A國(guó)稅局納稅評(píng)估問題及對(duì)策研究稅務(wù)學(xué)專業(yè)

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1、A國(guó)稅局納稅評(píng)估問題及對(duì)策研究 A IRS tax assessment problems and Countermeasures 內(nèi)容摘要 隨著我國(guó)商事制度改革和行政審批制度改革的深入推進(jìn)，企業(yè)登記門檻大幅降低，市場(chǎng)主體更加多元，且納稅人涉稅事宜日趨復(fù)雜，加之全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)后客觀上加大了國(guó)稅機(jī)關(guān)的管理難度，防范稅收風(fēng)險(xiǎn)、凈化整體稅收環(huán)境的任務(wù)異常艱巨。突破影響稅收征管體制改革向縱深發(fā)展的瓶頸，切實(shí)提升風(fēng)險(xiǎn)管理質(zhì)效，不斷提高稅收征收率迫在眉睫。納稅評(píng)估是最主要的稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，也是我國(guó)目前稅收機(jī)關(guān)相對(duì)薄弱的工作內(nèi)容，納稅評(píng)估是對(duì)于稅源監(jiān)管進(jìn)行強(qiáng)化的重要措施，其對(duì)于我國(guó)加強(qiáng)稅

2、收征管基礎(chǔ)十分重要。完善的納稅評(píng)估體系對(duì)于提高我國(guó)稅源控制力以及相關(guān)部門的征稅質(zhì)量具有重要意義。 本文通過(guò)對(duì)A國(guó)稅局納稅評(píng)估現(xiàn)狀、成績(jī)及問題的分析，提出了改進(jìn)和完善的對(duì)策建議。本文一共分為六部分，第一部分是緒論部分，介紹了納稅評(píng)估的相關(guān)背景及國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀；第二部分是理論基礎(chǔ)部分，相關(guān)的理論基礎(chǔ)包括稅收遵從理論、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理論等，為下文的撰寫打下了理論基礎(chǔ)；第三部分對(duì)A國(guó)稅局納稅評(píng)估現(xiàn)狀進(jìn)行了介紹，首先介紹了其發(fā)展歷程，然后從納稅評(píng)估的分類、流程、方法分別進(jìn)行了詳細(xì)的介紹；第四部分是本文的重點(diǎn)章節(jié)，著重分析了A國(guó)稅局在納稅評(píng)估中存在的問題，研究發(fā)現(xiàn)，A國(guó)稅局在納稅評(píng)估中存在納稅評(píng)估定位不清

3、晰、納稅評(píng)估的信息基礎(chǔ)不完整、納稅評(píng)估方法存在缺陷、納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查權(quán)限混淆、納稅評(píng)估執(zhí)行人員能力有待加強(qiáng)等問題。針對(duì)這些問題，第五部分針對(duì)性的給出了一些意見和對(duì)策，以此來(lái)完善A國(guó)稅局納稅評(píng)估。第六部分是本文的結(jié)論，對(duì)全文進(jìn)行了總結(jié)，并指出了本文研究的不足。 關(guān)鍵詞：納稅評(píng)估；稅收征管；稅源管理 Abstract Abstract At present, the tax authorities must carry on the tax sources management on one hand, on the other hand for taxpay

4、ers to solve the problem, its work relatively cumbersome, and work efficiency is low, often appear the situation of the tax loss. Tax assessment is the work content of Chinas current tax authorities relatively weak, and strengthening of the important measures for the regulation of tax sources, which

5、 for strengthening tax collection and administration in China is very important. Establishing and perfecting the system of tax assessment has been imminent, the system to improve the efficiency of tax work plays an important role, can improve the rationality of tax assessment, etc. The improved tax

6、assessment system is of great significance to raising the tax source control and the taxation quality of relevant departments. This paper puts forward some Suggestions for improvement and improvement through analysis of the status, grades and problems of the tax assessment. This paper is divided i

7、nto six parts, the first part is the introduction, the relevant background of the tax assessment and the present situation of the research in China and abroad; The second part is the theoretical basis, related theoretical foundation includes the theory of tax compliance, risk management theory, and

8、the theory of cost-benefit, writing laid a theoretical foundation for the below; The third part of this paper introduces the present situation of A irs tax assessment work, first introduces the development course, and then from the classification of tax assessment, processes, methods, separately car

9、ried on the detailed introduction; The fourth part is the key chapter of this article, A irs in tax evaluation is analyzed emphatically the problems existing in the work, the study found that A irs in tax assessment in tax assessment work position is not clear, tax assessment based on incomplete inf

10、ormation, defects in tax assessment method, tax assessment and tax inspection rights confusion, tax assessment executive ability remains to be strengthen. In the light of these problems, the fifth part of the report provides some Suggestions and countermeasures to improve the tax evaluation work of

11、the internal revenue service. The sixth part is the conclusion of this article, which summarizes the full text and points out the shortcomings of the research. Key words: tax assessment; tax administration; tax source management 目錄 目 錄 內(nèi)容摘要 I Abstract I 第1章 緒論 1 1.1研究的背景和研究意義 1 1.1.1研究的背

12、景 1 1.1.2研究的意義 1 1.2國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀 2 1.2.1國(guó)外研究現(xiàn)狀 2 1.2.2國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀 4 1.2.3國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀述評(píng) 5 1.3研究思路與研究方法 5 1.3.1研究思路 5 1.3.2研究方法 6 1.3.3研究?jī)?nèi)容 6 1.4 本文的貢獻(xiàn)和不足 7 第2章 相關(guān)基礎(chǔ)概念及基礎(chǔ)理論 8 2.1相關(guān)基礎(chǔ)概念 8 2.1.1納稅評(píng)估的概念 8 2.1.2納稅評(píng)估的特點(diǎn) 10 2.1.3納稅評(píng)估的原則與類型 11 2.1.4納稅評(píng)估的流程 12 2.2相關(guān)基礎(chǔ)理論 13 2.2.1稅收遵從理論 13 2.2.2稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理論 1

13、3 第3章 A國(guó)稅局納稅評(píng)估現(xiàn)狀 15 3.1A國(guó)稅局納稅評(píng)估背景及發(fā)展歷程 15 3.1.1工作背景 15 3.1.2發(fā)展歷程 15 3.2A國(guó)稅局納稅評(píng)估現(xiàn)狀 15 3.2.1A國(guó)稅局納稅評(píng)估的流程 15 3.2.2A國(guó)稅局納稅評(píng)估的方法 19 第四章 A國(guó)稅局納稅評(píng)估存在的問題及成因 21 4.1A國(guó)稅局納稅評(píng)估存在的問題 21 4.1.1納稅評(píng)估定位不清晰 21 4.1.2納稅評(píng)估的信息基礎(chǔ)不完整 21 4.1.3納稅評(píng)估方法不科學(xué) 21 4.1.4納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查權(quán)限混淆 22 4.1.5納稅評(píng)估執(zhí)行人員能力有待加強(qiáng) 23 4.2 A國(guó)稅局納稅評(píng)估存

14、在問題的成因 23 4.2.1缺乏明確的法律規(guī)范文件支撐 23 4.2.2納稅評(píng)估信息渠道過(guò)窄 24 4.2.3納稅評(píng)估方法有待改進(jìn) 25 4.2.4納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查權(quán)限不明確 25 4.2.5納稅評(píng)估人員隊(duì)伍建設(shè)較弱 26 第5章 完善A國(guó)稅局納稅評(píng)估的建議 27 5.1完善相關(guān)法律及文件支撐 27 5.1.1確定納稅評(píng)估的工作定位 27 5.1.2鋪墊納稅評(píng)估的法律地位 27 5.1.3完善納稅評(píng)估的規(guī)章制度 27 5.2拓寬納稅評(píng)估的信息渠道 28 5.2.1利用第三方信息開展納稅評(píng)估的實(shí)踐 28 5.2.2提高納稅評(píng)估信息資料的質(zhì)量 28 5.3完善納稅

15、評(píng)估的工作方法 29 5.3.1完善納稅評(píng)估方法 29 5.3.2搭建高效智能的風(fēng)險(xiǎn)防控信息化支撐體系 29 5.3.3創(chuàng)新稅源管理模式 31 5.4加強(qiáng)納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查聯(lián)動(dòng) 32 5.5加強(qiáng)納稅評(píng)估人員隊(duì)伍建設(shè) 34 5.5.1 精細(xì)化分工變“獨(dú)力”為“合力”，使評(píng)估不留死角 35 5.5.2“會(huì)診制”變“獨(dú)腦”為“眾腦”以交流提成效 35 5.5.3“項(xiàng)目負(fù)責(zé)人”制權(quán)責(zé)明晰各專業(yè)聯(lián)合發(fā)力 35 5.5.4提升納稅評(píng)估人員的素質(zhì)能力 35 參考文獻(xiàn) 38 致 謝 41 42 第1章 緒論 第1章 緒論 1.1研究的背景和

16、研究意義 1.1.1研究的背景 目前，我國(guó)稅收體系還存在一些空檔，一些偷稅、漏稅等行為時(shí)有發(fā)生，致使我國(guó)稅收流失率一直偏高。納稅人的“經(jīng)濟(jì)人”的性質(zhì)往往也導(dǎo)致納稅人出現(xiàn)稅收不遵從行為，怎樣盡快解決漏稅、偷稅等方面的問題、最大程度降低稅收流失率，并且使政府機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)向人民群眾服務(wù)者的過(guò)渡，從而使大眾納稅滿意度不斷提高，是目前極為重要的問題。為此，2005年，國(guó)家稅務(wù)總局為切實(shí)加強(qiáng)對(duì)稅源的精細(xì)化、科學(xué)化管理，推進(jìn)依法治稅，出臺(tái)了《納稅評(píng)估管理辦法》,要求各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)在信息化支持下,實(shí)施對(duì)所管轄稅源的全方位、全過(guò)程的監(jiān)控,及時(shí)、全面的掌握納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)核算的情況,對(duì)納稅人申報(bào)情況進(jìn)行評(píng)估,還

17、要加強(qiáng)對(duì)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)信息的真實(shí)性審核,逐步建立由專門機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)處理的納稅評(píng)估系統(tǒng),進(jìn)一步要求掌握并積累資料,建立科學(xué)實(shí)用的納稅評(píng)估模型,盡早形成依托信息化手段的新型納稅評(píng)估體系。近幾年，國(guó)內(nèi)稅務(wù)系統(tǒng)的納稅評(píng)估工作產(chǎn)生了良好的效果，對(duì)于國(guó)內(nèi)納稅評(píng)估發(fā)展具有重要意義，然而現(xiàn)在對(duì)于國(guó)內(nèi)納稅評(píng)估、評(píng)估指標(biāo)體系和財(cái)務(wù)信息采集等工作依然有著許多的問題，這對(duì)于國(guó)內(nèi)納稅評(píng)估工作的發(fā)展十分不利。研究者所處的A國(guó)稅局目前在納稅評(píng)估工作方面取得了一定的成果，但依然存在著許多不足之處有待改進(jìn)。 本文在這一背景下,以通過(guò)對(duì)稅收管理領(lǐng)域中日趨受到強(qiáng)烈關(guān)注的納稅評(píng)估的深入研究為基礎(chǔ),對(duì)A國(guó)稅局納稅評(píng)估進(jìn)行研究，分析A國(guó)稅

18、局納稅評(píng)估中存在的問題及問題的成因，提出相應(yīng)的解決措施。 1.1.2研究的意義 納稅評(píng)估制度是由于我國(guó)納稅過(guò)程中繳稅與征稅雙方出現(xiàn)的問題而產(chǎn)生的，這種制度也是目前許多國(guó)家積極使用的稅收管理方法。首先，通過(guò)使用這種評(píng)估方法能夠解決部分納稅人明明了解納稅義務(wù)，卻故意偷稅、漏稅的問題，對(duì)這種行為進(jìn)行評(píng)判，并進(jìn)行相應(yīng)的懲處措施，從而改善公民納稅意識(shí)；此外，該種方法也可以給那些不遵從納稅人進(jìn)行一定的提示，避免他們將錯(cuò)誤不斷加深、擴(kuò)大，從而降低納稅人所需要負(fù)擔(dān)的納稅成本以及相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。 當(dāng)前我國(guó)正處于全面深化改革、加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的攻堅(jiān)時(shí)期，經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展對(duì)稅源狀況產(chǎn)生了重大影響：納

19、稅人數(shù)量急劇增長(zhǎng)且日趨多元化、差異化，納稅人經(jīng)營(yíng)方式、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不斷創(chuàng)新、日益復(fù)雜多樣，個(gè)性化涉稅訴求大大增加，稅收違法案件呈現(xiàn)出專業(yè)化、集團(tuán)化、智能化、鏈條長(zhǎng)、隱蔽性強(qiáng)等多重特征。這些都對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念、管理方式、資源配置、干部素質(zhì)等帶來(lái)了深刻影響和巨大沖擊。 通過(guò)我國(guó)稅收制度的不斷完善、稅收工作的不斷成熟，納稅評(píng)估由于其獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)以及對(duì)于我國(guó)稅收的重要作用，正開始被各個(gè)層級(jí)工作者關(guān)注，并且發(fā)展為我國(guó)現(xiàn)代稅收管理體系中的一個(gè)關(guān)鍵力量。在該制度管理下，其與稅務(wù)檢查以及申報(bào)征收等相關(guān)業(yè)務(wù)形式具有一定的差異，但同時(shí)也與這些相關(guān)的稅收管理具有一定聯(lián)系，是征收和稽查兩者之間的重要連接者，同時(shí)其對(duì)于稅

20、源進(jìn)行監(jiān)管、提高監(jiān)督力度的優(yōu)勢(shì)也被重新發(fā)揮出來(lái)。因此，在新型稅收制度下的納稅評(píng)估正在發(fā)展為我國(guó)稅收管理中的一項(xiàng)十分關(guān)鍵的稅收學(xué)內(nèi)容，并且對(duì)于目前健全相應(yīng)的納稅評(píng)估體系具有十分重要意義。 目前，國(guó)內(nèi)對(duì)于納稅評(píng)估的相關(guān)研究還不夠健全，無(wú)法對(duì)于相關(guān)的實(shí)踐工作提供相應(yīng)的指導(dǎo)。研究者在我國(guó)國(guó)稅局相關(guān)部門具有一定的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，參與過(guò)納稅評(píng)估的相關(guān)工作，從而更加深刻的認(rèn)識(shí)到健全我國(guó)納稅評(píng)估體系對(duì)于我國(guó)稅收管理發(fā)展的重要意義。因此，本文從基層國(guó)稅部門的納稅評(píng)估入手，對(duì)于相關(guān)的稅收管理理論進(jìn)行了概述，然后選擇A國(guó)稅局作為本文研究案例，分析了該部門在稅收管理中存在的問題以及原因，并且提出了相應(yīng)的具有針對(duì)性的改善措

21、施，以期為其發(fā)展提供建議。 1.2國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀 1.2.1國(guó)外研究現(xiàn)狀 國(guó)外的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)以及計(jì)算機(jī)技術(shù)發(fā)展相對(duì)較早，隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)以及計(jì)算機(jī)技術(shù)的飛速發(fā)展，國(guó)外的美國(guó)、英國(guó)、日本等的一些發(fā)達(dá)國(guó)家較早開始使用“案頭審計(jì)”、“計(jì)算機(jī)核查”等方面的納稅評(píng)估方法，并且在納稅評(píng)估工作中取得了較為突出的成果。如今，納稅評(píng)估逐漸成為全世界普遍采用的稅收管理方法，其對(duì)于我國(guó)稅收管理具有十分重要的作用。 美國(guó)于1963年設(shè)立了“納稅人遵從度工作項(xiàng)目”,由專門的稅收評(píng)估機(jī)構(gòu)定期執(zhí)行，其主要目的就是要評(píng)估納稅人納稅的自覺性、納稅申報(bào)材料的真實(shí)性、是否存在偷逃稅和其他稅收違法、違章行為等。美國(guó)的納稅評(píng)估在具

22、體運(yùn)行上，首先由位于西弗吉尼亞州的計(jì)算中心采用特點(diǎn)方法自動(dòng)對(duì)納稅人的納稅申報(bào)材料進(jìn)行分類，然后通過(guò)篩選過(guò)程核實(shí)納稅人是否正確估算了其應(yīng)納稅款。 日本的稅務(wù)審計(jì)由專職稅務(wù)人員負(fù)責(zé)，主要分為辦公室審計(jì)和實(shí)地審計(jì)兩大類。當(dāng)公司報(bào)送納稅申報(bào)表之后，稅務(wù)審計(jì)人員首先進(jìn)行辦公室審計(jì)，具體方法是按公司及行業(yè)的類別，檢查納稅申報(bào)表中所列各項(xiàng)內(nèi)容是否正確，與同行業(yè)、同規(guī)模的公司進(jìn)行對(duì)比，并結(jié)合其過(guò)去的記載和其他已掌握的資料等，進(jìn)行分析；實(shí)地審計(jì)，是辦公室審計(jì)結(jié)果表明納稅人納稅申報(bào)稅額不太確定時(shí)，需要進(jìn)一步采取的審計(jì)程序，具體內(nèi)容就是對(duì)公司賬簿、會(huì)計(jì)記錄、商品庫(kù)存的實(shí)際狀況進(jìn)行詳細(xì)檢查。 英國(guó)的稅收征管程序一

23、般都需要經(jīng)過(guò)納稅申報(bào)、納稅評(píng)估、稅款繳納和稅務(wù)檢查等程序，納稅評(píng)估是其中的重要環(huán)節(jié)。在英國(guó)，不同稅種的納稅評(píng)估方式也有所不同，其中增值稅和資本利得稅實(shí)行自行評(píng)估，其他稅種均由稅務(wù)當(dāng)局根據(jù)納稅人提交的納稅申報(bào)表等資料進(jìn)行評(píng)估。在自行評(píng)估過(guò)程中，納稅人有責(zé)任及時(shí)登記、遞交納稅申報(bào)表并繳納稅款。如果稅務(wù)當(dāng)局認(rèn)為納稅人一定時(shí)期的納稅申報(bào)有錯(cuò)誤或遺漏，可以對(duì)其簽發(fā)納稅評(píng)估通知單。 澳大利亞實(shí)行納稅人自行申報(bào)、自行審核。稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)首先對(duì)納稅人的信息進(jìn)行收集、整理，并將稅務(wù)信息來(lái)源分為內(nèi)、外兩部分。然后將這些信息全部錄入計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫(kù)。評(píng)估人員對(duì)信息進(jìn)行分析。由評(píng)估人員將采集的內(nèi)、外部信息輸入由專家設(shè)定

24、的標(biāo)準(zhǔn)模型中，自動(dòng)生成評(píng)估報(bào)告，然后根據(jù)個(gè)人分析和經(jīng)驗(yàn)修正，得出合理的結(jié)論，并以此對(duì)納稅人存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)作出判斷，將納稅人按風(fēng)險(xiǎn)大小進(jìn)行分級(jí)管理。對(duì)遵從度高的納稅人主要采用自我管理、自行評(píng)估策略，稅務(wù)機(jī)關(guān)只是簡(jiǎn)單的監(jiān)督和觀察；而對(duì)抵觸稅法、遵從度較低的納稅人實(shí)行強(qiáng)制性管理，通常采用納稅審計(jì)和移交法辦的程序，并將結(jié)果和納稅評(píng)估資料錄入數(shù)據(jù)庫(kù)。 加拿大的國(guó)家稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)對(duì)于加拿大公民納稅構(gòu)建了一個(gè)相對(duì)健全的公民報(bào)稅評(píng)估系統(tǒng)，通過(guò)該系統(tǒng)加拿大工作能夠便捷地進(jìn)行納稅，并且能夠針對(duì)納稅存在的問題及時(shí)與政府部門機(jī)構(gòu)進(jìn)行溝通，對(duì)于加拿大稅收局來(lái)說(shuō)，其在接收到加拿大公民的納稅報(bào)稅表之后會(huì)及時(shí)進(jìn)行納稅評(píng)估，隨

25、后將納稅評(píng)估的結(jié)果寄送到納稅公民的手中。在此情況下，納稅公民如果多納了稅，加拿大稅務(wù)局會(huì)及時(shí)將多交的稅款退回到公民手中。如果納稅人對(duì)于加拿大稅務(wù)局的納稅評(píng)估的結(jié)論不認(rèn)同，在九十天內(nèi)可以進(jìn)行上訴。 新加坡的納稅評(píng)估系統(tǒng)相對(duì)較為完善，新加坡政府認(rèn)為納稅評(píng)估工作是國(guó)家稅收管理工作的最為重要的內(nèi)容之一，它對(duì)于稅收工作的征收稅款、稅收檢查等多個(gè)環(huán)節(jié)具有重要的意義。新加坡政府部門十分重視納稅評(píng)估體系的信息基礎(chǔ)，其具有兩個(gè)較為大型的電子數(shù)據(jù)庫(kù)，分別是評(píng)估情報(bào)庫(kù)以及申報(bào)信息庫(kù)。新加坡政府通過(guò)評(píng)估情報(bào)庫(kù)能夠廣泛面向社會(huì)各個(gè)行業(yè)進(jìn)行獲取納稅人的信息資料，比如銀行機(jī)構(gòu)、證券機(jī)構(gòu)、地方土地局等部門機(jī)構(gòu)；通過(guò)申報(bào)信息

26、庫(kù)能夠提供新加坡納稅公民的收入信息、支出信息等與納稅相關(guān)的基礎(chǔ)信息。目前，新加坡政府主要使用核對(duì)納稅評(píng)估法和財(cái)務(wù)分析納稅評(píng)估法兩種納稅評(píng)估方法。核對(duì)納稅評(píng)估法主要是對(duì)于評(píng)估情報(bào)庫(kù)以及申報(bào)信息庫(kù)的相關(guān)信息進(jìn)行對(duì)比，從而明確信息是否向符合，并做出相應(yīng)的評(píng)估；財(cái)務(wù)分析納稅評(píng)估法是通過(guò)相應(yīng)的評(píng)稅師根據(jù)不同行業(yè)的財(cái)務(wù)評(píng)估指標(biāo)，運(yùn)用信息系統(tǒng)針對(duì)部分不符合標(biāo)準(zhǔn)要求的納稅人進(jìn)行評(píng)估。 1.2.2國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀 1990年左右，國(guó)內(nèi)的納稅評(píng)估制度才開始興起，并且隨后進(jìn)入快速發(fā)展和不斷科學(xué)、規(guī)范的階段。早期，國(guó)內(nèi)納稅評(píng)估工作主要針對(duì)于涉外稅收審核，隨后，發(fā)展到增值稅的納稅評(píng)估，目前，國(guó)內(nèi)納稅評(píng)估已經(jīng)可以全面評(píng)估

27、國(guó)內(nèi)的各種稅收。具體來(lái)看，我國(guó)的納稅評(píng)估主要經(jīng)歷了從探索起步、初步發(fā)展和完善規(guī)范三個(gè)發(fā)展階段： 探索起步階段：20世紀(jì)90年代末期，我國(guó)部分省市的稅務(wù)機(jī)關(guān)借鑒國(guó)外納稅評(píng)估和稅務(wù)審計(jì)的理念，開始了我國(guó)納稅評(píng)估制度的實(shí)踐和探索。1998年國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人納稅申報(bào)審核評(píng)稅辦法》明確提出“審核評(píng)稅是指主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人報(bào)送的納稅申報(bào)資料以及日常掌握的各種稅收征管資料，運(yùn)用一定的技術(shù)手段和方法，對(duì)納稅人一個(gè)納稅期內(nèi)納稅情況的真實(shí)性、準(zhǔn)確性及合法性進(jìn)行綜合評(píng)定。通過(guò)對(duì)納稅資料的審核、分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并處理納稅申報(bào)中的錯(cuò)誤和異常納稅申報(bào)現(xiàn)象”。1999年，青島市國(guó)家稅

28、務(wù)局開展納稅評(píng)估改革試點(diǎn)工作。這標(biāo)志著我國(guó)納稅評(píng)估開始進(jìn)入起步階段。 初步發(fā)展階段：2001年6月，我國(guó)國(guó)家稅務(wù)局制定發(fā)布了《關(guān)于開展增值稅、個(gè)人所得稅專項(xiàng)檢查等問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2001]61號(hào)），該文件中提出了，必須對(duì)于檢查要求內(nèi)的所有企業(yè)開展增值稅納稅評(píng)估，發(fā)現(xiàn)其中存在偷稅、漏稅、做假稅等方面行為必須嚴(yán)格處理。該文件是國(guó)內(nèi)政府部門機(jī)構(gòu)首次提出“納稅評(píng)估”這一工作。隨后，當(dāng)年12月，我國(guó)稅務(wù)總局再次制定發(fā)布了《關(guān)于加速稅收征管信息化建設(shè)推進(jìn)征管改革的試點(diǎn)工作方案》，該文件確立了納稅評(píng)估工作的基本含義，其指出，納稅評(píng)估是通過(guò)使用信息化方法對(duì)于合法納稅人的稅收評(píng)估工作文件進(jìn)行對(duì)比和審核，

29、在通過(guò)審核結(jié)果對(duì)于納稅人的信譽(yù)等方面進(jìn)行評(píng)估。 2005年，我國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局為提高稅源管理效率、減少稅收損失率，并且提升國(guó)內(nèi)稅收管理的效率，從而促進(jìn)國(guó)內(nèi)稅收管理工作以及稅收評(píng)估工作健康持續(xù)的發(fā)展，我國(guó)稅務(wù)總局再次制定發(fā)布了《納稅評(píng)估管理辦法（試行）》。該文件的出臺(tái)以及發(fā)布意味著國(guó)內(nèi)的納稅評(píng)估工作逐漸開始標(biāo)準(zhǔn)化、制度化。2006年，我國(guó)稅務(wù)總局制定發(fā)布了《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)稅源管理工作的意見》，該文件提出穩(wěn)妥推進(jìn)納稅評(píng)估工作發(fā)展的指示，其要求國(guó)家稅務(wù)部分積極構(gòu)建納稅評(píng)估管理平臺(tái)，從而完善納稅評(píng)估機(jī)制，提高納稅評(píng)估效率。 完善規(guī)范階段：2014年，為進(jìn)一步提高納稅評(píng)估工作的效率，促進(jìn)納稅評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)化

30、、制度化發(fā)展，我國(guó)稅務(wù)總局出臺(tái)頒布了《關(guān)于加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作的意見》文件，從而進(jìn)一步確立了納稅評(píng)估工作對(duì)于我國(guó)納稅管理的重要性以及該項(xiàng)工作對(duì)于納稅風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性。該文件明確了納稅評(píng)估作為國(guó)家稅務(wù)機(jī)構(gòu)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的主要方法之一，通過(guò)系統(tǒng)地分析納稅人的納稅信息，根據(jù)不同種類不同層次的納稅群體，采用不同的納稅管理辦法，從而不斷提高納稅人的依法納稅意識(shí)，提高國(guó)家稅務(wù)機(jī)構(gòu)的管理效率。 1.2.3國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀述評(píng) 通過(guò)以上研究可以發(fā)現(xiàn)，目前對(duì)于納稅評(píng)估的相關(guān)研究主要是從某個(gè)視角對(duì)于納稅評(píng)估工作中的問題與現(xiàn)狀進(jìn)行研究分析，缺乏與實(shí)踐的融合，從而導(dǎo)致研究結(jié)論缺乏對(duì)于實(shí)踐工作的指導(dǎo)意義。 當(dāng)前我國(guó)稅收征

31、管現(xiàn)代化程度較低，雖然我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)以“金稅工程”為核心，基本完成涉稅信息的搜集與整理工作。但還沒有形成與海關(guān)、銀行聯(lián)網(wǎng)的完善稅務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)。并且數(shù)據(jù)后期加工和處理方法與技術(shù)落后，使大量信息閑置浪費(fèi)，建立科學(xué)、有效的數(shù)據(jù)處理模型己成為目前稅務(wù)信息化進(jìn)程中的“瓶頸”。 目前國(guó)內(nèi)還沒有對(duì)納稅評(píng)估問題從數(shù)量化、模型化的角度進(jìn)行系統(tǒng)的研究，基本上還停留在傳統(tǒng)的定性分析和經(jīng)驗(yàn)研究層次上。由于缺乏相關(guān)理論的指導(dǎo)和可操作的管理方案，無(wú)法深入到納稅評(píng)估的具體問題，使得實(shí)際評(píng)估工作往往流于形式或泛泛而談，停留在看表對(duì)賬的淺層次上，無(wú)法達(dá)到預(yù)期效果，不能充分發(fā)揮納稅評(píng)估在稅收征管與稽查中的樞紐作用，因此定量管理和科學(xué)

32、決策已成為“納稅評(píng)估”制度建設(shè)當(dāng)務(wù)之急。 1.3研究思路與研究方法 1.3.1研究思路 本文首先首先對(duì)于國(guó)內(nèi)稅收評(píng)估工作的起源、發(fā)展等進(jìn)行了分析，明確了納稅評(píng)估工作對(duì)于我國(guó)稅收管理的重要性。然后，以A國(guó)稅局的納稅評(píng)估作為研究案例，對(duì)于其納稅評(píng)估工作中具有的問題進(jìn)行研究，并且針對(duì)其存在的具體問題，提出了相應(yīng)的解決對(duì)策建議，從而有利于A國(guó)稅局納稅評(píng)估工作的發(fā)展。 圖1：研究思路圖 研究背景和研究意義 國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀 A國(guó)稅局納稅評(píng)估現(xiàn)狀 A國(guó)稅局納稅評(píng)估存在的問題 問題成因分析 完善A國(guó)稅局納稅評(píng)估的建議

33、 1.3.2研究方法 本文主要采取文獻(xiàn)研究法，比較分析法，案例分析法進(jìn)行研究。收集目前國(guó)內(nèi)外研究納稅評(píng)估的資料，梳理我國(guó)稅務(wù)總局和A市稅務(wù)局的財(cái)稅政策，并進(jìn)行匯總和分類比較；對(duì)比國(guó)內(nèi)外納稅評(píng)估的研究現(xiàn)狀，對(duì)目前理論通用的納稅評(píng)估方法進(jìn)行歸納與總結(jié)，并結(jié)合實(shí)際加以闡述拓展，通過(guò)對(duì)A國(guó)稅局納稅評(píng)估現(xiàn)狀的分析，對(duì)納稅評(píng)估方法進(jìn)行驗(yàn)證，并加以總結(jié)與拓展，爭(zhēng)取對(duì)整個(gè)稅務(wù)系統(tǒng)的納稅評(píng)估起到一定的借鑒作用。 1.3.3研究?jī)?nèi)容 本文一共分為六部分，第一部分是緒論部分，介紹了納稅評(píng)估的相關(guān)背景及國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀；第二部分是理論基礎(chǔ)部分，相關(guān)的理論基礎(chǔ)包括稅收遵從理論、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理論等，為下文的撰

34、寫打下了理論基礎(chǔ)；第三部分對(duì)A國(guó)稅局納稅評(píng)估現(xiàn)狀進(jìn)行了介紹，首先介紹了其發(fā)展歷程，然后從納稅評(píng)估的分類、流程、方法分別進(jìn)行了詳細(xì)的介紹；第四部分是本文的重點(diǎn)章節(jié)，著重分析了A國(guó)稅局在納稅評(píng)估中存在的問題，研究發(fā)現(xiàn)，A國(guó)稅局在納稅評(píng)估中存在納稅評(píng)估定位不清晰、納稅評(píng)估的信息基礎(chǔ)不完整、納稅評(píng)估方法不科學(xué)、納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查權(quán)限混淆、納稅評(píng)估執(zhí)行人員能力有待加強(qiáng)等問題。針對(duì)這些問題，第五部分針對(duì)性的給出了一些意見和對(duì)策，以此來(lái)完善A國(guó)稅局納稅評(píng)估。第六部分是本文的結(jié)論，對(duì)全文進(jìn)行了總結(jié)，并指出了本文研究的不足。 1.4 本文的貢獻(xiàn)和不足 本文結(jié)合納稅評(píng)估的相關(guān)理論，對(duì)A國(guó)稅局納稅評(píng)估中存在的問

35、題進(jìn)行了分析，找出了其存在的問題，并針對(duì)性的給出了一些改進(jìn)建議。對(duì)基層國(guó)稅局的工作具有一定的借鑒意義。 由于研究者的個(gè)人知識(shí)以及精力有限，研究之中還存在許多的不足之處需要在以后的研究中逐漸完善。比如，在理論基礎(chǔ)中對(duì)于稅收相關(guān)理論的分析不夠深刻；在文中的實(shí)證部分，選取的數(shù)據(jù)并非最新數(shù)據(jù)，并且缺乏一定的系統(tǒng)性；除此之外，對(duì)于怎樣對(duì)于該部門的稅收工作進(jìn)行科學(xué)、系統(tǒng)地評(píng)價(jià)，怎樣構(gòu)建相應(yīng)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，本文尚沒有進(jìn)行科學(xué)的研究，在未來(lái)的研究中當(dāng)針對(duì)這些問題一一解決。 第2章 相關(guān)基礎(chǔ)概念及基礎(chǔ)理論 第2章 相關(guān)基礎(chǔ)概念及基礎(chǔ)理論 2.1相關(guān)基

36、礎(chǔ)概念 2.1.1納稅評(píng)估的概念 納稅評(píng)估，國(guó)外的許多國(guó)家也將其稱之為“稅收審計(jì)”或者“稅務(wù)評(píng)估”，其是近年來(lái)全球普遍使用的一種主要的稅收管理方式之一，也是目前稅源監(jiān)控的主要方法。2005年，我國(guó)稅務(wù)部門機(jī)構(gòu)將納稅評(píng)估引入國(guó)內(nèi)，隨著十多年的不斷發(fā)展，納稅評(píng)估逐漸發(fā)展為國(guó)內(nèi)應(yīng)用最為廣泛的納稅管理方法。納稅評(píng)估主要是對(duì)于國(guó)內(nèi)納稅人所進(jìn)行納稅申報(bào)的相關(guān)信息進(jìn)行審計(jì)。目前，我國(guó)稅務(wù)總局認(rèn)為納稅評(píng)估的含義是，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)使用數(shù)據(jù)信息對(duì)于納稅人的相關(guān)涉稅信息進(jìn)行對(duì)比分析，明確納稅人的納稅申報(bào)信息是否真實(shí)、是否完全準(zhǔn)確和完全符合納稅申報(bào)的具體要求，從而不斷提高納稅人納稅的有效性、真實(shí)性和準(zhǔn)確性。 納稅

37、評(píng)估作為稅款征收以及稅收稽查兩者之間的橋梁，是稅務(wù)管理部門機(jī)構(gòu)提升其稅源監(jiān)控能力以及水平的重要方法，也是國(guó)家稅務(wù)管理部門開始稅務(wù)稽查的基礎(chǔ)之一。納稅評(píng)估，是在于應(yīng)當(dāng)納稅的公民已經(jīng)申報(bào)納稅和稅務(wù)稽查兩者之中的重要控制方法，通過(guò)納稅評(píng)估能夠明確納稅人納稅信息的真實(shí)性、科學(xué)性以及準(zhǔn)確性，能夠幫助稅收管理者及時(shí)發(fā)現(xiàn)納稅信息中存在的問題，從而及時(shí)糾正納稅行為中存在的錯(cuò)誤，對(duì)于提高納稅公民準(zhǔn)確、合法納稅重要推動(dòng)作用。 在2005年納稅評(píng)估引入我國(guó)后，經(jīng)歷了多年的應(yīng)用實(shí)踐，2010年，國(guó)家稅務(wù)總局制定了《納稅評(píng)估管理辦法》的修訂稿，雖然由于某些原因，該文件沒有及時(shí)發(fā)布，但其對(duì)于納稅評(píng)估的含義進(jìn)行了一定的修

38、訂。修訂稿中對(duì)納稅評(píng)估內(nèi)涵的定位為：納稅評(píng)估是指書屋機(jī)關(guān)部門通過(guò)獲得相關(guān)涉稅信息，對(duì)于應(yīng)當(dāng)納稅的公民所提交的納稅申報(bào)表的真實(shí)性、準(zhǔn)確性以及合法性進(jìn)行審核和評(píng)價(jià)，并針對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果做出相應(yīng)的處理的稅收管理活動(dòng)。 2010年，修訂稿對(duì)于納稅評(píng)估所所做出的修改主要由于以下幾個(gè)原因： （1）2010年的修訂稿文件中注重提到了納稅評(píng)估的目的以及定位，并且申明納稅評(píng)估工作旨在幫助納稅人確立納稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，通過(guò)納稅評(píng)估工作能夠有效幫助納稅人發(fā)現(xiàn)納稅申報(bào)表中存在的問題，從而提高納稅人納稅的準(zhǔn)確性。 （2）2010年的修訂稿文件對(duì)于分析判斷的相關(guān)表達(dá)更加準(zhǔn)確。 （3）2010年的修訂稿文件進(jìn)一步豐富了納稅評(píng)估法

39、方法。 （4）2010年的修訂稿文件明確了納稅人在進(jìn)行納稅申報(bào)過(guò)程中的納稅企業(yè)與稅務(wù)局兩者之間各自的責(zé)任與義務(wù)，并且強(qiáng)調(diào)了納稅人應(yīng)當(dāng)對(duì)于納稅申報(bào)表中涉稅信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)性負(fù)責(zé)。 （5）2010年的修訂稿文件明確了納稅申報(bào)的定義中設(shè)計(jì)的相關(guān)稅收優(yōu)惠。 （6）2010年的修訂稿文件豐富了對(duì)于納稅評(píng)估結(jié)果的處理辦法，可以根據(jù)不同程度的評(píng)估結(jié)果采取不同的處理辦法。 即使2010年的修訂稿文件沒有進(jìn)行正式發(fā)布，但對(duì)于納稅評(píng)估的定義、方法、實(shí)施流程等方面進(jìn)行了豐富，使得國(guó)內(nèi)納稅評(píng)估工作能夠更加高效、科學(xué)地推行。目前，國(guó)內(nèi)絕大多數(shù)學(xué)術(shù)研究者認(rèn)同2010年修訂稿對(duì)于納稅評(píng)估的定義和詮釋。在對(duì)于納稅評(píng)

40、估進(jìn)行分析時(shí)應(yīng)當(dāng)明確下列幾個(gè)方面： 第一，納稅評(píng)估工作的主體應(yīng)當(dāng)是國(guó)家不同級(jí)別的稅務(wù)機(jī)關(guān)，其對(duì)于納稅評(píng)估的結(jié)果程擔(dān)著主要責(zé)任； 第二，納稅評(píng)估工作的客體是國(guó)內(nèi)不同地區(qū)的納稅人的納稅申報(bào)情況，納稅人的納稅申報(bào)情況主要包括收入、成本以及相關(guān)費(fèi)用情況等等； 第三，納稅評(píng)估可以使用多種方法，為提高納稅評(píng)估的準(zhǔn)確性，納稅評(píng)估的方面應(yīng)當(dāng)不僅僅局限于數(shù)據(jù)分析法。納稅評(píng)估在于對(duì)納稅人納稅申報(bào)信息表的真實(shí)性、準(zhǔn)確性以及合法性進(jìn)行評(píng)估，從而提高稅收管理的效率。 第四，納稅評(píng)估的目的主要是通過(guò)對(duì)于納稅人納稅申報(bào)信息的評(píng)估，幫助納稅人識(shí)別可能存在的納稅風(fēng)險(xiǎn)，從而不斷提高納稅人的納稅遵從性。納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查具

41、有本質(zhì)差異，納稅評(píng)估的重點(diǎn)在于幫助納稅人降低納稅風(fēng)險(xiǎn)，因此，納稅評(píng)估是一種積極引導(dǎo)納稅人自主納稅、自覺遵從國(guó)家稅法要求的工作辦法。 第五，國(guó)家稅務(wù)機(jī)構(gòu)也可以通過(guò)納稅評(píng)估工作連接稅務(wù)征管以及稽查的相關(guān)工作，從而明確該部門機(jī)構(gòu)在日常稅務(wù)管理中存在的問題，從而不斷提高稅務(wù)稽查選案的準(zhǔn)確性，提高稅務(wù)稽查的工作效率。 2.1.2納稅評(píng)估的特點(diǎn) 1.不以證明納稅人惡意違法為目的 納稅評(píng)估是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人自我申報(bào)的稅法義務(wù)履行情況進(jìn)行檢查、審核、確認(rèn)或調(diào)整的執(zhí)法活動(dòng)。其目的不是為了證明納稅人惡意違法，而是對(duì)納稅人的納稅義務(wù)履行情況進(jìn)行審核確認(rèn)，促進(jìn)納稅人稅法遵從。納稅評(píng)估是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅

42、人自主申報(bào)行為進(jìn)行處理，對(duì)真實(shí)、完整、全面的納稅申報(bào)行為進(jìn)行確認(rèn)，通過(guò)對(duì)虛假、片面、不完整的納稅申報(bào)行為進(jìn)行調(diào)整，最終保證稅款及時(shí)、足額入庫(kù)。這也是稅收合作信賴原則在稅收管理中的具體體現(xiàn)，也是納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查的區(qū)別之一，沒有充足的證據(jù)支撐，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能對(duì)納稅人是否依法納稅提出懷疑。 2.可以進(jìn)行多次納稅評(píng)估 稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)具體的需求，多次對(duì)于納稅人的納稅申報(bào)信息進(jìn)行評(píng)估。由于主觀和客觀的因素，比如稅務(wù)機(jī)關(guān)了解到的信息不夠全面等，稅務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)于納稅申報(bào)信息的初次評(píng)估有可能不夠準(zhǔn)確。在這種情況下稅務(wù)機(jī)構(gòu)可以持有進(jìn)一步納稅評(píng)估的權(quán)利，當(dāng)獲取更加全面和有效的信息后，再組織相應(yīng)的納稅評(píng)估，從而提高

43、納稅評(píng)估的準(zhǔn)確性。 納稅評(píng)估的目的是對(duì)納稅人是否正確履行稅法義務(wù)進(jìn)行審核確認(rèn)，如果納稅人舉證證明其已經(jīng)按規(guī)定履行了稅法義務(wù)，或者經(jīng)納稅評(píng)估將涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)排除，則納稅評(píng)估應(yīng)當(dāng)終止。本次納稅評(píng)估結(jié)束之后，如稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別發(fā)現(xiàn)納稅人還有新的涉稅風(fēng)險(xiǎn)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以開展下一次納稅評(píng)估。因不同的選案標(biāo)準(zhǔn)會(huì)產(chǎn)生不同的納稅評(píng)估任務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)納稅評(píng)估任務(wù)進(jìn)行整合，避免重復(fù)評(píng)估。 3.征納雙方均由證明責(zé)任 納稅評(píng)估是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人自我申報(bào)的稅法義務(wù)履行情況進(jìn)行檢查、審核、確認(rèn)或調(diào)整，在納稅人自主申報(bào)制度下，納稅申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性的說(shuō)明和舉證責(zé)任主要由納稅人承擔(dān)。納稅評(píng)估的過(guò)程，是征

44、納雙方圍繞納稅人稅法義務(wù)履行中的爭(zhēng)議問題有根據(jù)地提出質(zhì)疑，納稅人針對(duì)評(píng)估人員的質(zhì)疑進(jìn)行說(shuō)明并提供證明材料，評(píng)估人員對(duì)納稅人提交的證明材料進(jìn)行核實(shí)的過(guò)程。如果納稅人履行了說(shuō)明義務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)仍然懷疑其納稅申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，則稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)承擔(dān)舉證責(zé)任。 4.納稅評(píng)估中檢查方法靈活多樣 納稅評(píng)估的實(shí)施主要包括案頭檢查與實(shí)地檢查兩種方式，在具體的實(shí)施過(guò)程中，納稅評(píng)估實(shí)施中的檢查方法有電話、約談、信函、資料檢查、調(diào)賬檢查、第三方調(diào)查和現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查等。需要說(shuō)明的是，這些檢查方法之間沒有從屬關(guān)系、沒有先后關(guān)系、沒有遞進(jìn)關(guān)系。在具體的納稅評(píng)估個(gè)案中，納稅評(píng)估人員采用什么樣的檢查方法，由納稅評(píng)估人員根

45、據(jù)納稅評(píng)估的需要選擇使用。在具體的納稅評(píng)估檢查中，可以采用其中一種方法，也可以多種方法并用，直到排除或查清涉稅疑點(diǎn)問題為止。 5.評(píng)估在法律上有時(shí)效限制 對(duì)具體的納稅評(píng)估案例，是有期限限制的。納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查相比，優(yōu)點(diǎn)就在于納稅評(píng)估效率高、結(jié)案快。如果對(duì)具體案例的評(píng)估久拖不決，不僅會(huì)影響到稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作效率、浪費(fèi)稅收行政執(zhí)法資源，也會(huì)影響到納稅人的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)處于不確定過(guò)程中，不符合行政效能原則的要求。 2.1.3納稅評(píng)估的原則與類型 1.納稅評(píng)估的原則 納稅評(píng)估的工作原則主要有兩個(gè)原則，分別為案頭評(píng)估原則和教育原則。 （1）納稅評(píng)估的案頭評(píng)估原則

46、主要是要求納稅評(píng)估的相關(guān)工作應(yīng)當(dāng)在相關(guān)部門機(jī)構(gòu)指定的場(chǎng)所開展工作。當(dāng)出現(xiàn)評(píng)估對(duì)象不配合評(píng)估或者評(píng)估對(duì)于難以明確解釋評(píng)估疑點(diǎn)的情況，納稅評(píng)估相關(guān)工作者可以在案頭評(píng)估的基礎(chǔ)上，展開相應(yīng)的實(shí)地調(diào)查工作。 （2）納稅評(píng)估的教育原則是指納稅評(píng)估的主要目的是幫助納稅人發(fā)現(xiàn)并且解決納稅人由于個(gè)人主觀大意或者沒有準(zhǔn)確理解稅法而產(chǎn)生的相關(guān)納稅問題，納稅評(píng)估工作中針對(duì)納稅人非蓄意偷稅、漏稅的行為，主要采用自查糾正、補(bǔ)繳稅款的方式，其對(duì)于納稅人具有重要的教育意義。 2.納稅評(píng)估的類型。 (1)宏觀評(píng)估和個(gè)案評(píng)估 根據(jù)納稅評(píng)估的對(duì)象能夠?qū)⒓{稅評(píng)估劃分為宏觀評(píng)估以及個(gè)案評(píng)估兩種類型。前者主要是針對(duì)某個(gè)特定的行業(yè)

47、或者產(chǎn)業(yè)的納稅人的納稅情況進(jìn)行評(píng)估，其主要目的在于通過(guò)對(duì)于行業(yè)或者產(chǎn)業(yè)的相關(guān)企業(yè)進(jìn)行納稅評(píng)估，從而明確在該行業(yè)或者產(chǎn)業(yè)中存在的納稅征管的相關(guān)問題，并對(duì)于該行業(yè)或者產(chǎn)業(yè)進(jìn)行相應(yīng)的稅源分析。后者主要是針對(duì)具體的某個(gè)人或者某個(gè)企業(yè)的那是情況進(jìn)行評(píng)估，其目的在于強(qiáng)化申報(bào)環(huán)節(jié)的管理，并對(duì)于納稅人的納稅信用進(jìn)行評(píng)估。 (2)日常評(píng)估、專項(xiàng)評(píng)估和特定評(píng)估 根據(jù)評(píng)估的方法的差異可以將納稅評(píng)估劃分為三種形式，分別為日常評(píng)估、專項(xiàng)評(píng)估以及特定評(píng)估。日常評(píng)估的主要對(duì)象是通過(guò)相應(yīng)的方法和措施對(duì)于所有納稅的公民進(jìn)行篩選而確立的，其是稅務(wù)機(jī)構(gòu)的主要日常管理活動(dòng)之一。專項(xiàng)評(píng)估的對(duì)象是相關(guān)稅務(wù)部門機(jī)構(gòu)通過(guò)對(duì)于經(jīng)營(yíng)行業(yè)、經(jīng)

48、營(yíng)規(guī)模以及重點(diǎn)稅源等進(jìn)行篩選而確立的。專項(xiàng)評(píng)估的主要對(duì)象是又相關(guān)管理部門制定或者群眾舉報(bào)等方式確立的。 2.1.4納稅評(píng)估的流程 1.納稅評(píng)估準(zhǔn)備 納稅評(píng)估的準(zhǔn)確工作主要包括5個(gè)步驟，分別為：檢查告知、數(shù)據(jù)準(zhǔn)備、深度分析、預(yù)案編制和知識(shí)及手續(xù)準(zhǔn)備。通過(guò)上述五個(gè)步驟的工作，能夠?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)展開進(jìn)一步的納稅評(píng)估工作打下良好的基礎(chǔ)。納稅評(píng)估準(zhǔn)確階段的重點(diǎn)工作是在不同層級(jí)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)的納稅評(píng)估部門在接受相應(yīng)的納稅評(píng)估工作后，根據(jù)要求及時(shí)向那是人履行告知程序，其對(duì)于納稅評(píng)估工作的后續(xù)開展具有重要意義。 2.納稅評(píng)估檢查 在做好納稅評(píng)估準(zhǔn)備的基礎(chǔ)上，原則上按照“先案頭檢查，后實(shí)地檢查”的方式實(shí)施

49、評(píng)估檢查。評(píng)估檢查完成后制作《評(píng)估報(bào)告》，附相關(guān)資料提交集體審議。對(duì)評(píng)估過(guò)程中新發(fā)現(xiàn)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)審批通過(guò)后實(shí)施檢查。在進(jìn)行評(píng)估檢查的同時(shí)，還應(yīng)做好稅收違法違章處理、基礎(chǔ)信息核實(shí)、情報(bào)采集和證據(jù)歸集等工作。如果發(fā)現(xiàn)特定納稅人的稅款存在無(wú)法征收的稅收風(fēng)險(xiǎn)，為防止稅款流失，應(yīng)當(dāng)及時(shí)要求納稅人提供納稅擔(dān)保以及采取稅收保全措施。 3.納稅評(píng)估處理 納稅評(píng)估處理是各個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于納稅評(píng)估的結(jié)果進(jìn)行審核，并通過(guò)參考相關(guān)的審議結(jié)論展開處理。處理工作結(jié)束后，梳理相關(guān)的納稅評(píng)估資料，并進(jìn)行歸檔。 2.2相關(guān)基礎(chǔ)理論 2.2.1稅收遵從理論 稅收遵從主要是指納稅人服務(wù)稅法要求。與守法這一概念

50、進(jìn)行對(duì)比分析，稅收遵從的核心在于納稅人必須根據(jù)稅法的要求，全面地、準(zhǔn)確地、及時(shí)地完成納稅人應(yīng)盡的納稅義務(wù)。美國(guó)科學(xué)院針對(duì)稅收遵從這一理論進(jìn)行了闡述，其認(rèn)為，通常情況下，符合申報(bào)要求的稅收遵從主要是指繳納稅款的公民根據(jù)國(guó)家稅法的相關(guān)條約，在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)，完成納稅申報(bào)表，及時(shí)完成公民應(yīng)盡的納稅工作。稅收遵從主要有管理遵從以及技術(shù)性遵從兩種形式。管理遵從主要是指納稅者能夠履行國(guó)家的稅法以及相關(guān)政府管理部分的納稅管理要求；技術(shù)性遵從主要是指納稅者應(yīng)當(dāng)遵循稅法的相關(guān)計(jì)算邏輯與計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于應(yīng)繳納稅款進(jìn)行納稅。 與此相對(duì)的概念是，稅收不遵從，其主要是指應(yīng)當(dāng)納稅的公民沒有根據(jù)國(guó)家稅法的要求準(zhǔn)確、及時(shí)、合理地

51、進(jìn)行納稅工作，沒有履行其相應(yīng)的納稅義務(wù)。從形式上來(lái)說(shuō)，稅收不遵從主要分為蓄意不遵從以及非蓄意不遵從兩種。蓄意不尊重主要是指應(yīng)當(dāng)納稅的公民自身故意不遵守稅法的相關(guān)要求；非蓄意不遵從主要是指應(yīng)當(dāng)納稅的公民，因?yàn)橛?jì)算失誤而沒有準(zhǔn)確地進(jìn)行納稅。通常情況下，對(duì)于稅收不遵從難以界定不遵從的納稅人是蓄意活著非蓄意，但是每個(gè)公民都具有依法納稅的義務(wù)。對(duì)于稅收管理部門來(lái)說(shuō)，應(yīng)當(dāng)建立合理的機(jī)制去判斷稅收遵從的情況，而不是僅僅主觀地對(duì)于納稅人的行為進(jìn)行猜測(cè)。概況來(lái)說(shuō)，稅務(wù)管理的核心目標(biāo)在于降低應(yīng)納稅額和實(shí)際征收額兩者存在的差距。 納稅評(píng)估，就是針對(duì)相關(guān)納稅人的涉稅信息進(jìn)行一定的加工以及處理，其核心在于能夠有效地對(duì)

52、于納稅人的不遵從行為進(jìn)行一定的評(píng)價(jià)，其對(duì)于降低稅收流失，提升稅收管理部門機(jī)構(gòu)的工作效率具有重要意義。 2.2.2稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理論 稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，主要是指通過(guò)運(yùn)用最低的稅收成本代價(jià)從而不斷減少稅收流失的相關(guān)工作，通過(guò)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作，能夠建立起積極、穩(wěn)定的稅收環(huán)境，從而提高稅收管理的效率。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是現(xiàn)代管理科學(xué)和現(xiàn)代稅收管理相融合的一個(gè)產(chǎn)物,它包括稅收流失的風(fēng)險(xiǎn)管理和稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理，納稅評(píng)估主要著力于降低稅收流失的風(fēng)險(xiǎn)。稅收流失影響了我國(guó)的財(cái)政收入，弱化了稅收宏觀調(diào)控功能和資源的有效配置，加劇了收入分配的不公。如何有效地減少稅收流失，是理論界和各地稅務(wù)機(jī)關(guān)多年來(lái)一直不斷探索的課題。健全

53、法制、完善稅制，加大稅法宣傳力度、提高納稅意識(shí)等等，其中最直接有效可控的措施，是建立現(xiàn)代化稅收征管體系,而現(xiàn)代化稅收征管體系中重要的一環(huán)就是納稅評(píng)估，做好納稅評(píng)估，運(yùn)用柔性手段，可以幫助納稅人消除稅收風(fēng)險(xiǎn)，提高納稅人的稅法遵從度。 稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的核心在于運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，對(duì)于相關(guān)涉稅信息進(jìn)行綜合分析，明確稅收管理工作中存在的問題，從而針對(duì)其存在的問題提出相應(yīng)的解決對(duì)策。目前，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)成為各個(gè)國(guó)家普遍使用的降低稅收流失率的主要方法之一。隨著國(guó)內(nèi)對(duì)于稅收征管政策的不斷健全，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)于國(guó)家稅收管理工作發(fā)展具有重要意義。 第

54、4章 A國(guó)稅局納稅評(píng)估存在的問題及成因 第3章 A國(guó)稅局納稅評(píng)估現(xiàn)狀 3.1A國(guó)稅局納稅評(píng)估背景及發(fā)展歷程 3.1.1工作背景 A國(guó)家稅務(wù)局是A市主管國(guó)家稅收工作的職能部門，為正廳級(jí)全職能局。負(fù)責(zé)A市的國(guó)稅征收、上繳國(guó)庫(kù)及稅收政策宣傳工作。近年來(lái)，A國(guó)稅局在加強(qiáng)稅源管理、優(yōu)化納稅服務(wù)方面做了大量工作。但是隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的迅猛發(fā)展，A國(guó)稅局原有的征管模式越來(lái)越難以滿足稅收工作的需要。主要體現(xiàn)在：管理幅度過(guò)大，征稅成本過(guò)高；保姆式管理，征管效率低下；在社會(huì)法制化建設(shè)的大環(huán)境中，稅收責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)增大；隨著工商登記管理制度改革和營(yíng)改增的深入，企業(yè)戶數(shù)急劇增加，傳統(tǒng)的管理模式已經(jīng)難以為繼。防范稅收風(fēng)

55、險(xiǎn)、凈化整體稅收環(huán)境的任務(wù)異常艱巨。因此，必須通過(guò)征管改革解決以上重點(diǎn)問題。一是改以人管稅為以機(jī)管稅，二是改稅管員管理為團(tuán)隊(duì)管理，三是實(shí)行派單式管理。也就是說(shuō)要落實(shí)分級(jí)分類管理，實(shí)行團(tuán)隊(duì)化作業(yè)，由劃片管戶到團(tuán)隊(duì)管事轉(zhuǎn)變。為了配合新的征管模式，需要建立一支新型的評(píng)估隊(duì)伍與之相配套，以發(fā)揮評(píng)估工作應(yīng)有的效力。 3.1.2發(fā)展歷程 2011年12月9日出臺(tái)了《A市國(guó)稅局加強(qiáng)納稅評(píng)估》的相關(guān)規(guī)定，規(guī)定指出一是要依托CTAIS系統(tǒng)數(shù)據(jù)，結(jié)合企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)，加強(qiáng)案頭分析，準(zhǔn)確鎖定評(píng)估方向和評(píng)估重點(diǎn)。二是在工作實(shí)踐中檢測(cè)納稅評(píng)估模型效果，適時(shí)修正相關(guān)指標(biāo)，提高評(píng)估模型的準(zhǔn)確度。三是廣泛收集典型案例，定期召

56、開學(xué)習(xí)分析會(huì)，提高業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)的實(shí)效性。四是及時(shí)向有關(guān)部門反饋問題和建議，提高日常監(jiān)控的針對(duì)性和有效性。 2014年5月19日，印發(fā)了《A市地方稅務(wù)局納稅評(píng)估規(guī)程（試行）》的通知。 2015年1月30日發(fā)布了《A市納稅信用管理實(shí)施辦法（試行）》的公告。目的是為規(guī)范納稅信用管理，促進(jìn)納稅人誠(chéng)信自律，提高稅法遵從度，推進(jìn)社會(huì)信用體系建設(shè)，公告一共包括六章內(nèi)容，分別是總則、納稅信用信息采集、納稅信用評(píng)價(jià)、納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果的確定和發(fā)布、納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果的應(yīng)用以及附則。 3.2A國(guó)稅局納稅評(píng)估現(xiàn)狀 3.2.1A國(guó)稅局納稅評(píng)估的流程 A國(guó)稅局納稅評(píng)估的流程圖如下： 風(fēng)險(xiǎn)案源確定

57、案頭審核 評(píng)估約談 調(diào)查核實(shí) 評(píng)估處理 成果評(píng)價(jià) 圖4-1A國(guó)稅局納稅評(píng)估流程圖 第一步：風(fēng)險(xiǎn)案源確定 A國(guó)稅局風(fēng)控中心根據(jù)業(yè)務(wù)部門提交的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理任務(wù)需求，依托全市統(tǒng)一的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析監(jiān)控信息系統(tǒng)，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別指標(biāo)體系及其參數(shù)和各類風(fēng)險(xiǎn)分析方法，采取計(jì)算機(jī)和人工分析相結(jié)合的方法篩選風(fēng)險(xiǎn)案源，形成《風(fēng)險(xiǎn)管理納稅人信息清冊(cè)》，提交本級(jí)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析監(jiān)控聯(lián)席會(huì)議批準(zhǔn)。 第二步：案頭審核 案頭審核主要是相關(guān)審核人員在具體的辦公地點(diǎn)，通過(guò)使用具體的審核分析法從而明確納稅人在納稅過(guò)程中的疑點(diǎn)等方面。案頭審核，具體具有風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別崗位、風(fēng)

58、險(xiǎn)控制崗位以及納稅評(píng)估崗位等等。單戶案頭審核是在具體的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別崗位以及風(fēng)險(xiǎn)控制崗位，根據(jù)《納稅評(píng)估任務(wù)清冊(cè)》文件中提到的企業(yè)進(jìn)行案頭審核，通過(guò)具體的納稅評(píng)估指標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，對(duì)于企業(yè)的賬目信息進(jìn)行分析，根據(jù)分析結(jié)果制定《稅源風(fēng)險(xiǎn)分析報(bào)告》，從而發(fā)現(xiàn)納稅人存在的風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)。 納稅評(píng)估崗位收到相應(yīng)的評(píng)估任務(wù)之后，該崗位的工作人員會(huì)對(duì)于相關(guān)企業(yè)進(jìn)行案頭審核。評(píng)估案頭審核主要是相關(guān)的納稅評(píng)估工作者對(duì)于《稅源風(fēng)險(xiǎn)分析報(bào)告》的存在的疑點(diǎn)，綜合運(yùn)用多個(gè)方面獲取的信息涉稅信息，從而進(jìn)行對(duì)比分析。對(duì)于對(duì)比結(jié)果顯示沒有疑點(diǎn)問題的企業(yè)，可以直接進(jìn)入接下來(lái)的流程。評(píng)估工作者對(duì)于疑點(diǎn)問題提出自己的觀點(diǎn)，然后風(fēng)險(xiǎn)控制的工作

59、者針對(duì)評(píng)估工作提出的問題進(jìn)行協(xié)商，從而補(bǔ)充涉稅疑點(diǎn)以及相關(guān)評(píng)估指標(biāo)。 評(píng)估案頭審核完成后，評(píng)估實(shí)施崗以及風(fēng)險(xiǎn)控制崗的相關(guān)員工針對(duì)不同層次的評(píng)估結(jié)果制定不同的處理方法，具體方法如下： （一）對(duì)于評(píng)估結(jié)果顯示涉稅疑點(diǎn)全部被排除的，相關(guān)工作人員在《納稅評(píng)估工作底稿》中記錄排除疑點(diǎn)的所有證據(jù)，然后報(bào)由相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行審查，隨后可以進(jìn)入評(píng)估處理工作流程； （二）對(duì)于評(píng)估結(jié)果顯示社會(huì)疑點(diǎn)不能被全部排除的或者相關(guān)工作人員在評(píng)估工作中發(fā)現(xiàn)新的涉稅疑點(diǎn)的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入評(píng)估約談階段。 第三步：評(píng)估約談 評(píng)估約談工作主要是針對(duì)在案頭審核階段沒有消除疑點(diǎn)的相關(guān)企業(yè)，納稅評(píng)估工作人員約請(qǐng)相關(guān)企業(yè)進(jìn)行訪談，相關(guān)企業(yè)對(duì)于

60、疑點(diǎn)問題進(jìn)行闡述、解釋，并且提交相應(yīng)的證明材料。約談的具體人員是納稅評(píng)估工作者根據(jù)企業(yè)的具體情況進(jìn)行確立，通常情況下，約談的對(duì)象為納稅人的法定代表者、企業(yè)的相關(guān)財(cái)務(wù)人員等。如有需要，可以進(jìn)一步約談疑點(diǎn)企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)審計(jì)、采購(gòu)、物流等相關(guān)部門的企業(yè)員工。通過(guò)評(píng)估約談，納稅人可以申請(qǐng)自查，協(xié)商確定自查的時(shí)間，并且在約定期限內(nèi)完成《納稅人自查舉證報(bào)告》。在具體評(píng)估工作中出現(xiàn)以及情況可以直接進(jìn)行調(diào)查核實(shí)階段。 （一）納稅人無(wú)故拒絕或缺席約談； （二）納稅人沒有根據(jù)要求提供相應(yīng)的書面證明文件； （三）通過(guò)案頭審核以及評(píng)估約談環(huán)節(jié)，但仍無(wú)法消除疑點(diǎn)的，具體有以下情況： 1.沒有發(fā)現(xiàn)納稅人具有偷稅、

61、漏稅行為，但納稅評(píng)估疑點(diǎn)沒有被消除的； 2.納稅人承認(rèn)具有偷稅、漏稅行為，但其供認(rèn)結(jié)果與評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估結(jié)果具有較大差距，不能充分消除疑點(diǎn)； 3.納稅人拒絕承認(rèn)偷稅、漏稅行為的； 4.納稅人不接受自查，或者沒有在規(guī)定期限內(nèi)消除疑點(diǎn)； （四）其他需要進(jìn)行調(diào)查核實(shí)的。 第四步：調(diào)查核實(shí) 調(diào)查核實(shí)主要是針對(duì)通過(guò)案頭審核以及評(píng)估約談依然沒有被排除的疑點(diǎn)，相關(guān)工作人員到納稅人的企業(yè)或者工廠對(duì)于其涉及的疑點(diǎn)問題進(jìn)行實(shí)地調(diào)查。 第五步：評(píng)估處理 評(píng)估處理主要是根據(jù)國(guó)家稅收的相關(guān)法律條文，結(jié)合上述案頭審核、評(píng)估約談以及調(diào)查核實(shí)等方面的評(píng)估結(jié)果，從而對(duì)于納稅人采取相關(guān)處理。 評(píng)估處理應(yīng)按以下要求進(jìn)

62、行： （一）根據(jù)納稅評(píng)估結(jié)果，對(duì)于納稅人的所有疑點(diǎn)全被排除并且沒有發(fā)現(xiàn)新的疑點(diǎn)的情況，相關(guān)工作人員完成相應(yīng)的《納稅評(píng)估報(bào)告》，并標(biāo)注“未發(fā)現(xiàn)問題，審定后歸檔”。然后報(bào)由相關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)完成后，該評(píng)估工作終止。 （二）在評(píng)估過(guò)程中發(fā)現(xiàn)由于納稅人的計(jì)算等方面導(dǎo)致的數(shù)據(jù)錯(cuò)誤或者納稅人政策理論偏差等方面的一般性問題，或者存在相關(guān)疑點(diǎn)問題但經(jīng)過(guò)約談、自查等方面工作消除疑點(diǎn)的，納稅人承認(rèn)存在不繳或者少繳并且消除疑點(diǎn)的情況，應(yīng)該進(jìn)行如下處理： 1.由評(píng)估人員制作《納稅評(píng)估報(bào)告》，經(jīng)本部門負(fù)責(zé)人審批后，制作《納稅評(píng)估補(bǔ)充申報(bào)、補(bǔ)繳稅款傳遞單》，載明其應(yīng)補(bǔ)繳稅款金額、調(diào)整增值稅留抵稅額。需要調(diào)整所得稅應(yīng)納稅

63、所得額的，同時(shí)填寫《納稅評(píng)估、稅務(wù)核查、稅務(wù)稽查調(diào)整企業(yè)應(yīng)納稅所得額傳遞單》，一并傳遞至辦稅服務(wù)廳稅款征收崗。 2.評(píng)估人員告知評(píng)估對(duì)象自行補(bǔ)充申報(bào)、補(bǔ)繳稅款。辦稅服務(wù)廳稅款征收崗依據(jù)《納稅評(píng)估補(bǔ)充申報(bào)、補(bǔ)繳稅款傳遞單》、《納稅評(píng)估、稅務(wù)核查、稅務(wù)稽查調(diào)整企業(yè)應(yīng)納稅所得額傳遞單》，接收納稅人申報(bào)繳稅。 3.納稅人完成補(bǔ)充申報(bào)、補(bǔ)繳稅款后，應(yīng)進(jìn)行賬目調(diào)整，并將有關(guān)資料提交稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)。 4.評(píng)估人員確認(rèn)以上程序完成后，報(bào)本部門負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，納稅評(píng)估終止。 （三）有下屬情況的，根據(jù)評(píng)估工作者提交的《納稅評(píng)估案件移送單》，然后由相關(guān)負(fù)責(zé)人進(jìn)行審批，審批通過(guò)后，由風(fēng)險(xiǎn)控制相關(guān)工作人員將評(píng)估過(guò)程中

64、涉及的材料提交給稽查部門，進(jìn)行稅務(wù)稽查處理。 1.疑點(diǎn)問題通過(guò)案例約談、舉證等方面的工作，明確事實(shí)，涉及偷稅、漏稅行為的； 2.存在虛開發(fā)票或者接受虛開發(fā)票的行為的； 3.納稅人拒絕接受調(diào)查，以多種方式阻礙評(píng)估人員工作的； 4.其他需要移送稽查部門的。 第六步：成果評(píng)價(jià) 成果評(píng)價(jià)是A國(guó)稅局風(fēng)控中心根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控工作要求，對(duì)納稅評(píng)估結(jié)果和指標(biāo)效應(yīng)結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)和檢驗(yàn)，總結(jié)工作成果，提出調(diào)整或改進(jìn)建議的過(guò)程。成果評(píng)價(jià)主要針對(duì)指標(biāo)模型有效性、疑點(diǎn)問題指向性、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)實(shí)施過(guò)程、評(píng)估處理準(zhǔn)確性、團(tuán)隊(duì)運(yùn)行效率等進(jìn)行綜合效能分析。納稅評(píng)估成果評(píng)價(jià)包括評(píng)估人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的評(píng)判、建議、疑點(diǎn)問題調(diào)查核實(shí)、

65、評(píng)估處理、評(píng)估案卷歸集整理等方面內(nèi)容，由評(píng)價(jià)人員根據(jù)評(píng)估整體情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。A國(guó)稅局風(fēng)控中心負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)分析監(jiān)控整體運(yùn)行情況的統(tǒng)計(jì)分析，對(duì)本級(jí)風(fēng)控中心風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控工作開展情況、征管質(zhì)效提升狀況、納稅人稅法遵從提升程度等進(jìn)行分析判斷，創(chuàng)建工作效能圖表，科學(xué)統(tǒng)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控任務(wù)完成的進(jìn)度和結(jié)果，承擔(dān)監(jiān)控任務(wù)部門和各崗人員的工作總量、工作效率，開展成果分析，總結(jié)工作經(jīng)驗(yàn)，提出改進(jìn)措施。 3.2.2A國(guó)稅局納稅評(píng)估的方法 為保證納稅評(píng)估工作的順利實(shí)施，A國(guó)稅局領(lǐng)十分重視管理層的建立，并且積極采取了有效的措施: 1.建立了納稅評(píng)估的組織體系 第一，A國(guó)稅局根據(jù)管理方式的特點(diǎn)和組織內(nèi)部的特點(diǎn)，確立了納稅

66、工作涉及的納稅評(píng)估科、稅收管理員以及相關(guān)工作者對(duì)于納稅評(píng)估工作的具體措施；第二，A國(guó)稅局結(jié)合納稅評(píng)估工作的具體內(nèi)容，將組織中的綜合科、計(jì)征科以及其他相關(guān)部門確立為納稅評(píng)估工作的協(xié)作部門，從該工作開始的評(píng)估信息獲取、評(píng)估對(duì)象確立和評(píng)估工作實(shí)施都做了明確的安排，從而有利于A國(guó)稅局納稅評(píng)估工作的納稅評(píng)估效率。 2.建立了納稅評(píng)估指標(biāo)體系、方法體系。 納稅評(píng)估指標(biāo)體系是納稅評(píng)估工作的重點(diǎn)，其一級(jí)指標(biāo)主要評(píng)估指標(biāo)有納稅分析指標(biāo)、財(cái)務(wù)分析指標(biāo)、不良記錄指標(biāo)等等。其中納稅分析指標(biāo)包括的二級(jí)指標(biāo)有基本評(píng)估指標(biāo)、符合評(píng)估指標(biāo)等；財(cái)務(wù)分析指標(biāo)包括的二級(jí)指標(biāo)有總稅負(fù)率、企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)率、企業(yè)往來(lái)賬戶異常變動(dòng)等等；不良記錄指標(biāo)包括的二級(jí)指標(biāo)有企業(yè)的交易不良記錄等等。目前，A國(guó)稅局所使用的方法主要是縱向分析、橫向分析以及復(fù)合分析等等。 3.發(fā)了納稅評(píng)估的軟件系統(tǒng)。 A國(guó)稅局的“納稅評(píng)估信息系統(tǒng)”目前已經(jīng)進(jìn)行試行階段，該系統(tǒng)主要具有納稅評(píng)估信息獲取、評(píng)估對(duì)象確立、評(píng)估分析、審查核實(shí)以及認(rèn)定處理等五大模塊。 4.建立了納稅評(píng)估的崗位責(zé)任制度。 首先，A國(guó)稅局從納稅評(píng)估工作的具體流程出發(fā)，在組織內(nèi)部設(shè)立了