第7章 出口退稅會計

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1、*,單擊此處編輯母版標題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,第七章 出口退稅會計,第一節(jié) 出口退（免）稅計算,一、出口貨物退（免）稅原則,1,、公平稅負原則,2,、屬地管理原則,3,、“零稅率”原則,4,、宏觀調(diào)控原則,二、出口貨物退（免）基本政策,（一）出口免稅并退稅,（二）出口免稅不退稅,（三）出口不免稅不退稅：少數(shù)產(chǎn)品,出口貨物退（免）稅范圍,三、退（免）稅的條件：必須是出口應稅貨物，免稅貨物不退；必須是報關(guān)離境的出口貨物；財務上作出口銷售，樣品不是；已收匯核銷。,四、出口貨物退稅率,根據(jù),財政部、國家稅務總局關(guān)于調(diào)整出口貨物退稅率的通知,，,現(xiàn)行出口貨物的增

2、值稅退稅率有,17,、,16%,、,15%,、,13,、,9,、,5,、,3,、,0,。,出口退（免）稅具體制度規(guī)定,（一）,出口免稅并退稅,適用范圍：,1.,生產(chǎn)企業(yè)：,生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口,2.,外貿(mào)企業(yè),:,有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物，均可退還收購環(huán)節(jié)已納的增值稅；,3.,特準退稅的貨物,（二）,出口免稅,(,不退稅,),1.,來料加工復出口的貨物（原材料進口免稅，加工自制的貨物出口不退稅）,2.,避孕藥品或用具、古舊圖書（內(nèi)銷免稅，出口也免稅）；,3.,計劃內(nèi)出口卷煙；,4.,軍品以及軍隊系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)

3、或軍需部門調(diào)撥的貨物；,5.,屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物；,6.,外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人處購進并持普通發(fā)票的貨物。,7.,外貿(mào)企業(yè)直接購進國家規(guī)定的免稅貨物，包括免稅農(nóng)產(chǎn)品出口；,（三）,出口不免稅也不退稅：,原油、援外出口物資、國家禁止出口貨物如天然牛黃、麝香、銅、白銀等。,出口貨物退稅的計算,1.,凡有進出口經(jīng)營權(quán)的各類生產(chǎn)企業(yè)自營出口或者委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物，除了另有規(guī)定者以外，一律實行“免、抵、退”稅的辦法。,“免”,稅：對上述貨物免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅；,“抵”,稅：出口貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅

4、額，抵頂內(nèi)銷貨物應納的增值稅稅額；,“退”,稅：應當?shù)猪數(shù)脑鲋刀惗愵~大于應納增值稅稅額而沒有抵頂完的時候，經(jīng)稅務機關(guān)批準，對沒有抵頂完的稅額予以退稅,“抵、免、退”法公式推導,當期應納稅額當期內(nèi)銷應納稅額當期出口應退稅額,當期內(nèi)銷銷項稅額當期內(nèi)銷進項稅額上期未抵扣完的進項稅額（當期出口商品進項稅額當期出口貨物不予免征或退稅部分）,當期內(nèi)銷銷項稅額（當期全部進項稅額 當期出口貨物不予免征或退稅部分上期未抵扣完的進項稅額）,當期應納稅額如大于,0,，應繳納稅款；如小于,0,，按條件退稅，而且由于小于,0,的原因有可能是內(nèi)銷進項稅額大于銷項稅額，所以以當期出口退稅額出口貨物,離岸價,外匯人民幣牌價,

5、退稅率為限。,計算過程：,（,1,）出口貨物當期不予抵扣或退稅的稅額，從當期全部進項稅額中剔除，,計入出口產(chǎn)品的成本,。,當期不予抵扣或退稅的稅額當期出口貨物離岸價,外匯人民幣牌價,（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）,-,免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額,（,2,）出口貨物當期準予抵扣或退稅的稅額,當期準予抵扣或退稅的稅額當期全部進項稅額當期不予抵扣或退稅的稅額上期未抵扣完的進項稅額,（,3,）當期應納稅額當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額當期準予抵扣或退稅的稅額（正數(shù)為應納稅額，負數(shù)為未抵頂完的稅款）,（,4,）若（,3,）,=,未抵頂完的稅款，退稅額未抵頂完的稅款；,當期出口貨物離岸價,外匯人民幣牌價,

6、出口貨物退稅率,0,應交稅 免,=0,，抵,=B,，退,=0,。,2.A0,應退稅,|A|B,免,=0,，抵,=0,，退,=B,，留抵,|A|-B,例：某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為,17%,，退稅率為,13%,。,2009,年,5,月的有關(guān)經(jīng)營業(yè)務為：購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款為,200,萬元，外購貨物準予抵扣的進項稅額,34,萬元，貨已驗收入庫。上月留抵稅款,5,萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額,100,萬元，收款,117,萬元存入銀行；本月出口貨物的銷售額折合,200,萬元。要求計算企業(yè)當期的“免、抵、退”稅額。,（,1,）當期免抵退稅不得免

7、征和抵扣稅額,200*,（,17%-13%,）,8,（萬元）,（,2,）當期應納稅額,100*17%-,（,34-8,）,-5,-14,（萬元）,（,3,）出口貨物“免、抵、退”稅額,200*13%,26,（萬元）,（,4,）按規(guī)定，如當期期末留抵稅額小于或等于當期免抵退稅額時：當期應退稅額當期期末留抵稅額。即該企業(yè)當期應退稅額,14,萬元,（,5,）當期免抵稅額當期免抵退稅額,-,當期應退稅額,26-14,12,（萬元）,例,2,：某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為,17%,，退稅率為,13%,。,2009,年,6,月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務為：購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)

8、票注明的價款為,400,萬元，外購貨物準予抵扣的進項稅額,68,萬元，貨已驗收入庫。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額,100,萬元，收款,117,萬元存入銀行；本月出口貨物的銷售額折合,200,萬元。要求計算企業(yè)當期的“免、抵、退”稅額。,（,1,）當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額,200*,（,17%-13%,）,8,（萬元）,（,2,）當期應納稅額,100*17%-,（,64-8,）,-43,（萬元）,（,3,）出口貨物“免、抵、退”稅額,200*13%,26,（萬元）,（,4,）按規(guī)定，如當期期末留抵稅額大于當期免抵退稅額時：當期應退稅額當期免抵退稅額。即該企業(yè)當期應退稅額,26,萬元,（,5,）

9、當期免抵稅額當期免抵退稅額,-,當期應退稅額,26-26,0,（萬元）,例,3,：某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為,17%,，退稅率為,13%,。,2009,年,8,月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務為：購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款為,200,萬元，外購貨物準予抵扣的進項稅額,34,萬元，貨已驗收入庫。當月進料加工免稅進口料件的組成計稅價格,100,萬元。上期末留抵稅款,17,萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額,100,萬元，收款,117,萬元存入銀行。本月出口貨物的銷售額折合,200,萬元。要求計算企業(yè)當期的“免、抵、退”稅額。,（,1,）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

10、免稅進口料件的組成計稅價格*（出口貨物征稅稅率,-,出口貨物退稅率）,100*,（,17%-13%,）,4,（萬元）,免抵退稅不得免征和抵扣稅額,200*,（,17%-13%,）,-4,4,（萬元）,（,2,）當期應納稅額,100*17%-,（,34-4,）,-17,-30,（萬元）,（,3,）“免、抵、退”稅額抵減額,100*13%,13,（萬元）,出口貨物“免、抵、退”稅額,200*13%-13,13,（萬元）,（,4,）按規(guī)定，如當期期末留抵稅額大于當期免抵退稅額時：當期應退稅額當期免抵退稅額。即該企業(yè)當期應退稅額,13,萬元,（,5,）當期免抵稅額當期免抵退稅額,-,當期應退稅額,13

11、-13,0,（,6,）當月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為,17,（,30-13,）萬元,2.,以進定退：,應退稅額購進貨物的進項稅額,退稅率,適用有出口經(jīng)營權(quán)的,外貿(mào)企業(yè),收購后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物，以及從事對外承包項目、對外修理修配業(yè)務、對外投資和銷售給外輪及遠洋國輪而收取外匯的貨物。,外貿(mào)企業(yè)“先征后退”計算實例,某進出口公司,2007,年出口美國平紋布,2000,米，進貨增值稅專用發(fā)票列明單價,20,元,/,平方米，計稅金額,40000,元，退稅率,13%,，其應退稅額：,2000*20*13%,5200,（元）,第二節(jié) 出口退（免）稅的會計處理,一、生產(chǎn)性企業(yè)“免抵

12、退”的會計處理,免抵退增值稅會計賬戶的設置,“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”明細項目,“出口退稅”明細賬戶,“進項稅額轉(zhuǎn)出”明細賬戶,“轉(zhuǎn)出多交增值稅”明細賬戶,“免”：,借：銀行存款,貸：主營業(yè)務收入,出口*產(chǎn)品,AB,時 “抵”,=0,，“退”,=B,“,退”：,借：應收出口退稅,B,貸：應交稅費,應交增值稅（出口退稅）,B,|A|0,時,，不退稅，應交稅：抵,=B,，退,=0,抵：,借：應交稅費,應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）,B,貸：應交稅費,應交增值稅,(,出口退稅,)B,“,交”：,借：應交稅費,應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）,A,貸：應交稅費,未交增值稅,A,借：應交稅費,未交

13、增值稅,A,貸：銀行存款,A,例：某企業(yè)為生產(chǎn)型出口企業(yè)，實行“免抵退”退稅方式，該產(chǎn)品的征稅率為,17%,，退稅率為,15%,。,2009,年,2,月有關(guān)資料如下：,（,1,）購進原材料取得增值稅專用發(fā)票上注明價款,1 000,000,元，稅款,170 000,元，款項已支付，貨款已入庫。,（,2,）內(nèi)銷一批產(chǎn)品，不含稅銷售額為,500 000,元。款項已收到。,（,3,）報關(guān)出口一批產(chǎn)品，離岸價為,50 000,美元（匯率,1,：,8.3,），款項尚未收到。,作出相關(guān)會計處理。,二、外貿(mào)企業(yè)“先征后退”,不退,的部分計入成本：,借：主營業(yè)務成本,貸：應交稅費,應交增值稅,(,進項稅額轉(zhuǎn)出,),退稅：,借：應收出口退稅,貸：應交稅費,應交增值稅（出口退稅）,三、出口應退消費稅的會計處理：,借：應收出口退稅,貸：主營業(yè)務成本,借：銀行存款,貸：應收出口退稅,