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1、2007 東 北 財 經(jīng) 大 學(xué) 會 計 學(xué) 院 1 第 十 二 章 收 入 和 利 潤 2007 東 北 財 經(jīng) 大 學(xué) 會 計 學(xué) 院 2 第 一 節(jié) 收 入 及 其 分 類 n 一 、 收 入 的 概 念 與 特 征n 收 入 ， 是 指 企 業(yè) 在 日 常 活 動 中 形 成 的 、會 導(dǎo) 致 所 有 者 權(quán) 益 增 加 的 、 與 所 有 者 投入 資 本 無 關(guān) 的 經(jīng) 濟(jì) 利 益 的 總 流 入 強(qiáng)調(diào)對所有者權(quán)益的影響 2007 東 北 財 經(jīng) 大 學(xué) 會 計 學(xué) 院 3 一 、 收 入 的 概 念 與 特 征n 特 征 ：（ 一 ） 企 業(yè) 日 常 活 動 形 成 的 經(jīng) 濟(jì)
2、利 益 流 入 （ 二 ） 可 能 表 現(xiàn) 為 資 產(chǎn) 的 增 加 或 負(fù) 債 的 減少 ， 或 者 二 者 兼 而 有 之 （ 三 ） 收 入 必 然 導(dǎo) 致 所 有 者 權(quán) 益 的 增 加（ 四 ） 收 入 不 包 括 所 有 者 向 企 業(yè) 投 入 資 本導(dǎo) 致 的 經(jīng) 濟(jì) 利 益 流 入 2007 東 北 財 經(jīng) 大 學(xué) 會 計 學(xué) 院 4 二 、 收 入 的 分 類（ 一 ） 收 入 按 交 易 性 質(zhì) 的 分 類（ 二 ） 按 在 經(jīng) 營 業(yè) 務(wù) 中 所 占 比 重 的 分 類銷 售 商 品 收 入 提 供 勞 務(wù) 收 入 讓 渡 資 產(chǎn) 使 用 權(quán) 收 入 主 營 業(yè) 務(wù) 收 入
3、 其 他 業(yè) 務(wù) 收 入 2007 東 北 財 經(jīng) 大 學(xué) 會 計 學(xué) 院 5 第 二 節(jié) 收 入 的 確 認(rèn) 與 計 量n 所 謂 收 入 的 確 認(rèn) ， 是 指 收 入 應(yīng) 于 何 時 入賬 并 列 示 于 利 潤 表 之 中n 所 謂 收 入 的 計 量 ， 是 指 收 入 應(yīng) 按 多 大 金額 入 賬 并 列 示 于 利 潤 表 之 中 n 收 入 的 確 認(rèn) 和 計 量 應(yīng) 根 據(jù) 不 同 性 質(zhì) 的 收入 分 別 進(jìn) 行 2007 東 北 財 經(jīng) 大 學(xué) 會 計 學(xué) 院 6 一 、 銷 售 商 品 收 入 的 確 認(rèn) 與 計 量n （ 一 ） 銷 售 商 品 收 入 的 確 認(rèn) 條
4、 件n 同 時 滿 足 下 列 條 件 ：n 1 企 業(yè) 已 將 商 品 所 有 權(quán) 上 的 主 要 風(fēng) 險 和報 酬 轉(zhuǎn) 移 給 購 貨 方 注意：“主要風(fēng)險與報酬同時轉(zhuǎn)移”的判斷 2007 東 北 財 經(jīng) 大 學(xué) 會 計 學(xué) 院 7 （ 一 ） 銷 售 商 品 收 入 的 確 認(rèn) 條 件n 2 企 業(yè) 既 沒 有 保 留 通 常 與 所 有 權(quán) 相 聯(lián) 系的 繼 續(xù) 管 理 權(quán) ， 也 沒 有 對 已 售 出 的 商 品實 施 有 效 控 制n 3 收 入 的 金 額 能 夠 可 靠 地 計 量n 4 相 關(guān) 的 經(jīng) 濟(jì) 利 益 很 可 能 流 入 企 業(yè)n 5 相 關(guān) 的 已 發(fā) 生 或
5、 將 發(fā) 生 的 成 本 能 夠 可靠 地 計 量 2007 東 北 財 經(jīng) 大 學(xué) 會 計 學(xué) 院 8 （ 一 ） 銷 售 商 品 收 入 的 確 認(rèn) 條 件n 企 業(yè) 應(yīng) 設(shè) 置 “ 發(fā) 出 商 品 ” 、 “ 委 托 代 銷商 品 ” 等 科 目 ， 核 算 已 經(jīng) 發(fā) 出 但 尚 未 確認(rèn) 銷 售 收 入 的 商 品 。n 期 末 ， “ 發(fā) 出 商 品 ” 、 “ 委 托 代 銷 商 品 ”等 科 目 的 余 額 ， 應(yīng) 列 入 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 的“ 存 貨 ” 項 目 。 2007 東 北 財 經(jīng) 大 學(xué) 會 計 學(xué) 院 9 （ 一 ） 銷 售 商 品 收 入 的 確 認(rèn) 條
6、件n 正 常 確 認(rèn) 收 入 的 分 錄 ：借 ： 應(yīng) 收 賬 款 /銀 行 存 款 等 貸 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 收 入 應(yīng) 交 稅 費 應(yīng) 交 增 值 稅 （ 銷 項 稅 額 ）借 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 成 本 貸 ： 庫 存 商 品 2007 東 北 財 經(jīng) 大 學(xué) 會 計 學(xué) 院 10 （ 一 ） 銷 售 商 品 收 入 的 確 認(rèn) 條 件n 不 能 正 常 確 認(rèn) 收 入 的 相 關(guān) 分 錄 ：n 發(fā) 出 商 品 時 ： 借 ： 發(fā) 出 商 品 貸 ： 庫 存 商 品 借 ： 應(yīng) 收 賬 款 （ 應(yīng) 收 銷 項 稅 額 ） 貸 ： 應(yīng) 交 稅 費 應(yīng) 交 增 值 稅 （ 銷 項稅 額 ）
7、 不符條件，未確認(rèn)收入 2007 東 北 財 經(jīng) 大 學(xué) 會 計 學(xué) 院 11 （ 一 ） 銷 售 商 品 收 入 的 確 認(rèn) 條 件n 不 能 正 常 確 認(rèn) 收 入 的 相 關(guān) 分 錄 ：n 可 以 確 認(rèn) 收 入 時 ： 借 ： 應(yīng) 收 賬 款 /銀 行 存 款 等 貸 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 收 入 應(yīng) 收 賬 款 （ 應(yīng) 收 銷 項 稅 額 ） 借 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 成 本 貸 ： 發(fā) 出 商 品 確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本 2007 東 北 財 經(jīng) 大 學(xué) 會 計 學(xué) 院 12 （ 二 ） 特 定 銷 售 方 式 下 收 入 的 確 認(rèn) 與 計 量n 1.托 收 承 付 銷 貨 方 應(yīng) 在
8、辦 妥 托 收 手 續(xù) 時 確 認(rèn) 收入 。 2007 東 北 財 經(jīng) 大 學(xué) 會 計 學(xué) 院 13 （ 二 ） 特 定 銷 售 方 式 下 收 入 的 確 認(rèn) 與 計 量n 2.分 期 收 款 銷 售 銷 貨 方 應(yīng) 于 商 品 交 付 購 貨 方 時 ， 按照 從 購 貨 方 已 收 或 應(yīng) 收 的 合 同 或 協(xié) 議 價款 確 認(rèn) 收 入 ， 但 已 收 或 應(yīng) 收 的 合 同 或 協(xié)議 價 款 不 公 允 的 除 外n 本 期 應(yīng) 結(jié) 轉(zhuǎn) 的 銷 售 成 本 =全 部 商 品 銷 售 成本 全 部 商 品 銷 售 收 入 本 次 銷 售 收 入 2007 東 北 財 經(jīng) 大 學(xué) 會 計
9、 學(xué) 院 14 （ 二 ） 特 定 銷 售 方 式 下 收 入 的 確 認(rèn) 與 計 量n 3.委 托 代 銷 視 同 買 斷 方 式 受 托 方 將 商 品 銷 售 后 ， 應(yīng) 按 實 際 售 價 確認(rèn) 為 銷 售 收 入 ， 并 向 委 托 方 開 具 代 銷 清單 委 托 方 收 到 代 銷 清 單 時 ， 再 確 認(rèn) 收 入 2007 東 北 財 經(jīng) 大 學(xué) 會 計 學(xué) 院 15 （ 二 ） 特 定 銷 售 方 式 下 收 入 的 確 認(rèn) 與 計 量n 3.委 托 代 銷 收 取 手 續(xù) 費 委 托 方 交 付 代 銷 商 品 時 ： -委 托 方 將 發(fā) 出 的 代 銷 商 品 轉(zhuǎn) 入
10、 “ 委 托 代銷 商 品 ” 科 目 -受 托 方 對 收 到 的 代 銷 商 品 不 能 作 為 商 品購 進(jìn) 處 理 ， 應(yīng) 設(shè) 置 “ 受 托 代 銷 商 品 ” 科目 單 獨 核 算 2007 東 北 財 經(jīng) 大 學(xué) 會 計 學(xué) 院 16 （ 二 ） 特 定 銷 售 方 式 下 收 入 的 確 認(rèn) 與 計 量n 3.委 托 代 銷 收 取 手 續(xù) 費 受 托 方 售 出 商 品 后 ： -委 托 方 收 到 代 銷 清 單 時 ， 確 認(rèn) 收 入 -受 托 方 按 收 取 的 手 續(xù) 費 ， 作 為 勞 務(wù) 收 入確 認(rèn) 入 賬 ， 不 確 認(rèn) 銷 售 商 品 收 入 2007 東
11、北 財 經(jīng) 大 學(xué) 會 計 學(xué) 院 17 （ 二 ） 特 定 銷 售 方 式 下 收 入 的 確 認(rèn) 與 計 量n 4.商 品 需 要 安 裝 和 檢 驗 的 銷 售 待 安 裝 和 檢 驗 完 畢 時 確 認(rèn) 收 入 如 果 安 裝 程 序 比 較 簡 單 ， 或 檢 驗 是 為最 終 確 定 合 同 價 格 而 必 須 進(jìn) 行 的 程 序 ，則 可 以 在 發(fā) 出 商 品 時 ， 或 在 商 品 裝 運 時確 認(rèn) 收 入 2007 東 北 財 經(jīng) 大 學(xué) 會 計 學(xué) 院 18 （ 二 ） 特 定 銷 售 方 式 下 收 入 的 確 認(rèn) 與 計 量n 5.附 有 銷 售 退 回 條 件 的
12、商 品 銷 售 能 對 退 貨 的 可 能 性 作 出 合 理 估 計 ，應(yīng) 在 發(fā) 出 商 品 后 ， 按 估 計 不 會 發(fā) 生 退 貨的 部 分 確 認(rèn) 收 入 不 能 合 理 地 確 定 退 貨 的 可 能 性 ， 則在 售 出 商 品 的 退 貨 期 滿 時 確 認(rèn) 收 入 2007 東 北 財 經(jīng) 大 學(xué) 會 計 學(xué) 院 19 （ 二 ） 特 定 銷 售 方 式 下 收 入 的 確 認(rèn) 與 計 量n 6.分 期 預(yù) 收 款 銷 售 預(yù) 收 的 貨 款 作 為 一 項 負(fù) 債 ， 記 入“ 預(yù) 收 賬 款 ” 科 目 或 “ 應(yīng) 收 賬 款 ” 科 目 ，不 能 確 認(rèn) 收 入 ，
13、待 交 付 商 品 時 再 確 認(rèn) 銷售 收 入 2007 東 北 財 經(jīng) 大 學(xué) 會 計 學(xué) 院 20 （ 二 ） 特 定 銷 售 方 式 下 收 入 的 確 認(rèn) 與 計 量n 7.訂 貨 銷 售n 8.房 地 產(chǎn) 銷 售n 9.以 舊 換 新 銷 售n 10.售 后 回 購n 11.售 后 租 回 融 資 行 為 2007 東 北 財 經(jīng) 大 學(xué) 會 計 學(xué) 院 21 （ 三 ） 銷 售 折 扣 、 折 讓 與 退 回n 1 銷 售 折 扣商 業(yè) 折 扣 實 際 交 易 價 格 為 基 礎(chǔ) 現(xiàn) 金 折 扣 凈 價 法 總 價 法 我 國 選 用 該 法注意帳務(wù)處理 2007 東 北 財 經(jīng)
14、 大 學(xué) 會 計 學(xué) 院 22 （ 三 ） 銷 售 折 扣 、 折 讓 與 退 回n 2 銷 售 折 讓 -發(fā) 生 在 銷 貨 方 確 認(rèn) 收 入 之 前 ， 銷 貨 方 應(yīng)按 扣 除 銷 售 折 讓 后 的 實 際 銷 售 價 格 ， 確認(rèn) 收 入 -發(fā) 生 在 銷 貨 方 確 認(rèn) 收 入 之 后 ， 銷 貨 方 應(yīng)按 實 際 給 予 的 銷 售 折 讓 ， 沖 減 銷 售 收 入 -屬 于 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 日 后 事 項 的 ， 應(yīng) 當(dāng) 分 情況 處 理 2007 東 北 財 經(jīng) 大 學(xué) 會 計 學(xué) 院 23 （ 三 ） 銷 售 折 扣 、 折 讓 與 退 回n 3 銷 售 退 回-發(fā)
15、 生 銷 售 退 回 時 ， 企 業(yè) 尚 未 確 認(rèn) 銷 售 收 入 -發(fā) 生 銷 售 退 回 時 ， 企 業(yè) 已 經(jīng) 確 認(rèn) 銷 售 收 入 -發(fā) 生 的 銷 售 退 回 ， 屬 于 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 日 后 事項 注意帳務(wù)處理 2007 東 北 財 經(jīng) 大 學(xué) 會 計 學(xué) 院 24 二 、 提 供 勞 務(wù) 收 入 的 確 認(rèn) 與 計 量n （ 一 ） 勞 務(wù) 收 入 確 認(rèn) 與 計 量 的 基 本 原 則 1 提 供 勞 務(wù) 交 易 的 結(jié) 果 能 夠 可 靠 地 估 計 完 工 百 分 比 法n 本 年 確 認(rèn) 的 收 入 =勞 務(wù) 總 收 入 本 年 末 止勞 務(wù) 的 完 成 程 度
16、 -以 前 年 度 已 確 認(rèn) 的 收 入n 本 年 確 認(rèn) 的 成 本 =勞 務(wù) 總 成 本 本 年 末 止勞 務(wù) 的 完 成 程 度 -以 前 年 度 已 確 認(rèn) 的 成 本注意帳務(wù)處理 2007 東 北 財 經(jīng) 大 學(xué) 會 計 學(xué) 院 25 （ 一 ） 勞 務(wù) 收 入 確 認(rèn) 與 計 量 的 基 本 原 則n 1.提 供 勞 務(wù) 交 易 的 結(jié) 果 能 夠 可 靠 地 估 計 ，是 指 同 時 滿 足 下 列 條 件 ： （ 1） 收 入 的 金 額 能 夠 可 靠 地 計 量 （ 2） 相 關(guān) 的 經(jīng) 濟(jì) 利 益 很 可 能 流 入 企 業(yè) （ 3） 交 易 的 完 工 進(jìn) 度 能 夠
17、 可 靠 地 確 定 （ 4） 交 易 中 已 發(fā) 生 和 將 發(fā) 生 的 成 本 能 夠可 靠 地 計 量 2007 東 北 財 經(jīng) 大 學(xué) 會 計 學(xué) 院 26 （ 一 ） 勞 務(wù) 收 入 確 認(rèn) 與 計 量 的 基 本 原 則n 2 提 供 勞 務(wù) 交 易 的 結(jié) 果 不 能 可 靠 地 估計 應(yīng) 當(dāng) 根 據(jù) 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 日 已 經(jīng) 收 回或 預(yù) 計 將 要 收 回 的 款 項 對 已 經(jīng) 發(fā) 生 勞 務(wù)成 本 的 補 償 程 度 （ 1） 已 發(fā) 生 的 勞 務(wù) 成 本 預(yù) 計 能 夠 得 到 補 償 （ 2） 已 發(fā) 生 的 勞 務(wù) 成 本 預(yù) 計 不 能 得 到 補 償 2
18、007 東 北 財 經(jīng) 大 學(xué) 會 計 學(xué) 院 27 （ 二 ） 銷 售 商 品 和 提 供 勞 務(wù) 的 分 拆n 既 包 括 銷 售 商 品 也 包 括 提 供 勞 務(wù) 的 業(yè) 務(wù) （ 1） 能 單 獨 計 量 -分 別 按 銷 售 商 品 處 理 和提 供 勞 務(wù) 處 理 （ 2） 不 能 夠 區(qū) 分 ， 或 雖 能 區(qū) 分 不 能 單 獨計 量 -全 部 作 為 銷 售 商 品 處 理 （ 三 ） 特 定 勞 務(wù) 收 入 的 確 認(rèn) 2007 東 北 財 經(jīng) 大 學(xué) 會 計 學(xué) 院 28 三 、 讓 渡 資 產(chǎn) 使 用 權(quán) 收 入 的 確 認(rèn) 與 計 量n 主 要 包 括 ：n 以 下
19、條 件 均 能 滿 足 時 予 以 確 認(rèn) （ 一 ） 相 關(guān) 的 經(jīng) 濟(jì) 利 益 很 可 能 流 入 企 業(yè)（ 二 ） 收 入 的 金 額 能 夠 可 靠 地 計 量 利 息 收 入 使 用 費 收 入 2007 東 北 財 經(jīng) 大 學(xué) 會 計 學(xué) 院 29 四 、 建 造 合 同 收 入 的 確 認(rèn) 與 計 量n （ 一 ） 建 造 合 同 的 特 征 及 類 型n 1 建 造 合 同 的 概 念 及 特 征n 2 建 造 合 同 的 類 型 固 定 造 價 合 同 成 本 加 成 合 同 2007 東 北 財 經(jīng) 大 學(xué) 會 計 學(xué) 院 30 （ 二 ） 合 同 收 入 和 合 同 成
20、本 的 基 本 內(nèi) 容n 1 合 同 收 入n 2 合 同 成 本 合 同 的 初 始 收 入合 同 變 更 、 索 賠 、 獎 勵 等 形 成 的 收 入 直 接 費 用 間 接 費 用 2007 東 北 財 經(jīng) 大 學(xué) 會 計 學(xué) 院 31 （ 三 ） 合 同 收 入 與 合 同 費 用 的 確 認(rèn) 與 計 量 n 1 建 造 合 同 的 結(jié) 果 能 夠 可 靠 地 估 計 完 工 百 分 比 法注意：不同種類的合同“結(jié)果能可靠的估計”需滿足的條件 2007 東 北 財 經(jīng) 大 學(xué) 會 計 學(xué) 院 32 （ 三 ） 合 同 收 入 與 合 同 費 用 的 確 認(rèn) 與 計 量n 2 建 造
21、合 同 的 結(jié) 果 不 能 可 靠 地 估 計（ 1） 合 同 成 本 能 夠 收 回 （ 2） 合 同 成 本 不 可 能 收 回 的 2007 東 北 財 經(jīng) 大 學(xué) 會 計 學(xué) 院 33 第 三 節(jié) 利 潤 及 其 構(gòu) 成 一 、 利 潤 的 概 念n 利 潤 ， 是 指 企 業(yè) 在 一 定 會 計 期 間 的 經(jīng) 營成 果 ， 包 括 收 入 減 去 費 用 后 的 凈 額 、 直接 計 入 當(dāng) 期 利 潤 的 利 得 和 損 失 等 n 三 個 層 次 ： 營 業(yè) 利 潤 凈 利 潤 利 潤 總 額 2007 東 北 財 經(jīng) 大 學(xué) 會 計 學(xué) 院 34 （ 一 ） 營 業(yè) 利 潤
22、營 業(yè) 利 潤 =營 業(yè) 收 入 -營 業(yè) 成 本 -營 業(yè) 稅 金 及 附 加 -銷 售 費 用 -管 理 費 用 -財 務(wù) 費 用 -資 產(chǎn) 減 值 損 失 公 允 價 值 變 動 凈 損 益 投 資 凈 損 益 2007 東 北 財 經(jīng) 大 學(xué) 會 計 學(xué) 院 35 （ 二 ） 利 潤 總 額 利 潤 總 額 =營 業(yè) 利 潤 +營 業(yè) 外 收 入 -營 業(yè) 外支 出（ 三 ） 凈 利 潤凈 利 潤 =利 潤 總 額 -所 得 稅 費 用 2007 東 北 財 經(jīng) 大 學(xué) 會 計 學(xué) 院 36 二 、 營 業(yè) 外 收 入 與 營 業(yè) 外 支 出n （ 一 ） 營 業(yè) 外 收 入n （ 二
23、 ） 營 業(yè) 外 支 出注意:各自包括的內(nèi)容 2007 東 北 財 經(jīng) 大 學(xué) 會 計 學(xué) 院 37 三 、 所 得 稅 費 用（ 一 ） 當(dāng) 期 所 得 稅 與 所 得 稅 費 用n 當(dāng) 期 所 得 稅 =當(dāng) 期 應(yīng) 納 稅 所 得 額 適 用 稅率 遵 循 稅 法 規(guī) 定n 所 得 稅 費 用 當(dāng) 期 所 得 稅 遞 延 所 得 稅費 用 （ 遞 延 所 得 稅 收 益 ） 遵 循 企 業(yè) 會 計 準(zhǔn) 則 2007 東 北 財 經(jīng) 大 學(xué) 會 計 學(xué) 院 38 （ 二 ） 暫 時 性 差 異n 暫 時 性 差 異 ， 是 指 資 產(chǎn) 或 負(fù) 債 的 賬 面 價值 與 其 計 稅 基 礎(chǔ) 之
24、 間 的 差 額 通 過 分 析 比 較 資 產(chǎn) 、 負(fù) 債 的 賬 面 價值 與 計 稅 基 礎(chǔ) 確 定 的 n 按 對 未 來 期 間 應(yīng) 稅 金 額 的 影 響 ， 分 為 應(yīng) 納 稅 暫 時 性 差 異 可 抵 減 暫 時 性 差 異 2007 東 北 財 經(jīng) 大 學(xué) 會 計 學(xué) 院 39 （ 三 ） 資 產(chǎn) 和 負(fù) 債 的 計 稅 基 礎(chǔ) 1 資 產(chǎn) 的 計 稅 基 礎(chǔ)n 允 許 稅 前 列 支 的 金 額 2 負(fù) 債 的 計 稅 基 礎(chǔ)n 負(fù) 債 的 賬 面 價 值 減 去 未 來 期 間 計 算 應(yīng) 納稅 所 得 額 時 按 照 稅 法 規(guī) 定 可 予 以 抵 扣 的金 額 。
25、2007 東 北 財 經(jīng) 大 學(xué) 會 計 學(xué) 院 40 （ 四 ） 遞 延 所 得 稅 資 產(chǎn) 和 遞 延 所 得 稅 負(fù) 債n 遞 延 所 得 稅 負(fù) 債 =應(yīng) 納 稅 暫 時 性 差 異 適 用 稅 率n 遞 延 所 得 稅 資 產(chǎn) =可 抵 扣 暫 時 性 差 異 適 用 稅 率n 遞 延 所 得 稅 費 用 （ 或 收 益 ） =遞 延 所 得 稅 負(fù) 債 -遞 延 所 得 稅 資 產(chǎn) 2007 東 北 財 經(jīng) 大 學(xué) 會 計 學(xué) 院 41 （ 五 ） 所 得 稅 費 用 的 確 認(rèn) 和 計 量n 借 ： 所 得 稅 費 用 當(dāng) 期 所 得 稅 費 用 所 得 稅 費 用 遞 延 所
26、得 稅 費 用 遞 延 所 得 稅 資 產(chǎn) 貸 ： 應(yīng) 交 稅 費 應(yīng) 交 所 得 稅 遞 延 所 得 稅 負(fù) 債 （ 所 得 稅 費 用 遞 延 所 得 稅 費 用 ） 2007 東 北 財 經(jīng) 大 學(xué) 會 計 學(xué) 院 42 （ 五 ） 所 得 稅 費 用 的 確 認(rèn) 和 計 量n “ 遞 延 所 得 稅 資 產(chǎn) ” 和 “ 遞 延 所 得 稅 負(fù)債 ” 科 目 已 有 期 初 余 額 ， 則 ：n 當(dāng) 期 確 認(rèn) 的 遞 延 所 得 稅 資 產(chǎn) =遞 延 所 得 稅資 產(chǎn) 期 末 應(yīng) 有 余 額 -遞 延 所 得 稅 資 產(chǎn) 期 初余 額n 其 中 ， 遞 延 所 得 稅 資 產(chǎn) 期 末
27、應(yīng) 有 余 額 =當(dāng)期 可 抵 扣 暫 時 性 差 異 適 用 稅 率 2007 東 北 財 經(jīng) 大 學(xué) 會 計 學(xué) 院 43 （ 五 ） 所 得 稅 費 用 的 確 認(rèn) 和 計 量n 當(dāng) 期 確 認(rèn) 的 遞 延 所 得 稅 負(fù) 債 =遞 延 所 得 稅負(fù) 債 期 末 應(yīng) 有 余 額 -遞 延 所 得 稅 負(fù) 債 期 初余 額n 其 中 ， 遞 延 所 得 稅 負(fù) 債 期 末 應(yīng) 有 余 額 =當(dāng)期 應(yīng) 納 稅 暫 時 性 差 異 適 用 稅 率n 當(dāng) 期 確 認(rèn) 的 遞 延 所 得 稅 費 用 （ 或 收 益 ） =當(dāng) 期 確 認(rèn) 的 遞 延 所 得 稅 負(fù) 債 -當(dāng) 期 確 認(rèn) 的遞 延
28、所 得 稅 資 產(chǎn) 2007 東 北 財 經(jīng) 大 學(xué) 會 計 學(xué) 院 44 （ 六 ） 遞 延 所 得 稅 的 特 殊 處 理n 1 直 接 計 入 所 有 者 權(quán) 益 的 交 易 或 事 項 產(chǎn)生 的 遞 延 所 得 稅借 ： 遞 延 所 得 稅 資 產(chǎn) 貸 ： 資 本 公 積 其 他 資 本 公 積 借 ： 資 本 公 積 其 他 資 本 公 積 貸 ： 遞 延 所 得 稅 負(fù) 債 2007 東 北 財 經(jīng) 大 學(xué) 會 計 學(xué) 院 45 （ 六 ） 遞 延 所 得 稅 的 特 殊 處 理n 2 企 業(yè) 合 并 中 產(chǎn) 生 的 遞 延 所 得 稅（ 1） 確 認(rèn) 企 業(yè) 合 并 取 得 的
29、凈 資 產(chǎn) 及 商 譽 借 ： 相 關(guān) 資 產(chǎn) 商 譽 貸 ： 相 關(guān) 負(fù) 債 股 本 及 資 本 公 積 2007 東 北 財 經(jīng) 大 學(xué) 會 計 學(xué) 院 46 （ 六 ） 遞 延 所 得 稅 的 特 殊 處 理n 2 企 業(yè) 合 并 中 產(chǎn) 生 的 遞 延 所 得 稅（ 2） 確 認(rèn) 遞 延 所 得 稅 資 產(chǎn) 和 遞 延 所 得 稅 負(fù)債 借 ： 遞 延 所 得 稅 資 產(chǎn) 商 譽 貸 ： 遞 延 所 得 稅 負(fù) 債 2007 東 北 財 經(jīng) 大 學(xué) 會 計 學(xué) 院 47 （ 六 ） 遞 延 所 得 稅 的 特 殊 處 理n 3 按 照 稅 法 規(guī) 定 允 許 用 以 后 年 度 所 得
30、 彌補 的 可 抵 扣 虧 損 以 及 可 結(jié) 轉(zhuǎn) 以 后 年 度 的稅 款 抵 減 ， 比 照 可 抵 扣 暫 時 性 差 異 的 原則 處 理 2007 東 北 財 經(jīng) 大 學(xué) 會 計 學(xué) 院 48 第 四 節(jié) 利 潤 的 結(jié) 轉(zhuǎn) 與 分 配 n 一 、 利 潤 的 結(jié) 轉(zhuǎn)n 應(yīng) 設(shè) 置 “ 本 年 利 潤 ” 科 目 1.收 入 類 ： 借 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 收 入 等 貸 ： 本 年 利 潤2.支 出 類 ： 借 ： 本 年 利 潤 貸 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 成 本 等3.將 “ 本 年 利 潤 ” 余 額 轉(zhuǎn) 入 “ 利 潤 分 配 -未分 配 利 潤 ” 2007 東 北 財 經(jīng)
31、大 學(xué) 會 計 學(xué) 院 49 二 、 利 潤 的 分 配n （ 一 ） 提 取 法 定 盈 余 公 積 借 ： 利 潤 分 配 提 取 法 定 盈 余 公 積 貸 ： 盈 余 公 積 法 定 盈 余 公 積 n （ 二 ） 提 取 任 意 盈 余 公 積 借 ： 利 潤 分 配 提 取 任 意 盈 余 公 積 貸 ： 盈 余 公 積 任 意 盈 余 公 積 2007 東 北 財 經(jīng) 大 學(xué) 會 計 學(xué) 院 50 二 、 利 潤 的 分 配n （ 三 ） 應(yīng) 付 現(xiàn) 金 股 利 或 利 潤 借 ： 利 潤 分 配 應(yīng) 付 現(xiàn) 金 股 利 或 利 潤 貸 ： 應(yīng) 付 股 利 n （ 四 ） 轉(zhuǎn) 作
32、 股 本 的 股 利借 ： 利 潤 分 配 轉(zhuǎn) 作 股 本 的 股 利 貸 ： 股 本 （ 資 本 公 積 股 本 溢 價 ） 2007 東 北 財 經(jīng) 大 學(xué) 會 計 學(xué) 院 51 二 、 利 潤 的 分 配n 年 度 終 了 ， 企 業(yè) 應(yīng) 將 “ 利 潤 分 配 ” 科 目所 屬 其 他 明 細(xì) 科 目 余 額 轉(zhuǎn) 入 “ 未 分 配 利潤 ” 明 細(xì) 科 目 。 n “ 利 潤 分 配 未 分 配 利 潤 ” 的 期 末 余額 代 表 企 業(yè) 尚 未 指 定 用 途 的 利 潤 或 者 虧損 2007 東 北 財 經(jīng) 大 學(xué) 會 計 學(xué) 院 52 1 什 么 是 收 入 ？ 有 何 特
33、 征 ？ 如 何 分 類 ？ 2 銷 售 商 品 收 入 的 確 認(rèn) 應(yīng) 同 時 滿 足 哪 些 條 件 ？3 如 何 確 認(rèn) 分 期 收 款 方 式 的 銷 售 收 入 ？4 如 何 確 認(rèn) 委 托 代 銷 方 式 的 銷 售 收 入 ？5 什 么 是 銷 售 折 扣 ？ 如 何 進(jìn) 行 會 計 處 理 ？6 什 么 是 銷 售 折 讓 ？ 如 何 進(jìn) 行 會 計 處 理 ？7 什 么 是 銷 售 退 回 ？ 如 何 進(jìn) 行 會 計 處 理 ？8 什 么 是 勞 務(wù) 收 入 ？ 如 何 確 認(rèn) ？9 什 么 讓 渡 資 產(chǎn) 使 用 權(quán) 收 入 ？ 如 何 確 認(rèn) ？10 什 么 是 利 潤
34、？ 由 哪 些 內(nèi) 容 構(gòu) 成 ？ 11 營 業(yè) 外 收 入 和 營 業(yè) 外 支 出 包 括 哪 些 主 要 內(nèi) 容 ？12 什 么 是 當(dāng) 期 所 得 稅 ？ 什 么 是 所 得 稅 費 用 ？ 二 者 之 間 有 何 聯(lián) 系 ？13 什 么 是 暫 時 性 差 異 ？ 包 括 哪 些 類 型 ？ 如 何 確 定 差 異 金 額 ？14 什 么 是 遞 延 所 得 稅 資 產(chǎn) 和 遞 延 所 得 稅 負(fù) 債 ？15 什 么 是 資 產(chǎn) 或 負(fù) 債 的 計 稅 基 礎(chǔ) ？ 如 何 確 定 ？16 如 何 計 算 和 結(jié) 轉(zhuǎn) 凈 利 潤 ？ 17 凈 利 潤 應(yīng) 按 什 么 程 序 進(jìn) 行 分 配 ？ 如 何 進(jìn) 行 會 計 處 理 ? 思 考 題 ：
《收入和利潤》PPT課件
