關(guān)于“環(huán)保稅”稅負(fù)平移原則的探討稅務(wù)學(xué)專業(yè)

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1、關(guān)于“環(huán)保稅”稅負(fù)平移原則的探討 摘 要：稅負(fù)平移原則的設(shè)計(jì)體現(xiàn)了漸進(jìn)式制度改革的思想，既通過排污收費(fèi)制度關(guān)鍵要素的平移來保持平穩(wěn)過渡，又通過適當(dāng)提高征收強(qiáng)度、正向激勵(lì)和規(guī)范程度等手段，實(shí)現(xiàn)了政策的改善提升?；诙愗?fù)平移原則，“環(huán)保稅”將實(shí)現(xiàn)排污費(fèi)制度向環(huán)保征稅制度的平穩(wěn)轉(zhuǎn)移。轉(zhuǎn)移前，排污費(fèi)制度存在的執(zhí)法剛性不足、地方政府干預(yù)和地方部門干預(yù)等方面問題，“環(huán)保稅”的出臺(tái)將解決遺留的問題，并利用稅收杠桿手段進(jìn)行調(diào)節(jié)，多排多繳稅，少排少繳稅，鼓勵(lì)企業(yè)減少排放污染物和能源消耗，推進(jìn)綠色生態(tài)文明建設(shè)。 關(guān)鍵詞：環(huán)保稅；稅負(fù)平移原則；費(fèi)改稅 Discussion on The Principle

2、of Tax Burden Translation of "Environmental Protection Tax" Abstract:The design of the principle of tax burden translation reflects the idea of gradual system reform,which can achieve a smooth transition through the translation of the key elements of the pollutant discharge fee system, and the impr

3、ovement of the policy is achieved through the appropriate improvement of the collection intensity, positive incentive and standard degree. Based on the principle of tax burden translation, the "environmental protection tax" will realize the smooth transfer of pollutant discharge fee system to the en

4、vironmental taxation system.Before the transfer,pollutant discharge fee system has the problems of rigid law enforcement, local government intervention and local intervention.The policy of "environmental protection tax" will solve the remaining problems, and use tax leverage，more discharge and more

5、tax, less discharge and less tax, to adjust which encourage enterprises to reduce emissions of pollutants and energy consumption, and promote the construction of green ecological civilization. Key word: Environmental protection tax; the principle of tax burden translation; Environmental tax replace

6、ment sewage charge 目 錄 一、 引言 (1) 二、 “環(huán)保稅”的內(nèi)容 (2) 三、 “環(huán)保稅”的稅負(fù)平移原則 (2) 四、 “環(huán)保稅”稅負(fù)平移原則的具體體現(xiàn) (4) （一） 稅負(fù)平移下的“費(fèi)”改“稅” (4) 1、稅負(fù)平移下“費(fèi)”改“稅”的必要性 (4) 2、稅負(fù)平移下“費(fèi)”改“稅”的具體內(nèi)容的體現(xiàn) (5) （二） 稅負(fù)平移原則下收費(fèi)與征稅制度的平移 (6) （三） 稅負(fù)平移前后中央與地方的稅負(fù)平移 (6) （四） 稅負(fù)平移原則帶來的經(jīng)濟(jì)杠桿效應(yīng) (7) 五、 “環(huán)保稅”稅負(fù)平移原則的意義 (7) （一） 有助于環(huán)境保護(hù) (7) （二） 立法保

7、障更權(quán)威 (8) （三） 有助于完善稅收制度 (8) 參考文獻(xiàn) (9) 致謝 (10) 關(guān)于“環(huán)保稅”稅負(fù)平移原則的探討 《環(huán)境保護(hù)稅法》是首部體現(xiàn)“綠色稅制”的稅收法律。2018年1月1日是一個(gè)歷史性的時(shí)刻。屆時(shí)正式出臺(tái)的“環(huán)保稅”將見證著我們進(jìn)入了環(huán)保新時(shí)代——“稅時(shí)代”。 1、 引言 征收排污費(fèi)的時(shí)候，監(jiān)管效果不佳、執(zhí)政超出職權(quán)的問題一直都存在。要想盡可能得解決這一難題，唯一的辦法是出臺(tái)“環(huán)保稅”新政策取代排污費(fèi)。與世界上收“環(huán)保稅”的發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)在環(huán)境與資源保護(hù)方面的一些稅收措施顯然不足以起到調(diào)節(jié)作用。因此我們需要對(duì)存在問題的制度提出改革和進(jìn)行升華。可以由“

8、環(huán)保稅”當(dāng)家做主，排污費(fèi)退出歷史舞臺(tái)。在排污費(fèi)平穩(wěn)過渡到“環(huán)保稅”的過程中將會(huì)產(chǎn)生不少的影響。其一是轉(zhuǎn)變了收入性質(zhì)。其次提供了稅務(wù)機(jī)關(guān)介入的機(jī)會(huì)。同時(shí)明確了政府工作的責(zé)任與分工。 由于傳統(tǒng)企業(yè)的發(fā)展模式大多是“消耗量大、污染量大，事前污染，事后整治”，忽略了環(huán)境的無形價(jià)值，最后造成“企業(yè)賺錢，治污費(fèi)用大眾負(fù)擔(dān)”的局面。因此對(duì)于開征“環(huán)保稅”以后，是不是就能徹底的消除遺留的環(huán)境保護(hù)問題呢？ 答案并不一定。盡管“環(huán)保稅”增加了執(zhí)法的規(guī)范性，但再完善的稅收制度，也只能盡量營(yíng)造出相對(duì)剛性、約束性的執(zhí)法空間，很難達(dá)到規(guī)范的稅收?qǐng)?zhí)法。但不得不承認(rèn)，“環(huán)保稅”的出臺(tái)有利于稅收杠桿更好的發(fā)揮其調(diào)節(jié)作用。根據(jù)

9、“環(huán)保稅”稅負(fù)平移原則的設(shè)計(jì)，其具體表現(xiàn)大致可以分成稅負(fù)平移下的“費(fèi)”改“稅”；稅負(fù)平移原則下收費(fèi)與征稅制度的平移；稅負(fù)平移前后中央與地方的稅負(fù)平移；稅負(fù)平移原則帶來的經(jīng)濟(jì)杠桿效應(yīng)?；诖耍疚闹兄饕峭ㄟ^對(duì)以上四點(diǎn)的內(nèi)容進(jìn)行“環(huán)保稅”稅負(fù)平移原則的探討。 2、 “環(huán)保稅”的內(nèi)容 1月1日起，“環(huán)保稅”正式開征。“環(huán)保稅”將通過稅負(fù)杠桿角度去迫使納稅人主動(dòng)減排?！碍h(huán)保稅”以“稅負(fù)平移原則”為基礎(chǔ)。它是一個(gè)從排污收費(fèi)制度平穩(wěn)轉(zhuǎn)移到環(huán)保征稅制度的過程。它實(shí)現(xiàn)了由“排污費(fèi)”改“環(huán)保稅”的總體思路，同時(shí)其立法宗旨目的在于從保護(hù)環(huán)境作為出發(fā)點(diǎn)，通過降低排污量，進(jìn)而推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)。對(duì)于直接排放應(yīng)稅污

10、染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者都納入征稅范圍。“環(huán)保稅”的稅目是從現(xiàn)行排污費(fèi)項(xiàng)目平移過來的?！碍h(huán)保稅”的征稅稅目也可以分為四類。 一、大氣污染物。 二、水污染物。 三、固體廢物。 四、噪聲。在立法進(jìn)程中，為避免討論時(shí)引起矛盾點(diǎn)，二氧化碳污染排除在征稅范圍之外。其中還有一些特別規(guī)定，對(duì)由流動(dòng)工具（如船舶、非道路移動(dòng)機(jī)械、鐵路機(jī)車、航空器和機(jī)動(dòng)車等）污染排放物不納入征稅范圍。 在計(jì)稅依據(jù)、應(yīng)納稅額計(jì)算等方面，“環(huán)保稅”與“排污費(fèi)”實(shí)現(xiàn)了平穩(wěn)轉(zhuǎn)移?！碍h(huán)保稅”的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額計(jì)算可以從“環(huán)保稅”的征稅稅目進(jìn)行簡(jiǎn)單說明。第一，應(yīng)稅固體廢物。固定廢物的排放量，就是固體廢物的計(jì)稅依據(jù)。第二，應(yīng)稅污

11、染物。其排放量不直接等同于計(jì)稅基礎(chǔ)，而需要通過一定的折算方式，計(jì)算得出的污染當(dāng)量數(shù)才能作為應(yīng)稅依據(jù)。第三，應(yīng)稅噪聲。噪聲不同于上述兩點(diǎn)，噪聲的核查標(biāo)準(zhǔn)是分貝，分貝數(shù)超過國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的部分，就是應(yīng)稅噪聲的計(jì)稅依據(jù)。過去“排污費(fèi)”使用的污染物當(dāng)量值表的標(biāo)準(zhǔn)，通過平移原則后，“環(huán)保稅”也沿用了該表的標(biāo)準(zhǔn)。并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行改進(jìn)，增加排放量折合的方法，以便更精準(zhǔn)的得出計(jì)稅依據(jù)。 “環(huán)保稅”將完善“排污費(fèi)”的很多問題。例如監(jiān)管效果不佳、執(zhí)政超出職權(quán)等，實(shí)現(xiàn)了稅收杠桿的目的——產(chǎn)生的排放量越多的企業(yè)承擔(dān)越多的稅負(fù)，少排放意味著稅負(fù)壓力小，這是“環(huán)保稅”出臺(tái)后最精彩的部分，并且能有效減輕企業(yè)稅負(fù)和更好的構(gòu)建

12、綠色生態(tài)文明建設(shè)。“環(huán)保稅”的稅收征管模式將加強(qiáng)相關(guān)部門之間的合作，強(qiáng)化監(jiān)管力度，使納稅人得到應(yīng)有的權(quán)益。更重要的是，“環(huán)保稅”實(shí)現(xiàn)了把稅收收入全部納入為地方收入，中央分成比例降為零的權(quán)利下放，有利于帶動(dòng)地方執(zhí)政的積極性。 3、 “環(huán)保稅”的稅負(fù)平移原則 “環(huán)保稅”的稅負(fù)平移原則的體現(xiàn)，簡(jiǎn)單來說，就是研究在哪些方面進(jìn)行了納稅人稅負(fù)的平移過渡。一是納稅主體的平移。二是計(jì)稅基礎(chǔ)的平移。三是制度的平移。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度分析，微觀上的稅負(fù)，就是單個(gè)納稅人的實(shí)際稅負(fù)負(fù)擔(dān)，因此微觀上的稅負(fù)平移指的是將單個(gè)納稅人的實(shí)際稅負(fù)負(fù)擔(dān)進(jìn)行平穩(wěn)轉(zhuǎn)移，在制度變革層面體現(xiàn)在由“費(fèi)”平穩(wěn)轉(zhuǎn)移到“稅”。 微觀上的稅負(fù)的實(shí)現(xiàn)是

13、流動(dòng)的，稅負(fù)平移是其中的一種稅負(fù)流動(dòng)。 宏觀上，稅負(fù)平移原則是“環(huán)保稅”遵循的一個(gè)立法準(zhǔn)則。 “環(huán)保稅”遵循的稅負(fù)平移原則可以歸納為以下幾點(diǎn)。 一是重在調(diào)控?！碍h(huán)保稅”立法的首要目的不是增加企業(yè)的稅負(fù)以實(shí)現(xiàn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)增收，而是一種“從量稅”。也就是說生產(chǎn)規(guī)劃不完善的企業(yè)產(chǎn)生的污染物排放量大，同時(shí)意味著要繳納的稅額越高。 反之，繳納的稅額也會(huì)越少。 這一點(diǎn)體現(xiàn)了環(huán)保稅和其他的稅收有一些不同。企業(yè)需要主動(dòng)去承擔(dān)環(huán)保責(zé)任，形成良好的環(huán)保理念，有利于達(dá)到雙贏局面，暨少污染又少繳稅。從重在調(diào)控的意義上講，本次稅負(fù)的平轉(zhuǎn)是適當(dāng)?shù)摹? 二是正稅清費(fèi)。據(jù)歷史數(shù)據(jù)可知，排污費(fèi)制度在1979年開征。在2003-

14、2015年之間，境內(nèi)納稅范圍內(nèi)，數(shù)據(jù)結(jié)果顯示排污費(fèi)征收額達(dá)到2115.99億。其中，排污費(fèi)納稅人多達(dá)500多萬(wàn)戶。 特別是2015年征收額為173億元。 財(cái)政部稅政司司長(zhǎng)王建凡說“排污費(fèi)制度的目的在于使企業(yè)重視環(huán)境污染問題。這一制度的實(shí)施，對(duì)我國(guó)環(huán)境監(jiān)管起到了關(guān)鍵作用。但由于實(shí)際工作中存在監(jiān)管效果不佳、執(zhí)政超出職權(quán)等問題，使得排污費(fèi)制度無法正常發(fā)揮其環(huán)保作用。因此在生態(tài)文明建設(shè)的需求下，開征“環(huán)保稅”清除“排污費(fèi)”勢(shì)在必行。 三是制度革新?！碍h(huán)保稅”的稅負(fù)平移原則的體現(xiàn)在制度的平移改革。這次平移改革是一次“費(fèi)”制度過渡到“稅”制度的重要革新。首先，設(shè)計(jì)“環(huán)保稅”計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，與排污費(fèi)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)

15、保持不變。其次，“環(huán)保稅”在設(shè)計(jì)最低稅率時(shí)，與原排污費(fèi)的最低稅率保持一致。綜上，制度革新的過程中體現(xiàn)了“稅負(fù)平移”原則。 四是有利征管?！碍h(huán)保稅”應(yīng)科學(xué)利用稅收征管新模式。一是企業(yè)自行核定申報(bào)。二是由稅務(wù)部門為主，負(fù)責(zé)征收。三是由環(huán)保部門進(jìn)行監(jiān)測(cè)。四是確保部門之間的信息資源的對(duì)稱共享。這樣新的征收模式不僅可以加強(qiáng)環(huán)保部門與稅務(wù)機(jī)關(guān)的相互配合，還可以明確企業(yè)履行環(huán)境保護(hù)的責(zé)任。 在設(shè)立“環(huán)保稅”稅負(fù)平移原則理念的過程中，本次制度改革遵循雙軌過渡的思想?！岸愗?fù)平移”原則主要著重在兩個(gè)點(diǎn)：一是制度革新引起的稅負(fù)變化。而是如何確保實(shí)現(xiàn)平移的準(zhǔn)則，這將使市場(chǎng)產(chǎn)生正面效應(yīng)。政府只需適當(dāng)提高征收力度和規(guī)

16、范性，提升政策落實(shí)效果。 4、 “環(huán)保稅”稅負(fù)平移原則的具體體現(xiàn) “環(huán)保稅”實(shí)現(xiàn)了由“稅負(fù)平移”原則的總體思路。簡(jiǎn)單來說，就是研究改革前后企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)（由環(huán)保稅替代排污費(fèi)）的稅負(fù)平移和改革前后中央與地方的稅負(fù)平移?！碍h(huán)保稅”稅負(fù)平移原則，大致可以從體以下幾個(gè)觀點(diǎn)闡述： 第一，稅負(fù)平移下的“費(fèi)”改“稅”； 第二，稅負(fù)平移原則帶來的經(jīng)濟(jì)杠桿效應(yīng)； 第三，稅負(fù)平移原則下收費(fèi)與征稅制度的平移； 第四，改革前后中央與地方的稅負(fù)平移。 （1） 稅負(fù)平移下的“費(fèi)”改“稅” 1、稅負(fù)平移下“費(fèi)”改“稅”的必要性 對(duì)于“費(fèi)”改“稅”理解可以分為兩個(gè)層面。一方面是從字面上的理解。關(guān)于費(fèi)與稅之間的制度改

17、革。另一方面是從本質(zhì)上理解?？梢哉f是對(duì)現(xiàn)行政府部門的排污收費(fèi)進(jìn)行治理整頓，廢除排污費(fèi)制度，轉(zhuǎn)變?yōu)橐远愂諡橹鞯恼魇阵w系。由此可以說“費(fèi)”改“稅”是一項(xiàng)重大的財(cái)政稅收體制改革舉措。 稅負(fù)平移下的“費(fèi)”改“稅”勢(shì)在必行。 正如財(cái)政部部長(zhǎng)樓繼偉所說的，“盡管排污收費(fèi)制度對(duì)于改善環(huán)境污染問題起到了關(guān)鍵作用。但相比之下，稅收制度能夠更好的解決原制度歷史遺留的問題。因此環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅是大勢(shì)所趨。 稅負(fù)平移前，排污費(fèi)的污染當(dāng)量數(shù)是企業(yè)自行申報(bào)的核定數(shù)。這樣的申報(bào)模式也存在著弊端。比如，核定數(shù)可能存在偏高偏低的情況，并且環(huán)保部門很難追查到實(shí)際賬目數(shù)。這樣的弊端會(huì)導(dǎo)致排污收費(fèi)喪失主動(dòng)權(quán)，其征收效果差強(qiáng)人意。下

18、面以某省2016年4-6月的數(shù)據(jù)來進(jìn)行簡(jiǎn)單說明。環(huán)保部門對(duì)900多個(gè)納稅主體征收排污費(fèi)，發(fā)現(xiàn)有40多個(gè)納稅人申報(bào)表的“入庫(kù)金額”低于“開單金額”。甚至存在入庫(kù)金額等于零的特殊情況。這樣的現(xiàn)象導(dǎo)致二者造成了3068萬(wàn)元的差值。這說明，排污費(fèi)的征收環(huán)節(jié)形式上存在，卻不起任何作用。稅負(fù)平移前的排污費(fèi)征收存在著以下的歷史遺留問題。一是普遍存在應(yīng)該征收而實(shí)際未征收的現(xiàn)象。二是違反規(guī)定設(shè)置項(xiàng)目。三是管理混亂導(dǎo)致收入不真實(shí)。四是擠占挪用截留排污費(fèi)。 稅負(fù)平移后，“環(huán)保稅”有《環(huán)保稅法》可依，有了專門的征稅機(jī)構(gòu)，按照稅法進(jìn)行征稅，使得征稅環(huán)節(jié)更加透明化。只要企業(yè)堅(jiān)持綠色發(fā)展，就可以大大降低企業(yè)的生產(chǎn)成本，從

19、而減輕納稅人的資金負(fù)擔(dān)。實(shí)行稅負(fù)平移下的“費(fèi)”改“稅”后，執(zhí)法力度剛性化，可以更好的解決排污費(fèi)制度遺留下來的弊端，降低“費(fèi)時(shí)代”的隨意性和人為性，同時(shí)也使得環(huán)保稅的稅負(fù)負(fù)擔(dān)得到法制化和規(guī)范化的管理。 在稅負(fù)平移原則下的“費(fèi)”改“稅”可以解決舊制度存在的執(zhí)法效果不佳、執(zhí)政超出職權(quán)等問題。同時(shí)可以產(chǎn)生積極的影響效果，使得納稅人的生產(chǎn)觀念更加環(huán)保，主動(dòng)履行治污減排的義務(wù)。 2、稅負(fù)平移下“費(fèi)”改“稅”的具體內(nèi)容的體現(xiàn) 稅負(fù)平移原則體現(xiàn)了從排污費(fèi)到環(huán)保稅的制度性銜接，其具體內(nèi)容主要體現(xiàn)在以下四個(gè)方面。 第一，納稅對(duì)象的稅負(fù)平移。簡(jiǎn)單來說，就是“環(huán)保稅”的納稅對(duì)象與排污費(fèi)的保持一致。對(duì)大自然直接

20、排放污染源的企業(yè)納入排污費(fèi)的納稅范圍。然后再根據(jù)排污費(fèi)制度的相關(guān)規(guī)定征納排污費(fèi)。盡管如此仍存在無需繳納排污費(fèi)的特殊情況。若排放污染的企業(yè)是專門通過城市污染物集中處理設(shè)備進(jìn)行排放污染物，其產(chǎn)生的排污費(fèi)用可以得到免除?；诙愗?fù)平移原則，“環(huán)保稅”的納稅主體限于“向自然界直接釋放應(yīng)稅污染源的企業(yè)”。這里的企業(yè)包括了單位和經(jīng)營(yíng)者。同時(shí)與排污費(fèi)特殊情況類似。依照法律規(guī)定將應(yīng)稅污染物排放到專門的集中處理場(chǎng)的納稅人排除在外。由此可看出，環(huán)納稅對(duì)象的稅負(fù)平移不僅只是納稅人之間的稅負(fù)平移，還對(duì)免稅對(duì)象之間進(jìn)行了稅負(fù)平移。 第二，征稅稅目的稅負(fù)平移。首先，排污費(fèi)可以分為四類費(fèi)用。一、污水排污費(fèi)。二、廢氣排污費(fèi)。

21、三、（1）固體排污費(fèi)。（2）危險(xiǎn)廢物排污費(fèi)。四、噪聲超標(biāo)排污費(fèi)。而“環(huán)保稅”的征稅稅目也可以分為四類。一、大氣污染物。二、水污染物。三、固體廢物。四、噪聲。所以說，征稅項(xiàng)目之間完成了稅負(fù)的平穩(wěn)轉(zhuǎn)移。 第三，計(jì)稅依據(jù)的稅負(fù)平移。計(jì)稅依據(jù)之間的平移可以“環(huán)保稅”的征稅稅目進(jìn)行簡(jiǎn)單說明。第一，應(yīng)稅固體廢物。固定廢物的排放量是其計(jì)稅依據(jù)。第二，應(yīng)稅污染物。其排放量不直接等同于計(jì)稅基礎(chǔ)，而需要通過一定的折算方式，計(jì)算得出的污染當(dāng)量數(shù)才能作為應(yīng)稅依據(jù)。第三，應(yīng)稅噪聲。噪聲不同于上述兩點(diǎn)，噪聲的核查標(biāo)準(zhǔn)是分貝，分貝數(shù)超過國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的部分，就是應(yīng)稅噪聲的計(jì)稅依據(jù)。過去“排污費(fèi)”使用的污染物當(dāng)量值表的標(biāo)準(zhǔn)，

22、通過平移原則后，“環(huán)保稅”也沿用了該表的標(biāo)準(zhǔn)。并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行改進(jìn)，增加排放量折合的方法，以便更精準(zhǔn)的得出計(jì)稅依據(jù)。所以說，計(jì)稅依據(jù)之間完成了相應(yīng)的稅負(fù)平移。 第四，稅額標(biāo)準(zhǔn)的稅負(fù)平移基本可以體現(xiàn)在下面內(nèi)容。排污費(fèi)的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)簡(jiǎn)單可以歸納為兩種。一是污水及廢氣。按照污染當(dāng)量和污染物當(dāng)量數(shù)為計(jì)算基準(zhǔn)。二是固體、危險(xiǎn)廢物。按照每噸廢棄物對(duì)應(yīng)的征收標(biāo)準(zhǔn)。三、噪音。按照超過噪音標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)算收費(fèi)額。而“環(huán)保稅”的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為如下。一、大氣污染物及水污染物。其實(shí)行的是浮動(dòng)稅額標(biāo)準(zhǔn)。稅額浮動(dòng)在最低額度至10倍最低額度之間。二、固體廢物。其實(shí)行的是固定稅額。按種類核定稅額標(biāo)準(zhǔn)。三、噪聲。其實(shí)行的是固定稅額。按超

23、標(biāo)分貝數(shù)進(jìn)行規(guī)定稅額標(biāo)準(zhǔn)。綜上分析，稅與費(fèi)之間的稅額標(biāo)準(zhǔn)基本保持一致。 （2） 稅負(fù)平移原則下收費(fèi)與征稅制度的平移 實(shí)現(xiàn)收費(fèi)與征稅制度的平穩(wěn)轉(zhuǎn)移是稅負(fù)平移原則一個(gè)很重要的原則。排污費(fèi)制度采用的方式是由環(huán)保部門對(duì)排污者收取相應(yīng)的排污費(fèi)用。而“環(huán)保稅”的征稅制度是根據(jù)現(xiàn)行的排污費(fèi)收費(fèi)制度，進(jìn)行平穩(wěn)轉(zhuǎn)移，將對(duì)排放污染物者改為征稅“環(huán)保稅”的法律制度。 我們可以從收跟支的不同層面去進(jìn)一步探討排污費(fèi)制度。正常來說，對(duì)于征納排污費(fèi)時(shí)，環(huán)保部門只是執(zhí)收單位。而上繳的排污費(fèi)應(yīng)當(dāng)直接繳納入國(guó)家財(cái)政，并非環(huán)保部門經(jīng)費(fèi)的一部分。稅負(fù)平移，即費(fèi)改稅，由稅務(wù)部門進(jìn)行征收可以使得征收面比單靠環(huán)保部門征收更大、力度更

24、強(qiáng)，由此也會(huì)增加了稅收收入?！碍h(huán)保稅”和其他稅收的存在差異性?！碍h(huán)保稅”采用的征收制度是企業(yè)降低污染排放量的同時(shí)意味著應(yīng)繳納稅額的減少。綜上所述，稅負(fù)平移原則下收費(fèi)與征稅制度的平移是適當(dāng)?shù)摹? （3） 稅負(fù)平移前后中央與地方的稅負(fù)平移 稅負(fù)平移前，排污費(fèi)是由環(huán)保部門負(fù)責(zé)征收。其收入納入財(cái)政預(yù)算?；诙愗?fù)平移原則，地方的“環(huán)保稅”稅收同樣歸屬于地方財(cái)政。明確了責(zé)任與分工后，環(huán)境監(jiān)管工作屬于地方政府的職權(quán)范圍。而且地方政府部門擁有準(zhǔn)確的污染排放數(shù)據(jù)，因此地方部門應(yīng)該承擔(dān)起保護(hù)環(huán)境的責(zé)任。 基于稅負(fù)平移原則下，這個(gè)改革會(huì)對(duì)中央和地方的稅收的收入分配和稅收的效率還是會(huì)產(chǎn)生影響。首先，排污費(fèi)資金是地

25、方稅但由中央集中統(tǒng)一的。而環(huán)保稅是地方稅。為了調(diào)動(dòng)地方政府主動(dòng)承擔(dān)主要污染治理責(zé)任的積極性，原來由中央集中管理的、實(shí)行中央和地方1:9分成的排污費(fèi)，將改為由地方稅務(wù)局進(jìn)行征收的“環(huán)保稅”。如今排污費(fèi)退出歷史舞臺(tái)，肯定會(huì)對(duì)地方的稅收收入產(chǎn)生一定影響，進(jìn)而會(huì)影響地方的財(cái)政收入的分配，財(cái)政體制等各個(gè)方面。曾經(jīng)由中央集中的財(cái)政預(yù)算把權(quán)利歸還給負(fù)責(zé)環(huán)境監(jiān)管工作的地方區(qū)域。這樣一來不僅加強(qiáng)地方對(duì)稅收收入的統(tǒng)籌管理，調(diào)動(dòng)地方監(jiān)管環(huán)保的積極性，而且使得地方政府主動(dòng)承擔(dān)起對(duì)主要污染物進(jìn)行環(huán)保治理的責(zé)任。 （4） 稅負(fù)平移原則帶來的經(jīng)濟(jì)杠桿效應(yīng) 稅負(fù)平移原則帶來了不同層面的經(jīng)濟(jì)杠桿效應(yīng)。首先，通過排污費(fèi)平穩(wěn)轉(zhuǎn)

26、移到“環(huán)保稅”，使得原來的排污費(fèi)進(jìn)入財(cái)政系統(tǒng)，體現(xiàn)出稅收的進(jìn)步，稅負(fù)平移的大膽創(chuàng)新，以及“環(huán)保稅”制定的目的。其次，稅負(fù)平移前，排污費(fèi)屬于行政收費(fèi)的一種。其也同屬于環(huán)保部門的收入。從本質(zhì)上講，企業(yè)的排污量決定了環(huán)保部門的收入。因而當(dāng)企業(yè)長(zhǎng)期處于無需繳納排污費(fèi)時(shí)，環(huán)保部門就失去了治理污染的動(dòng)力。相反，稅負(fù)平移原則下，盡管污染物計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行同等平移，但與排污費(fèi)不一樣的是，“環(huán)保稅”是一種行為稅?！碍h(huán)保稅”不同于收入稅和所得稅。企業(yè)排污量決定了環(huán)保稅稅額，排污量越低其應(yīng)繳納的稅額也越低。從而體現(xiàn)出稅負(fù)平移原則利用經(jīng)濟(jì)成本的杠桿手段達(dá)到減少污染排放量從而遏制環(huán)境污染排放的目的，有利于企業(yè)降低環(huán)境排污量

27、，推進(jìn)綠色發(fā)展。第三，以稅代費(fèi)，也將倒逼企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，未來企業(yè)的發(fā)展方向只有適應(yīng)此次“環(huán)保稅”稅負(fù)平移原則，才能夠“適者生存”，通過降低排污量而少繳納稅費(fèi)而得到的資金用于企業(yè)綠色轉(zhuǎn)型升級(jí)，才能確保企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，不被市場(chǎng)所淘汰。 除此之外，稅負(fù)平移原則帶來的經(jīng)濟(jì)杠桿效應(yīng)還可以體現(xiàn)在另外的兩大方面。一是通過經(jīng)濟(jì)手段而產(chǎn)生減少環(huán)境污染排放量的效果。二是通過把減少的稅額變?yōu)楸Ｗo(hù)環(huán)境的資金?！碍h(huán)保稅”的稅負(fù)平移原則完善了市場(chǎng)機(jī)制?！碍h(huán)保稅”通過稅務(wù)機(jī)關(guān)征收匯集后再分配到環(huán)境監(jiān)管。同時(shí)，通過以稅代費(fèi)的稅負(fù)平移，倒逼企業(yè)向綠色環(huán)保方向轉(zhuǎn)型升級(jí)。 5、 “環(huán)保稅”稅負(fù)平移原則的意義 （1） 有助于環(huán)

28、境保護(hù) 排污費(fèi)不是法定稅收。這使得在征收過程容易受利益因素所干擾，造成核定數(shù)不是通過嚴(yán)格監(jiān)測(cè)得出的，存在漏繳費(fèi)用行為。而“環(huán)保稅”不同于收入稅和所得稅。而是一種行為稅。從根本上講，環(huán)保稅是“少排污少收入”、“有污染才有稅”，是鼓勵(lì)企業(yè)主動(dòng)減少排放量和能耗，有利于推進(jìn)綠色發(fā)展進(jìn)程。 （2） 立法保障更權(quán)威 盡管二者是遵循平移原則，但“環(huán)保稅”與排污費(fèi)不完全等同。收費(fèi)與收稅的征收單位不一樣。稅收由稅務(wù)部門進(jìn)行征收。相比之下，“環(huán)保稅“更具權(quán)威性。過去不繳排污費(fèi)只涉及到違規(guī)層面。但現(xiàn)在不繳“環(huán)保稅”則是違法行為。因此，出臺(tái)“環(huán)保稅”可從本質(zhì)上解決執(zhí)法問題。 （3） 有助于完善稅收制度 針對(duì)

29、我國(guó)稅制進(jìn)行分析，可以看出有一些稅種涉及到環(huán)境保護(hù)內(nèi)容，但是都存在過度重視資金籌集和對(duì)污染行為事后治理的問題，而輕視了事前作用，因而執(zhí)政效果差強(qiáng)人意。因此，征收“環(huán)保稅”一方面利用法律的剛性以及稅收的強(qiáng)制性、無償性和固定性使企業(yè)主動(dòng)負(fù)擔(dān)起應(yīng)承擔(dān)起少排污的責(zé)任和義務(wù)，另一方面有利于鼓勵(lì)企業(yè)主動(dòng)減排，為保護(hù)環(huán)境出一份力。 綜上所述，基于稅負(fù)平移原則的“環(huán)保稅”有利于解決排污費(fèi)制度存在的執(zhí)法效果不佳、地方監(jiān)管過度等問題。有利于納稅人形成正確綠色觀念，主動(dòng)承擔(dān)節(jié)能減排的職責(zé)。有利于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型。并且可以降低中央對(duì)稅收收入的統(tǒng)籌和管理，強(qiáng)化地方政府權(quán)力，有助于促進(jìn)企業(yè)節(jié)能減排，主動(dòng)保護(hù)與改善環(huán)境。

30、 環(huán)境保護(hù)是一項(xiàng)復(fù)雜而又艱巨的任務(wù)。2018年即將全面推行“環(huán)保稅”，將從根本上排污費(fèi)存在的問題，調(diào)整了中央集中排污費(fèi)分配方式，給地方政府提供了承擔(dān)環(huán)保責(zé)任的平臺(tái)，將使得企業(yè)積極進(jìn)行轉(zhuǎn)型升級(jí)成主動(dòng)減少排污的綠色企業(yè)?！碍h(huán)保稅”稅負(fù)平移原則，其核心目的是“不增加稅負(fù)”，是一個(gè)創(chuàng)新性的經(jīng)濟(jì)杠桿原則，有利于形成綠色觀念，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，構(gòu)建并完善社會(huì)生態(tài)文明建設(shè)。參考文獻(xiàn) [1] 楊琴,黃維娜. 我國(guó)環(huán)境保護(hù)“費(fèi)改稅”的必要性和可行性分析[J].稅務(wù)研究,2006(07):34-37. [2] 周仕憑.資訊[J].環(huán)境保護(hù),2016,44(17):8. [3] 朱寧寧. 構(gòu)建綠色稅制邁出

31、堅(jiān)實(shí)步伐[N]. 法制日?qǐng)?bào),2017-01-03(009). [4] 張弓.環(huán)保稅將于2018年1月1日開征[J].綠色包裝,2017(01):9-10. [5] 吳健,陳青.環(huán)境保護(hù)稅:中國(guó)稅制綠色化的新進(jìn)程[J].環(huán)境保護(hù),2017,45(Z1):28-32. [6] 沈立.環(huán)保費(fèi)改稅:“誰(shuí)污染誰(shuí)治理”?[J].環(huán)境,2014(03):64-66. [7] 申進(jìn)忠.環(huán)境保護(hù)“費(fèi)改稅”的制度連鎖效應(yīng)[J].法人,2017(03):60-61. [8] 郭媛媛.費(fèi)改稅:以經(jīng)濟(jì)手段撬動(dòng)環(huán)境治理[J].環(huán)境保護(hù),2015,43(12):2. [9] 曹敏.環(huán)保“費(fèi)轉(zhuǎn)稅”來臨[J].中國(guó)經(jīng)濟(jì)報(bào)告,2016(10):38-40. 致 謝 四年大學(xué)生涯時(shí)光飛逝，轉(zhuǎn)眼我們就到了畢業(yè)之季。從曾經(jīng)的迷茫、無知到現(xiàn)在全副武裝準(zhǔn)備好迎接社會(huì)的磨練，首先非常感謝母校的一直培養(yǎng)和教育，提供了良好的學(xué)習(xí)環(huán)境，讓我們大學(xué)四年沒有虛度光陰，得到了成長(zhǎng)。在此，非常感謝每一位教過我們的老師，一直以來的對(duì)我們的教育和包容，以及互相幫助的同學(xué)愛。 特別感謝齊偉超老師和陳俊忠高級(jí)會(huì)計(jì)師，作為我的論文指導(dǎo)老師，一直給予我悉心指導(dǎo)，一直給我的論文提出了很多建議，使我克服重重困難，完成論文的寫作。在此謹(jǐn)向齊偉超老師和陳俊忠高級(jí)會(huì)計(jì)師致以誠(chéng)摯的謝意和崇高的敬意。謝謝！ 10