完稅價格時與該貨物視為一 體的容器的費用；,（,3,）由買方負(fù)擔(dān)的包裝材料費用和包裝勞務(wù)費用；,（,4,）與該貨物的生產(chǎn)和向中華人民共和國境內(nèi)銷售有關(guān)的，由買方以免費或者以低于成本的方式提供并可以按適當(dāng)比例分?jǐn)偟牧霞?、工具、模具、消耗材料及類似貨物的價款，以及在境外開發(fā)、設(shè)計等相關(guān)服務(wù)的費
9、用；,（,5,）作為該貨物向中華人民共和國境內(nèi)銷售的條件，買方必須支付的、與該貨物有關(guān)的特許權(quán)使用費；,（,6,）賣方直接或者間接從買方獲得的該貨物進口后轉(zhuǎn)售、處置或者使用的收益。,例、,22,、某公司從英國進口一批貨物，根據(jù)關(guān)稅法律制度的有關(guān)規(guī)定，在該公司發(fā)生的下列費用中，應(yīng)計入關(guān)稅完稅價格的有（）。,A,、支付的貨款價格,B,、支付給自己采購代理人的購貨傭金,C,、進口貨物起卸前的保險費,D,、支付包裝材料的費用,【,正確答案,】ACD,【,答案解析,】,對于由買方負(fù)擔(dān)的購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費才要計入關(guān)稅的完稅價格中。支付給自己采購代理人的勞務(wù)費用屬于購貨傭金，不得計入關(guān)稅的完稅價格。
10、,B,、下列稅收、費用，如進口時在貨物的價款中列明，不計入該貨物的完稅價格：,（,1,）廠房、機械、設(shè)備等貨物進口后進行建設(shè)、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費用；,（,2,）進口貨物運抵境內(nèi)輸入地點起卸后的運輸及其相關(guān)費用、保險費；,（,3,）進口關(guān)稅及國內(nèi)稅收。,C,、進口貨物的成交價格不符合本規(guī)定條件的，或者成交價格不能確定的，海關(guān)經(jīng)了解有關(guān)情況，并與納稅義務(wù)人進行價格磋商后，依次以下列價格估定該貨物的完稅價格：,（,1,）與該貨物同時或者大約同時向中華人民共和國境內(nèi)銷售的相同貨物的成交價格；,（,2,）與該貨物同時或者大約同時向中華人民共和國境內(nèi)銷售的類似貨物的成交價格；,（,3,）與該貨
11、物進口的同時或者大約同時，將該進口貨物、相同或者類似進口貨物在第一級銷售環(huán)節(jié)銷售給無特殊關(guān)系買方最大銷售總量的單位價格，但應(yīng)當(dāng)扣除本條例第,22,條規(guī)定的項目；,（,4,）按照下列各項總和計算的價格：生產(chǎn)該貨物所使用的料件成本和加工費用，向中華人民共和國境內(nèi)銷售同等級或者同種類貨物通常的利潤和一般費用，該貨物運抵境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及其相關(guān)費用、保險費；,（,5,）以合理方法估定的價格。,2,、特殊貿(mào)易方式進口貨物的完稅價格的確定,（,1,）以租賃方式進口的貨物，以海關(guān)審查確定的該貨物的租金作為完稅價格。,（,2,）運往境外加工的貨物，出境時已向海關(guān)報明并在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運進境的，應(yīng)當(dāng)
12、以境外加工費和料件費以及復(fù)運進境的運輸及其相關(guān)費用和保險費審查確定完稅價格。,（,3,）運往境外修理的機械器具、運輸工具或者其他貨物，出境時已向海關(guān)報明并在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運進境的，應(yīng)當(dāng)以境外修理費和料件費審查確定完稅價格。,（二）出口貨物的完稅價格,1,、出口貨物的完稅價格的確定,出口貨物的完稅價格由海關(guān)以該貨物的成交價格以及該貨物運至中國境內(nèi)輸出地點裝載前的運輸及其相關(guān)費用、保險費為基礎(chǔ)審查確定。,出口貨物的成交價格，是指該貨物出口時賣方為出口該貨物應(yīng)當(dāng)向買方直接收取和間接收取的價款總額。出口關(guān)稅不計入完稅價格。,2,、出口貨物的成交價格不能確定時，海關(guān)經(jīng)了解有關(guān)情況，并與納稅義務(wù)人進行
13、價格磋商后，依次以下列價格估定該貨物的完稅價格：,（,1,）與該貨物同時或者大約同時向同一國家或者地區(qū)出口的相同貨物的成交價格；,（,2,）與該貨物同時或者大約同時向同一國家或者地區(qū)出口的類似貨物的成交價格；,（,3,）按照下列各項總和計算的價格：境內(nèi)生產(chǎn)相同或者類似貨物的料件成本、加工費用，通常的利潤和一般費用，境內(nèi)發(fā)生的運輸及其相關(guān)費用、保險費；,（,4,）以合理方法估定的價格。,（三）完稅價格的審定,進出口貨物的收發(fā)貨人應(yīng)當(dāng)向海關(guān)如實申報進出口貨物的成交價格，提供包括發(fā)票、合同、裝箱清單及其他證明申報價格真實、完整的單證、書面資料和電子數(shù)據(jù)。必要時，海關(guān)可以組織化驗、檢驗，并將海關(guān)認(rèn)定的
14、化驗、檢驗結(jié)果作為商品歸類的依據(jù)。,海關(guān)為審查申報價格的真實性和準(zhǔn)確性，可以查閱、復(fù)制與進出口貨物有關(guān)的合同、發(fā)票、賬冊、結(jié)付匯憑證、單據(jù)、業(yè)務(wù)函電、錄音錄像制品和其他反映買賣雙方關(guān)系及交易活動的資料。,五、關(guān)稅的應(yīng)納稅額計算,從價計征的計算公式為：應(yīng)納稅額完稅價格,關(guān)稅稅率,從量計征的計算公式為：應(yīng)納稅額貨物數(shù)量,單位稅額,復(fù)合關(guān)稅,應(yīng)納稅額貨物數(shù)量,單位稅額,+,完稅價格,關(guān)稅稅率,六、關(guān)稅的繳納和補退,（一）關(guān)稅繳納,1,、進口貨物的納稅人應(yīng)當(dāng)自,運輸工具申報進境之日起,14,日內(nèi),，出口貨物的納稅義務(wù)人除海關(guān)特準(zhǔn)的外，應(yīng)當(dāng)在,貨物運抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后、裝貨的,24,小時以前,，向貨物的進出
15、境地海關(guān)申報。進口貨物到達前，納稅義務(wù)人經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)可以先行申報。具體辦法由海關(guān)總署另行規(guī)定。,納稅人應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起,15,日內(nèi)向指定銀行繳納稅款。,2,、納稅義務(wù)人因不可抗力或者在國家稅收政策調(diào)整的情形下，不能按期繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)總署批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過,6,個月,。,（二）關(guān)稅的強制執(zhí)行,納稅人未在關(guān)稅繳納期限內(nèi)繳納稅款，即構(gòu)成關(guān)稅滯納。,1,、滯納金自關(guān)稅繳納期限屆滿之日起，至納稅人繳納關(guān)稅之日止，按日加收欠繳稅款,0.5,的比例，周末或法定節(jié)假日不予扣除。其計算公式為：,滯納金滯納的關(guān)稅稅額,滯納天數(shù),0.5,2,、納稅人自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起,
16、3,個月仍未繳納的，在繼續(xù)征收滯納金的同時，經(jīng)海關(guān)關(guān)長批準(zhǔn)，海關(guān)可采取以下三種措施：責(zé)令擔(dān)保人繳納稅款；將有關(guān)貨物變價抵繳稅款,(,包括未放行貨物和屬于納稅人進出口的其他貨物,),；通知銀行在擔(dān)保人或納稅人存款內(nèi)扣繳。,（二）關(guān)稅退還,進出口關(guān)稅條例,規(guī)定，有下列情形之一的，納稅義務(wù)人自繳納稅款之日起年內(nèi)，可以以書面形式要求海關(guān)退還多繳的稅款并加算銀行同期活期存款利息；并應(yīng)當(dāng)以書面形式向海關(guān)說明理由，提供原繳款憑證及相關(guān)資料：,1,、已征進口關(guān)稅的貨物，因品質(zhì)或者規(guī)格原因，原狀退貨復(fù)運出境的；,2,、已征出口關(guān)稅的貨物，因品質(zhì)或者規(guī)格原因，原狀退貨復(fù)運進境，并已重新繳納因出口而退還的國內(nèi)環(huán)節(jié)有關(guān)稅收的；,3,、已征出口關(guān)稅的貨物，因故未裝運出口，申報退關(guān)的。,海關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理退稅申請之日起日內(nèi)查實并通知納稅義務(wù)人辦理退還手續(xù)。納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自收到通知之日起個月內(nèi)辦理有關(guān)退稅手續(xù)。,（三）關(guān)稅的補征和追征,補征和追征是海關(guān)在關(guān)稅納稅人按海關(guān)核定的稅額繳納關(guān)稅后，發(fā)現(xiàn)實際征收稅額少于應(yīng)當(dāng)征收的稅額（簡稱短征關(guān)稅）時，責(zé)令納稅人補繳所差稅款的一種行政行為。,進出口關(guān)稅條例,規(guī)定，進出口貨物放行
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