財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾行為及其防范會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理專業(yè)

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1、目 錄 摘要 I 關(guān)鍵詞： I 1 財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾行為概念及分類 1 1.1 財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾行為的概念 1 1.2 財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾行為的分類及產(chǎn)生后果影響 1 2 我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾行為常見(jiàn)策略與手段 3 2.1 利用資產(chǎn)確認(rèn)，計(jì)量方法進(jìn)行報(bào)表粉飾 3 2.1.1 利用資產(chǎn)重組調(diào)節(jié)利潤(rùn)，從而粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表 3 2.1.2 利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤(rùn)，從而粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表 3 2.1.3 利用虛擬資產(chǎn)調(diào)節(jié)利潤(rùn)，從而粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表 4 3 目前財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾行為現(xiàn)狀的形成原因 4 3.1 監(jiān)督機(jī)制失效 4 3.2 經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)，法律法規(guī)不完善 5 3.3

2、違法成本低，懲戒力度小 6 4 治理粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告行為的對(duì)策 6 4.1 對(duì)于內(nèi)部監(jiān)管與外部監(jiān)管不善解決方法 6 4.2 對(duì)于會(huì)計(jì)法律法規(guī)不完善解決方法 7 4.3 對(duì)于違法成本低解決方法 8 5 結(jié)論 8 參考文獻(xiàn)： 8 致謝： 9 財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾行為及其防范 摘要：財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾是長(zhǎng)久以來(lái)讓人頭疼的問(wèn)題。為了防止財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾整個(gè)會(huì)計(jì)界都在重點(diǎn)研究，同樣是各國(guó)政府十分頭大的欺詐行為。這篇文章淺析粉飾欺詐行為的原因，著重分析了欺詐行為的各種層面，再探討了該怎樣去加強(qiáng)防范的技巧。本篇文章的目的是為了增強(qiáng)會(huì)計(jì)行為的真實(shí)性。整篇文章概括為三大部分。第一部分是

3、粉飾行為的簡(jiǎn)要介紹和概述：第二部分闡述了各大行業(yè)使用的行為手段：第三部分提出該怎樣去防止這種行為的發(fā)生：最后，整體總結(jié)了該怎樣制止這問(wèn)題的后果發(fā)生。 關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)告;防范;粉飾行為 Financial Report Whitewash and Its Prevention Abstract:Whitewashing financial reports has long been a headache. In order to prevent financial reporting from embellishing, the entire accounting community

4、is focusing on research, which is also a very serious fraud by governments of various countries. This article analyzes the causes of whitewashing fraud, focuses on various aspects of fraud, and then discusses how to strengthen the prevention skills. The purpose of this article is to enhance the auth

5、enticity of accounting behavior. The whole article is summarized in three parts. The first part is a brief introduction and overview of the whitewashing behavior: the second part explains the behavioral methods used by major industries: the third part proposes how to prevent this behavior from occur

6、ring: Finally, the overall summary of how to stop the consequences of this problem occur. Key words: Financial reporting; prevention; whitewashing II 前言 財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾行為是一個(gè)國(guó)際性的欺詐行為，在近史上發(fā)生一些重大事件。這些事件的發(fā)布引起了社會(huì)的動(dòng)蕩，并引發(fā)了關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)防問(wèn)題的廣泛辯論。本篇文章以今天的中國(guó)為例，分析從各個(gè)社會(huì)角度出現(xiàn)的主要危害，從根源上找出問(wèn)題所在，防止出現(xiàn)粉飾的財(cái)務(wù)報(bào)告；

7、與此同時(shí)，國(guó)家應(yīng)加快法律法規(guī)的完善和健全，從各個(gè)方面管理和監(jiān)督不良行為的發(fā)生，并規(guī)范經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的秩序。社會(huì)應(yīng)自覺(jué)監(jiān)督公司企業(yè)出現(xiàn)的報(bào)告粉飾情況，從輿論角度制止這種情況發(fā)生。從事會(huì)計(jì)的人員也要增強(qiáng)自身道德和職業(yè)的品質(zhì)，讓這種不良行為無(wú)機(jī)可乘。 1 財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾行為概念及分類 1.1 財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾行為的概念 財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、資本流量表、權(quán)益變動(dòng)表（新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求在年度報(bào)告中披露）、財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)告的時(shí)間表和附注，書(shū)面報(bào)告是了解公司狀況的重要報(bào)告，它包含了公司的經(jīng)濟(jì)信息，作為用戶的詳細(xì)參考。財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾本質(zhì)上是財(cái)務(wù)欺詐，涉及調(diào)整最終數(shù)據(jù)以利于發(fā)行人，在外部報(bào)告中實(shí)現(xiàn)“預(yù)期”

8、狀態(tài)。 1.2 財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾行為的分類及產(chǎn)生后果影響 粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表類型：? （1）粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?： ①利潤(rùn)最小化。除了減少稅收，利潤(rùn)最小化還可能在本年度的未來(lái)幾年之前造成虧損，以避免公司在未來(lái)許多年虧損。例如，如果一家上市公司在中國(guó)連續(xù)三年虧損，它就會(huì)被停牌。如果被審計(jì)單位連續(xù)三年預(yù)計(jì)將遭受損失的，可以采用一定的方法計(jì)算下一年度甚至本年度前兩年的潛在損失，這樣今年就出現(xiàn)了巨大的虧損，保證了未來(lái)的年利潤(rùn)。避免被停牌的命運(yùn)。操縱利潤(rùn)最小化的典型方法是：移動(dòng)周轉(zhuǎn)變現(xiàn)、提前列報(bào)成本 ②利潤(rùn)最大化。最大化利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)較簡(jiǎn)單易懂。它是由于想改變經(jīng)濟(jì)效益，改善企業(yè)業(yè)績(jī)而發(fā)生的。典型的操縱方法有：典

9、型的操縱方法是：提早計(jì)入收入，遞延成本，潛在損失賬戶，資產(chǎn)重組，關(guān)聯(lián)方交易等。 ③利潤(rùn)清洗（利潤(rùn)巨額沖銷）。大量利潤(rùn)說(shuō)明的目的通常是為了避免負(fù)債。例如，當(dāng)公司更換主營(yíng)人員時(shí)，新的主管人員為了成功地實(shí)現(xiàn)自己的業(yè)務(wù)目標(biāo)，常常采用這種方法進(jìn)行結(jié)賬。一種典型的方法是將債務(wù)損失、持有的股票、長(zhǎng)期投資損失、未使用的固定資產(chǎn)、未清償資產(chǎn)損益和其他一系列無(wú)形或虛擬資產(chǎn)同時(shí)作為損失處理。 ④利潤(rùn)均衡化。為了公司的生產(chǎn)和運(yùn)營(yíng)創(chuàng)造一個(gè)穩(wěn)定的外部形象由此公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)平衡，獲得更高的評(píng)級(jí)并為外部融資奠定基礎(chǔ)，典型的方法是使用應(yīng)收賬款和付款帳戶，把期間的攤銷帳戶以及遞延帳戶來(lái)調(diào)整利潤(rùn)，并著手操作企業(yè)利潤(rùn)穩(wěn)定增長(zhǎng)的趨勢(shì)

10、。 （2）粉飾財(cái)務(wù)狀況：①低估負(fù)債。把負(fù)債低估可以降低企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，有利于外部融資。例如，當(dāng)公司尋求銀行信貸并發(fā)行債券以改善信用狀況時(shí)，企業(yè)打算低估負(fù)債用來(lái)降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。常用做法是：在關(guān)聯(lián)企業(yè)中負(fù)債被隱藏，不披露或有負(fù)債等。②高估資產(chǎn)。高估資產(chǎn)可以把企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況粉飾，而且可以從外部融資中獲益。比如，企業(yè)在海外投資、進(jìn)行股改時(shí)，往往為了獲得較高比例的股權(quán)而高估資產(chǎn)價(jià)值。典型的做法是：將資產(chǎn)進(jìn)行估計(jì)價(jià)格、形成經(jīng)濟(jì)交易等。 所產(chǎn)生的后果影響、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)被威脅，企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的作假會(huì)使得我國(guó)對(duì)經(jīng)濟(jì)方面的誤判，使得使用者錯(cuò)誤的投資，使得公司名譽(yù)受損，公司的執(zhí)行董事會(huì)把財(cái)務(wù)報(bào)表作為投資的基礎(chǔ)，而失真

11、的信息把決策者的頭腦搞混由此作出錯(cuò)誤的判斷，現(xiàn)在，因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師之間的競(jìng)爭(zhēng)十分激烈，某些事務(wù)所通過(guò)降價(jià)來(lái)獲得客戶的長(zhǎng)期合作，這樣的危害就是會(huì)受到有些不懷好意的公司威脅。 報(bào)告粉飾會(huì)使得投資者對(duì)投資行為產(chǎn)生恐懼，由于一次的損失從而不敢再進(jìn)行投資，這樣也會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)人員造成損失，失去客戶的信任。并且會(huì)計(jì)領(lǐng)域的誠(chéng)實(shí)和信用問(wèn)題目前正在解決這個(gè)問(wèn)題。引起了各個(gè)領(lǐng)域的普遍關(guān)注。這種不信任對(duì)于會(huì)計(jì)的長(zhǎng)期健康發(fā)展非常不利。 2 我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾行為常見(jiàn)策略與手段 2.1 利用資產(chǎn)確認(rèn)，計(jì)量方法進(jìn)行報(bào)表粉飾 2.1.1 利用資產(chǎn)重組調(diào)節(jié)利潤(rùn)，從而粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表 資產(chǎn)重組是提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和優(yōu)化資源配

12、置的重要途徑。但如果資產(chǎn)重組被扭曲為資產(chǎn)粉飾，一方面，這不利于公司的長(zhǎng)期發(fā)展，也將產(chǎn)生負(fù)面影響。資產(chǎn)與控股公司或集團(tuán)簽署協(xié)議，處置其全部或部分不良資產(chǎn)，大股東或集團(tuán)重新引入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，從根本上改變了公司的核心結(jié)構(gòu)。否則，公司將用母公司或公司的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)替換不良或腐爛的資產(chǎn)，這往往會(huì)背離財(cái)務(wù)狀況甚至公司的損益狀況，從而減少公司不良資產(chǎn)的份額，這樣，公司減少了表外資產(chǎn)造成的大部分損失，這是資產(chǎn)重組的常用方法。另一方面，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓被來(lái)增加公司當(dāng)期收入，公司為了增加它這一期的收入時(shí)，最快的方法就是資產(chǎn)重組，特別是在掌控股份公司比較強(qiáng)的情況下。當(dāng)一家公司以溢價(jià)出售其控股公司的資產(chǎn)時(shí)，其收益要超過(guò)所出售資產(chǎn)的原

13、始價(jià)值，這通常是資產(chǎn)重組的第一步。一些公司在開(kāi)始銷售時(shí)會(huì)獲得獎(jiǎng)金，然后回購(gòu)以增加資產(chǎn)和利潤(rùn)。經(jīng)過(guò)幾次來(lái)回的經(jīng)營(yíng)，他們將獲利。據(jù)統(tǒng)計(jì)，在2000年，上海深圳兩大市場(chǎng)共有一百多家的上市公司公示了重組的公告。某些企業(yè)的股東把優(yōu)質(zhì)的資產(chǎn)去交換劣質(zhì)的，形成了強(qiáng)烈不對(duì)等的交易；還有一些公司居然就在同一天買賣了同一份資產(chǎn)，導(dǎo)致謀取了巨額利益。顯而易見(jiàn)，資產(chǎn)重組占了舞弊的很大一部分，這是一個(gè)突出的劣勢(shì)所在。 2.1.2 利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤(rùn)，從而粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表 公司利用與公司相關(guān)聯(lián)方的交易彌補(bǔ)虧損和沖減利潤(rùn)，部分公司在資產(chǎn)評(píng)估中采用這種方法沖減部分資本公積，以達(dá)到利潤(rùn)快速增長(zhǎng)的目的。其次，使用虛擬資產(chǎn)執(zhí)行

14、指令。一些上市公司為了拖延資產(chǎn)的獲取，增加利潤(rùn)，直接將部分費(fèi)用和虧損作為虛擬資產(chǎn)入賬。最后，他們將使用利息資本化來(lái)駁斥這些說(shuō)法。一些上市公司利用利息資本化，將原本用于業(yè)務(wù)的利息支出，計(jì)入虧損，增加利潤(rùn)。在2010年，紫鑫藥業(yè)開(kāi)始了他的人參銷售行業(yè)，利潤(rùn)非?？捎^。而可觀的原因就來(lái)自于供應(yīng)商和客戶。在當(dāng)?shù)胤龀值臈l件優(yōu)勢(shì)下，紫鑫藥業(yè)前后注冊(cè)了“延邊系”和“通化系”8家殼公司。從公示的公告顯示這八家公司不僅注冊(cè)時(shí)間，注冊(cè)地點(diǎn)甚至是資本都非常相似。公司提供的所有信息均表明，紫鑫藥業(yè)及其關(guān)聯(lián)方存在關(guān)聯(lián)，是最終控制人的關(guān)鍵。他們都是郭春生。為了實(shí)現(xiàn)自購(gòu)自銷的商業(yè)周期，紫鑫藥業(yè)在年報(bào)中明知故犯地隱藏了這一信息

15、。在紫鑫藥業(yè)的控制下，“延邊系”通過(guò)房地產(chǎn)公司等渠道將盈利來(lái)的資金轉(zhuǎn)入“通化系”，而后再使用“通化系”買回。使得資金根本沒(méi)有流出，變成了自產(chǎn)自銷的局面。在實(shí)際當(dāng)中，客戶根本可能會(huì)有這么大的需求量。形成了欺詐行為，紫鑫藥業(yè)卻沒(méi)有公示這一切，而是不斷地暗箱操作，故意隱瞞。 2.1.3 利用虛擬資產(chǎn)調(diào)節(jié)利潤(rùn)，從而粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表 由于權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)法廣泛地用于損益核算，因此資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)方發(fā)生的一些實(shí)際支出被確認(rèn)為長(zhǎng)期會(huì)計(jì)項(xiàng)目和待處理財(cái)產(chǎn)損失。實(shí)際上，所發(fā)生的這些項(xiàng)目它只是虛擬的，無(wú)法給公司帶來(lái)真正效益的。它的出現(xiàn)只是為了給企業(yè)有暗箱操作的可能，支出和虧損的“準(zhǔn)備金”。公司可以通過(guò)推遲折舊來(lái)增加利

16、潤(rùn)，而無(wú)論折舊與否，已經(jīng)產(chǎn)生的費(fèi)用和損失都可以減少。通過(guò)增加減值資產(chǎn)來(lái)增加利潤(rùn)。造成虛假損益的原因很多，例如權(quán)責(zé)發(fā)生制，收支相抵的原則，地方財(cái)政當(dāng)局的指示以及不負(fù)責(zé)任的臨時(shí)審計(jì)。例如，公司在年報(bào)中的總利潤(rùn)為人民幣300萬(wàn)元，但劃定的資產(chǎn)增加了人民幣800萬(wàn)元。根據(jù)確定資產(chǎn)的存貨，新增確定資產(chǎn)包括以下幾項(xiàng)：折舊300萬(wàn)元；固定資產(chǎn)折舊300萬(wàn)元。 行政費(fèi)用200萬(wàn)元;成交（廣告）費(fèi)用為300萬(wàn)元。這些費(fèi)用均在當(dāng)?shù)刎?cái)務(wù)部門的同意下計(jì)入會(huì)計(jì)項(xiàng)目。從這些資產(chǎn)的性質(zhì)不難看出，應(yīng)將其計(jì)入當(dāng)期損益。 800萬(wàn)元資產(chǎn)轉(zhuǎn)為支出并計(jì)入當(dāng)期損益后，公司年度實(shí)際損失金額為500萬(wàn)元。 3 目前財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾行為現(xiàn)狀

17、的形成原因 3.1 監(jiān)督機(jī)制失效 在觀察資料時(shí)我發(fā)現(xiàn)粉飾過(guò)程中，由于會(huì)計(jì)作假會(huì)使得公司或者某個(gè)人有獲利的概率，實(shí)際操作有以下幾個(gè)因素：每一個(gè)公司都會(huì)具有每個(gè)年度所要達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)，如果他沒(méi)有完成標(biāo)準(zhǔn)，他將影響他在公司中的職位，為了提高預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益，公司經(jīng)理將采取以下行動(dòng)：清除財(cái)務(wù)報(bào)表，虛假的報(bào)告信息和表面地滿足績(jī)效要求年度財(cái)務(wù)報(bào)表還顯示，沒(méi)有相關(guān)部門的監(jiān)督措施，并且監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)督職能未有效。 公司通過(guò)粉飾程度獲得了非法的經(jīng)濟(jì)利益，現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)體系中可能會(huì)不時(shí)出現(xiàn)不正確的財(cái)務(wù)信息，并且出現(xiàn)了惡性循環(huán)，破壞了商業(yè)經(jīng)濟(jì)的有序發(fā)展。公司在利用市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)方面存在漏洞，由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系不完善，公司管理人員

18、可以充分收集財(cái)務(wù)信息，監(jiān)控公司的運(yùn)作和發(fā)展，這不可避免地會(huì)阻止一些投機(jī)管理人，濫用職權(quán)會(huì)影響公司的正常運(yùn)作。 中國(guó)有許多公司的法人在股權(quán)結(jié)構(gòu)上具有絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，從而導(dǎo)致監(jiān)督機(jī)制失靈，盡管監(jiān)事會(huì)主要在日常中監(jiān)督有沒(méi)有發(fā)生舞弊情況，卻因?yàn)榉ㄈ苏加薪^對(duì)優(yōu)勢(shì)而失去監(jiān)督管理的實(shí)權(quán)，另一方面外部的審計(jì)也應(yīng)真實(shí)的表露報(bào)告的真實(shí)性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中違反職業(yè)道德的事情也時(shí)有發(fā)生，為公司發(fā)布了不合格的審計(jì)報(bào)告，這不僅沒(méi)有遏制粉飾行為發(fā)生反而還助長(zhǎng)了歪風(fēng)邪氣，上市公司委托中介機(jī)構(gòu)，金融中介機(jī)構(gòu)卻無(wú)法確保審計(jì)過(guò)程的客觀性和公正性，從而影響審計(jì)活動(dòng)的獨(dú)立性。 3.2 經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)，法律法規(guī)不完善 企業(yè)為達(dá)到避

19、稅的效果，只有通過(guò)降低成本和提高經(jīng)濟(jì)效益，才能避免在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中公司被淘汰。稅收占公司成本的大部分，稅收水平也對(duì)公司的利潤(rùn)有一定影響。為了避免征稅或偷稅漏稅，一些公司已經(jīng)對(duì)其帳戶進(jìn)行了修飾。為了滿足企業(yè)的融資需求，金融機(jī)構(gòu)將在開(kāi)展信貸業(yè)務(wù)時(shí)審查企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展，以規(guī)避自身的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。為了提高公司的聲譽(yù)，一些公司涉足了一體化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境并合并了賬戶，以贏得市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)并確保資本鏈的完整性。一些公司通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表從金融機(jī)構(gòu)獲得貸款，減輕了資金壓力，達(dá)到了合作融資的目的。 目前，由于公司的需要，專門聘請(qǐng)了經(jīng)驗(yàn)豐富的人員來(lái)管理。而他們的薪資也和公司的營(yíng)業(yè)狀況息息相關(guān)。由于信息不對(duì)稱，聘請(qǐng)的管理人員通

20、過(guò)提高財(cái)務(wù)粉飾來(lái)達(dá)到他們的目的，在中國(guó)發(fā)行上市公司的條件之一是，它們必須連續(xù)三年盈利。為了滿足報(bào)價(jià)過(guò)程中的上市要求，公司將根據(jù)自己的需要準(zhǔn)備年度帳目。迫切需要更改虧損狀況，這可能會(huì)導(dǎo)致通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生公司盈利能力的幻像。 例如，深圳益輝實(shí)業(yè)有限公司成立于1993年，當(dāng)時(shí)注冊(cè)資本和實(shí)收資本為1000萬(wàn)元人民幣，但是到1997年，注冊(cè)資本和實(shí)收資本突然增加到1億。經(jīng)調(diào)查，這次突增完全是因?yàn)樯钲趨f(xié)力，興盟，國(guó)正三家審計(jì)公司出具虛假審計(jì)報(bào)告以獲取高額審計(jì)費(fèi)用所致。超過(guò)400萬(wàn)元的損失給國(guó)家造成了巨大的損失。 此外，股價(jià)上漲可以有效地提高上市公司的形象，并為公司的經(jīng)理，員工和股東帶來(lái)巨大利益。大股東

21、更有可能獲得股權(quán)抵押。因此，許多上市公司通過(guò)財(cái)務(wù)粉飾和虛假增加利潤(rùn)來(lái)炒作股票和獲取經(jīng)濟(jì)利益，從而與券商合作。 3.3 違法成本低，懲戒力度小 由于受管理層控制的稅收欺詐行為是管理層權(quán)衡欺詐行為利弊后的一項(xiàng)管理決定，因此利益共享和成本分擔(dān)機(jī)制為管理層采取此類風(fēng)險(xiǎn)行為提供了邏輯支持。不僅取決于當(dāng)事方是否具有舞弊的沖動(dòng)和進(jìn)行欺詐的能力，還取決于發(fā)現(xiàn)這種行為時(shí)所付出的代價(jià)，包括法律處罰是否完善是最直接的外部約束力。懲罰機(jī)制使行政當(dāng)局能夠出于某種原因盡最大努力來(lái)進(jìn)行粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告的行為，并且可以想象，這種懲罰無(wú)法阻止這種情況。 許多上市公司在披露其粉飾財(cái)務(wù)行為后并未受到嚴(yán)厲的處罰，諸如行政罰款和罰

22、款等一般處罰要比外國(guó)處罰輕得多，很少有公司因財(cái)務(wù)粉飾而被罰款。中國(guó)的上市公司制度還有待完善，退出機(jī)制還不完善，地方政府出于經(jīng)濟(jì)發(fā)展，加上上市公司的困難，有些地方政府會(huì)因?yàn)樯鲜泄镜耐耸卸鄲溃纱朔潘闪似髽I(yè)的監(jiān)管，更有甚者還為企業(yè)不正確行為打掩護(hù)，這加劇了上市公司進(jìn)行報(bào)告粉飾的有恃無(wú)恐的心理。 4 治理粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告行為的對(duì)策 4.1 對(duì)于內(nèi)部監(jiān)管與外部監(jiān)管不善解決方法 完善相應(yīng)的監(jiān)控體系。 （1）加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督。財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制度和會(huì)計(jì)師委派制度的實(shí)施，控制著公司治理部門防范舞弊，加快制定并有效實(shí)施了公司對(duì)于內(nèi)部不端正行為的制度。 （2）不斷地增加政府監(jiān)督。有關(guān)部門應(yīng)完善對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師

23、的監(jiān)督制度。政府每個(gè)監(jiān)督部門應(yīng)明確職責(zé)，不應(yīng)有權(quán)利重疊和權(quán)利空白。 （3）加強(qiáng)外部社會(huì)監(jiān)督。注冊(cè)會(huì)計(jì)師已成為公司監(jiān)督的主要力量。由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主要職責(zé)就是為企業(yè)出具可靠的，真實(shí)的審計(jì)報(bào)告。對(duì)此，我們不僅對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)技能重視，更加要注重職業(yè)道德方面的教育。以此來(lái)增強(qiáng)所公示的報(bào)告真實(shí)性，可靠性。也要強(qiáng)化事務(wù)所的獨(dú)立性，不能被公司所牽制。 （4）增強(qiáng)外界輿論監(jiān)督。增強(qiáng)并積極促進(jìn)強(qiáng)有力的社會(huì)參與監(jiān)督。通過(guò)公司確實(shí)所發(fā)生的業(yè)務(wù)來(lái)安排所需的會(huì)計(jì)職員，保證每個(gè)人為自己崗位的職責(zé)負(fù)責(zé)，完成基礎(chǔ)會(huì)計(jì)工作。其次，通過(guò)舉行定期交換崗位的方法，可以使會(huì)計(jì)人員更加全面的了解會(huì)計(jì)行業(yè)，并且也可

24、以及時(shí)發(fā)現(xiàn)不對(duì)的地方，采取行動(dòng)，消除隱患，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督制度。從原始憑證記賬開(kāi)始到報(bào)表報(bào)出，應(yīng)在整個(gè)會(huì)計(jì)周期的每個(gè)步驟及其支持的內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)中進(jìn)行開(kāi)發(fā)。只有這樣，才能從根本上加強(qiáng)內(nèi)部控制系統(tǒng)，以產(chǎn)生可靠的賬目。審計(jì)，稅務(wù)，工商，銀行和財(cái)務(wù)部門建立起一個(gè)監(jiān)督的部門。在這些監(jiān)管部門中，稅務(wù)，工貿(mào)，銀行和企業(yè)之間有著密切的聯(lián)系，在監(jiān)管中起著重要的作用。但是，它們?cè)诓煌I(lǐng)域具有各自的任務(wù)劃分，因此它們只能在監(jiān)視公司方面發(fā)揮單一作用。因此，在監(jiān)督過(guò)程中應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)三方的合作。目前，這是兩者似乎與實(shí)際的檢驗(yàn)工作幾乎沒(méi)有聯(lián)系，并扮演著理論家的角色。如何使兩者從一個(gè)指導(dǎo)的地位轉(zhuǎn)變?yōu)樾袠I(yè)中的真正監(jiān)督者，如何縮小兩者與

25、實(shí)際工作之間的差距，是我們迫切需要解決的問(wèn)題，如果這個(gè)問(wèn)題得到很好的解決，那么就會(huì)有事半功倍的效果。 與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相對(duì)完善的國(guó)家相比，中國(guó)的監(jiān)管職能分散，監(jiān)管方式不夠成熟，監(jiān)管力度不夠。這不僅使及時(shí)關(guān)閉報(bào)告變得困難，而且還意外地導(dǎo)致了虛假的偽造。有效的監(jiān)管體系是一種有效的方法。只要發(fā)現(xiàn)并嚴(yán)懲了上市公司的欺詐行為，理性的上市公司就不會(huì)鋌而走險(xiǎn)。 4.2 對(duì)于會(huì)計(jì)法律法規(guī)不完善解決方法 現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許過(guò)多的選擇，有些規(guī)定不明確具體操作缺乏實(shí)質(zhì)性的操作范圍，這樣就給了公司企業(yè)可趁之機(jī)，進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的粉飾行為。有必要更精確地規(guī)定不同會(huì)計(jì)方法和估計(jì)方法的應(yīng)用領(lǐng)域，并設(shè)定高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 建

26、立和完善相關(guān)法律法規(guī)，減少粉飾報(bào)告的空間，由于存在很多空白區(qū)域，而且我國(guó)財(cái)務(wù)控制法規(guī)有可能靈活變動(dòng)，因此公司很容易對(duì)報(bào)告進(jìn)行模糊處理，因此會(huì)計(jì)制度的措辭應(yīng)有所發(fā)展它可以分析和預(yù)測(cè)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)變化，并試圖避免在處理財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)出現(xiàn)各種無(wú)法可依的現(xiàn)象，讓基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)原則和準(zhǔn)則相互查漏補(bǔ)缺，在完善我國(guó)的金融法律法規(guī)的同時(shí)，國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)比我們的更加完善，所以可以進(jìn)行參考，盡量避免會(huì)計(jì)方法的可選擇和操作程序，限制財(cái)務(wù)操作的選擇范圍，將報(bào)表粉飾空間壓縮到最小。 如果想從根源上減少會(huì)計(jì)粉飾，我們就應(yīng)該把會(huì)計(jì)工作的細(xì)節(jié)具體規(guī)范化。把可操縱損益的空間減少。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和規(guī)劃跟上時(shí)代，與時(shí)代一起前進(jìn)，甚至

27、可以出現(xiàn)超前性的可能，并且對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)狀況的發(fā)生有較科學(xué)的預(yù)測(cè)。盡量不要出現(xiàn)會(huì)計(jì)處理中無(wú)法可依的現(xiàn)象。通過(guò)加大違法成本讓想要轉(zhuǎn)空子的人望而卻步。 4.3 對(duì)于違法成本低解決方法 首先是修訂配套設(shè)施《證券法》，增強(qiáng)違反規(guī)則和法規(guī)的費(fèi)用，增加對(duì)受行政方法義務(wù)約束的人員的懲罰，并全面促進(jìn)民事責(zé)任調(diào)查制度，二是加強(qiáng)監(jiān)督檢查，加強(qiáng)年度審計(jì)的管理和控制。監(jiān)督審計(jì)事務(wù)所提高職業(yè)能力。第三，加強(qiáng)審計(jì)公司的執(zhí)業(yè)管理方法。第四，建立明確的會(huì)計(jì)公司管理制度，今后將逐步完善。第五，基本建設(shè)審計(jì)公司的肖像系統(tǒng)軟件。六是充分發(fā)揮協(xié)力，搭建適者生存的審計(jì)執(zhí)業(yè)綠色生態(tài)。 增加懲罰成本。有關(guān)部門應(yīng)該在有法律可以依據(jù)的前提

28、下做到依法辦事，從嚴(yán)懲戒。這樣才能有效的制止和解決破壞經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的秩序，違法甚至犯法的嚴(yán)重行為，例如創(chuàng)建虛假賬戶，創(chuàng)建虛假表格以及玩弄各種會(huì)計(jì)數(shù)字操作，并應(yīng)將處置公告發(fā)布出來(lái)。出于經(jīng)濟(jì)和聲譽(yù)方面的考慮，公司可能會(huì)打消存在僥幸心理，對(duì)那些不法分子形成巨大威脅力。其中，2011年引用華瑞風(fēng)電技術(shù)集團(tuán)有限公司進(jìn)行了自我檢查，發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)目與2011年收入相關(guān)的設(shè)備設(shè)施并沒(méi)有在現(xiàn)場(chǎng)完成就計(jì)入收入，從而影響到年度報(bào)告中的銷售收入和營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。 2013年5月，華瑞風(fēng)電因涉嫌違反證券法律法規(guī)被證券監(jiān)督管理委員會(huì)調(diào)查。隨后，提出了一些建議，這些建議的重點(diǎn)是加強(qiáng)識(shí)別粉飾報(bào)告的能力，改變市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)體系，建立好企業(yè)的誠(chéng)實(shí)

29、問(wèn)題，以及媒體發(fā)布的新聞進(jìn)行輿論監(jiān)督的重要性。并以互聯(lián)網(wǎng)微博為代表的新媒體，并呼吁上市公司加強(qiáng)防范金融欺詐的觀念。 5 結(jié)論 會(huì)計(jì)行業(yè)不僅是一個(gè)市場(chǎng)行業(yè)更是一個(gè)誠(chéng)信行業(yè)，如果失去了誠(chéng)信，那么會(huì)計(jì)行業(yè)在業(yè)內(nèi)的口碑將會(huì)直線下降。從而不敢再有人相信會(huì)計(jì)信息，更加不會(huì)進(jìn)行投資。從而影響我國(guó)的整體發(fā)展，會(huì)失去其他國(guó)家前來(lái)投資的經(jīng)濟(jì)大鱷，這樣就會(huì)導(dǎo)致我國(guó)經(jīng)濟(jì)行業(yè)落后的可怕場(chǎng)面。 在財(cái)務(wù)報(bào)告中治理欺詐是一個(gè)非常龐大工程，粉飾報(bào)告的方法可能會(huì)有所不同，千變?nèi)f化，我們不僅應(yīng)從民事責(zé)任角度入手制止報(bào)告粉飾的發(fā)生，而且還應(yīng)建立一些暴露信息的軟件，來(lái)震懾想要偷奸耍滑的公司企業(yè)。我們不僅需要把關(guān)于監(jiān)督監(jiān)管會(huì)計(jì)信

30、息部門擴(kuò)大，還需要不斷培育鑒別徇私舞弊行為的專業(yè)人員。 參考文獻(xiàn)： [1]高凌.上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾動(dòng)因分析與識(shí)別研究[J].市場(chǎng)周刊(理論研究)，2017（08）：100-1-1+56 [2] 郭莉.淺談財(cái)務(wù)報(bào)告的粉飾行為及其防范措施[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版)，2012（05）：245-246 [3] 安然：華爾街完美案例[M]. 中國(guó)城市出版社 , 陳志武,周年洋主編, 2002 [4] 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論[M]. 機(jī)械工業(yè)出版社 , (加)威廉姆R.司可脫(WilliamR.Scott)著, 2000 [5] 會(huì)計(jì)與控制理論[M]. 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社 , (美)夏恩桑德(S

31、hyamSunder)著, 2000 [6] 許倩.財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為及其防范策略[J].山西農(nóng)經(jīng),2019(11):136-137. [7] 王業(yè)丹.財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為、危害性和有效防范[J].讀與寫(xiě)(教育教學(xué)刊)，2018，,1（10）：79,. [8] 高玉娟.財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的動(dòng)機(jī)及其防范對(duì)策分析[J].財(cái)經(jīng)界,2018(07):78-79. [9] 王茜. 公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾手段與審計(jì)策略[D].西南大學(xué),2010. [10] 劉蜀云.財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的手法及其防范[J].才智,2009(24):7-8. 致謝： 長(zhǎng)路漫漫，吾將上下而求索，四年的大學(xué)生活轉(zhuǎn)眼就要結(jié)束了，在

32、這個(gè)春光和煦的春天，我也即將踏上人生新的旅程。 學(xué)貴得師，亦貴得友。這里我結(jié)識(shí)了學(xué)識(shí)淵博又平易近人的老師，感謝每一位在我學(xué)習(xí)和生活上有幫助過(guò)的老師。特別感謝我的論文指導(dǎo)老師--劉福臣老師，在整個(gè)論文寫(xiě)作的過(guò)程中，都是劉富臣老師耐心指導(dǎo)，竭盡全力的幫助，感謝劉老師對(duì)我的指導(dǎo)和關(guān)懷。 平生感知己，方寸豈悠悠。感謝我的舍友們對(duì)我四年來(lái)的包容和關(guān)懷、幫助支持。緣分讓我們四個(gè)迥異的女孩相聚在一起，花開(kāi)花落總無(wú)窮，唯有友情藏心中。感謝所有幫助過(guò)我、給予我善意微笑的所有同學(xué)，祝大家前程似錦。 借此機(jī)會(huì)，特別感謝含辛茹苦養(yǎng)育我的父母，這么多年的求學(xué)之路，感謝他們?cè)诒澈竽闹С?，他們的無(wú)私奉獻(xiàn)和愛(ài)是我前進(jìn)路上的動(dòng)力。祝愿我的家人都身體健康，和睦美滿。 2020年的春節(jié)疫情虐神州大地，我在家中完成論文的撰寫(xiě)。感謝強(qiáng)大的祖同成為我們每一個(gè)國(guó)人堅(jiān)強(qiáng)的后盾，感謝這次疫情中最美的“逆行者”，最美英雄戰(zhàn)士及所有疫情的工作者，正是因?yàn)橛心銈?，我才可以安心在家完成我的論文? 愿山河無(wú)恙，同學(xué)們未來(lái)可期。 10