房地產(chǎn)上市公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范研究——以中海地產(chǎn)為例稅務(wù)學(xué)專業(yè)

《房地產(chǎn)上市公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范研究——以中海地產(chǎn)為例稅務(wù)學(xué)專業(yè)》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《房地產(chǎn)上市公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范研究——以中海地產(chǎn)為例稅務(wù)學(xué)專業(yè)（41頁(yè)珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、 題 目： 房地產(chǎn)上市公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范研究 ——以中海地產(chǎn)為例 1 緒論 1.1 研究背景 近年來(lái)房地產(chǎn)行業(yè)迅猛發(fā)展，成為了我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的推動(dòng)器，對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)稅收產(chǎn)生愈來(lái)愈大的影響,成為了我國(guó)不可置疑的經(jīng)濟(jì)和稅收支柱行業(yè)。據(jù)報(bào)道，2014年全國(guó)在接近12萬(wàn)億元稅收中，房地產(chǎn)業(yè)貢獻(xiàn)了約1.65萬(wàn)億元，占比約為13.75%，排在各行業(yè)納稅額的首位 。因此，隨著房地產(chǎn)業(yè)日益壯大，促進(jìn)房地產(chǎn)健康持續(xù)發(fā)展，成為我國(guó)當(dāng)前主要的任務(wù)。而房地產(chǎn)行業(yè)資金密集度高、生產(chǎn)收益期限長(zhǎng)、涉及的行業(yè)多，面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大，對(duì)房地產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展產(chǎn)生了較為嚴(yán)重的影響。加之近年來(lái)，隨著稅務(wù)部門對(duì)稅務(wù)檢查工作

2、的重視程度日益提高，許多行業(yè)的稅收問(wèn)題報(bào)了出來(lái)，房地產(chǎn)行業(yè)因?yàn)槔U納稅金多、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)高逐漸成為重點(diǎn)關(guān)注對(duì)象。稅務(wù)機(jī)關(guān)多次將房地產(chǎn)業(yè)納入專項(xiàng)稽查的范圍，更加顯現(xiàn)出房地產(chǎn)行業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的緊迫性。因此如何規(guī)范稅收管理，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)亟需引起房地產(chǎn)業(yè)的重視。而稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的理念，給規(guī)范房地產(chǎn)業(yè)稅收管理，降低其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供了一個(gè)良性的理論視角。 風(fēng)險(xiǎn)不僅僅時(shí)刻存在于生活當(dāng)中，也逐漸成為經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域的一個(gè)重要的概念，什么是風(fēng)險(xiǎn)和如何進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理逐漸進(jìn)入了大眾的視野。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)將風(fēng)險(xiǎn)管理的理念嵌入到企業(yè)全面內(nèi)控制度中，來(lái)防范和應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)顯得至關(guān)重要。而受制于原有的管理理念，房地產(chǎn)公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理念

3、有待增強(qiáng)?；蛞?yàn)槠髽I(yè)自身以往的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理的慣性，忽視了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，管理中缺少制度化的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。導(dǎo)致制度化的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系缺失；或因?yàn)槿鄙俪墒斓亩悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理論作指導(dǎo)，缺少成熟的風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)驗(yàn)做借鑒，導(dǎo)致房地產(chǎn)業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理止步不前。因此加強(qiáng)房地產(chǎn)業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理研究刻不容緩。 1.2 研究目的和意義 雖然稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)日益重要，但其往往只局限于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理研究，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注不夠，攝入不深。本文對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的不足、影響稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的因素及如何提高房地產(chǎn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行探究。其意義表現(xiàn)在兩方面，一是以中海地產(chǎn)為樣本開展深入的分析，可以豐富我國(guó)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理、房地產(chǎn)企業(yè)

4、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)的理論內(nèi)容，具有一定的理論意義。二是中海地產(chǎn)建立的風(fēng)險(xiǎn)管理體系具有較好的代表性，進(jìn)行探究，對(duì)其提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化，具有較強(qiáng)的實(shí)踐意義。 1.3 國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀 1.3.1 國(guó)外研究現(xiàn)狀 關(guān)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的概念。Donald T. Nicolaisen (2013)認(rèn)為，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指的是企業(yè)通過(guò)稅務(wù)活動(dòng)的合理籌劃，立足于現(xiàn)行的稅法稅規(guī)（包括優(yōu)惠政策），在不引起稅務(wù)機(jī)關(guān)注意的前提下來(lái)獲取自身最大利益的行為。而Tom Neubig (2014)覺(jué)得，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理其實(shí)是過(guò)程控制，是為了尋求在不引起稅務(wù)機(jī)關(guān)注意的前提下盡量少的繳納稅款；而在這之前，需要系統(tǒng)的對(duì)企

5、業(yè)經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行關(guān)注并合理安排。 關(guān)于如何降低降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。Michael Carmody(2015)認(rèn)為，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)本身是稅務(wù)行為的一種未來(lái)不確定性，主要包括內(nèi)部不確定性和外部不確定性。從內(nèi)部來(lái)說(shuō)，主要是內(nèi)控制度不健全。從外部來(lái)說(shuō)，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，稅法稅規(guī)的變動(dòng)及會(huì)計(jì)核算的變化等。同時(shí)認(rèn)為，外部環(huán)境的變化一般難以預(yù)期，企業(yè)主要還是要加強(qiáng)內(nèi)部控制來(lái)降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 Kerim Peren Arin (2016)認(rèn)為，稅務(wù)兼具財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)的特征。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)特征由企業(yè)信用情況，銷售經(jīng)營(yíng)情況，外匯變動(dòng)情況，利率變動(dòng)情況，商品價(jià)格情況等。法律風(fēng)險(xiǎn)特征包括勞務(wù)市場(chǎng)狀況，外部環(huán)境和政策變動(dòng)等。Johns

6、ton Angus (2017)認(rèn)為企業(yè)必須高度重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高自身稅法的遵從意識(shí)，并全盤考慮自身所有涉稅行為來(lái)降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。 1.3.2 國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀 關(guān)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理的概念。劉蓉(215) 指出，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是對(duì)稅務(wù)相關(guān)的不確定性進(jìn)行管理，這種不確定性由企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)確性和稅法遵從度有關(guān)系。范忠山(2017)指出，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理就是企業(yè)對(duì)自身涉稅事項(xiàng)進(jìn)行合理的籌劃來(lái)實(shí)現(xiàn)節(jié)稅或者避免稅務(wù)處罰的風(fēng)險(xiǎn)，這種目的實(shí)現(xiàn)的過(guò)程，需要構(gòu)造稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的全流程。 關(guān)于如何控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。李淑萍、孫莉(2014)認(rèn)為，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就需要建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，并構(gòu)造與

7、其匹配的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系，這些體系的構(gòu)建需要從人力保障、組織架構(gòu)、制度建設(shè)加以推進(jìn)。蔡昌(2016)指出，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)需要建立一套風(fēng)險(xiǎn)管理體系，這個(gè)體系包括：風(fēng)險(xiǎn)辨別環(huán)節(jié)、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警環(huán)節(jié)、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控環(huán)節(jié)及風(fēng)險(xiǎn)決策環(huán)節(jié)等。 關(guān)于房地產(chǎn)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理。李志學(xué)（2016）通過(guò)對(duì)我國(guó)2003年到2006年的A股上市公司進(jìn)行分析，立足于所得稅稅負(fù)和營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)，并通過(guò)行業(yè)間（房地產(chǎn)與鋼鐵、汽車）的橫向?qū)Ρ龋赋龇彪s的費(fèi)用和稅費(fèi)不分是造成房地產(chǎn)行業(yè)較高稅負(fù)的因素。金紅萍（2017）指出，以下環(huán)節(jié)容易導(dǎo)致房地產(chǎn)行業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，包括：開發(fā)產(chǎn)品收入確認(rèn)，預(yù)提費(fèi)用的預(yù)提，開發(fā)成本的配比，實(shí)測(cè)面積和規(guī)劃面積的差異

8、等。劉冬蓮(2015)指出要相對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有力控制，就需要努力加強(qiáng)跨部門協(xié)作，對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行積極地控制。蔡明樹(2014)指出，房地產(chǎn)必須要做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理才能夠長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。并通過(guò)分析提出，房地產(chǎn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)較高原因是在準(zhǔn)備環(huán)節(jié)、開發(fā)環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)、持有房地產(chǎn)環(huán)節(jié)所進(jìn)行的處理不當(dāng)引起。 1.3.3 國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀述評(píng) 國(guó)內(nèi)外均對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和房地產(chǎn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理從宏觀和微觀層面進(jìn)行了一定的分析，已經(jīng)形成了一個(gè)初步的理論體系，對(duì)完善相關(guān)理論和指導(dǎo)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐提供了較大的幫助。但是與當(dāng)前的房地產(chǎn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求相比，還存在一定的差距，這些不足主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。一

9、是混淆研究概念，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和稅務(wù)籌劃想混淆，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅收風(fēng)險(xiǎn)想混淆。二是研究局限于理論分析，較少的立足于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)踐開展，缺乏指導(dǎo)性和針對(duì)性；二是研究方法單一，缺乏案例研究，研究的深入性和有力度有待探討。 1.4 研究?jī)?nèi)容與研究方法 本文是對(duì)房地產(chǎn)上市公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范進(jìn)行的探究，文章主要采用了文獻(xiàn)綜述法以及案例分析法進(jìn)行探究。通過(guò)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及房地產(chǎn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理等方面中外文資料的廣泛收集，全面可靠正確地了解房地產(chǎn)行業(yè)主要的稅務(wù)行為和主要的稅務(wù)問(wèn)題，并了解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的概念及主要的實(shí)現(xiàn)的途徑，了解進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的主要節(jié)點(diǎn)和內(nèi)部控制框架，為文章的成因分析和對(duì)策研究提供理論

10、支撐。另外，以中海地產(chǎn)為案例研究對(duì)象，根據(jù)相關(guān)理論，指出該企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀和不足，提出改進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的工作策略。更利于構(gòu)建具有針對(duì)性的策略來(lái)提高本文結(jié)論的指導(dǎo)意義。 2 概念界定及相關(guān)理論 2.1 風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)管理 風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，在某一特點(diǎn)的時(shí)間和空間下，由不確定性因素引起的某一種損失發(fā)生的可能性。由該定義可以得知風(fēng)險(xiǎn)具備四大特征。其一客觀性。不論人們是否意識(shí)到，不論人們是否能夠準(zhǔn)確的測(cè)量，不論人們是否能準(zhǔn)確地估計(jì)，風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)客觀存在的事情。其二損害性。風(fēng)險(xiǎn)所帶來(lái)的不確定性有很多不同的結(jié)果，而且這種結(jié)果往往是具有一定的危害性，危害性是風(fēng)險(xiǎn)本身所固有的。其三不確定性。不確定性是風(fēng)

11、險(xiǎn)另一個(gè)本質(zhì)的因素，其所帶來(lái)的不可預(yù)測(cè)性是構(gòu)成風(fēng)險(xiǎn)的根本原因。如果一個(gè)事件其未來(lái)所發(fā)展的方向，各個(gè)方向發(fā)生的概率能夠準(zhǔn)確地被預(yù)測(cè)到，那就不會(huì)存在風(fēng)險(xiǎn)了。風(fēng)險(xiǎn)的不確定性包括風(fēng)險(xiǎn)空間上、時(shí)間上和損失程度的不確定性。其四可測(cè)性。在日常生活之中人們會(huì)根據(jù)自身的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事件的各種不確定性進(jìn)行估計(jì)和分析，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率和所導(dǎo)致的損失作出近乎理性的判斷，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行自身的預(yù)測(cè)。 風(fēng)險(xiǎn)管理是管理需求者根據(jù)需要衡量風(fēng)險(xiǎn)的管理對(duì)象，運(yùn)用相關(guān)的技術(shù)手段，合理配置管理資源，預(yù)先識(shí)別未來(lái)的每種不確定性，并對(duì)不確定性的后果進(jìn)行衡量，展開后續(xù)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，將不確定性導(dǎo)致的損失降低到最少。風(fēng)險(xiǎn)管理的目的就是降低不確

12、定性造成的損失。風(fēng)險(xiǎn)管理首要為風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別指的是管理者根據(jù)數(shù)據(jù)集中、數(shù)據(jù)對(duì)比、數(shù)據(jù)分類來(lái)分析管理信息，應(yīng)用相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)分析原理和方法，對(duì)事物未來(lái)的發(fā)展做出判斷，來(lái)衡量每種不確定性；風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)排序指的是，管理者對(duì)每種不確定性作出判斷，并對(duì)不確定性引起的損害進(jìn)行衡量，然后對(duì)這些損害進(jìn)行比較排序；績(jī)效評(píng)估指的是，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理效果評(píng)價(jià)，來(lái)進(jìn)行科學(xué)管理，最終提高改進(jìn)機(jī)制，提升后續(xù)管理水平。 2.2 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理 目前關(guān)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的定義眾說(shuō)紛紜，比較有代表性的建議是經(jīng)合組織（OECD）從納稅人角度開展的定義。本文通過(guò)梳理相關(guān)理論，認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就是納稅人在進(jìn)行稅務(wù)活動(dòng)時(shí)，因?yàn)樽陨硇袨楹屯獠凯h(huán)

13、境的原因，產(chǎn)生的一種不確定性。 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在的原因主要有以下兩個(gè)方面。其一，企業(yè)內(nèi)部行為。伴隨著經(jīng)濟(jì)全球化的加深，分工專業(yè)化的不斷深入，企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)、跨行業(yè)經(jīng)營(yíng)逐漸頻繁，經(jīng)營(yíng)越來(lái)越復(fù)雜。這種趨勢(shì)要求企業(yè)內(nèi)部設(shè)置眾多的管理部門，通過(guò)管理部門之間的協(xié)調(diào)來(lái)保證企業(yè)的整體健康運(yùn)轉(zhuǎn)。但經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中不是每個(gè)參與者度能夠有高度的稅法遵從，也不是每個(gè)參與者能夠?qū)Χ惙ㄓ谐浞值牧私?，更不是每個(gè)參與者都能夠意識(shí)到稅收的風(fēng)險(xiǎn)。這些原因?qū)е聟⑴c人員純按照上級(jí)指示進(jìn)行操作，或者出現(xiàn)一些搭便車的稅收違法行為，在操作過(guò)程中忽視稅務(wù)問(wèn)題的存在，或采取了不合適方式來(lái)應(yīng)對(duì)和處理稅務(wù)問(wèn)題，由此產(chǎn)生較大的風(fēng)險(xiǎn)。而且企業(yè)和合作商家的經(jīng)

14、營(yíng)往來(lái)中，企業(yè)有時(shí)候不能夠及時(shí)的獲取信息，導(dǎo)致相關(guān)的收入成本未能及時(shí)入賬，產(chǎn)生了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 其二，企業(yè)外部環(huán)境。當(dāng)前我國(guó)處于經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展期間，企業(yè)面對(duì)的外部環(huán)境和相關(guān)制度都在不斷變化和更新，各種管理制度尚未成熟，制度調(diào)整和變動(dòng)的頻率加快，尤其是稅收政策。而納稅人不能夠?qū)Χ愂照叩淖兓瘜?shí)時(shí)了解，還按照以往的稅收政策行事，這無(wú)疑加大了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)因?yàn)橥獠凯h(huán)境的變化，如匯率、利息等變動(dòng)，也會(huì)加大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。最后，紛繁復(fù)雜的稅收法規(guī)政策，紛繁復(fù)雜的稅收優(yōu)惠政策，隨意增加的稅務(wù)機(jī)關(guān)行政命令等，使得納稅人很難全盤了解稅收政策，在操作的過(guò)程中不能按照最新的要求來(lái)進(jìn)行處理。 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理衍生自風(fēng)險(xiǎn)管

15、理理念。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理需要實(shí)行流程管理，要將稅務(wù)管理的流程嵌入到企業(yè)內(nèi)部控制的各個(gè)方面中去。當(dāng)前主要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理流程包括：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)確定-稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別-稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)排序-稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)-稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理效果評(píng)估-稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理改進(jìn)。各流程環(huán)環(huán)相扣，形成循環(huán)。 具體來(lái)說(shuō)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)處理是在目標(biāo)設(shè)定的前提下，企業(yè)依據(jù)目標(biāo)制定具體的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略規(guī)劃，并實(shí)施與其相適應(yīng)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，從而進(jìn)一步有效合理地推動(dòng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作。這個(gè)目標(biāo)的設(shè)定，需要企業(yè)對(duì)其所稅受的外部環(huán)境和內(nèi)部條件的進(jìn)行綜合分析，并在這個(gè)基礎(chǔ)上設(shè)定有力的目標(biāo)，保證企業(yè)有效履行納稅義務(wù)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別一是決定于稅收風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)；二是需要企業(yè)收集生產(chǎn)

16、和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、相關(guān)稅務(wù)相關(guān)事項(xiàng)和外部經(jīng)營(yíng)的信息；三是稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別需要合理利用稅收分析系統(tǒng)，以此來(lái)確定風(fēng)險(xiǎn)管理因素來(lái)確定風(fēng)險(xiǎn)類型和感應(yīng)的潛在風(fēng)險(xiǎn)的影響,發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),提供數(shù)據(jù)支持相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)排序是對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分門排列，從而在處理中能夠更加合理有序。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)是稅務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)，是規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，降低稅務(wù)應(yīng)對(duì)損失的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)就是選擇合適的管理措施來(lái)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的基礎(chǔ)上選擇的較高風(fēng)險(xiǎn)，從而選擇合理的措施，利用現(xiàn)有資源，在對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)排序的基礎(chǔ)上對(duì)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的一般環(huán)節(jié)是，對(duì)一般風(fēng)險(xiǎn)和低風(fēng)險(xiǎn)行為進(jìn)行較低的控制；對(duì)中風(fēng)險(xiǎn)特別是高風(fēng)險(xiǎn)的稅務(wù)行為

17、，加強(qiáng)實(shí)施監(jiān)督，提高風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的級(jí)別，以降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的頻率和風(fēng)險(xiǎn)所帶來(lái)的損失。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)并不宣布稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)完畢。因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)管理是不是達(dá)到了風(fēng)險(xiǎn)管理預(yù)先設(shè)定的目標(biāo)，是否已經(jīng)準(zhǔn)確全面的識(shí)別到了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是否科學(xué)有效的對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別并降低了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這些問(wèn)題值得深入思考這是對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)反思的過(guò)程，也是一個(gè)查漏補(bǔ)缺的過(guò)程。最后稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)改進(jìn)是指人們對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)隨著時(shí)代的推進(jìn)和風(fēng)險(xiǎn)管理的升級(jí)，只有不斷地在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的狀態(tài)下進(jìn)行反饋?zhàn)兓皶r(shí)調(diào)整和完善稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)，用更好的風(fēng)險(xiǎn)管理措施來(lái)應(yīng)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)，才能使得企業(yè)的稅務(wù)管理處在有利的位置。 2.3 信息不對(duì)稱理論 信息不對(duì)稱理

18、論是由國(guó)外的學(xué)者最早提出來(lái)的，這名學(xué)者名叫阿克洛夫，他提出了：市場(chǎng)交易雙方在各自信息主體不明確的情況下，在擁有信息較多的一方用自己的信息價(jià)值實(shí)現(xiàn)利益最大化并使對(duì)方的利益受損。在上個(gè)世紀(jì)70年代，社會(huì)上的信息不對(duì)稱幾乎存在于人們實(shí)施經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的方方面面，國(guó)際上著名的學(xué)者專家喬治阿克羅夫、邁克爾斯彭斯和約瑟夫斯蒂格利茨便開始對(duì)信息不對(duì)稱的現(xiàn)象產(chǎn)生的具體問(wèn)題進(jìn)行研究，從而催生了以經(jīng)濟(jì)學(xué)為前提的博弈論誕生。這也喚醒了人們對(duì)信息不對(duì)稱有了更深刻的認(rèn)識(shí)，便于人們?cè)跊Q策過(guò)程中考慮到信息所帶來(lái)的諸多不確定性。因?yàn)樾畔⒉粚?duì)稱情況的存在，導(dǎo)致多種問(wèn)題的產(chǎn)生。 3 房地產(chǎn)上市公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析 3.1 房地產(chǎn)

19、上市公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部原因 3.1.1 風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不強(qiáng) 房地產(chǎn)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)方面存在的問(wèn)題主要體現(xiàn)在兩方面，其一是企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)較差，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)不夠，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的工作未有推進(jìn)。部分企業(yè)企業(yè)在財(cái)務(wù)部門下設(shè)立的稅務(wù)部門，主要的工作職責(zé)功能側(cè)重于日稅務(wù)常報(bào)告事宜和同行業(yè)企業(yè)的稅收經(jīng)營(yíng)情況調(diào)查，而在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和其他風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)節(jié)考慮不夠。 其二是部分企業(yè)在現(xiàn)有的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面，側(cè)重于風(fēng)險(xiǎn)管理的應(yīng)對(duì)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的提前識(shí)別和及時(shí)控制上面下的功夫較少。稅務(wù)部門稅收風(fēng)險(xiǎn)管理方面的工作，仍然停留在出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)后的進(jìn)行補(bǔ)救工作層面上，無(wú)法很好的規(guī)避各種風(fēng)險(xiǎn)。

20、 3.1.2 內(nèi)部控制環(huán)境不足 從部分地產(chǎn)企業(yè)現(xiàn)存的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)和機(jī)制的建設(shè)來(lái)看，還不是很完善。具體來(lái)說(shuō)，體現(xiàn)在以下四方面，其一是稅務(wù)部門機(jī)構(gòu)設(shè)置需要改善。稅務(wù)部門處理稅務(wù)相關(guān)事項(xiàng),防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要性是不嚴(yán)而逾的。因此在組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置上，也應(yīng)該充分考慮到稅務(wù)工作和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的重要性，將稅務(wù)部門單獨(dú)與財(cái)務(wù)部門下設(shè)置是不妥的。因?yàn)檫@樣，稅務(wù)部門的獨(dú)立性和重要性被破壞，部門在行駛職權(quán)和處理涉稅事物時(shí)的話語(yǔ)權(quán)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。嚴(yán)重影響了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理質(zhì)量工作的推進(jìn)和管理成效的提高。其二是二是稅務(wù)部門管理職能設(shè)置不科學(xué)。因?yàn)榉康禺a(chǎn)業(yè)務(wù)的各個(gè)方面與相關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)聯(lián)系密切,因此稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)會(huì)涉及到企業(yè)經(jīng)營(yíng)的

21、方方面面。這就需要稅務(wù)部門風(fēng)險(xiǎn)管理職能功能也應(yīng)該與所有稅務(wù)相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行捆綁，深入溝通融合。如從稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)目標(biāo)的設(shè)置，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和控制，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)、溝通和監(jiān)督等都要與具體的工作相結(jié)合。然而部分企業(yè)在職能設(shè)置不能充分發(fā)揮稅務(wù)部門的專業(yè)，在工作只能上只側(cè)重于履行財(cái)務(wù)管理職能，遠(yuǎn)不能滿足稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的需要。其三是稅務(wù)部門設(shè)立未成制度，部分企業(yè)中承擔(dān)有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任的公司財(cái)務(wù)部門，對(duì)子公司和項(xiàng)目部的情況不能夠?qū)崟r(shí)了解，上下層級(jí)之間重復(fù)、低效率的交流溝通，使得稅務(wù)管理工作的效率低下，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)難以得到可靠地防范。其四是稅務(wù)部門人才不充實(shí)。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作的落實(shí)需要改善當(dāng)前稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)質(zhì)量人員的構(gòu)成,

22、以確保良好有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的頻率和損失。 3.1.3 風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制不到位 部分企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制缺失，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理能力和水平的提高有嚴(yán)重的制約。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的缺失主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。 一是缺乏科學(xué)地風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。首先，沒(méi)有建立健全的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理流程，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理執(zhí)行不到位，落實(shí)不全面。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的流程控制未有發(fā)揮自身的作用，制約了管理水平的提高。其次，缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理識(shí)別機(jī)制。最后，缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的指標(biāo)。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過(guò)程中，不能夠?qū)ζ髽I(yè)的所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和自身經(jīng)營(yíng)特性有充分的把握，缺少針對(duì)這些問(wèn)題設(shè)置指標(biāo)來(lái)檢測(cè)和評(píng)價(jià)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的辦法與能力，不能夠有效的識(shí)別相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)

23、險(xiǎn)。二是稅務(wù)籌劃上的風(fēng)險(xiǎn)管理工作不足。部分企業(yè)存在稅收籌劃稅收籌劃不當(dāng)?shù)默F(xiàn)象。主要表現(xiàn)在在稅務(wù)籌劃的工作中缺乏稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),，或者未有針對(duì)稅務(wù)政策的調(diào)整去改變?cè)械亩悇?wù)籌劃計(jì)劃；或者在稅務(wù)籌劃的過(guò)程中，只盯著某一稅種進(jìn)行處理，而忽視對(duì)其他稅種的影響；這些缺少風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)的稅務(wù)籌劃行為，無(wú)疑會(huì)加大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 3.1.4 溝通和監(jiān)察機(jī)制缺失 一是缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的溝通機(jī)制。首先，企業(yè)內(nèi)部部門之間缺乏溝通。稅務(wù)問(wèn)題涉及到公司經(jīng)營(yíng)的方方面面，這就決定了稅務(wù)部門需要與公司內(nèi)其他部門進(jìn)行溝通，也就決定了內(nèi)部溝通協(xié)調(diào)機(jī)制的重要性。而中海地產(chǎn)房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)部門話語(yǔ)權(quán)不足，缺少與其他部門的溝通機(jī)制，如

24、與采購(gòu)、工程、倉(cāng)庫(kù)、開發(fā)、銷售部門之間缺乏聯(lián)系，很難對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行全面的了解。這就在稅法的使用上存在著天然的劣勢(shì)容易產(chǎn)生較大的稅收風(fēng)險(xiǎn)。其次，缺乏與稅務(wù)部門的溝通。稅法的復(fù)雜性、不間斷更新，稅務(wù)工作人員自由裁量權(quán)空間大，因此與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持緊密有效的聯(lián)系顯得至關(guān)重要。這樣可以實(shí)時(shí)了解稅收法律法規(guī)的變化，可以了解稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作重點(diǎn)，從而提前進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，提前展開應(yīng)對(duì)和處理 二是缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)察機(jī)制。部分地產(chǎn)管理層稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)不足，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)制度得不到落實(shí)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)察機(jī)制缺失嚴(yán)重。首先，相關(guān)監(jiān)督落實(shí)制度只是粗糙的復(fù)制其他公司的管理辦法，未有根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情

25、況，開展深入的分析。其次，相關(guān)的稅務(wù)管理制度、稅務(wù)管理文件、稅務(wù)管理手冊(cè)只是停留在字面上，并沒(méi)有對(duì)其進(jìn)行動(dòng)態(tài)的考核。缺乏對(duì)失職行為準(zhǔn)確的定義，缺乏對(duì)失職行為嚴(yán)厲的考核。最后，公司的內(nèi)部監(jiān)控的能力不夠，不能夠?qū)Χ悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度的落實(shí)進(jìn)行全面的考核，也沒(méi)有通過(guò)引進(jìn)外部事務(wù)所來(lái)進(jìn)行分析評(píng)估的工作方法，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的制度落實(shí)不到位。 3.2 房地產(chǎn)上市公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部原因 3.2.1 房地產(chǎn)企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)高 地產(chǎn)行業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍廣、涉及行業(yè)多、業(yè)務(wù)流程復(fù)雜，加之房地產(chǎn)行業(yè)涉稅金額大，逐漸引起了稅務(wù)管理部門的重視，因此你蘊(yùn)含的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越高。 一是房地產(chǎn)行業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍廣，涉及行業(yè)多。房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)涉

26、及到下游的建筑安裝業(yè)，牽涉到大量的建材，而在營(yíng)改增未有大范圍的推廣前，這部分是增值稅鏈條中斷的環(huán)節(jié)，本身就存在了較大的風(fēng)險(xiǎn)。而且房地產(chǎn)企業(yè)多以母子公司的形式進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，母子公司間關(guān)聯(lián)交易較多，涉及到大量的所得稅風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，房地產(chǎn)行業(yè)經(jīng)營(yíng)的形式多樣，預(yù)收款、預(yù)付款，清包工、甲供材，等多樣化的經(jīng)營(yíng)形式，導(dǎo)致其在使用稅率選擇和收入確認(rèn)方面存在較多的選擇。這種選擇本身就存在著較大的風(fēng)險(xiǎn)。 二是房地產(chǎn)已經(jīng)成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)和稅收的支柱產(chǎn)業(yè)，吸引了越來(lái)越多的關(guān)注。公眾普遍認(rèn)為，房地產(chǎn)企業(yè)逃稅現(xiàn)象多，其逃稅手段隱蔽，呼吁政府和稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的監(jiān)管。連續(xù)五年，國(guó)家稅務(wù)總局將房地產(chǎn)行業(yè)納入稅務(wù)專項(xiàng)審計(jì)行。對(duì)

27、于其他行業(yè)來(lái)說(shuō)，都不存在這么多年的專項(xiàng)審計(jì)。可見(jiàn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的監(jiān)管越來(lái)越加強(qiáng)。因此，房地產(chǎn)企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)大，其涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理必然成為其經(jīng)營(yíng)管理中需要重視的部分。 3.2.2 稅務(wù)法規(guī)制度不完善 稅務(wù)法規(guī)制度的隨意性也會(huì)引起較高的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 一是目前中國(guó)依法治稅的觀念淡薄，政策法規(guī)文件出臺(tái)比較隨意。中國(guó)現(xiàn)有的稅收管理制度包括:稅法、稅收法規(guī)、稅收法規(guī)。其中,部門規(guī)章和地方法規(guī)和最為復(fù)雜。不僅每年發(fā)布大量的文件,頒布越來(lái)越多的新規(guī)定,并廢除一些舊規(guī)則。大量復(fù)雜、頻繁更新的稅收法律法規(guī),納稅人很容易忽視,也很難去準(zhǔn)確理解和實(shí)現(xiàn)稅收法律、法規(guī)。這就很容易帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 二是稅收法律、法

28、規(guī)不清晰、不明了，比較模糊。房地產(chǎn)企業(yè)因?yàn)樽陨斫?jīng)營(yíng)環(huán)境是比較復(fù)雜的,加之新的經(jīng)營(yíng)模式不斷的推出，而中國(guó)的稅收制度不是完美的，難以跟上稅務(wù)管理的需求。因此,在實(shí)際操作過(guò)程中，稅務(wù)相關(guān)業(yè)務(wù)的一部分，尤其是有爭(zhēng)議的稅務(wù)相關(guān)業(yè)務(wù)處理可能找不確切的稅收基礎(chǔ)。 3.2.3 稅務(wù)執(zhí)法水平不高 一是稅務(wù)信息不對(duì)稱嚴(yán)重。房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)復(fù)雜。復(fù)雜的房地產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅事項(xiàng),新情況、新問(wèn)題層出不窮,加之某些現(xiàn)有稅法規(guī)定模糊,這將導(dǎo)致企業(yè)所得稅信息不對(duì)稱。同時(shí)，因?yàn)樯鐣?huì)信息體系的缺失，管理者很難準(zhǔn)確把握企業(yè)的經(jīng)營(yíng)信息。稅務(wù)機(jī)關(guān)和房地產(chǎn)間存在著嚴(yán)重的信息不對(duì)稱。 二是稅企溝通機(jī)制的缺失。稅務(wù)機(jī)關(guān)和房地產(chǎn)企業(yè)間的信用溝通不流暢

29、。一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難了解到企業(yè)的全面經(jīng)營(yíng)情況，很難知曉企業(yè)的全面經(jīng)營(yíng)動(dòng)態(tài)。由此，稅務(wù)機(jī)關(guān)不容易了解到企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不能夠及時(shí)的幫助企業(yè)化解和防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，企業(yè)很難知曉最新稅收法規(guī)政策的變動(dòng)，在具體的業(yè)務(wù)工作中，很難把握和適用正確的稅收法律法規(guī)。這無(wú)疑帶來(lái)了巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 三是稅務(wù)機(jī)關(guān)權(quán)利執(zhí)行不到位。一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)的由于稅收政策規(guī)定模糊,很難全面顯示全部管理政策和法律的細(xì)節(jié)，在稅收管理時(shí)也給了了一些稅務(wù)機(jī)關(guān)較大自由裁量權(quán)。假如，稅務(wù)機(jī)關(guān)在行使自由裁量權(quán)時(shí)，缺乏有效的監(jiān)督,那么將給企業(yè)帶來(lái)較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)的組織架構(gòu)和人力資源體系，已經(jīng)不適合當(dāng)前的管理需求。

30、要么是單對(duì)單，單對(duì)多的管理模式，稅務(wù)干部一個(gè)人面對(duì)一戶甚至幾十戶企業(yè)，力不從心。另一方面，稅務(wù)干部的自身素質(zhì)需要提高，尤其是缺乏綜合素質(zhì)高的復(fù)合人才，加上人才流動(dòng)不斷嚴(yán)重影響稅務(wù)管理, ,給企業(yè)帶來(lái)較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 4 中海地產(chǎn)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析及其成因 4.1中海房產(chǎn)公司簡(jiǎn)介 中海地產(chǎn)隸屬于中國(guó)建筑集團(tuán)有限公司，1979年創(chuàng)立于香港，1992年在香港聯(lián)交所上市（股票代碼：00688.HK，簡(jiǎn)稱“中國(guó)海外發(fā)展”），2007年入選恒生指數(shù)成份股。公司擁有38年房地產(chǎn)開發(fā)與不動(dòng)產(chǎn)運(yùn)營(yíng)管理經(jīng)驗(yàn)，業(yè)務(wù)遍布紐約、倫敦、悉尼、港澳及內(nèi)地60余個(gè)城市，累計(jì)開發(fā)項(xiàng)目超過(guò)450個(gè)，截至2016年底，公司總資

31、產(chǎn)達(dá)5713億港元，凈資產(chǎn)達(dá)2223億港元。2016年，實(shí)現(xiàn)銷售合約額2106億港元，凈利潤(rùn)370.2億港元，經(jīng)營(yíng)效益領(lǐng)跑行業(yè)。2017年，三大國(guó)際評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)給予公司的信用評(píng)級(jí)分別是：穆迪Baa1、標(biāo)準(zhǔn)普爾BBB+、惠譽(yù)A-，信用評(píng)級(jí)保持行業(yè)領(lǐng)先。 公司于1984年在香港進(jìn)軍住宅開發(fā)業(yè)務(wù)，是中國(guó)內(nèi)地房地產(chǎn)行業(yè)的開拓者、引領(lǐng)者。30多年來(lái)，以“過(guò)程精品、樓樓精品”為開發(fā)理念，公司研發(fā)推出五代住宅精品，累計(jì)開發(fā)項(xiàng)目超過(guò)450個(gè)，完成開發(fā)建造面積超過(guò)1.3億平方米。公司旗下項(xiàng)目累計(jì)榮獲“詹天佑大獎(jiǎng)—優(yōu)秀住宅小區(qū)獎(jiǎng)”累計(jì)達(dá)57項(xiàng)（金獎(jiǎng)34項(xiàng)、單項(xiàng)獎(jiǎng)23項(xiàng)），中國(guó)建筑工程“魯班獎(jiǎng)”7項(xiàng)，國(guó)際地產(chǎn)獎(jiǎng)18項(xiàng)

32、。公司連續(xù)14年入選“中國(guó)藍(lán)籌地產(chǎn)”企業(yè)，連續(xù)14年當(dāng)選“中國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)領(lǐng)導(dǎo)品牌”，2017年，中海地產(chǎn)品牌價(jià)值達(dá)598.45億元人民幣，位居房地產(chǎn)行業(yè)第一。 中海地產(chǎn)公司 圖 4.1 中海房地產(chǎn)公司項(xiàng)目組織圖   4.2中海地產(chǎn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析 4.2.1中海地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn) 基于中海地產(chǎn)的財(cái)務(wù)及稅收數(shù)據(jù)，中海地產(chǎn)主要從事房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)開發(fā)業(yè)務(wù)活動(dòng)，其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要集中于組織房地產(chǎn)項(xiàng)目開發(fā)及銷售、對(duì)外投融資及企業(yè)內(nèi)部管理過(guò)程中發(fā)生的應(yīng)稅行為的相關(guān)涉稅問(wèn)題。其內(nèi)部控制、人員構(gòu)成及任職水平等帶來(lái)的對(duì)稅法知識(shí)理解不足、怠于處理涉稅問(wèn)題等稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，可能造成中海地產(chǎn)少繳稅款的稅

33、收違法行為，導(dǎo)致中海地產(chǎn)的涉稅經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。中海地產(chǎn)業(yè)務(wù)活動(dòng)中比較常見(jiàn)的可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，如圖4.2所示： 圖4.2中海地產(chǎn)業(yè)務(wù)活動(dòng)中可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn) 4.2.2地產(chǎn)整體稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)情況分析 一般而言，企業(yè)的涉稅情況與其經(jīng)營(yíng)狀況密不可分，而企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況往往可以從企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中看出端倪，并初步判斷企業(yè)納稅申報(bào)情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。因而本文按照通用的納稅評(píng)估方法，選擇了中海地產(chǎn)2012至2015年的四個(gè)主要財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行同步指標(biāo)分析，相關(guān)指標(biāo)計(jì)算結(jié)果詳見(jiàn)圖4.3： 圖4.3 中海地產(chǎn)2012至2015年主要財(cái)務(wù)指標(biāo) 說(shuō)明：上表中的數(shù)據(jù)中海地產(chǎn)公司財(cái)務(wù)報(bào)表，金

34、額單位為人民幣元。 從圖4.3 可以看出，中海 地產(chǎn)公司 2012 至 2014 年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和利潤(rùn)的逐步下降，2015 年開始呈上升趨勢(shì)，原因是房地產(chǎn)行業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)收入時(shí)間相對(duì)其開發(fā)進(jìn)度較為滯后，中海 地產(chǎn) 2012 年前開發(fā)的項(xiàng)目（山水天下）在 2012 年后陸續(xù)完工交付，2012 年啟動(dòng)新的項(xiàng)目（山水時(shí)光），2013 年正式開工建設(shè)，其間除了原來(lái)的“山水天下”項(xiàng)目有少量尾盤在售，該公司并無(wú)收入項(xiàng)目，后續(xù)的開發(fā)項(xiàng)目尚在啟動(dòng)或建設(shè)中。從外部的經(jīng)濟(jì)環(huán)境與宏觀政策來(lái)看，中海 地產(chǎn)公司 2012年至 2013 年的銷售空窗期間，其項(xiàng)目滾動(dòng)開發(fā)趨于停滯，主要是受市場(chǎng)大環(huán)境不景氣的影響，中海 地產(chǎn)公司

35、有意識(shí)地延緩了項(xiàng)目開發(fā)進(jìn)度，加之中海地產(chǎn)公司所屬央企的主業(yè)為建筑業(yè)，當(dāng)時(shí)國(guó)有企業(yè)跨界進(jìn)入房地產(chǎn)市場(chǎng)，高調(diào)拿地、利用自身優(yōu)勢(shì)獲取銀行信貸資金、享受稅收優(yōu)惠等等問(wèn)題飽受社會(huì)的詬病，市場(chǎng)消息傳出多家主業(yè)非房地產(chǎn)的央企擬退出房地產(chǎn)行業(yè)，在政策尚不明朗的情況下，中海地產(chǎn)的房地產(chǎn)開發(fā)活動(dòng)有所遲疑。 圖4.4中海地產(chǎn) 2012—2015 年主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù) 從圖 4.4 的繪制數(shù)據(jù)可以看出，整體來(lái)講中海地產(chǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)在 2012 至 2015 年中呈現(xiàn)波動(dòng)起伏，相關(guān)指標(biāo)年度間的變動(dòng)情況如下圖 4.5所示。各變動(dòng)率指標(biāo)的計(jì)算公式為： 其中：Δ1 表示某指標(biāo)

36、變動(dòng)率百分比， α1 表示某指標(biāo)本期數(shù)， α0 表示某指標(biāo)上期數(shù)。 通過(guò)計(jì)算，得出中海地產(chǎn)2012至2015年主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)變動(dòng)率，如圖 4.5 所示。觀察各變動(dòng)率指標(biāo)之間的匹配程度，可以明顯看出變動(dòng)幅度不相匹配，需要進(jìn)行進(jìn)一步的計(jì)算分析。 圖4.5中海地產(chǎn) 2012 至 2015 年主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)變動(dòng)率 一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入變動(dòng)率與營(yíng)業(yè)成本變動(dòng)率、期間費(fèi)用及營(yíng)業(yè)稅金變動(dòng)率以及營(yíng)業(yè)利潤(rùn)變動(dòng)率基本保持同步增長(zhǎng)，即各自的同比增減幅度在沒(méi)有特殊事項(xiàng)影響時(shí)相差不大，相關(guān)指標(biāo)的變動(dòng)是相互匹配的。從圖4.6來(lái)看，整體而言，中海地產(chǎn)主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)相互之間的匹配程度較差，匹配率比值與標(biāo)準(zhǔn)值1之間存

37、在不小的差異，某些年度的部分比值達(dá)到4、5倍之多，甚至兩個(gè)變動(dòng)率指標(biāo)出現(xiàn)一正一負(fù)的情況。從通常角度出發(fā)，如果收入成本變動(dòng)匹配率比值大于1且都為正數(shù)的情況，那就說(shuō)明企業(yè)可能存在多列成本的問(wèn)題；反之小于1且均為正數(shù)則說(shuō)明企業(yè)可能存在少計(jì)收入的問(wèn)題，收入與費(fèi)用稅金之間、收入與利潤(rùn)之間也是同樣的道理。 但考慮到房地產(chǎn)開發(fā)活動(dòng)成本費(fèi)用支出、稅金繳納與一般企業(yè)存在諸多不同，并不能用通常的道理來(lái)判斷企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)合理性問(wèn)題。比如，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的收入確認(rèn)是在房屋完工交付時(shí)，也同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本，而相關(guān)廣告宣傳費(fèi)用稅金的繳納絕大部分在此前的預(yù)售環(huán)節(jié)就已經(jīng)發(fā)生，這種不匹配可能只是企業(yè)核算上導(dǎo)致的差異；又比如，房

38、地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的各種不同形態(tài)的開發(fā)產(chǎn)品，普通住宅、商鋪、車位、別墅等等可能是在不同的年度交付并結(jié)轉(zhuǎn)收入和成本的，相比而言，普通住宅的收入成本差額與商鋪、別墅的收入成本差額不能相提并論，這也是導(dǎo)致相關(guān)變動(dòng)率指標(biāo)匹配度較差的原因之一。但從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的角度來(lái)說(shuō)，相關(guān)變動(dòng)率指標(biāo)匹配分析可以為企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提出預(yù)警，提醒企業(yè)對(duì)相關(guān)指標(biāo)反映的問(wèn)題加以核實(shí)，從而識(shí)別是否存在少繳、延遲繳納或多繳稅款等稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。 圖4.6中海地產(chǎn) 2012 至 2015 年主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)變動(dòng)匹配率 4.2.3中海地產(chǎn)主要稅種的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)情況分析 通過(guò)對(duì)中海地產(chǎn)2012至2015年之間的房地產(chǎn)項(xiàng)目開發(fā)狀況的了解

39、，以及對(duì)其財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析，發(fā)現(xiàn)該公司正處在一個(gè)新的開發(fā)周期內(nèi)，其間包括了取得土地階段、開發(fā)建設(shè)階段、房屋預(yù)售階段，尚未進(jìn)入后續(xù)清算期。因而本文選擇了開發(fā)各階段的主要稅種進(jìn)行進(jìn)一步分析。 （1） 契稅（取得土地階段）根據(jù)中海地產(chǎn)公司賬簿記載，該公司開發(fā)的山水天下、山水時(shí)光、山水之韻項(xiàng)目繳納的土地出讓金及城市建設(shè)配套費(fèi)明細(xì)如下表4.7和表4.8所示。從表4.7和表4.8的數(shù)據(jù)計(jì)算的應(yīng)繳契稅，對(duì)比前文的已繳契稅，發(fā)現(xiàn)中海地產(chǎn)未足額申報(bào)繳納國(guó)有土地使用權(quán)出讓契稅。具體到各個(gè)年度間，有的多繳，有的少繳，都存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。通過(guò)了解具體原因，主要由于其間該公司在項(xiàng)目開發(fā)中配套建設(shè)了公立小學(xué)和中學(xué)，獲得了

40、政府的城市建設(shè)配套費(fèi)減免，相關(guān)工作人員在納稅申報(bào)時(shí)以為這種減免可能直接減少計(jì)稅依據(jù)，因此造成了少申報(bào)納稅，而事實(shí)上這種配套費(fèi)減免僅僅是一種財(cái)政返還，屬于政府補(bǔ)助，不能減少企業(yè)的計(jì)稅依據(jù)。由此也可以看出，企業(yè)契稅繳納的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是由于工作人員的素質(zhì)造成的，需要在人員培訓(xùn)、政策咨詢上加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。 圖4.7中海地產(chǎn)賬載土地出讓金繳納情況 圖4.8中海地產(chǎn)賬載城市建設(shè)配套費(fèi)繳納情況 （2） 城鎮(zhèn)土地使用稅（開發(fā)建設(shè)階段）通過(guò)查閱比對(duì)中海地產(chǎn)公司的土地使用權(quán)證、交地備忘錄及城鎮(zhèn)土地使用稅申報(bào)入庫(kù)明細(xì)等資料發(fā)現(xiàn)，該公司2013年3月取得的出讓土地面積合計(jì)287072平方米，交地備忘錄

41、載明交地時(shí)間為2014年2月26日，取得產(chǎn)權(quán)證時(shí)間為2014年 5 月 15 日。上述地塊按規(guī)定應(yīng)于 2014 年 3 月起申報(bào)繳納土地使用稅，該公司實(shí)際于2014年6月起申報(bào)納稅。該公司少申報(bào)了2014年3月至5月的土地使用稅，也同樣是由于財(cái)務(wù)人員對(duì)稅收政策的理解差異造成的，不但使企業(yè)承擔(dān)了遠(yuǎn)超市場(chǎng)利率的稅款滯納金，而且可能面臨50%至5倍的處罰。 （3） 土地增值稅（房屋預(yù)售階段）從表4.9的數(shù)據(jù)我們可以看出，中海地產(chǎn)開發(fā)了各種不同的房屋形態(tài)，并于2013至2015年之間進(jìn)行房屋預(yù)售，各年度之間的應(yīng)預(yù)繳土地增值稅額與實(shí)際預(yù)繳的土地增值稅額支架幕存在不小的差異。經(jīng)了解，中海地產(chǎn)的財(cái)務(wù)部在項(xiàng)

42、目預(yù)售時(shí)進(jìn)行了相關(guān)稅費(fèi)的初步概算，概算結(jié)果顯示該公司實(shí)際土地增值稅稅額有很大可能小于按預(yù)繳稅率預(yù)繳的稅額，也就是說(shuō)預(yù)繳率與實(shí)際相比可能偏高，而且其判斷如果多預(yù)繳了土地增值稅后將來(lái)清算退稅可能比較麻煩，因此該公司財(cái)務(wù)部長(zhǎng)決定在預(yù)售階段按一定比例少計(jì)算土地增值稅，保證一個(gè)“合理”的預(yù)繳比例。在其后的一次稅務(wù)檢查中，中海地產(chǎn)這一行為被稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，要求補(bǔ)預(yù)繳之前應(yīng)交未交的土地增值稅，并加收了滯納金和加處罰款。由此不難看出，由于土地增值稅實(shí)行超率累進(jìn)稅率，以增值額計(jì)算的土地增值稅稅額往往比較大，這在很大程度上減少了房地產(chǎn)企業(yè)的利潤(rùn)，給企業(yè)帶來(lái)極大成本費(fèi)用負(fù)擔(dān)。因此企業(yè)往往自行“合理”的控制相應(yīng)土地

43、增值稅的繳納，減輕自身的資金壓力，使企業(yè)能夠有機(jī)會(huì)參與更多的項(xiàng)目，比如中海地產(chǎn)正在進(jìn)行的活動(dòng)。但從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的角度來(lái)看，這種“籌劃”有點(diǎn)得不償失，因?yàn)橄嚓P(guān)行為一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，將承擔(dān)巨額的經(jīng)濟(jì)損失，而且可能涉嫌偷逃稅款被移送司法機(jī)關(guān)。 圖4.9中海地產(chǎn)房屋預(yù)售收入情況 4.3 中海地產(chǎn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)影響因素分析 4.3.1 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部影響因素 （1） 管理層的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí) 在我國(guó)，由于以往的稅收法制不健全，導(dǎo)致企業(yè)的稅收違法成本極低。因此，對(duì)許多企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者來(lái)說(shuō)，企業(yè)的申報(bào)納稅依據(jù)往往是根據(jù)對(duì)行業(yè)對(duì)手稅負(fù)率、稅務(wù)機(jī)關(guān)施加執(zhí)法壓力等因素的綜合考慮決定，并非實(shí)事求是的財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)。因此，

44、企業(yè)稅法遵從度的高度是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)最主要的影響因素。比如中海地產(chǎn)公司在山水時(shí)光（DEF組團(tuán)）土地增值稅預(yù)繳問(wèn)題上出現(xiàn)的稅務(wù)問(wèn)題，就是因?yàn)槠髽I(yè)決策層在聽(tīng)取了財(cái)務(wù)部關(guān)于項(xiàng)目整體增值情況測(cè)算后，主觀認(rèn)為按現(xiàn)行土地增值稅預(yù)征率繳稅后，項(xiàng)目后期將存在較大金額的退稅，而且考慮到申請(qǐng)退稅手續(xù)繁雜、時(shí)間跨度長(zhǎng)等問(wèn)題，直接向財(cái)務(wù)部下達(dá)了按實(shí)際增值比例預(yù)繳土地增值稅的決策。這就是一種典型的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)造成的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，直接導(dǎo)致中海地產(chǎn)被稅務(wù)稽查部門追繳稅款并加收滯納金，增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)（滯納金按年折算的利息率為18%，高于中海地產(chǎn)集團(tuán)內(nèi)部融資利率）。 （2） 企業(yè)組織架構(gòu) 作為年平均申報(bào)納稅4

45、000萬(wàn)元的納稅大戶，中海地產(chǎn)公司在組織管理體系的構(gòu)建中，對(duì)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題重視程度不夠，既沒(méi)有設(shè)置專門的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門，也沒(méi)有在高管層中安排專門的稅務(wù)總監(jiān)。目前，中海地產(chǎn)公司的涉稅工作主要依靠一名財(cái)務(wù)主管兼任，包括納稅申報(bào)、發(fā)票管理等等，中海地產(chǎn)連專職的稅務(wù)人員都沒(méi)有，更談不上稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作。因此，中海地產(chǎn)組織架構(gòu)不盡合理，使得企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作嚴(yán)重缺失，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的人沒(méi)有話語(yǔ)權(quán)，而有話語(yǔ)權(quán)人接觸不到實(shí)質(zhì)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，比如前文所述的少預(yù)繳土地增值稅的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。 （3） 企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制 中海地產(chǎn)公司作為一家大型房地產(chǎn)公司，由于開發(fā)活動(dòng)時(shí)間跨度長(zhǎng)、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)多，其下成立了十多

46、個(gè)二級(jí)職能部門和項(xiàng)目部，各職能部門和項(xiàng)目部均承擔(dān)著不同的角色，其從事的相當(dāng)一部分工作涉及稅務(wù)問(wèn)題。但目前由于中海地產(chǎn)未建立其合理高效的企業(yè)內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致各職能部門與財(cái)務(wù)部之間，特別是項(xiàng)目部與財(cái)務(wù)部之間，存在著不同的利益取向，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)利益博弈，其中存在著一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，但由于財(cái)務(wù)部對(duì)相關(guān)情況缺乏了解或話語(yǔ)權(quán)不足，導(dǎo)致潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)變成現(xiàn)實(shí)。比如中海地產(chǎn)銷售部在房屋銷售活動(dòng)中向客戶收取的“團(tuán)購(gòu)費(fèi)”，相關(guān)收入很大一部分未實(shí)際發(fā)生支付，在企業(yè)形成掛賬，實(shí)際上成了銷售部發(fā)放獎(jiǎng)金的“小金庫(kù)”。但由于銷售部在企業(yè)中話語(yǔ)權(quán)較重，且相關(guān)團(tuán)購(gòu)事宜由銷售部一手操辦，財(cái)務(wù)部門并不知情，最后成為企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)

47、險(xiǎn)，被稅務(wù)部門檢查中發(fā)現(xiàn)后給企業(yè)帶來(lái)較大的經(jīng)濟(jì)損失，而且留下了不良納稅記錄。 （4） 企業(yè)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì) 從成本效益的角度看，由于企業(yè)日常都是一些常見(jiàn)的業(yè)務(wù)，工作強(qiáng)度和難度都不大，因此很多企業(yè)并不愿意花費(fèi)超出平均水平的工資去請(qǐng)一個(gè)業(yè)務(wù)素質(zhì)高的員工，這也導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)整體不高，對(duì)于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中較為常見(jiàn)的問(wèn)題可以識(shí)別，對(duì)于較為復(fù)雜的問(wèn)題則難以勝任。中海地產(chǎn)在預(yù)售房屋過(guò)程中，將完工待售的商業(yè)會(huì)所裝修后作為臨時(shí)售房部使用，按照稅法的規(guī)定，對(duì)售出前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。但由于企業(yè)稅務(wù)人員業(yè)務(wù)水平不高，對(duì)相關(guān)稅收政策缺乏了解，未進(jìn)行納稅申報(bào)，給企業(yè)帶來(lái)一

48、定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 4.3.2 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)外部影響因素 （1） 復(fù)雜的稅收制度 一直以來(lái)，社會(huì)大眾往往習(xí)慣于將房地產(chǎn)企業(yè)與暴利、地王樓王、欠稅大戶等詞匯聯(lián)系起來(lái)，房地產(chǎn)企業(yè)涉稅問(wèn)題也成為各級(jí)地方政府進(jìn)行宏觀政策調(diào)控的重點(diǎn)目標(biāo)。眾所周知，房地產(chǎn)行業(yè)存在著項(xiàng)目開發(fā)周期長(zhǎng)、資金需求量大、產(chǎn)業(yè)覆蓋面廣、企業(yè)涉稅環(huán)節(jié)多等特點(diǎn)，這也導(dǎo)致了房地產(chǎn)企業(yè)涉稅問(wèn)題復(fù)雜的結(jié)果。一方面，由于此前相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)我國(guó)法制建設(shè)進(jìn)度嚴(yán)重滯后，導(dǎo)致我國(guó)稅收相關(guān)的法律法規(guī)與房地產(chǎn)市場(chǎng)的發(fā)展嚴(yán)重脫節(jié)，不能適應(yīng)新的發(fā)展形勢(shì)的需要。其后，隨著房地產(chǎn)市場(chǎng)的發(fā)展，作為財(cái)政收入支柱和宏觀調(diào)控目標(biāo)的房地產(chǎn)行業(yè)，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)制定了大量

49、的部門規(guī)章，再加上各級(jí)地方政府的地方規(guī)章和地方人大制定的地方性法規(guī)，以及各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)制定的規(guī)范性文件，房地產(chǎn)企業(yè)需要面臨的法律法規(guī)繁多，政策解釋、政策補(bǔ)丁經(jīng)年累月、層出不窮，往往上一個(gè)文件才剛剛施行又出臺(tái)另一個(gè)相反的規(guī)定，而且部門內(nèi)部的文件之間和不同層級(jí)的文件之間時(shí)有互相矛盾的規(guī)定，使得房地產(chǎn)企業(yè)無(wú)所適從。另一方面，由于房地產(chǎn)行業(yè)涉及面廣，涉及的稅種也是所有行業(yè)里面最多的，經(jīng)統(tǒng)計(jì)多達(dá)12個(gè)稅種，而且其中的土地增值稅是房地產(chǎn)行業(yè)所獨(dú)有的，其計(jì)算過(guò)程復(fù)雜，企業(yè)稅務(wù)人員往往難以準(zhǔn)確的進(jìn)行把握，給企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作帶來(lái)重大的風(fēng)險(xiǎn)隱患。 （2） 落后的稅收征管體制 當(dāng)前，我國(guó)的稅務(wù)部門仍然以組織

50、稅收收入作為整個(gè)稅收征管工作的中心，尚未建立起已納稅服務(wù)和稅收?qǐng)?zhí)法為主導(dǎo)的稅收針管體制。每年的稅收收入不是依據(jù)本地稅源狀況摸底調(diào)查得出，而是由政府財(cái)政部門根據(jù)上年稅收收入基數(shù)參照GDP增幅測(cè)算出來(lái)的計(jì)劃數(shù)。因此，在計(jì)劃數(shù)和實(shí)際完成數(shù)之間往往出現(xiàn)較大的差異，這種差異既有偶然性因素的影響，也與稅收收入相比 GDP 增長(zhǎng)滯后有關(guān)。但為了保證完成稅收收入目標(biāo)計(jì)劃數(shù)，稅務(wù)部門往往會(huì)人為決定企業(yè)應(yīng)繳稅款的入庫(kù)時(shí)間，并要求企業(yè)執(zhí)行。企業(yè)在延遲或預(yù)先繳納稅款后，既有可能在相關(guān)審計(jì)或稅務(wù)稽查中被發(fā)現(xiàn)，由于并非政出一門，一旦被定性為違規(guī)行為，將給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)或聲譽(yù)損失。 5 房地產(chǎn)上市公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的啟示

51、針對(duì)引起中海地產(chǎn)房地產(chǎn)企業(yè)當(dāng)前稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理不佳的眾多因素，外部因素屬于不可控因素，企業(yè)只能加以注意。關(guān)鍵是要從內(nèi)部原因找出提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的突破口。本章從提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)、完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部環(huán)境、健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和加強(qiáng)信息協(xié)調(diào)和監(jiān)察機(jī)制提出了改進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的策略。 5.1 樹立企業(yè)內(nèi)部全員防范意識(shí)的新觀念 思想是行動(dòng)的先導(dǎo)，意識(shí)是行動(dòng)前提，只有充分意識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，才能夠?yàn)榇蛟炜茖W(xué)、有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制提供扎實(shí)的基礎(chǔ)。 一是提高風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)。打造強(qiáng)有力的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，要提高企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)，強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)，大力推進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的工作。應(yīng)充

52、分認(rèn)識(shí)到稅收風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)和企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)，是一個(gè)系統(tǒng)化的工程。要使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作嵌入到企業(yè)的一切活動(dòng)和整個(gè)業(yè)務(wù)過(guò)程,滲透到所有的管理環(huán)節(jié)。在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的環(huán)節(jié)中需要根據(jù)商業(yè)環(huán)境進(jìn)行及時(shí)調(diào)整和完善,從而通過(guò)降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的頻率和損失來(lái)為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。 二是轉(zhuǎn)變風(fēng)險(xiǎn)管理的思路。改變?cè)诂F(xiàn)有的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面?zhèn)戎赜陲L(fēng)險(xiǎn)管理的應(yīng)對(duì)，而不注意風(fēng)險(xiǎn)管理的提前識(shí)別和及時(shí)控制上的觀念。轉(zhuǎn)變以前出現(xiàn)問(wèn)題后，再去進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的工作方式，將風(fēng)險(xiǎn)前置，管理后置。在根據(jù)稅務(wù)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)工作確定風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的基礎(chǔ)上，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，提前識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，提前評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行排序，以此展開風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽階段，提高

53、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)和水平。 5.2 完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部環(huán)境 針對(duì)中海地產(chǎn)現(xiàn)存還不是很完善的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部環(huán)境，必須從以下4個(gè)方面著手加強(qiáng)環(huán)境建設(shè)。 一是改善稅務(wù)部門機(jī)構(gòu)設(shè)置。隨著涉稅風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越高，稅務(wù)部門處理稅務(wù)相關(guān)事項(xiàng),防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)功能的重要性是不言而喻的。要想落實(shí)這種重要性，必須要落實(shí)在組織機(jī)構(gòu)上。要在組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置上充分考慮到稅務(wù)工作和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的重要性，將稅務(wù)部門單獨(dú)出來(lái)，使之與財(cái)務(wù)部門平行。通過(guò)這種形式提高稅務(wù)部門的獨(dú)立性，彰顯稅務(wù)部門的部門地位，提高稅務(wù)部門的話語(yǔ)權(quán)。使得稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中，發(fā)揮自身的重要職能，提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的質(zhì)量。 二是科學(xué)設(shè)

54、置稅務(wù)部門管理職能。因?yàn)榉康禺a(chǎn)業(yè)務(wù)復(fù)雜，但各個(gè)方面都與稅務(wù)事項(xiàng)聯(lián)系密切。因此稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)會(huì)涉及到企業(yè)經(jīng)營(yíng)的方方面面。這就需要稅務(wù)部門風(fēng)險(xiǎn)管理職能功能也應(yīng)該與所有業(yè)務(wù)流程相結(jié)合。因此要在各個(gè)部門、各個(gè)崗位職能的設(shè)置過(guò)程中，與稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)目標(biāo)的設(shè)置，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和控制，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)、溝通和監(jiān)督等都要與具體的工作相結(jié)合。同時(shí)也要科學(xué)的理清稅務(wù)部門的職能，充分突出部門稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)排序、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的職能。通過(guò)這種方式，充分發(fā)揮稅務(wù)部門的專業(yè)特長(zhǎng)，滿足稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的需要。 三是推進(jìn)稅務(wù)部門制度化設(shè)置。為了使上級(jí)稅務(wù)管理部門充分了解下級(jí)單位的稅務(wù)情況，避免上下層級(jí)稅務(wù)部門之間重復(fù)、低效率的交

55、流溝通，提高稅務(wù)管理工作的知曉，可靠地防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。就需要將機(jī)構(gòu)設(shè)置中稅務(wù)部門的要求制度化，要求在子公司和項(xiàng)目公司中單獨(dú)設(shè)置稅務(wù)部門，而不能由普通的會(huì)計(jì)和出納兼職。并要求子公司和項(xiàng)目公司中稅務(wù)向總機(jī)構(gòu)的稅務(wù)部門直接負(fù)責(zé)，避免同級(jí)其他部門對(duì)其工作的干擾。 四是充實(shí)稅務(wù)部門人才。人是決定事物發(fā)展的關(guān)鍵因素，為確保良好有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的頻率和損失。就要在稅務(wù)部門人才的配置中改善當(dāng)前稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)質(zhì)量人員的構(gòu)成。對(duì)稅務(wù)部門人才的要求較高，如堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)、豐富的工作經(jīng)驗(yàn)、誠(chéng)懇工作的態(tài)度和優(yōu)秀的專業(yè)技能等。首先要適當(dāng)?shù)囊M(jìn)高學(xué)歷、有過(guò)全日制教育、擁有豐富經(jīng)驗(yàn)和較高專業(yè)能力的人才。其次是要

56、加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)部門人員的培養(yǎng)，結(jié)合工作需要適當(dāng)?shù)叵蚨悇?wù)部門人員進(jìn)行專業(yè)和新業(yè)務(wù)的培訓(xùn)。最后，引進(jìn)具有數(shù)據(jù)處理能力的人才，提高利用數(shù)據(jù)識(shí)別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的能力。 5.3 健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制 健全的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制是提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能力的基礎(chǔ)和保證。應(yīng)該從以下兩個(gè)方面著手，不斷健全中海地產(chǎn)房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。 5.3.1 加強(qiáng)主要業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)控制 健全風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制主要的落腳點(diǎn)，即將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的理念貫徹于主要的工作環(huán)節(jié)中去，以達(dá)到時(shí)時(shí)刻刻注意風(fēng)險(xiǎn)，時(shí)時(shí)刻刻提防風(fēng)險(xiǎn)，時(shí)時(shí)刻刻控制風(fēng)險(xiǎn)的目的。 （1）稅務(wù)信息管理 稅務(wù)信息屬于企業(yè)重要的信息資源，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)至關(guān)重要。首先，信息保密不

57、當(dāng)不僅會(huì)有商業(yè)泄密之嫌，也會(huì)帶來(lái)較多隱含的稅收風(fēng)險(xiǎn)。稅收信息的記錄和保管必須建立有力的規(guī)章制度，設(shè)置相應(yīng)的解除權(quán)限，進(jìn)行權(quán)限控制。其次，針對(duì)一些重要的經(jīng)營(yíng)交易信息合同，一定要進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)，防范相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，防止一些重要的合同事項(xiàng)給企業(yè)帶來(lái)潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)損失。 （2）稅務(wù)核算管理 會(huì)計(jì)核算是稅務(wù)管理的基礎(chǔ)，因此稅務(wù)會(huì)計(jì)核算管理是稅務(wù)管理活動(dòng)的基礎(chǔ)。首先，稅務(wù)部門應(yīng)該加強(qiáng)全部門的信息溝通，強(qiáng)化對(duì)整個(gè)經(jīng)營(yíng)情況的了解，將會(huì)計(jì)核算管理嵌入到每一個(gè)工作環(huán)節(jié)之中。如加強(qiáng)成本核算的管理，加強(qiáng)完工產(chǎn)品核算的管理。其次，稅務(wù)部門嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅務(wù)法律法規(guī)，及時(shí)分析會(huì)計(jì)和稅收政策的差異,及時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)

58、和稅收之間的差異,以確保如實(shí)旅行納稅義務(wù)。 （3）稅務(wù)申報(bào)管理 納稅申報(bào)是企業(yè)履行納稅義務(wù)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。稅務(wù)部門應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)涉稅事務(wù)的了解，及時(shí)對(duì)申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行整理，及時(shí)準(zhǔn)確的對(duì)涉稅情況進(jìn)行申報(bào)，提高稅務(wù)申報(bào)的準(zhǔn)確性和可靠性。防范相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，防止稅務(wù)申報(bào)不準(zhǔn)確、不及時(shí)，給企業(yè)帶來(lái)潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)損失 （4）重大稅收事項(xiàng)的奉獻(xiàn)管理 首先，加強(qiáng)股權(quán)交易的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。股權(quán)交易較復(fù)雜，稅務(wù)處理準(zhǔn)則的調(diào)節(jié)空間大，在稅法規(guī)則適用上存在著一定的模糊。近年來(lái)股權(quán)交易涉稅風(fēng)險(xiǎn)，多次被稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)關(guān)注。因此企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，一定要加強(qiáng)股權(quán)交易方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。其次，加強(qiáng)關(guān)聯(lián)交易管理。關(guān)聯(lián)交易管理方面

59、，對(duì)其的理解存在著較大的偏差，稅務(wù)人員會(huì)想當(dāng)然的進(jìn)行處理，隱含較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。關(guān)聯(lián)交易也是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)頻發(fā)、高發(fā)的環(huán)節(jié)，所以加強(qiáng)關(guān)聯(lián)交易費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)企業(yè)的健康發(fā)展來(lái)說(shuō)至關(guān)重要。 5.3.2 提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別評(píng)估能力 強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估的能力是提前管控風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)，一是要強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別能力，二是要強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估能力。 （1）強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力 強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別為的是更早發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)開展風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力，一是要建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的機(jī)制，及時(shí)定期的對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)項(xiàng)掃描，達(dá)到實(shí)時(shí)監(jiān)控的目的。二是要提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的方法，也就是掌握在現(xiàn)有基礎(chǔ)上低成本發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的技術(shù)手段。常

60、見(jiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別手段有以下幾種。 首先是報(bào)表分析法。報(bào)表包括財(cái)務(wù)報(bào)表和納稅申報(bào)表，它們是企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的記錄，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的指標(biāo)。因此，財(cái)務(wù)報(bào)表分析法是根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況發(fā)現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的可靠手段。一方面，可以通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表和納稅申報(bào)表展開對(duì)比分析，判別稅負(fù)狀況，測(cè)量經(jīng)營(yíng)稅收的彈性系數(shù)，或者與稅務(wù)部公布的行業(yè)稅收情況比較，及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，可以根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表和納稅申報(bào)表的歷史發(fā)展情況，尋找表現(xiàn)異常的點(diǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。 其次是事故樹分析法。事故樹是根據(jù)經(jīng)驗(yàn)和理論判斷引起風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵點(diǎn)，再把這些關(guān)鍵點(diǎn)的影響因素進(jìn)一步展開，從而形成了一個(gè)樹狀圖。事故樹分析法是一種杰出的邏輯分析的方法，在安全風(fēng)險(xiǎn)

61、領(lǐng)域得到了較為廣泛的應(yīng)用。在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制的過(guò)程中，也可以加以借鑒，根據(jù)事故樹運(yùn)用的要求，構(gòu)建符合企業(yè)自身特性的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事故樹，以展開后續(xù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。 （2）加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估排序 合理的對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估進(jìn)行排序，可以有針對(duì)性的提出建議，更有針對(duì)性的應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。具體來(lái)說(shuō)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估排序的步驟分為以下幾個(gè)方面，首先是，了解企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)當(dāng)中所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要構(gòu)成的因素和導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的原因；其次是，了解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可能發(fā)生的概率和尤其引起的損失；最后是，分析企業(yè)能夠承受的風(fēng)險(xiǎn)。另外，因?yàn)槎悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)影響因素多種多樣，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的度量也需要考慮到多種多樣的因素。針對(duì)這種情況，綜合風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)模型評(píng)估法應(yīng)該是評(píng)價(jià)企

62、業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要方法。作為對(duì)風(fēng)險(xiǎn)損失額的計(jì)算過(guò)程，綜合風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)模型評(píng)估法立足于提取影響稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要經(jīng)濟(jì)影響因素，通過(guò)將這些因素具體量化，構(gòu)建相應(yīng)的數(shù)學(xué)模型來(lái)評(píng)測(cè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 5.4 加強(qiáng)信息協(xié)調(diào)和監(jiān)察機(jī)制 一是健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的溝通機(jī)制。首先，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部部門之間的溝通。因?yàn)槎悇?wù)問(wèn)題涉及到公司經(jīng)營(yíng)的方方面面，這就決定了稅務(wù)部門需要與公司內(nèi)其他部門進(jìn)行溝通，也就決定了內(nèi)部溝通協(xié)調(diào)機(jī)制的重要性。通過(guò)對(duì)稅務(wù)部門的單獨(dú)設(shè)置，提高稅務(wù)部門的話語(yǔ)權(quán)，可更好的促進(jìn)稅務(wù)部門與其他部門的溝通，建立更加良好的信息溝通機(jī)制。如與采購(gòu)、工程、倉(cāng)庫(kù)、開發(fā)、銷售部門進(jìn)行廣泛的聯(lián)系，來(lái)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行全面的了解。以

63、此來(lái)全面和有效的了解涉及的稅務(wù)情況，及時(shí)洞察稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提前開展風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。其次，加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通實(shí)時(shí)了解稅收法律法規(guī)的變化，了解稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作重點(diǎn)，從而提前進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，提前展開應(yīng)對(duì)和處理 二是健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)察機(jī)制。首先，公司管理層要在提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)稅務(wù)工作合規(guī)審查的制度建設(shè)。在這個(gè)過(guò)程中應(yīng)該要充分的了解企業(yè)所處的內(nèi)部和外部環(huán)境，而不是粗糙的復(fù)制其他公司的管理辦法，來(lái)制定科學(xué)有效、可執(zhí)行的稅務(wù)審計(jì)制度。同時(shí)，應(yīng)該加強(qiáng)稅務(wù)合規(guī)審計(jì)的落實(shí)，公司管理層，甚至是董事會(huì)，要定期對(duì)稅務(wù)合規(guī)情況進(jìn)行了解和監(jiān)察，一旦發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為應(yīng)該及時(shí)處置，避免相關(guān)的稅務(wù)合規(guī)制度流于形式，

64、不能落實(shí)。其次，公司應(yīng)該積極引入外部審核制度，重視與外部的審核機(jī)構(gòu)合作，利用其專業(yè)化的能力，來(lái)更好的發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)問(wèn)題。這樣可以更快的識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，更及時(shí)的應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，更好的應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 6結(jié)論 本文是對(duì)房地產(chǎn)上市公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的探究，以中海地產(chǎn)為案例研究對(duì)象，根據(jù)相關(guān)理論，指出該企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀和不足，提出改進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的工作策略。經(jīng)分析，文章主要結(jié)論為： ①企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因分為內(nèi)部與外部?jī)牲c(diǎn)，企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范必須要從內(nèi)外部出發(fā)進(jìn)行防范； ②文章提出了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的四點(diǎn)建議，即樹立企業(yè)內(nèi)部全員防范意識(shí)的新觀念、完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部環(huán)境、健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制以及加強(qiáng)信息協(xié)調(diào)和監(jiān)察機(jī)制。 受限于個(gè)人水平，文章存在一定疏漏，懇請(qǐng)導(dǎo)師批評(píng)指導(dǎo)。