審計() 第八章 風險應對 課后作業(yè)(版)

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1、第八章 風險應對（課后作業(yè)） 一、單項選擇題 1.如果被審計單位的控制環(huán)境存在缺陷，注冊會計師在對擬實施的審計程序的性質、時間安排和范圍做出總體修改時應當考慮的因素不包括（　?。? A.在期末而非期中實施更多的審計程序 B.采取不同的審計抽樣方法 C.通過實施實質性程序獲取更廣泛的審計證據(jù) D.增加擬納入審計范圍的經(jīng)營地點的數(shù)量 2.針對銷售交易和應收賬款項目，注冊會計師采取的下列措施中，不能增加函證的不可預見性的是（　?。?。 A.函證確認銷售條款 B.函證銷售額較不重要、以前未曾關注的銷售交易 C.函證交易頻繁但期末余額較小的賬戶 D.改變函證賬戶的截止日期 3.

2、當評估的財務報表層次的重大錯報風險屬于高風險水平時，注冊會計師擬實施的進一步審計程序的總體方案往往更傾向于（　?。?。 A.控制測試方案 B.細節(jié)測試方案 C.綜合性方案 D.實質性方案 4.在應對評估的認定層次重大錯報風險時，注冊會計師應該確保擬實施的進一步審計程序具有針對性，但其中進一步審計程序的（　　）是最重要的。 A.性質 B.時間安排 C.范圍 D.人員安排 5.A注冊會計師負責審計甲公司和乙公司2013年的財務報表，針對甲公司和乙公司財務報表營業(yè)收入和應收賬款項目，A注冊會計師采取了不同的進一步審計程序，其中合理的是（　?。?。 A.甲公司營業(yè)收入高估，實施控制測

3、試更有效 B.乙公司營業(yè)收入低估，實施實質性程序更有效 C.甲公司應收賬款高估，實施函證程序更有效 D.乙公司應收賬款低估，實施重新計算更有效 6.注冊會計師在確定進一步審計程序的范圍時不需要考慮（　?。?。 A.確定的重要性水平 B.評估的重大錯報風險 C.計劃獲取的保證程度 D.內部控制設計是否合理 7.注冊會計師在實施控制測試時通常使用的審計程序不包括（　?。?。 A.詢問 B.觀察 C.重新執(zhí)行 D.分析程序 8.注冊會計師應當根據(jù)控制測試的（　　）確定控制測試的時間，并確定擬信賴的相關控制的時點或期間。 A.性質 B.范圍 C.人員 D.目的 9.在

4、審計中，如果擬信賴的控制自上次測試后未發(fā)生變化，且不屬于旨在減輕特別風險的控制，下列注冊會計師應該采取措施的相關說法，正確的是（　　）。 A.不需要實施任何措施即可得出控制在本期有效的結論 B.應當運用職業(yè)判斷確定是否在本期審計中測試其運行有效性，以及本次測試與上次測試的時間間隔，但每三年至少對控制測試一次 C.應當運用職業(yè)判斷確定是否在本期審計中測試其運行有效性，以及本次測試與上次測試的時間間隔，但每兩年至少對控制測試一次 D.必須在本期實施控制測試才能得出控制運行是否有效的結論 10.A注冊會計師負責審計甲公司2013年財務報表的應付賬款項目，為應對甲公司漏記本期應付賬款的風險，

5、A注冊會計師實施的以下程序中最恰當?shù)氖牵ā　。? A.從本期應付賬款明細賬中選取項目，追查到驗收單等原始憑證 B.針對資產(chǎn)負債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關付款憑證 C.從本期應付賬款明細賬中選取項目，重新計算應付賬款金額的正確性 D.針對本期的應付賬款，實施函證程序 11.如果A注冊會計師在審計甲公司2013年財務報表時，發(fā)現(xiàn)甲公司財務報表存在因舞弊導致的重大錯報風險，則以下結論中最合理的是（　?。?。 A.如果已在期中實施了實質性程序，且該重大錯報風險性質嚴重，A注冊會計師應當針對剩余期間實施進一步的審計程序 B.如果已在期中實施了實質性程序，且該重大錯報風險性質不嚴重，

6、A注冊會計師不需要針對剩余期間實施任何審計程序 C.如果已在期中實施了實質性程序，無論重大錯報風險的性質嚴重與否，A注冊會計師都應實施審計程序以將期中得出的結論合理延伸至期末 D.針對由于甲公司舞弊導致的財務報表的重大錯報風險，A注冊會計師應當考慮在期末或者接近期末實施實質性程序 12.A注冊會計師在對甲公司進行風險評估后，認為甲公司的應收賬款存在較高的重大錯報風險。為使進一步審計程序具有不可預見性，A注冊會計師擬對函證程序采取以下措施。其中，正確的是（　?。? A.取消向重要客戶的函證程序，實施實質性分析程序 B.向余額很小、甚至為零的客戶寄發(fā)積極式詢證函 C.向客戶函證截至當年

7、12月1日的欠款金額 D.函證關聯(lián)方交易 13.下列關于擬實施進一步審計程序的總體審計方案的理解中，正確的是（　　）。 A.總體審計方案包含實質性方案、控制測試方案和綜合性方案 B.綜合性方案，是將控制測試與實質性程序結合使用 C.實質性方案，是只包含實質性程序的方案 D.當評估的財務報表層次重大錯報風險屬于高水平時，擬實施的進一步審計程序不能包含控制測試 14.在選擇進一步審計程序的性質時，以下注冊會計師的考慮中，不正確的是（　?。? A.針對營業(yè)成本完整性認定，實施控制測試 B.對于應收賬款存在認定，實施函證程序 C.針對應收賬款的計價認定，注冊會計師實施函證程序能獲取

8、充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù) D.針對應收賬款的計價認定，實施檢查應收賬款賬齡、分析客戶信用狀況和期后收款情況 15.下列關于自動化控制的說法中，不正確的是（　?。? A.監(jiān)督自動化控制的有效性，采用人工控制比自動化控制更有效 B.對自動化控制的了解能夠代替對該自動化控制有效性的測試 C.被審計單位存在高度自動化信息系統(tǒng)的情況下，如果評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的，注冊會計師應當針對自動化控制實施控制測試 D.被審計單位存在高度自動化信息系統(tǒng)的情況下，審計證據(jù)可能僅以電子形式存在，如果僅通過實施實質性程序可能不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應當考慮實施控制測試

9、16.注冊會計師在期中實施進一步審計程序可能有助于注冊會計師在審計工作初期識別重大事項，但是也有很大的局限性，下列說法中不恰當?shù)氖牵ā　。? A.如果在期中實施控制測試，注冊會計師可以測試被審計單位對控制的監(jiān)督以獲取審計證據(jù)，將控制在期中運行有效性的審計證據(jù)延伸至期末 B.針對自動化控制，注冊會計師可以在期中測試信息系統(tǒng)一般控制運行的有效性，如果之后一般控制沒有發(fā)生變化，通常不再對剩余期間進行測試 C.針對收入的截止認定和未決訴訟，注冊會計師不適合實施期中測試 D.當注冊會計師在了解被審計單位內部控制時，發(fā)現(xiàn)被審計單位財務總監(jiān)貪污收到的款項，確認貨幣資金項目存在錯報，注冊會計師應當實施

10、期中測試，針對剩余期間將實質性程序與控制測試結合運用，以便將期中的結論延伸到期末 二、多項選擇題 1.注冊會計師在審計中發(fā)現(xiàn)被審計單位在財務報表層次存在重大錯報風險，據(jù)此采取的總體應對措施恰當?shù)挠校ā　。? A.指派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作 B.由項目經(jīng)理對其他成員提供更詳細、更經(jīng)常、更及時的指導和監(jiān)督并加強項目質量復核 C.在選擇擬實施的進一步審計程序時與管理層進行恰當?shù)臏贤? D.對擬實施審計程序的性質、時間安排或范圍做出總體修改 2.下列關于增加審計程序不可預見性的理解中，恰當?shù)挠校ā　。? A.注冊會計師不能告知高級管理人員其要實施具有不可預

11、見性的程序 B.審計項目組可根據(jù)對舞弊風險的評估等確定具有不可預見性的審計程序 C.審計項目組可以匯總那些具有不可預見性的審計程序，并記錄在審計工作底稿中 D.項目合伙人需要安排項目組成員有效地實施具有不可預見性的審計程序，但同時要避免使項目組成員處于困難境地 3.下列關于注冊會計師確定進一步審計程序的理解，恰當?shù)挠校ā　。? A.如僅通過實質性程序無法應對重大錯報風險，注冊會計師必須實施控制測試 B.如注冊會計師的風險評估程序未能識別出與認定相關的任何控制，注冊會計師必須實施控制測試 C.如小型被審計單位不存在能夠被注冊會計師識別的控制活動，注冊會計師采取的可能是綜合性方案

12、D.風險的重要性會影響注冊會計師設計的進一步審計程序 4.注冊會計師在確定實施進一步審計程序的時間時考慮的重要因素有（　?。?。 A.控制環(huán)境 B.何時能得到相關信息 C.錯報風險的大小 D.審計證據(jù)的充分性 5.注冊會計師在測試控制運行的有效性時，應當從下列（　?。┓矫娅@取有關控制是否有效運行的審計證據(jù)。 A.控制在所審計期間的相關時點如何運行 B.控制是否得到執(zhí)行 C.控制由誰執(zhí)行 D.控制以何種方式執(zhí)行 6.下列情形中，注冊會計師應該實施控制測試的有（　?。?。 A.控制設計合理但是沒有得到執(zhí)行 B.控制設計不合理但是得到執(zhí)行 C.在評估認定層次重大錯報風險時，預

13、期控制的運行有效 D.僅實施實質性程序并不能夠提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù) 7.在確定控制測試的性質時，注冊會計師應當考慮的主要因素有（　?。? A.特定控制的性質 B.測試與認定直接相關和間接相關的控制 C.控制的預期偏差 D.如何對一項自動化的應用控制實施控制測試 8.下列關于實質性程序、錯報與內部控制運行關系的表述中，正確的有（　?。?。 A.如果通過實施實質性程序未發(fā)現(xiàn)某項認定存在錯報，這本身并不能說明與該認定有關的控制是有效運行的 B.如果通過實施實質性程序未發(fā)現(xiàn)某項認定存在錯報，這說明與該認定有關的控制是有效運行的 C.如果通過實施實質性程序發(fā)現(xiàn)某項認定存在錯

14、報，注冊會計師應當在評價相關控制的運行有效性時予以考慮 D.如果通過實施實質性程序發(fā)現(xiàn)某項認定存在錯報，注冊會計師并不一定需要在評價相關控制的運行有效性時予以考慮 9.A注冊會計師已經(jīng)獲取甲公司的有關控制在期中運行有效性的審計證據(jù)，如果擬利用該證據(jù)，則A注冊會計師還應當實施的審計程序有（　?。?。 A.確定控制由誰或以何種方式執(zhí)行 B.獲取這些控制在剩余期間發(fā)生重大變化的審計證據(jù) C.確定針對剩余期間還需獲取的補充審計證據(jù) D.確定控制在所審計期間的相關時點是如何運行的 10.下列關于影響控制測試范圍的因素的相關表述，正確的有（　?。? A.控制執(zhí)行的頻率越高，控制測試的范圍越小

15、 B.控制的預期偏差率越高，需要執(zhí)行控制測試的范圍越小 C.其他控制獲取審計證據(jù)的充分性和適當性較高，測試該控制的范圍可適當縮小 D.擬信賴期間越長，控制測試的范圍越大 11.下列關于自動化控制的測試范圍的理解，不恰當?shù)挠校ā　。? A.如果確定被審計單位正在執(zhí)行該控制，注冊會計師通常需要擴大控制測試的范圍 B.如果確定被審計單位正在執(zhí)行該控制，注冊會計師不需要測試與該應用控制有關的一般控制的運行有效性 C.如果確定被審計單位正在執(zhí)行該控制，注冊會計師需要確定系統(tǒng)是否發(fā)生變動 D.如果確定被審計單位正在執(zhí)行該控制，注冊會計師需要確定對交易的處理是否使用授權批準的軟件版本 12

16、.A注冊會計師負責審計甲公司2013年的財務報表，為應對管理層舞弊的風險，A注冊會計師計劃僅實施實質性程序，則A注冊會計師的以下做法中，恰當?shù)挠校ā　。? A.將控制測試與細節(jié)測試結合 B.僅實施細節(jié)測試 C.將細節(jié)測試與實質性分析程序結合 D.僅實施實質性分析程序 13.注冊會計師在設計實質性分析程序時應當考慮的因素有（　?。?。 A.對特定認定使用實質性分析程序的適當性 B.對已記錄的金額或比率做出預期時，所依據(jù)的內部或外部數(shù)據(jù)的可靠性 C.做出預期的準確程度是否足以在計劃的保證水平上識別所有錯報 D.已記錄金額與預期值之間可接受的差異額 14.注冊會計師在確定是否在期中

17、實施實質性程序時應當考慮的因素有（　?。?。 A.控制環(huán)境和其他相關的控制 B.實施審計程序所需信息在期中之后的可獲得性 C.評估的重大錯報風險 D.特定類別交易或賬戶余額以及相關認定的性質 15.注冊會計師在確定實質性程序的范圍時的重要考慮因素包括（　?。?。 A.評估的財務報表層次的重大錯報風險 B.評估的認定層次重大錯報風險 C.實施控制測試的結果 D.實施實質性分析程序的結果 16.A注冊會計師負責甲公司2013年度財務報表審計業(yè)務。在詢問銷售人員的過程中，注冊會計師了解到銷售經(jīng)理本年的銷售目標是在去年的基礎上增長25%，如果完成會有10%的股份激勵和100萬元的現(xiàn)金獎

18、勵。A注冊會計師同時了解到本年整個行業(yè)的銷售狀況與去年基本持平，并且出現(xiàn)了大量新的競爭者。針對這種情況，A注冊會計師應當（　?。? A.考慮營業(yè)收入的發(fā)生和截止認定存在重大錯報風險 B.考慮應收賬款的完整性存在重大錯報風險 C.從營業(yè)收入明細賬追查到發(fā)運單 D.向客戶函證收貨、結清價款時間 17.下列選項中，屬于進一步審計程序的類型的有（　?。?。 A.檢查 B.詢問 C.重新計算 D.分析程序 18.進一步審計程序的范圍往往是通過審計抽樣方法加以確定的。下列情形中，會導致注冊會計師依據(jù)樣本得出的結論可能與對總體實施同樣的審計程序得出的結論不同，出現(xiàn)不可接受的風險的有（　?。?/p>

19、。 A.從總體中選擇的樣本量過小 B.選擇的抽樣方法對實現(xiàn)特定目標不適當 C.從總體中選擇的樣本量過大 D.未對發(fā)現(xiàn)的例外事項進行恰當?shù)淖凡? 三、簡答題 1.ABC會計師事務所負責審計甲公司2013年的財務報表，A注冊會計師是項目合伙人，通過風險評估程序了解到，甲公司財務報表層次存在較高的重大錯報風險，A注冊會計師的相關做法或觀點如下： （1）要求項目組成員之間互相提供指導和監(jiān)督，以應對評估的財務報表層次的重大錯報風險。 （2）為增加審計程序的不可預見性，向應收賬款的重要客戶寄發(fā)消極式詢證函。 （3）針對甲公司的固定資產(chǎn)，實地盤查價值較低的設備。 （4）由于評估的財務報

20、表層次的重大錯報風險屬于高風險水平，A注冊會計師擬實施綜合性方案。 （5）甲公司控制環(huán)境存在缺陷，A注冊會計師計劃對擬實施的審計程序的性質、時間安排和范圍做出總體修改。 要求： （1）針對事項（1）-（4），逐項考慮A注冊會計師的做法或觀點是否正確，如不正確，簡要說明理由。 （2）針對事項（5），簡述A注冊會計師在對擬實施審計程序的性質、時間安排和范圍做出總體修改時應該考慮的事項。 2.ABC會計師事務所負責審計甲公司2013年度的財務報表，A注冊會計師是項目合伙人，在針對評估的重大錯報風險確定進一步審計程序時，相關情況如下： （1）由于甲公司的營業(yè)收入項目存在多記的重大錯報風險，

21、A注冊會計師決定對營業(yè)收入項目實施控制測試。 （2）由于甲公司內部控制有效，在對財務報表項目實施審計時，A注冊會計師直接利用了甲公司信息系統(tǒng)生成的信息。 （3）甲公司存貨項目重大錯報風險較高，為增加審計程序的不可預見性，A注冊會計師選擇了在期中實施監(jiān)盤程序。 （4）為了查明甲公司應付賬款項目是否少計，A注冊會計師決定不依賴甲公司的內部控制，只實施實質性程序。 （5）A注冊會計師認為評估的重大錯報風險會影響進一步審計程序的范圍，而重要性水平不會影響這一范圍。 要求：逐項考慮上述事項，指出A注冊會計師在確定進一步審計程序的性質、時間安排和范圍時是否存在不當之處，如果存在不當之處，簡要說

22、明理由。 3.A注冊會計師是甲公司2013年度財務報表審計業(yè)務的項目合伙人，針對執(zhí)行控制測試時利用期中獲取的審計證據(jù)和以前審計獲取的審計證據(jù)問題，項目組成員的觀點如下： （1）項目合伙人A注冊會計師認為如果已經(jīng)獲取有關控制在期中運行有效的審計證據(jù)，并擬利用該證據(jù)，注冊會計師只需要獲取這些控制在剩余期間發(fā)生重大變化的審計證據(jù)即可。 （2）項目組成員B認為如果要獲取甲公司2013年現(xiàn)金支付審批是否有效的審計證據(jù)，可能需要測試甲公司對控制的監(jiān)督。 （3）項目組成員C認為如果擬信賴的控制在本期發(fā)生變化，就必然不能利用以前審計獲取的審計證據(jù)。 （4）項目組成員D認為如果擬信賴的控制在本期發(fā)生變

23、化，就應該在本期測試該項控制。 （5）項目組成員E認為如果擬信賴的控制在本期未發(fā)生變化，且不屬于旨在減輕特別風險的控制，就不應該在本期測試該項控制。 要求：指出項目組成員的觀點是否恰當，如不恰當，簡要說明理由。 參考答案及解析 一、單項選擇題 1. 【答案】B 【解析】選項B屬于增加審計程序不可預見性的方法，如果被審計單位的控制環(huán)境存在缺陷，注冊會計師在對擬實施的審計程序的性質、時間安排和范圍做出總體修改時應當考慮的因素包括選項ACD。 2. 【答案】C 【解析】對于交易頻繁但期末余額較小的應收賬款賬戶，本來就屬于應該函證的，所以不能增加函證的不可預見性。 3.

24、 【答案】D 【解析】當評估的財務報表層次重大錯報風險屬于高風險水平（并相應采取更強調審計程序不可預見性以及重視調整審計程序的性質、時間安排和范圍等總體應對措施）時，擬實施進一步審計程序的總體方案往往更傾向于實質性方案，選項D正確。 4. 【答案】A 【解析】盡管在應對評估的認定層次重大錯報風險時，擬實施的進一步審計程序的性質、時間安排和范圍都應當確保其具有針對性，但其中進一步審計程序的性質是最重要的，選項A正確。 5. 【答案】C 【解析】對于與收入完整性（營業(yè)收入低估）認定相關的重大錯報風險，控制測試通常更能有效應對，對于與收入發(fā)生（營業(yè)收入高估）認定相關的重大錯報風險，實質

25、性程序通常更能有效應對，所以選項AB不正確；針對應收賬款的低估，注冊會計師可以從原始憑證查到應收賬款的明細賬，查出有原始憑證而沒有計入明細賬的項目，能夠查出少計的應收賬款，選項D不正確。 6. 【答案】D 【解析】選項D屬于注冊會計師了解內部控制的內容，并不是在確定進一步審計程序的范圍時應當考慮的，選項ABC均屬于注冊會計師在確定進一步審計程序的范圍時需要考慮的因素。 7. 【答案】D 【解析】分析程序通常不用于控制測試，注冊會計師在實施控制測試時通常使用的審計程序包括詢問、觀察、檢查和重新執(zhí)行。 8. 【答案】D 【解析】注冊會計師應當根據(jù)控制測試的目的確定控制測試的時間，

26、并確定擬信賴的相關控制的時點或期間，選項D正確。 9. 【答案】B 【解析】如果擬信賴的控制自上次測試后未發(fā)生變化，且不屬于旨在減輕特別風險的控制，注冊會計師應當運用職業(yè)判斷確定是否在本期審計中測試其運行有效性，以及本次測試與上次測試的時間間隔，但每三年至少對控制測試一次。 10. 【答案】B 【解析】選項AD一般證明的是應付賬款的多記，也就是存在認定；選項C針對的是應付賬款的計價和分攤認定。 11. 【答案】D 【解析】對于舞弊導致的重大錯報風險（作為一類重要的特別風險），被審計單位存在故意錯報或操縱的可能性。如果已識別出由于舞弊導致的重大錯報風險，為將期中得出的結論延伸至

27、期末而實施的審計程序通常是無效的，注冊會計師應當考慮在期末或者接近期末實施實質性程序，所以選項D正確。 12. 【答案】B 【解析】選項A缺少應有的謹慎，且不符合審計準則的要求，審計準則規(guī)定應向重要的客戶實施積極式函證；選項C，如果重大錯報風險評估為低水平，注冊會計師可選擇資產(chǎn)負債表日前適當日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產(chǎn)負債表日止發(fā)生的變動實施實質性程序，本題重大錯報風險較高，不能提前函證；選項D屬于常規(guī)程序，并不具有不可預見性。 13. 【答案】B 【解析】總體審計方案沒有控制測試方案，選項A錯誤；實質性方案，包含控制測試和實質性程序，以實質性程序為主，選

28、項C錯誤；當評估的財務報表層次重大錯報風險屬于高風險水平（并相應采取更強調審計程序不可預見性以及重視調整審計程序的性質、時間安排和范圍等總體應對措施）時，擬實施進一步審計程序的總體方案往往更傾向于實質性方案，而實質性方案包括控制測試，選項D錯誤。 14. 【答案】C 【解析】針對應收賬款的計價認定，實施檢查應收賬款賬齡、分析客戶信用狀況和期后收款情況更有效，僅實施函證程序無法獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，選項C錯誤。 15. 【答案】B 【解析】對于一項自動化的應用控制，由于信息技術處理過程的內在一貫性，注冊會計師可以利用該項控制得以執(zhí)行的審計證據(jù)和信息技術一般控制（特別是對系統(tǒng)變動的控

29、制）運行有效性的審計證據(jù)，作為支持該項控制在相關期間運行有效性的重要審計證據(jù)。 16. 【答案】D 【解析】被審計單位財務總監(jiān)貪污收到的款項屬于侵占資產(chǎn)，說明被審計單位存在舞弊導致的重大錯報風險。如果已識別出由于舞弊導致的重大錯報風險，為將期中得出的結論延伸至期末而實施的審計程序通常是無效的，注冊會計師應當考慮在期末或者接近期末實施實質性程序。 二、多項選擇題 1. 【答案】ABD 【解析】要應對財務報表層次的重大錯報風險，注冊會計師在選擇擬實施的進一步審計程序時應融入更多的不可預見的因素，而不是就相關事項與管理層溝通，所以選項C不正確。 2. 【答案】BCD 【解析】

30、注冊會計師需要與被審計單位的高層管理人員事先溝通，要求實施具有不可預見性的審計程序，但不能告知其具體內容，選項A錯誤。 3. 【答案】AD 【解析】如注冊會計師的風險評估程序未能識別出與認定相關的任何控制，注冊會計師可能認為僅實施實質性程序就是適當?shù)?，選項B錯誤；小型被審計單位可能不存在能夠被注冊會計師識別的控制活動，注冊會計師實施的進一步審計程序可能主要是實質性程序，選項C錯誤。 4. 【答案】AB 【解析】注冊會計師在確定何時實施進一步審計程序時考慮的重要因素包括控制環(huán)境、何時能得到相關信息、錯報風險的性質、審計證據(jù)適用的時點或期間，所以正確的選項是AB。 5. 【答案】A

31、CD 【解析】控制是否得到執(zhí)行屬于了解內部控制的內容，注冊會計師在測試控制運行的有效性時應當獲取控制是否得到一貫執(zhí)行的審計證據(jù)，所以選項B不正確。 6. 【答案】CD 【解析】當存在下列情形時，注冊會計師應當實施控制測試：（1）在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的；（2）僅實施實質性程序并不能夠提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。選項CD正確。 7. 【答案】ABD 【解析】選項C屬于在確定控制測試的范圍時應當考慮的因素。 8. 【答案】AC 【解析】如果通過實施實質性程序未發(fā)現(xiàn)某項認定存在錯報，這本身并不能說明與該認定有關的控制是有效運行的；但如果通過實施實

32、質性程序發(fā)現(xiàn)某項認定存在錯報，注冊會計師應當在評價相關控制的運行有效性時予以考慮，所以選項AC正確。 9. 【答案】BC 【解析】如果已獲取有關控制在期中運行有效性的審計證據(jù)，并擬利用該證據(jù)，注冊會計師應當實施下列審計程序：（1）獲取這些控制在剩余期間發(fā)生重大變化的審計證據(jù)（選項B）；（2）確定針對剩余期間還需獲取的補充審計證據(jù)（選項C）。選項AD屬于在測試控制運行的有效性時，注冊會計師應當獲取的控制是否有效運行的審計證據(jù)。 10. 【答案】CD 【解析】控制執(zhí)行的頻率越高，控制測試的范圍越大，選項A不正確；控制的預期偏差率越高，需要實施控制測試的范圍越大。如果控制的預期偏差率過高

33、，注冊會計師應當考慮控制可能不足以將認定層次的重大錯報風險降至可接受的低水平，從而針對某一認定實施的控制測試可能是無效的，選項B不正確。 11. 【答案】AB 【解析】對于一項自動化應用控制，一旦確定被審計單位正在執(zhí)行該控制，注冊會計師通常無須擴大控制測試的范圍，所以選項A不恰當；如果確定被審計單位正在執(zhí)行該控制，注冊會計師需要測試與該應用控制有關的一般控制的運行有效性，選項B不恰當。 12. 【答案】BC 【解析】管理層舞弊的風險屬于特別風險，既然注冊會計師計劃僅實施實質性程序，就不包括控制測試，所以選項A不正確；如果針對特別風險實施的程序僅為實質性程序，這些程序應當包括細節(jié)測試

34、，或將細節(jié)測試和實質性分析程序結合使用，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，所以選項BC正確；為應對特別風險需要獲取具有高度相關性和可靠性的審計證據(jù)，僅實施實質性分析程序不足以獲取有關特別風險的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，選項D不正確。 13. 【答案】ABD 【解析】注冊會計師在設計實質性分析程序時應當考慮的因素有四條，其中第三條是：做出預期的準確程度是否足以在計劃的保證水平上識別重大錯報，而非所有的錯報，所以選項C不正確。 14. 【答案】ABCD 【解析】四個選項均正確，除此之外，注冊會計師在確定是否在期中實施實質性程序時應當考慮的因素還有實質性程序的目的，以及針對剩余期間，能否通過實施實

35、質性程序或將實質性程序與控制測試相結合，降低期末存在錯報而未被發(fā)現(xiàn)的風險。 15. 【答案】BC 【解析】評估的認定層次重大錯報風險和實施控制測試的結果是注冊會計師在確定實質性程序的范圍時的重要考慮因素，選項BC正確。 16. 【答案】ACD 【解析】銷售經(jīng)理為了完成銷售目標，會高估收入和應收賬款，選項A正確；應收賬款完整性和應收賬款的低估有關，選項B錯誤；選項C是逆查，可以檢查營業(yè)收入和應收賬款的高估；選項D是針對虛構收入的具有不可預見性的審計程序。 17. 【答案】ABCD 【解析】四個選項都是進一步審計程序的類型。 18. 【答案】ABD 【解析】樣本量過大仍然是

36、能代表總體的，而且更有代表性，不會出現(xiàn)不可接受的風險，選項C錯誤。 三、簡答題 1. 【答案】 （1） ①不正確。對于財務報表層次重大錯報風險較高的審計項目，審計項目組的高級別成員，如項目合伙人、項目經(jīng)理等經(jīng)驗較豐富的人員，要對其他成員提供更詳細、更經(jīng)常、更及時的指導和監(jiān)督并加強項目質量復核，而不是項目組成員之間互相提供指導和監(jiān)督。 ②不正確。向重要客戶應該寄發(fā)積極式詢證函，只有在特定情況下注冊會計師才能寄發(fā)消極式的詢證函。 ③正確。 ④不正確。當評估的財務報表層次重大錯報風險屬于高風險水平時，擬實施進一步審計程序的總體方案應該更傾向于實質性方案。 （2）如果控制環(huán)境存在

37、缺陷，注冊會計師在對擬實施審計程序的性質、時間安排和范圍做出總體修改時應當考慮： ①在期末而非期中實施更多的審計程序。控制環(huán)境的缺陷通常會削弱期中獲得的審計證據(jù)的可信賴程度。 ②通過實施實質性程序獲取更廣泛的審計證據(jù)。良好的控制環(huán)境是其他控制要素發(fā)揮作用的基礎。控制環(huán)境存在缺陷通常會削弱其他控制要素的作用，導致注冊會計師可能無法信賴內部控制，而主要依賴實施實質性程序獲取審計證據(jù)。 ③增加擬納入審計范圍的經(jīng)營地點的數(shù)量。 2. 【答案】 （1）存在不當之處。對于與收入發(fā)生認定相關的重大錯報風險，實質性程序通常更能有效應對。 （2）存在不當之處。如果在實施進一步審計程序時擬利用被審計

38、單位信息系統(tǒng)生成的信息，注冊會計師應當就信息的準確性和完整性獲取審計證據(jù)。 （3）存在不當之處。由于存貨項目重大錯報風險較高，應該選擇在期末或者接近期末實施存貨監(jiān)盤程序，不宜在與資產(chǎn)負債表日間隔過長的期中時點實施該程序。 （4）存在不當之處。對于完整性認定的重大錯報風險，實質性程序不如控制測試有效，注冊會計師不應該放棄對內部控制的依賴。 （5）存在不當之處。重要性水平和評估的重大錯報風險都會影響進一步審計程序的范圍，重要性水平越低，注冊會計師實施進一步審計程序的范圍越廣。 3. 【答案】 （1）不恰當。如果已獲取有關控制在期中運行有效性的審計證據(jù)，并擬利用該證據(jù)，注冊會計師應當實施的審計程序除了包括獲取這些控制在剩余期間發(fā)生重大變化的審計證據(jù)外，還包括確定針對剩余期間還需獲取的補充審計證據(jù)。 （2）恰當。 （3）不恰當。如果控制在本期發(fā)生變化，注冊會計師應當考慮以前審計獲取的有關控制運行有效性的審計證據(jù)是否與本期審計相關。 （4）恰當。 （5）不恰當。如果擬信賴的控制自上次測試后未發(fā)生變化，且不屬于旨在減輕特別風險的控制，注冊會計師應當運用職業(yè)判斷確定是否在本期審計中測試其運行有效性，以及本次測試與上次測試的時間間隔，每三年至少對控制測試一次。