注會《審計》試題及答案要點

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1、2014年注冊會計師專業(yè)階段考試《審計》試題及答案 一、單項選擇題 1 .下列有關識別、評估和應對重大錯報風險的說法中，錯誤的是 （）。 A.注冊會計師應當將識別的重大錯報風險與特定的某類交易、 賬戶余額和披露的認定相 聯(lián)系 8 .在實施進一步審計程序的過程中， 注冊會計師可能需要修正對認定層次重大錯報風險 的評估結果 C.在識別和評估重大錯報風險時，注冊會計師應當考慮發(fā)生錯報的可能性以及潛在錯報 的重大程度 D.對于某些重大錯報風險， 注冊會計師可能認為僅通過實質(zhì)性程序無法獲取充分、 適當 的審計證據(jù) 【答案】A 【解析】在對重大錯報風險進行識別和評估后，注冊會計師應當

2、確定， 識別的重大錯報 風險是與特定的某類交易、賬戶余額和披露的認定相關，還是與財務報表整體廣泛相關， 進 而影響多項認定，見教材 P149第6段。 【知識點】評估財務報表層次和認定層次的重大錯報風險， 僅通過實質(zhì)性程序無法應對 的重大錯報風險。 9 .與交易事項、期末賬戶余額及列報和披露均相關的認定是 （）。 A.發(fā)生 B.完整性 C.計價和分攤 D.截止 【答案】B 【解析】與交易、賬戶余額、列報和披露均相關的認定是完整性認定，見教材 P10-12。 【知識點】認定 10 下列認定中，與銷售信用批準相關的是 （）。 A.發(fā)生 B.計價和分攤 C.完整性 D

3、.權利與義務 【答案】B 【解析】與銷售信用審批相關的控制有利于防范壞賬風險， 與應收賬款的計價和分攤認 定有關，見教材 P179第4段。 【知識點】認定，涉及的主要業(yè)務活動 （第九章） 11 下列關于導致重大錯報風險的說法中錯誤的是 （） A.編制虛假財務報告導致的重大錯報風險，大于侵占資產(chǎn)導致的重大錯報風險 B.舞弊導致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風險大于錯誤導致的重大錯報風險未被發(fā)現(xiàn)的風險 C.收入確認存在舞弊風險的假定可能不適用于所有的審計業(yè)務 D.所有的被審計單位都存在管理層凌駕于控制之上的風險 【答案】A 【解析】舞弊導致的重大錯報風險未被發(fā)現(xiàn)的風險， 大于錯誤導致的

4、重大錯報未被發(fā)現(xiàn) 的風險，見教材P277第3段；如果認為收入確認存在舞弊風險的假定不適用于業(yè)務的具體情 況，從而未將收入確認作為由于舞弊導致的重大錯報風險領域， 注冊會計師應當在審計工作 底稿中記錄得出結論的理由，見教材 P282頁倒數(shù)第3行；由于管理層在被審計單位的地位， 管理層凌駕于控制之上的風險在所有被審計單位中都會存在，見教材 P285頁。選項A沒有 必然的大小關系。 【知識點】治理層、管理層的責任與注冊會計師的責任 （第13章），識別和評估舞弊導 致的重大錯報風險，應對舞弊導致的重大錯報風險。 12 下列有關注冊會計師在臨近審計結束時實時分析程序的說法，錯誤的是 （）。

5、 A.實施分析程序的目的是確定財務報表是否與注冊會計師對被審計單位的了解一致 13 如果通過實施分析程序識別出以前未識別的重大錯報風險， 注冊會計師應當修改原計 劃實施的進一步審計程序 C.實施分析程序所使用的手段與風險評估程序中使用的分析程序基本相同 D.實施分析程序應當達到與實質(zhì)性分析程序相同的保證水平 【答案】D 【解析】因為在總體復核階段實施的分析程序并非為了對特定賬戶余額和披露提供實質(zhì) 性的保證水平，因此并不如實質(zhì)性分析程序那樣詳細和具體，而往往集中在財務報表層次， 選項D錯誤，見教材P55倒數(shù)第1段。 【知識點】用于總體復核。 14 下列關于前后任注冊會計師溝通的

6、說法中，錯誤的是 （）。 A.在確定向后任注冊會計師提供哪些審計工作底稿時， 前任注冊會計師應當征求被審計 單位的同意 B.在查閱前任注冊會計師審計底稿時，后任注冊會計師應當征求被審計單位的同意 C.為取得更多的接觸注冊會計師審計工作底稿的機會， 后任注冊會計師可以在工作底稿 的使用方面做出較高程度的限制性 D.在允許后任注冊會計師查閱審計工作底稿前，前任注冊會計師應當自取得其確認函 【答案】A 【解析】在前后任注冊會計師的溝通過程中， 后任注冊會計師負有主動溝通的義務，接 受委托后，如果需要查閱前任注冊會計師的工作底稿， 后任注冊會計師應當征得被審計單位 同意，并與前任注冊

7、會計師進行溝通，選項 A錯誤，見教材P310第2段。 【知識點】前后任注冊會計師接受委托后的溝通 15 下列控制活動中，屬于檢查性控制的是 （）。 A.信用部根據(jù)人事部提供的員工崗位職責表在系統(tǒng)中設定權限 B.倉庫管理根據(jù)經(jīng)批準的發(fā)貨單辦理出庫 C.財務人與每月末與客戶進行對賬并調(diào)查差異 D.采購部對新增供應商執(zhí)行背景調(diào)查 【答案】C 【解析】選項 ABD屬于預防性控制，選項 C屬于檢查性控制，見教材 P145。 【知識點】檢查性控制 10 .下列關于財務報表審計的說法錯誤的是 （）。 A.審計可以有效滿足財務報表預期使用者的要求 B.審計的目的是增加財務報表預期使用者

8、對財務報表的信任程度 C.財務報表審計的基礎是注冊會計師的獨立性和專業(yè)性 D.審計涉及為財務報表預期使用者的利用相關信息提供建議 【答案】D 【解析】審計的目的是改善財務報表的質(zhì)量或內(nèi)涵， 增強預期使用者對財務報表的信賴 程度，即以合理保證的方式提高財務報表的質(zhì)量， 而不涉及為如何利用信息提供建議， 選項 D錯誤，見教材P3。 【知識點】審計的含義 11 .下列各項中注冊會計師在測定風險時，不需要考慮的是 （）。 A.控制環(huán)境對相關風險的抵消效果 B.潛在錯報的重大程度 C.風險的性質(zhì) D.錯報發(fā)生的可能性 【答案】A 【知識點】需要特別考慮的重大錯報風險 12

9、.下列有關實質(zhì)性程序時間安排，說法錯誤的是 （）。 A.控制環(huán)境和其他相關控制越薄弱，注冊會計師越不宜在期中實施實質(zhì)性程序 B.注冊會計師在評估的某項目認定層次的重大錯報風險越高， 越應當考慮將實質(zhì)性程序 集中在期末或者接近期末實施 C.在期中實施了實質(zhì)性程序， 注會應針對剩余時間實施控制測試， 期中測試得出的結論 合理延伸至期末 D.實施實質(zhì)性程序所需信息在期中之后難以獲得， 注會應考慮在期中和實施實質(zhì)性程序 【答案】C 【解析】如果擬將期中測試得出的結論延伸至期末， 注冊會計師應當考慮針對剩余期間 僅實施實質(zhì)性程序是否足夠。如果認為實施實質(zhì)性程序本身不充分， 注冊會計師還

10、應測試剩 余期間相關控制運行的有效性或針對期末實施實質(zhì)性程序，所以不一定是必須實施控制測 試，選項C錯誤，見教材P171第2段。 【知識點】實質(zhì)性程序的時間 13 .下列有關控制環(huán)境的說法，錯誤的是 （）。 A.控制環(huán)境對重大錯報風險的評估具有廣泛影響 B.財務報表層次重大錯報風險很可能源于控制環(huán)境存在的缺陷 C.有效的控制環(huán)境本身可以防止、發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額和披露認定層次的重 大錯報風險 D.有效的控制環(huán)境可以降低舞弊發(fā)生的風險 【答案】C 【解析】控制環(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、 賬戶余額和披露認定層次的 重大錯報，注冊會計師在評估重大錯報風險時，

11、 應當將控制環(huán)境連同其他內(nèi)部控制要素產(chǎn)生 的影響一并考慮，選項 C錯誤，見教材 P136第6段。 【知識點】控制環(huán)境 14 .下列關于審計業(yè)務的三方關系的說法中，不正確的是 （）。 A.審計業(yè)務的三方關系包括財務報表預期使用者、責任方、注冊會計師 B.責任方和預期使用者來自同一方 C.責任方也可能是財務報表的預期使用者 D.無法識別使用審計報告的所有組織和人員時， 預期使用者主要是指那些與財務報表有 重要和共同利益的主要利益相關者 【答案】B 【解析】責任方會成為預期使用者之一， 但不是唯一的預期使用者。如果某項業(yè)務不存 在除責任方之外的其他預期使用者，那么該業(yè)務不構成一

12、項審計業(yè)務。教材 P5。 【知識點】審計業(yè)務的三方關系 15 .下列關于審計證據(jù)的說法中，不正確的是 （）。 A.審計證據(jù)也包括在承接或保持業(yè)務過程中獲取的信息 B.審計證據(jù)既包括支持和佐證管理層認定的信息，也包括與這些認定相矛盾的信息 C.信息的缺乏本身不構成審計證據(jù) D.如果認為取得積極式函證回函是獲取充分、 適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的必要程序，則替代程序 不能提供注冊會計師所需要的審計證據(jù) 【答案】C 【解析】在某些情況下，信息的缺乏本身也構成審計證據(jù)，見教材 P8第4行。 【知識點】審計證據(jù)的性質(zhì)、審計證據(jù)的充分性和適當性 16 .確定重要性時要選定基準，在選擇基準時，不需

13、要考慮的因素是 （）。 A.被審計單位的性質(zhì) B.特定會計主體的財務報表使用者特別關注的項目 C.基準的相對波動性 D.。。。。。。 【答案】D 【解析】選項 ABC勻?qū)儆谠谶x擇基準時要考慮的因素，見教材 P31。 【知識點】重要性水平的確定 17 .下列事項中產(chǎn)生非抽樣風險的不包括 （）。 A.總體不適合測試目標 B.未能恰當定義誤差 C.未能恰當?shù)卦u價審計證據(jù) D.選取了不恰當?shù)某闃臃椒? 【答案】D 【解析】選項D產(chǎn)生的是抽樣風險，見教材 P58-59。 【知識點】導致抽樣風險和非抽樣風險的原因 18 .下列事項中，可以以口頭形式向治理層溝通的是 （）。

14、A.管理層存在的舞弊跡象 B.會計師事務所對被審計單位的審計業(yè)務和非審計業(yè)務的收費總額 C.注冊會計師的獨立性 D.值得關注的內(nèi)部控制缺陷 【答案】A 【知識點】注冊會計師與治理層的溝通、溝通的形式 19 .注冊會計師在應當評價內(nèi)部審計的客觀性，以下表明內(nèi)部審計具有客觀性的是 （）。 A.內(nèi)部審計人員和注冊會計師之間是否可能進行有效溝通 B.內(nèi)部審計是否具有與其履行職責相應的組織地位 C.內(nèi)部審計人員執(zhí)行的工作是否經(jīng)過適當?shù)谋O(jiān)督 D. 【答案】B 【解析】參考教材 P314第3段。 【知識點】利用內(nèi)部審計工作 20 .甲公司控制中規(guī)定對每月選取發(fā)生業(yè)務的前 35家供

15、應商進行對賬，注冊會計師擬運 用非統(tǒng)計抽樣方法對該控制進行抽樣測試，考慮該控制執(zhí)行的頻率應該是 （）。 A.每日一次 B.每日數(shù)次 C.每月一次 D.每周一次 【答案】B 【解析】總體為25X 12=420,大于250次，該控制執(zhí)行頻率應該是每日數(shù)次，選項 B 正確，見教材 P77表4-7。 【知識點】在控制測試中使用非統(tǒng)計抽樣 21 .以下關于前后任注冊會計師的說法中，錯誤的是 （）。 A.當會計師事務所發(fā)生變更時，正在考慮接受委托的注冊會計師是后任注冊會計師 B.當會計師事務所發(fā)生變更時，已接受委托并簽訂業(yè)務約定書的注冊會計師是后任注冊 會計師 C.對已審計財務報

16、表進行重新審計，之前對已審計財務報表發(fā)表審計意見的注冊會計師 是前任注冊會計師 D.接受委托前，所有參與投標的注冊會計師都是后任注冊會計師 【答案】D 【解析】教材307頁。 【知識點】后任注冊會計師的定義 二、多項選擇題 1 .應當評估為特別風險的有（）。 A.管理層凌駕于內(nèi)部控制 B.超常規(guī)重大關聯(lián)方交易 C.收入確認 D.具有高度不確定性的重大會計估計 【答案】ABC 【解析】選項D需要評估，可能存在特別風險，而題目問的是“應當”評估為特別風險 的是什么，所以不選擇。 【知識點】第七章 p150特別風險 2 .和營業(yè)收入發(fā)生認定相關的有 （）。 A.對應收賬

17、款余額函證 B.應收賬款的貸方發(fā)生額 C.從收入明細賬逆查 D.調(diào)查新增客戶什么的 【答案】ABCD 【知識點】第九章 p197營業(yè)收入的實質(zhì)性程序 3 .下列有關在實施實質(zhì)性分析程序是確定可接受差異額的說法中正確的有 （）。 A.評估的重大錯誤風險高可接受差異額越低。 B.重要性影響可接受差異額 D.確定可接受差異時考慮錯報或者同其他聯(lián)合錯報導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能 性 【答案】ABD 【解析】注冊會計師在確定已記錄金額與預期值之間可接受的， 且無需作進一步調(diào)查的 差異額時，受重要性和計劃的保證水平的影響。 在確定該差異額時， 注冊會計師需要考慮一 項錯報單獨

18、或連同其他錯報導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性。 注冊會計師評估的風險越 高，越需要獲取越有說服力的審計證據(jù)。 因此，為了獲取具有說服力的審計證據(jù)， 當評估的 風險增加時，可接受的、無需作進一步調(diào)查的差異額將會降低，選項 ABD正確，見教材P55 頁中間位置。 【知識點】第三章分析程序用作實質(zhì)性程序 4 .下列做法中可以應對舞弊導致重大錯報風險的有 （）。 A.選取以前年度未寄發(fā)詢證函的客戶應付賬款余額實施函證 D.擴大營業(yè)收入細節(jié)測試的樣本規(guī)模 【答案】AD 【解析】參考教材 P283。 【知識點】第十三章 應對舞弊導致的重大錯報風險 5 .A注會負責甲公司審計 201

19、3財務報表，審計工作現(xiàn)場完成日 2014.2.28 ,財務報表批 準日2014.3.20 ,審計報告日2014.3.29 ,財務報表報出日為 2014.3.31 ,下列有關聲明日 正確的有（）。 A.注冊會計師取得 2013.3.29日的書面證明 B.注冊會計師取得 2014.3.31日的書面證明 C.于2014.3.31就2014.3.20 至2014.3.31之間的變化獲得管理層書面聲明 D.于2014.3.29就2014.2.28 至2014.3.29之間的變化獲得管理層書面聲明 【答案】AD 【解析】參考教材 P390O 【知識點】書面聲明的日期和涵蓋的期間 6 .下列人

20、員應當遵守會計師事務所根據(jù)質(zhì)量控制的有 （）。 A.會計師事務所和合伙人和員工 D.網(wǎng)絡事務所的臨時員工 【答案】AD 【解析】對于會計師事務所的內(nèi)部專家， 如會計師事務所或其網(wǎng)絡事務所的合伙人或員 工，包括臨時員工，要受會計師事務所質(zhì)量控制政策和程序的約束，選項 AD正確。 【知識點】利用專家的工作 -內(nèi)部專家 7 .下列各項中注冊會計師應與治理層層溝通的有 （）。 A. B. C.管理層已經(jīng)更正的重大錯報風險 D.注會對會計政策、估計和財務披露的重大方面的披露 【答案】CD 【知識點】第十四章 注冊會計師與治理層的溝通事項 【解析】參考教材 P297-298。

21、 8 .下列有關抽樣風險說法中，正確的有 （）。 A.誤受風險和信賴不足風險影響審計效果 B.誤受風險和信賴過度風險影響審計效果 C.誤拒風險和信賴過度風險影響審計效率 D.誤拒風險和信賴不足風險的影響審計效率 【答案】BD 【解析】誤受風險和信賴過度風險影響審計效果， 誤拒風險和信賴不足風險影響審計效 率，選項BD正確，見教材 P5& 【知識點】第四章抽樣風險的分類 9 .對于識別出的超出正常經(jīng)營過程的重大關聯(lián)方交易， 注冊會計師擬檢查相關合同， 下 列方面中注冊會計師需要考慮的有 （）。 A.交易的商業(yè)理由是否合理 B.關聯(lián)方交易是否已按照適用的財務報告編制基礎得到

22、恰當會計處理 C.關聯(lián)方交易是否已按照適用的財務報告編制基礎得到恰當披露 D.交易條款是否與管理層的解釋一致 【答案】ABCD 【解析】選項ABCD勻正確，見教材P358。 【知識點】識別出的超出正常經(jīng)營過程的重大關聯(lián)方交易 10 .審計的前提條件是注冊會計師就管理層的責任達成一致意見，其中管理層的責任包 括（）。 A.按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表，并使其實現(xiàn)公允反映 B.設計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大 錯報 C.允許注冊會計師接觸與編制財務報表相關的所有信息， 向注冊會計師提供審計所需要 的其他信息 D.允許注冊會計

23、師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認為必要的內(nèi)部人員和其他相 關人員 【答案】ABCD 【解析】選項ABCD均屬于管理層承擔白責任，見教材 P23。 【知識點】審計的前提條件和管理層的責任 11 .下列原因中被認為是被審計單位要求變更審計業(yè)務的合理理由有 （）。 A.環(huán)境變化 B.對原審計業(yè)務的性質(zhì)存在誤解 C.由于管理層以外的原因?qū)е碌膶徲嫹秶芟? D. 【答案】AB 【解析】下列原因可能導致被審計單位要求變更業(yè)務，如：①環(huán)境變化對審計服務的需 求產(chǎn)生影響；②對原來要求的審計業(yè)務的性質(zhì)存在誤解 ；③無論是管理層施加的還是其他情 況引起的審計范圍受到限制。 上述第①和第

24、②項通常被認為是變更業(yè)務的合理理由。 見教材 P25。 【知識點】變更審計業(yè)務的合理理由 12 .下列程序中通常不涉及審計抽樣的有 （）。 A.風險評估 B.控制測試 C.細節(jié)測試 D.實質(zhì)性分析程序 【答案】AD 【解析】對于留下運行軌跡的控制進行測試和進行細節(jié)測試時，可以運用審計抽樣，而 在風險評估和實質(zhì)性分析程序中通常不涉及實施審計抽樣，見教材 P57。 【知識點】審計抽樣的適用范圍 13 .下列抽樣方法中可以在統(tǒng)計抽樣中使用的有 ()。 A.隨機數(shù)表選樣 B.系統(tǒng)選樣 C.計算機輔助審計技術選樣 D.隨意選樣 【答案】ABC 【解析】隨意選樣雖然也可

25、以選出有代表性的樣本， 但它屬于非隨機基礎選樣方法，因 而不能在統(tǒng)計抽樣中使用，只能在非統(tǒng)計抽樣中使用，見教材 P65倒數(shù)第2段。 【知識點】選樣方法 【東奧相關鏈接】 (1)輕松過關二256頁多選11題； (2)課后作業(yè)第四章多選第 5題； (3)VIP單元測試第四章單選第 5題。 14 .以下內(nèi)部審計工作結果，注冊會計師不可以利用的有 ()。 A評估的重大錯報風險 B確定重要性水平 C確定控制測試的樣本規(guī)模 D.會計政策和會計估計的評估 【答案】ABCD 【解析】教材313頁，通常審計過程中涉及的職業(yè)判斷，如重大錯報風險的評估、重要 性水平的確定、樣本規(guī)模的確定、

26、對會計政策和會計估計的評估等， 均應當由注冊會計師負 責執(zhí)行。 【知識點】注冊會計師利用內(nèi)部審計工作的內(nèi)容 三、簡答題 15 ABC會計師事務所審計甲公司 2013年財務報告，審計工作底稿中與函證相關部分內(nèi) 容摘錄如下： (1)甲公司在乙銀行開立了用以繳納稅款的專門賬戶。除此以外，與乙銀行沒有其他業(yè) 務關系，審計項目組認為，該賬戶的重大錯誤風險很低且余額不大， 未對該賬戶實施函證程 序； 【答案】恰當。 【知識點】教材P269銀行存款函證對象。 (2)審計項目組經(jīng)評估認為應收賬款的重大錯誤風險較低，對甲公司 2013年11月30 日的應收賬款余額實施了函證，未發(fā)現(xiàn)差異。 20

27、13年12月31日的應收賬款的余額較 11月 30日無重大變動，審計組據(jù)此認為已對年末應收賬款余額的存在認定獲取了充分、適當?shù)?審計證據(jù)； 【答案】不恰當。注冊會計師應當針對 11月30日至12月31日期間，實施進一步的實 質(zhì)性程序，或?qū)嵸|(zhì)性程序和控制測試結合使用， 以將期中測試得出的結論合理延伸至期末。 【知識點】教材P170如何考慮期中審計證據(jù)。 (3)審計項目組負責填寫詢證函信息，甲公司業(yè)務員負責填寫詢證函信封，審計項目組 取得加蓋公章的詢證函及業(yè)務員填寫的信封后，直接至郵局將詢證函寄出 ； 【答案】不恰當。注冊會計師應將詢證函信封上的信息與被審計單位有關記錄核對。 【知識

28、點】教材 P49函證實施過程的控制。 (4)客戶丙公司的回函并非詢證函原件，甲公司財務人員解釋，在催收回函時，由于丙 財務人員表示未收到詢證函， 因此將其留存的詢證函復印件寄送給了丙公司， 并要求丙公司 財務人員將回函直接寄回 ABC會計師事務所。審計項目組認為該解釋合理， 無需實施進一步 審計程序； 【答案】不恰當。注冊會計師應當向丙公司再次寄發(fā)詢證函，并要求其直接寄回 ABC 會計師事務所。 【知識點】教材P50, P49o (5)審計項目組收到一份銀行詢證函回函中標注“本行不保證回函的準確性，接收人不 能依賴回函中的信息”。審計項目組致電該行，銀行人員表示，這是標準條款，審

29、計項目組 據(jù)此認為回函可靠，并在審計工作底稿中記錄了與銀行的電話溝通內(nèi)容 ； 【答案】不恰當。該免責條款對回函的可靠性產(chǎn)生了影響， 注冊會計師需要執(zhí)行額外的 或替代審計程序。 【知識點】《問題解答》。 (6)甲公司管理層拒絕審計項目組向客戶丁公司寄發(fā)詢證函。 【答案】如果認為管理層的要求合理，注冊會計師應當實施替代審計程序，以獲取與這 些賬戶余額或其他信息相關的充分、 適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。如果認為管理層的要求不合理， 且被 其阻撓而無法實施函證，注冊會計師應當視為審計范圍受到限制， 并考慮對審計報告可能產(chǎn) 生的影響。 【知識點】教材P47管理層要求不實施函證時的處理。 要求：

30、(1)針對事項(1)-(5)逐項指出注冊會計師的處理是否恰當，如不恰當，簡要說明理由。 (2)針對事項(6)指出審計項目組應采取的應對措施。 16 上市公司甲公司從事房地產(chǎn)企業(yè)， ABC是事務所，XYZ是ABC的網(wǎng)絡事務所，甲2013 年財務報表審計執(zhí)行過程中發(fā)生以下事項： ⑴2013.10甲收購乙25%勺股權，乙成為甲的重要聯(lián)營公司。審計項目組經(jīng)理在收購生 效日之前一周得知妻子持乙公司價值 1萬元的企業(yè)債券，承諾在收購生效日之后一個月內(nèi)出 售該債券。 【答案】影響獨立性。項目經(jīng)理的主要近親屬持有被審計單位關聯(lián)實體的直接經(jīng)濟利益， 導致對獨立性產(chǎn)生不利影響。 ［或?qū)徲嬳椖拷?jīng)理的妻子應

31、在收購前乙公司前處置該經(jīng)濟利 益。］ 【知識點】教材P487合并與收購 (2)2013.12審計項目組成員 B通過銀行按揭，500萬元購買甲出售的公寓房產(chǎn)一套。 【答案】不影響獨立性。審計項目組成員 B是按照正常的商業(yè)程序進行的公平交易，通 常不會對獨立性產(chǎn)生不利影響。 【知識點】教材P494商業(yè)關系 (3)甲公司聘ABC事務所提供稅務服務，協(xié)助整理稅務資料， ABC^務所派審計組以外 人員提供服務，并且不承擔管理職責。 【答案】不影響獨立性。協(xié)助整理稅務資料的工作，通常不影響財務信息，且該工作由 審計項目組以外的人員提供，不承擔管理層職責。 【知識點】教材P507提供稅務

32、服務、管理層職責 (4)甲進軍新產(chǎn)業(yè)，聘請 XYZ做財務顧問，約定服務費 10萬元，收費對 ABC不重大。 【答案】影響獨立性。XYZ系ABC的網(wǎng)絡事務所，其提供的財務服務將影響甲公司的財 務信息，因此對獨立性產(chǎn)生自我評價的不利影響。 【知識點】P513公司理財服務 (5)甲內(nèi)部審計部門對所有子公司的內(nèi)部控制進行評價，由于缺人手，甲聘 XYZ對其中 3家子公司與財務報告相關內(nèi)部控制實施測試。并將結果報給甲內(nèi)部，該 3家公司對甲公司 不重大。 【答案】影響獨立性。XYZ系ABC的網(wǎng)絡事務所，其提供的內(nèi)部審計服務將影響甲公司 的財務信息，因此對獨立性產(chǎn)生自我評價的不利影響。 【知識

33、點】教材P509內(nèi)部審計服務 (6)甲公司的子公司丁從事咨詢業(yè)務， 2013.2 , XYZ與丁合資成立咨詢公司。 【答案】影響獨立性。 XYZ系ABC的網(wǎng)絡事務所，XYZ與甲公司的子公司［關聯(lián)實體］在 共同開辦的企業(yè)中擁有經(jīng)濟利益，將因自身利益、密切關系對獨立性產(chǎn)生不利影響。 【知識點】P493商業(yè)關系 要求：針對上述事項，不考慮其他因素， 逐項分析是否會獨立性產(chǎn)生不利影響，并簡要 說明理由。 17 ABC審計甲公司2013年財務報表，審計項目組在審計工作底稿中記錄了與公允價值 和會計估計審計相關情況： (1)為確定甲公司管理層在 2012年財務報表中作出的會計估計是否恰當，

34、審計項目組復 核甲公司2012年財務報表中的會計估計在 2013年度的結果。 【答案】不恰當。注冊會計師應當復核上期財務報表中會計估計的結果， 但復核的目的 不是質(zhì)疑上期依據(jù)當時可獲得的信息而作出的判斷。 【知識點】教材P343風險評估程序和相關活動 (2)甲年末持有上市乙公司的流通股股票 100萬股，賬面價值 500萬元，以公允價值計 量，審計項目組核對股票于 2013年12月31日的收盤價，結果滿意。 【答案】恰當。 【知識點】公允價值會計估計 (3)甲持有以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)，審計項目組認為該項公允價值不存在特別 風險，無需了解相關控制，聘t# DEF資產(chǎn)評估公

35、司對該投資性房地產(chǎn)的公允價值進行了評估。 【答案】不恰當。無論是否存在特別風險，在實施風險評估程序時，注冊會計師都應當 了解被審計單位的內(nèi)部控制。 【知識點】了解內(nèi)部控制的必要性 (4)2013年年末，甲公司針對一項未決訴訟確認了 500萬元的預計負債，審計項目組做 出的區(qū)間估計是 550萬元至650萬元，審計項目組認為甲公司的會計估計存在至少 50萬元 的錯報。 【答案】恰當。錯報不小于管理層的點估計和注冊會計師區(qū)間估計之間的最小差異。 【知識點】教材P350評價會計估計的合理性并確定錯報 (5)為減少利潤總額和應納稅所得額之間的差異， 甲自2013年1月1日起將固定資產(chǎn)折

36、 舊年限調(diào)整為稅法規(guī)定的最低年限。審計項目組根據(jù)變更后的折舊年限檢查了甲公司 2013 年計提的折舊額。結果滿意。 【答案】不恰當。在沒有合理理由的情況下，被審計單位不能隨意變更會計估計。 [在 固定資產(chǎn)有關經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式未發(fā)生改變的情況下，不能隨意變更折舊年限。 ] 【知識點】教材 P351識別可能存在管理層偏向的跡象 要求：針對事項(1)-(5)逐項分析是否恰當，如不恰當，簡要說明理由。 4.2013年1月1日，DEF事務所與XYZ合并成立ABC公司，相關事項如下： (1)ABC以“強強聯(lián)手，服務最優(yōu)”為主題在 3家媒體刊登廣告，宣傳兩家合并事宜。 【答案】不恰當。

37、會計事務所僅能夠刊登設立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更和 招聘員工等信息，但不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業(yè)務。 【知識點】教材474頁，專業(yè)服務營銷 (2)ABC提出擴大鑒證業(yè)務市場份額的目標，要求合伙人及經(jīng)理級別以上員工在確保業(yè) 務質(zhì)量的前提下，每年完成一定金額的新鑒證業(yè)務收入指標，并納入業(yè)績評價范圍。 【答案】不恰當。會計師事務所針對員工設計的有關業(yè)績評價、工薪及晉升 (包括激勵 制度)的政策和程序，應當表明會計師事務所最重視的是質(zhì)量，以形成正確的行為導向。 【知識點】教材447頁，業(yè)績評價、工資和晉升 (3)ABC規(guī)定，所有上市公司財務報表審計項目應當實施項目質(zhì)量控制

38、復核，其他項目 根據(jù)相關標準判斷是否需要實施項目質(zhì)量控制復核。 【答案】不恰當。會計師事務所應對所有上市實體財務報表審計實施項目質(zhì)量控制復核, 上市實體不僅包括上市公司，范圍比上市公司要大。 【知識點】教材452頁，項目質(zhì)量控制復核 (4)ABC對鑒證業(yè)務的工作底稿從業(yè)務報告日起至少保存十年，如果組成部分業(yè)務報告 日與集團業(yè)務報告日不同，從各自的業(yè)務報告日起至少保存十年。 【答案】不恰當。若集團審計報告日遲于組成部分報告日， 組成部分檔案應當自集團審 計報告日起至少保存 10年。 【知識點】454頁，業(yè)務工作底稿 (5)原DER XYZ兩家的質(zhì)量控制存在差異， ABC擬逐步進行整

39、合，確保兩年后建立統(tǒng)一 的標準。 【答案】不恰當。合并后的會計師事務所應執(zhí)行統(tǒng)一的質(zhì)量控制標準。 【知識點】438頁，質(zhì)量控制制度的目標和要素 (6)ABC設了不當行為舉報熱線，并制定了有關調(diào)查和處理舉報事項和政策和程序，對 所有舉報事項的調(diào)查和處理過程均要執(zhí)行監(jiān)督， 該項工作由具有適當權限的業(yè)務部分的人員 操作。 【答案】不恰當。會計師事務所應當委派本所內(nèi)部不參與該項業(yè)務的具有足夠、 適當經(jīng) 驗和權限的人員負責對調(diào)查的監(jiān)督。 【知識點】459頁，投訴和指控的處理 要求：逐項分析是否恰當，如不恰當，簡要說明理由。 5.ABC會計師事務所承接甲公司 2013年度財務報表審計

40、業(yè)務，在對存貨進行監(jiān)盤過程 中，發(fā)生如下事項： (1)注冊會計師不打算信賴被審計單位有關存貨的內(nèi)部控制，于是不再了解管理層用以 記錄和控制存貨盤點結果的指令和程序。 (6)針對第三方擁有的存貨，注冊會計師擬實施審計程序獲取審計證據(jù)。 要求： (1)針對上述事項(1)-(5),逐項分析是否恰當。如認為不恰當，請簡要說明理由。 (2)針對事項(6),指出注冊會計師可以實施的三項程序。 【答案】 (1)不恰當。無論是否打算信賴內(nèi)部控制，注冊會計師都應當了解甲公司與存貨相關的 內(nèi)部控制。 【知識點】存貨監(jiān)盤程序 6.零散簡答題： (1)2013年甲集團公司以500萬元向具有支配性影

41、響的母公司購買一項資產(chǎn)， A注冊會 計師了解到該交易已經(jīng)經(jīng)過董事會授權和批準， 因此認為不存在重大錯報風險。擬通過檢查 合同等相關支持性文件獲取審計證據(jù)。 【答案】不恰當。授權和批準本身不足以就是否不存在由于或錯誤導致的重大錯報風險 得出結論，因為如果關聯(lián)方對被審計單位具有支配性影響， 被審計單位與授權和批準相關的 控制可能是無效的。 【知識點】見教材 P358。 (2)甲集團公司在發(fā)貨時開具出庫單，在客戶驗收后，確認銷售收入，出庫單按出庫順 序連續(xù)編號，A注冊會計師擬選2013年12月最后若干張和2014年1月最前若干張出庫單， 檢查其對應的銷售收入是否分別記錄在 2013年和

42、2014年度。 【答案】不恰當。甲公司在客戶驗收后才能確認收入， 所以檢查出庫單的日期不能確定 收入已記錄于恰當?shù)臅嬈陂g。 【知識點】178頁，涉及的主要業(yè)務活動 (3)2013年甲集團公司以非同一控制下企業(yè)合并的方式吸收合并了丁公司， 因丁公司不 是ABC會計師事務所的審計客戶，且固定資產(chǎn)價值高， A注冊會計師擬測試丁公司設立以來 至合并日的固定資產(chǎn)和累計折舊中的所有重要記錄， 以核實甲集團公司在合并日確認的固定 資產(chǎn)公允價值的準確性。 【答案】恰當。 【知識點】232頁，固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序 (4)A注冊會計師在審計過程中，與甲管理層討論了值得關注的內(nèi)部控制缺陷和內(nèi)部

43、控 制的其他缺陷，因此，不再以書面形式向管理層正式通報。 【答案】不恰當。對于值得關注的內(nèi)部控制缺陷，注冊會計師應當以書面形式向管理層 通報。 【知識點】300頁，溝通的事項 【東奧相關鏈接】 (1)劉圣妮基礎班14章第2講涉及t^考點； (2)考前最后六套題(五)單選24題； (3)范永亮VIP模擬測試題單項選擇題 17； (4)范老師習題班31講第八題第四問涉及該考點； (5)范永亮串講班第6講涉及t^考點； (6)輕一 209頁六； (7)輕二 105 頁(4)。 (5)2013年7月，甲集團公司更換了主要管理層人員，由于現(xiàn)任管理層僅就其任職期間 提供書面聲明，A注

44、冊會計師向前任管理層獲取了其在任期間的相關書面聲明。 【答案】不恰當。注冊會計師應向現(xiàn)任管理層獲取涵蓋整個會計期間的書面聲明。 【知識點】390頁，書面聲明的日期和涵蓋的期間 (6)2013年12月，丙公司為提高產(chǎn)能向甲集團購入一條生產(chǎn)線。 甲集團公司獲得了 300 萬元的處置凈收益。 在按照權益法確認對丙公司的投資收益時， 未做抵消處理，并拒絕接受 審計調(diào)整建議。A注冊會計師認為，該錯報金額巨大，擬因此發(fā)表保留意見。 (報表整體重 要性為200萬，甲公司持股丙公司 20%殳權) 【答案】不恰當。應該發(fā)表非無保留意見，不一定是保留意見。 【知識點】379頁，評價審計過程中發(fā)現(xiàn)的

45、錯報 (7)針對具有特別風險的重要組成部分，集團項目組評價了組成部分注冊會計師針對識 別出的特別風險擬實施的進一步審計程序的恰當性，但根據(jù)對組成部分注冊會計師的了解， 集團項目組決定不參與組成部分注冊會計師對該組成部分實施的進一步審計程序。 【答案】恰當。 【理由】如果在由組成部分注冊會計師執(zhí)行相關工作的組成部分內(nèi)， 識別出導致集團財 務報表發(fā)生重大錯報的特別風險，集團項目組應當評價針對識別出的特別風險擬實施的進一 步審計程序的恰當性。 根據(jù)組成注冊會計師的了解， 集團項目組應當確定是否有必要參與進 一步審計程序。 【知識點】教材P334,參與組成部分注冊會計師的工作 (8)審計

46、報告日后A注冊會計師發(fā)現(xiàn)集團公司一筆公告的年度報告中部分信息與已審計 財務報表存在重大不一致，要求管理層修改年度報告，管理層拒絕修改， A注冊會計師認為 不影響已審計財務報表，無需采取進一步措施。 【答案】不恰當。注冊會計師應當將對其他信息的疑慮告知治理層， 并采取適當?shù)倪M一 步措施，包括征詢法律意見。見教材 P433。 【知識點】433頁，重大不一致。 四、綜合題 18 甲集團公司是 ABC會計師事務所的常年審計客戶，主要從事化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售， A注冊會計師負責審計甲集團公司 2013年財務報表，確定集團財務報表整體的重要性為 200 萬元。 資料一： 甲集團公司有一個

47、子公司和一個聯(lián)營企業(yè)，相關情況如下： 組成部分 重要與否 擬實施的程序 實施人員 子公司一一乙公司 重要 W XYZ會計師事務所的X會 計師 20%殳份的聯(lián)營企業(yè)一一丙公 司 不重要 集團層面分析程 序 不適用 資料二： A注冊會計師制定了甲集團公司總體審計策略，主要包括： (1)A注冊會計師擬在審計計劃階段與治理層溝通，主要內(nèi)容為：注冊會計師與財務報 表審計相關的責任，注冊會計師的獨立性，計劃的審計范圍，以及具體審計程序的性質(zhì)和時 間安排。 【答案】與治理層的溝通不應包括具體審計的程序的性質(zhì)和時間安排。 【知識點】溝通的事項。教材 P297。

48、(2)X注冊會計師未能參與集團項目組對集團財務報表重大錯誤風險的討論， A注冊會計 師擬另行安排時間與 X注冊會計師進行溝通，并向其通報集團項目組討論的情況。 【答案】X注冊會計師作為重要組成部分的注冊會計師，應參與對集團財務報表重大錯 報風險的討論。 【知識點】集團項目組成員和組成部分注冊會計師對集團財務報表重大錯報風險的討論， 教材P328。 (3)甲集團公司內(nèi)部審計部于 2013年測試了集團層面內(nèi)部控制的有效性， A注冊會計師 擬信賴集團層面控制，通過與內(nèi)部審計人員討論和閱讀內(nèi)部審計報告，評價內(nèi)審測試工作， 擬利用其測試結果，并認為該工作足以實現(xiàn)審計目的。 【答案】恰當。

49、 【知識點】利用內(nèi)部審計人員的特定工作，教材 P315。 資料三： (1)甲集團公司將經(jīng)批準的合格供應商信息錄入信息系統(tǒng)形成供應商主文檔，生產(chǎn)部員 工在信息系統(tǒng)中填寫連續(xù)編號的請購單時只能選擇蓋住文檔中的供應商。 供應商的變動須由 采購部經(jīng)理批準，并由其在系統(tǒng)中更新供應商主文檔。 A注冊會計師認為該內(nèi)控設計合理， 擬予以信賴。 【答案】供應商的變動由采購經(jīng)理批準， 并由其在系統(tǒng)中更新供應商主文檔， 不相容職 務未分離，該項內(nèi)部控制設計存在缺陷。 【知識點】采購與付款循環(huán)中的控制測試 (2)甲集團公司采用賬齡分析法對部分應收賬款計提壞賬準備，財務人員根據(jù)信息系統(tǒng) 生成的賬齡信息

50、計算壞賬準備金額，由財務經(jīng)理復核，并報財務總監(jiān)批準。 A注冊會計師擬 詢問財務經(jīng)理和財務總監(jiān)檢查復核與批準記錄以測試該控制運行的有效性。 【答案】僅僅通過詢問不能為控制運行的有效性提供充分的證據(jù)， 注冊會計師必須結合 其他測試手段。 【知識點】控制測試的性質(zhì)，教材 P162。 資料四： A注冊會計師在審計工作底稿中，記錄了審計程序的執(zhí)行情況： (1)甲公司的銷售費用存在低估風險，預計錯報率低于 10%總體規(guī)模在2000以上，A 注冊會計師采用 PPS抽樣方法，對銷售費用實施了細節(jié)測試。 【答案】PPS抽樣不適用于測試低估。 【知識點】在細節(jié)測試中使用統(tǒng)計抽樣，教材 P87。

51、 (2)甲集團公司2013年發(fā)生一起員工虛領工資事件， 金額180萬元，考慮到相關控制存 在缺BI, A注冊會計師未予以信賴，通過實施實質(zhì)性分析程序，獲取了與職工薪酬相關的審 計證據(jù)。 【答案】虛領工資屬于舞弊，針對舞弊必須實施細節(jié)測試。 【知識點】實質(zhì)性程序的含義和要求，教材 169頁。 (3)A注冊會計師在測試甲集團公司臨近 2013年末的會計記錄和其他調(diào)整時，選取了 35 筆符合預定特征的樣本項目， 檢查這些會計分錄和其他調(diào)整是否獲得管理層批準， 入賬金額 是否準確，未發(fā)現(xiàn)錯誤。 【答案】針對鄰近期末的會計分錄和其他調(diào)整， 測試前注冊會計師應確保其完整性。 [或： 針對臨

52、近期末的會計分錄和其他調(diào)整，注冊會計師應全部實施測試。 ] 【知識點】168頁，實質(zhì)性程序的含義和要求 資料五： 給出了三筆管理層認為不用修改的未更正錯誤， 然后要你判斷。這里面很明顯，財務報 表整體重要性250。他把收入1000和成本900抵消了，這里不能抵消。 【答案】收入和成本的錯報不能相互抵消。 個人認為在上題目中還應有具體審計計劃的相關事項， 所以暫將無源頭的題目放置到此 處： 【知識點】379頁，評價審計過程中發(fā)現(xiàn)的錯報 A注冊會計師在底稿中記錄的審計計劃： (1)A注冊會計師參與 X注冊會計師實施的風險評估程序性質(zhì)和范圍，與 X注冊會計師 討論對集團而言重要

53、的乙公司活動 ； (2)復核X注冊會計師對識別出的導致集團財務報表發(fā)生重大錯誤的特別風險形成的審 計工作底稿。 【答案】恰當。 【知識點】334頁參與組成部分注冊會計師的工作 19 甲公司生產(chǎn)a、b、c三種產(chǎn)品，ABC會計師事務所對甲公司 2013年度財務報實施審 計，確定財務報表整體的重要性為 240萬元。 資料一： (1)甲公司使用的辦公樓每月租金 50萬元，2013年9月30日，經(jīng)董事會批準，從2013 年10月1日起，更換辦公樓，租金每月 80萬元，享受免租期 3個月。 (2)甲公司2012年生產(chǎn)a產(chǎn)品100件，全部采用直銷形式， 今年起甲公司決定改變銷售 模式，將部分

54、a產(chǎn)品由經(jīng)銷商買斷，賣給經(jīng)銷商的價格是直銷價的 90%今年a產(chǎn)品的直銷 價和去年比幾乎沒有變化，今年 a產(chǎn)品銷售了 150件，其中賣給經(jīng)銷商的占 20% (3)2013年10月份甲公司新推出b產(chǎn)品，對b產(chǎn)品的銷售規(guī)定了有 3個月的退貨期。 至2013年12月31日，甲公司銷售了 10件b產(chǎn)品，每件價格是 60萬元。甲公司不能估計 已銷售b產(chǎn)品的退貨率。 (4)2013年12月份收到一項政府補助 200萬元，用于抵減以前年度的污水處理費用。 (5)甲公司與某客戶簽訂銷售合同， 向其銷售20件c產(chǎn)品，每件售價150萬元，約定的 交貨時間是2014年3月，若違約，將支付 20%勺違約金。合

55、同簽訂后 c產(chǎn)品的原料價格上 漲，2013年底，甲公司已經(jīng)生產(chǎn)出 c產(chǎn)品10件，每件成本175萬元。 (6)甲公司從2011年起開始研發(fā)一項新產(chǎn)品技術， 2013年12月研發(fā)成功，形成一項無 形資產(chǎn)，金額200萬。該新產(chǎn)品尚無市場需求。 資料二： 金額單位：萬元 2013年（未審數(shù)） 2012 （已審數(shù)） 營業(yè)收入 a b c a 11750 600 8000 管理費用-租賃 費 450 600 管理費用-污水 處理 150 200 管理費用-研發(fā) 支出 0 營業(yè)外收入 200 0 應收賬款 260 其他應

56、付款 存貨 a b c a -成本 1750 -跌價準備 (250) 無形資產(chǎn) 200 固定資產(chǎn) 要求: （1）針對資料一，結合資料二，指出各事項是否存在重大錯報風險。如果有，請說明理 由，并指出受影響的財務報表項目及相關認定。 序號 是否可能表明存在 重大錯報風險（是/ 否） 理由 財務報表項目及認 士 7E (1) (2) (3) (4) (5) (6) 【答案】 序號 是否可能表明 存在重大錯報 風險（是/否）

57、 理由 財務報表項目 及認定 (1) 是 免租期內(nèi)應當確認租金費用［或：承 租人應將租金總額在不扣除免租期 管理費用（完 整性）  的整個租賃期內(nèi)，按直線法或其他合 理的方法進行分攤］,但資料二中甲 公司僅確認了 9個月的租金 ［9*50=450萬元］，存在低估管理費 用的重大錯報風險 (2) 否 ［解析：a產(chǎn)品2012年的單價 =8000/100=80, 2013 年的單價 =80*90%=72,營業(yè)收入 =150*20%*72+150*80%*80=11760,與 資料二中11750基本持平，所以不存 在重大錯報風險］ - (3) 是

58、 2013年10月份推出的新產(chǎn)品，有 3 個月的退貨期，意味著當年不滿足收 入確認條件，但資料二中顯示 b產(chǎn)品 確認了 600萬兀營業(yè)收入，因此營業(yè) 收入項目存在高估的重大錯報 營業(yè)收入（發(fā) 生） (4) 否 ［解析：用于補償企業(yè)已發(fā)生費用的 政府補助，取得時直接計入當期營業(yè) 外收入］ - (5) 是 甲公司總共需要計提存貨跌價準備 （175-150 ） *20=500 （萬元）,但資 料中只1t提了 250萬兀的存貨跌價 準備，表明存貨跌價準備有少計提的 錯報風險［如果甲公司擬繼續(xù)履行該 合同，那么需要補提存貨跌價準備 （175-150 ） *10=250 （萬元）；如

59、果 甲公司不繼續(xù)履行該合同， 那么需要 支付違約金150*20*20%=600（力兀）, 甲公司繼續(xù)履行合同更劃算一些， 所 以需要補提跌價準備 250方兀］ 存貨（計價和 分攤） (6) 是 該無形資產(chǎn)所生產(chǎn)的產(chǎn)品尚無市場 需求，預計未來經(jīng)濟利益尚不能流入 企業(yè)，所以不滿足無形資產(chǎn)確認條 件，但資料二中顯示甲公司確認了無 形資產(chǎn)200萬元，存在高估無形資產(chǎn) 的重大錯報風險 無形資產(chǎn)（存 在） 管理費用（完 整性） 【知識點】風險評估、認定 （6）針對資料六，結合資料二，指出注冊會計師的做法存在哪些不當之處。 【答案】 1）恰當。 2）不恰當。營業(yè)收入和營業(yè)成本的錯報均超過財務報表整體的重要性水平， 兩者不能相 互抵消，注冊會計師應當建議被審計單位管理層進行調(diào)整。 3）恰當。 【知識點】累積錯報、審計調(diào)整