我國個(gè)人所得稅問題及改革研究稅務(wù)管理專業(yè)

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1、 我國個(gè)人所得稅問題及改革研究 內(nèi)容提要： 近年來，個(gè)人所得稅已成為我國社會關(guān)注程度最高、改革力度最大的一個(gè)稅種，也是最具活力和潛力的一個(gè)稅種。但由于我國的個(gè)人所得稅起步晚，發(fā)展尚不成熟，個(gè)人所得稅在職能定位、稅制設(shè)計(jì)和稅收征管方面都存在一些弊端，面臨著全面深入的改革。本文就搜集掌握的相關(guān)資料，緊密結(jié)合當(dāng)前國內(nèi)個(gè)人所得稅實(shí)際，借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，從理論與實(shí)證的結(jié)合上，就個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀與發(fā)展趨勢進(jìn)行較為深入系統(tǒng)地分析，并就今后如何在改革中進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅提出一些對策與建議。 關(guān)鍵詞： 個(gè)人所得稅 稅制 改革 1 引言 個(gè)人所得稅是對個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所

2、得征收的一種稅。個(gè)人所得稅最早于1799年在英國開征，經(jīng)過200多年的發(fā)展，已成為世界各國的一個(gè)重要稅種。目前世界上已有140多個(gè)國家開征了這一稅種。在發(fā)達(dá)國家，個(gè)人所得稅占總稅收比重平均為30%左右。我國2007年度征收個(gè)人所得稅3186億元，占稅收收入的7%，比重在逐年增加。但是，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和個(gè)人收入水平的提高，人們?nèi)〉檬杖氲那篮头绞饺找娑鄻踊?，使得個(gè)人所得稅征管日趨復(fù)雜和困難，其對收入的調(diào)節(jié)分配作用受到質(zhì)疑，稅制的公平和效率問題廣泛爭論，改革和完善的要求日益迫切。在國際視角下，對個(gè)人所得稅稅制本身的改革和發(fā)展趨勢進(jìn)行探討和比較研究，具有積極而現(xiàn)實(shí)的意義。 2 個(gè)人所得稅制的國際的

3、比較 2.1 個(gè)人所得稅制的國際比較 個(gè)人所得稅是一個(gè)特征鮮明的稅種，其優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)都比較突出。由于在不同時(shí)期、不同國家，個(gè)人所得稅的完善程度和實(shí)施效果存在著很大差別，所以表現(xiàn)出不同的特點(diǎn)，人們對個(gè)人所得稅的具體認(rèn)識也存在著很大差異、褒貶不一。相應(yīng)的，在實(shí)踐中各國都是根據(jù)各自國情進(jìn)行稅制設(shè)計(jì)，形成了不同的個(gè)人所得稅模式，通過國際比較可以發(fā)現(xiàn)世界各國個(gè)人所得稅的習(xí)慣做法如下： 2.1.1 課稅模式 目前，在歐洲除了葡萄牙以外，所有的國家都實(shí)行綜合所得稅制。事實(shí)上，第二次世界大戰(zhàn)末期，除了葡萄牙以外，法國、意大利、比利時(shí)、西班牙和希臘都曾實(shí)行過二元稅制。但人們會注意到，這些都是拉丁語國家或受

4、拉丁語影響強(qiáng)烈的國家。在其他地方，由于現(xiàn)代稅收的出現(xiàn)（19世紀(jì)末期），許多國家作出選擇，贊成綜合稅制。在歐共體內(nèi)，有著稅收一體化所做的努力和對綜合所得稅制的強(qiáng)烈偏好，進(jìn)一步促進(jìn)了以綜合稅制取代尚繼續(xù)存在的稅制。大多數(shù)拉美國家都是實(shí)行過混合稅制，并保持了幾十年，但最近，已明顯的向綜合稅制轉(zhuǎn)換。[3] 2.1.2 納稅人的確定 個(gè)人所得稅納稅人的確定與稅收管轄權(quán)有十分密切的關(guān)系，稅收管轄權(quán)一般采用屬人主義和屬地主義兩種原則。世界各國個(gè)人所得稅制一般都同時(shí)采用這兩個(gè)原則。從各國的實(shí)踐看，大部分發(fā)達(dá)國家、發(fā)展中國家個(gè)人所得稅的納稅人區(qū)分為負(fù)有限納稅義務(wù)的非居民納稅人和負(fù)無限納稅義務(wù)的居民納稅人。[

5、10] 2.1.3 課稅所得的范圍 不同國家之間也存在著趨同性。除了社會保障收入、贍養(yǎng)費(fèi)、小額附加福利等所得項(xiàng)目以外，其他類別所得幾乎都要納稅。對于資本利得這一特殊所得項(xiàng)目，大多數(shù)國家征稅，少數(shù)國家還規(guī)定了專門的資本利得稅。[10] 2.1.4 扣除項(xiàng)目的設(shè)計(jì) 首先，大多數(shù)國家有個(gè)人寬免的規(guī)定，允許納稅人扣除必要的生計(jì)費(fèi)用，以維持勞動力的再生產(chǎn)。其次，對于必要的經(jīng)營費(fèi)用，多數(shù)國家允許納稅人進(jìn)行扣除，扣除方法分為標(biāo)準(zhǔn)扣除和分項(xiàng)扣除兩類。再次，對于非經(jīng)營費(fèi)用，多數(shù)國家限制扣除或不允許納稅人進(jìn)行扣除。最后，對于虧損，多數(shù)國家都不允許沖減所得，少數(shù)國家允許分項(xiàng)彌補(bǔ)經(jīng)營虧損和資本利虧。[12]

6、 2.1.5 稅率的選擇 絕大多數(shù)國家采用累進(jìn)稅率。法定稅率的算術(shù)平均值在25%—35%之間，高收入國家略低些，低收入國家和中等收入國家略高些。在稅率的累進(jìn)程度上，沒有普遍性規(guī)律，部分國家對于投資所得和資本利得規(guī)定了單獨(dú)的比例稅率，比較而言，20%和15%的稅率比較多見。對于非居民個(gè)人適用的預(yù)提稅，25%、20%和15%是使用較多的稅率。各國基本都是按年所得來確定稅率，對累進(jìn)稅率的級次總體趨于簡化，最高邊際稅率總體趨于下降。考慮到通貨膨脹的影響，大部分國家用指數(shù)化方法定期調(diào)整基本稅率。[12] 2.1.6 稅基的設(shè)定 盡管個(gè)人所得稅的課稅模式有綜合制、分類制和混合制之分，但即便是采用綜合

7、制的國家對課稅所得的分類仍十分重視，力求在稅法表達(dá)上準(zhǔn)確、寬泛。采用綜合制的國家使用的基礎(chǔ)所得概念是“總所得”，有時(shí)也被稱為“毛所得”。通常規(guī)定，總所得由各種所得類別匯總構(gòu)成。在課稅所得類別上，各國的具體規(guī)定有所差別：絕大多數(shù)國家采取“正列舉”的方法，即在稅法中詳細(xì)列舉課稅所得項(xiàng)目，未列舉的一般不予征稅；只有美國等極少數(shù)國家采用“反列舉”的辦法，即未規(guī)定不征稅的所得項(xiàng)目都必須納稅。通過對各國個(gè)人所得稅的統(tǒng)計(jì)資料分析，通常將所得分為四類：雇傭和經(jīng)營所得、投資所得、資本利得和其他所得。[17] 2.1.7 應(yīng)納稅額的申報(bào) 多數(shù)國家規(guī)定夫妻應(yīng)單獨(dú)申報(bào)，這主要包括拉美、大洋洲國家，部分國家允許夫妻

8、聯(lián)合申報(bào)，這主要集中于西歐國家。在申報(bào)和納稅期限上，通常要求納稅人在納稅年度終了后4個(gè)月左右完成申報(bào)、納稅。另外，部分國家為了保證財(cái)政收入，要求納稅人必須定期預(yù)繳稅款。對于未按期申報(bào)和納稅的納稅人，各國都有相應(yīng)的處罰規(guī)定。[17] 2.2各國個(gè)人所得稅制改革的共同特征 2.2.1 個(gè)人所得稅稅率的降低 降低個(gè)人所得稅稅率是稅制改革的普遍特點(diǎn)。很多國家最高邊際稅率都在大幅度降低，如英國、美國、日本、瑞典、新西蘭等國家。所得稅的最高邊際稅率無論從絕對值還是百分比來看，削減的幅度很大，同時(shí)，又降低了低稅率，提高了起征點(diǎn)。 2.2.2 所得稅納稅檔次的減少 英國所得稅的納稅檔次由10個(gè)減少到

9、3個(gè)，新西蘭所得稅稅率原有19個(gè)檔次，到20世紀(jì)80年代末減少到僅有2個(gè)稅率檔次。加拿大的稅率檔次由10個(gè)減少到2個(gè)，芬蘭由11個(gè)減少到6個(gè)，日本從15個(gè)減少到5個(gè)，挪威從8個(gè)減少到2個(gè)，瑞典從10個(gè)減少到1個(gè)。 2.2.3 所得稅稅基的拓寬 各國在降低所得稅稅率的同時(shí)，還削減或取消所得稅制中的減免、豁免等政策。這樣可以減少從事稅收庇護(hù)活動的機(jī)會，廢除了許多的扣除和抵免，縮小了可申報(bào)扣除的營業(yè)費(fèi)用的范圍，投資扣除降低到接近于經(jīng)濟(jì)折舊。另外，作為拓寬稅基的一部分內(nèi)容，許多國家強(qiáng)化了對資本利得征稅。資本利得在美國被全部納入個(gè)人所得稅稅基，英國也是如此，加拿大則把資本利得更接近于一般所得對待。作

10、為所得的一部分，澳大利亞對資本利得開征了一種新稅。日本、瑞典等國家也提高了對長期資本利得課征的稅率。 2.2.4 稅種組合的變化 削減個(gè)人所得稅部分是通過其他稅種的增收來彌補(bǔ)的，通常采用的方式是從所得課稅轉(zhuǎn)向支出課稅。如英國，1979年第一次大幅度降低了所得稅稅率，同時(shí)大幅度提高了增值稅稅率，其標(biāo)準(zhǔn)稅率從8%提高到15%。加拿大、日本、澳大利亞等國家也同樣具有這種特征。 2.3 啟示 20世紀(jì)80年代以來的稅制改革，是在比較廣泛的經(jīng)濟(jì)背景下進(jìn)行的。在大多數(shù)國家，尤其是率先進(jìn)行改革的國家，稅制改革是縮小政府活動范圍、減少管制、匯率自由化、私有化、促進(jìn)競爭等社會改革的一個(gè)重要的組成部分。稅

11、制改革旨在使稅收扭曲最小化，降低或減少市場自由運(yùn)作的稅收障礙。由分類所得稅制向混合所得稅制最終向綜合所得稅制轉(zhuǎn)變；擴(kuò)大稅基，課稅范圍越來越廣泛；稅率檔次越來越少，稅負(fù)總體水平逐漸下降，這對于發(fā)達(dá)國家來說更為明顯。通過上面對個(gè)人所得稅制改革的比較分析，我們得出以下幾點(diǎn)啟示： 2.3.1 在確定自然人身份時(shí)，更重視個(gè)人在本國的居留時(shí)間 在居民身份判定標(biāo)準(zhǔn)上，各國通常從本國的稅收管轄權(quán)、財(cái)政利益和經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展需要出發(fā)，力求在不違背國際稅法（尤其是國際稅收協(xié)定）的情況下盡可能的把更多的人納入本國稅收意義上的居民范疇。因此，在確定自然人居民身份時(shí)，一般既把在本國有無住所作為一條判定標(biāo)準(zhǔn)，但更重視個(gè)人

12、在本國的居留時(shí)間，把居住時(shí)間作為另一條判定標(biāo)準(zhǔn)（甚至還考慮個(gè)人的永久居住意愿）。在經(jīng)濟(jì)全球化、跨國人員流動越來越頻繁的情況下，居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)無疑越來越重要。從目前看，大多數(shù)國家實(shí)行半年（或183天）標(biāo)準(zhǔn)，只有少數(shù)國家實(shí)行一年或一年以上的標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)需要注意的是，各國對居民的判定標(biāo)準(zhǔn)并非固定不變，往往會根據(jù)新的國際、國內(nèi)形勢進(jìn)行調(diào)整，如英國在很長一段時(shí)間內(nèi)規(guī)定，凡在英國擁有住宅的，不論其居住時(shí)間長短，都作為判定居民身份的依據(jù)。但從1993年4月6日起，該規(guī)定被取消了，盡管住所仍然是確定居民身份的一個(gè)因素。[14] 2.3.2 在居民身份的變更上，注重居民與非居民身份的轉(zhuǎn)化 在居民身份變更上，由于

13、居民與非居民的身份是可以互相轉(zhuǎn)化的，因此，有必要在稅法中規(guī)定非居民在何種情況下應(yīng)認(rèn)定為居民，而居民在何種情況下應(yīng)不再認(rèn)定為居民。英國、印度等國對此作了較詳細(xì)規(guī)定。 2.3.3 在稅收優(yōu)惠上，突出國家政策的導(dǎo)向性 在稅收優(yōu)惠上，發(fā)展中國家為了引進(jìn)國外的資本、技術(shù)、人才，往往對境外來本國的個(gè)人，根據(jù)人員類別和所得類別，并考慮其在本國居留時(shí)間的長短，給予不同程度的優(yōu)惠待遇。如新加坡、印度，對在本國短期居留的特定的非居民個(gè)人的特定所得，即使是從本國獲得的也予以免稅。[14] 3 當(dāng)前我國個(gè)人所得稅制度存在的問題 我國建立比較完善的個(gè)人所得稅制度的歷史并不長。盡管在建國初期就有了薪給報(bào)酬所得稅

14、，但征收范圍很小，并沒有形成完整的稅收制度。直到1980年五屆全國人大三次會議通過了新中國第一部《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》，并于次年起正式實(shí)施。1993年八屆全國人大常委會四次會議對這部法律進(jìn)行了修改，將原有的三個(gè)個(gè)人所得稅種(個(gè)人所得稅、城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅和個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅)合并為個(gè)人所得稅，并于1994年1月1日起施行。1999年九屆全國人大常委會十一次會議對《個(gè)人所得稅法》進(jìn)行修正，恢復(fù)對儲蓄存款利息所得征收個(gè)人所得稅。2005年10月27日，第十屆全國人大常委會第十八次會議表決通過了關(guān)于修改個(gè)人所得稅法的決定，將工資、薪金所得的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由800元提高至1600元，并從2006

15、年1月起實(shí)行。2007年12月29日，第十屆全國人大常委會第三十一次會議表決通過了《關(guān)于修改〈中華人民共和國個(gè)人所得稅法〉的決定》，將個(gè)人所得稅工資、薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由每月1600元提高到每月2000元，同時(shí)明確自2008年3月1日起施行。目前，我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅具備分類所得稅制的重要特征，是一種具有較少綜合性的分類所得稅制，即將個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得劃分為11類，對不同的應(yīng)稅項(xiàng)目實(shí)行不同稅率和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行按年、月或次計(jì)征。該稅制的實(shí)施對于增加財(cái)政收入和社會分配等方面發(fā)揮了積極的作用。但由于過去個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅等相關(guān)的幾個(gè)稅種在計(jì)征方法、適用稅率、費(fèi)用扣除及減免稅規(guī)定等多方面存在差異

16、，為了保持政策的連續(xù)性，現(xiàn)行稅法最大限度地體現(xiàn)了兼顧，帶有明顯的過渡性，加之分類所得稅制的固有缺陷，現(xiàn)行稅制也暴露出許多弊端。 3.1 分類稅制造成稅負(fù)的不公平 當(dāng)前世界各國對稅制模式的選擇不外乎三種:分類制、綜合制及混合制。我國采用的分類制有違稅收公平的原則，隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這種模式的弊端也隨之顯露出來。我國現(xiàn)行的分類制把征稅對象分為11類，并對不同的所得采取不同的稅率征收，采取分類定率，分項(xiàng)扣除，分項(xiàng)征收的模式，雖具有不同性質(zhì)的所得實(shí)行差別待遇的優(yōu)點(diǎn)，但更容易造成對稅收負(fù)擔(dān)公平原則的扭曲，難以體現(xiàn)“多得多征，公平稅負(fù)”的原則。它會使在同等收入水平下，所得來源多的綜合收入由于扣除項(xiàng)目

17、多而繳較少的稅收，而所得來源單一，由于扣除項(xiàng)目少，而繳相對多的稅收；收入來源豐富但不在法定范圍內(nèi)而綜合收入高的富人群體可以繳納較少的稅甚至可以不繳稅，而綜合收入較少、來源比較常規(guī)和單一的工薪階層反而要繳納更多的稅款。例如在現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制度下，兩個(gè)人的年薪同樣為24000元，如果其中一人是每月取得2000元的收入，則這些收入無需納稅；如果另外一人一個(gè)月就得到24000元的收入，其余11個(gè)月均沒有收入，則按照全月應(yīng)納稅額=全月應(yīng)納稅所得額X適用稅率-速算扣除數(shù)，這個(gè)人需要納稅4125元。在一年里，同樣是平均每月2000元的收入，但納稅卻是不等的。[13] 3.2 現(xiàn)行費(fèi)用扣除規(guī)則考慮不充分

18、 從理論上說，個(gè)人所得稅的稅基應(yīng)該是納稅人的凈所得而不是毛所得。凈所得的計(jì)算就必須在毛所得的基礎(chǔ)上考慮到相關(guān)因素。我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除的規(guī)定對納稅人的各種負(fù)擔(dān)考慮不充分，納稅人的家庭情況千差萬別，婚否、教育子女及贍養(yǎng)老人的多寡、房屋購建、醫(yī)療費(fèi)用等都是影響家庭開支的重要因素。 例如:月收入同樣為3200元的A先生與B先生:A先生單身一人，沒有任何贍養(yǎng)、撫育責(zé)任，月生活開支合計(jì)1000元。B先生家有五人，妻子待業(yè)無任何收人來源，另需要養(yǎng)育小孩與贍養(yǎng)老人，每月家庭基本生活開支1500元，老人贍養(yǎng)費(fèi)400元，小孩教育開支300元，開支合計(jì)2200元。按照目前《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，收人相同的A

19、先生與B先生，必須繳納相同的95元的個(gè)人所得稅，但他們倆人同樣所得的含金量是不同的。因此單純著眼“所得”，不考慮生活負(fù)擔(dān)，是以形式上的“公平稅負(fù)”掩蓋了事實(shí)上的“不公平稅負(fù)”，從這一點(diǎn)來說，僅按收入納稅無法體現(xiàn)公平納稅的立法原則。 3.3稅率設(shè)計(jì)不合理 近年來世界不少國家下調(diào)個(gè)人所得稅累進(jìn)級數(shù)及邊際稅率，可以說減少級距及邊際稅率已成為世界稅率改革的趨勢，而我國最高邊際稅率為45%，累進(jìn)級數(shù)最多為9級，不符合世界稅改趨勢。我國目前的這種稅率結(jié)構(gòu)容易引起以下問題：對同屬勞動所得的工資、薪金所得采用九級超額累進(jìn)稅率，最高邊際稅率為45%，而對個(gè)體工商戶和承包經(jīng)營所得則采取5%-35%的五級超額累

20、進(jìn)稅率，最高邊際稅率為35%。同是勞動所得，稅負(fù)不一樣容易造成稅收歧視，進(jìn)而產(chǎn)生稅收漏洞，難以體現(xiàn)公平稅負(fù)原則；工薪所得的九級超額累進(jìn)稅率，級距過多并且差額小，使得稅額計(jì)算繁瑣，工作效率低，不符合世界范圍“簡稅制”的發(fā)展趨勢；各類所得邊際稅率過大，不利于社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展及國際競爭。[13] 3.4稅收征管制度不完善 個(gè)人所得稅的征管直接影響到稅收收入的多少，因而對一國財(cái)政收入有著至關(guān)重要的作用。而我國由于征管方面的不力，使得個(gè)人所得稅的流失規(guī)模大大超過個(gè)人所得稅的增長速度。 3.4.1 稅收調(diào)節(jié)貧富差距的作用在縮小 按理說，掌握社會較多財(cái)富的人，應(yīng)為個(gè)人所得稅的主力納稅人，而我國的現(xiàn)狀是：

21、處于中間的、收入來源主要依靠工資薪金階層繳納的個(gè)人所得稅占全部個(gè)人所得稅收入的46.4%；應(yīng)作為個(gè)人所得稅繳納主要群體的上層階層(包括在改革開放中發(fā)家致富的民營老板、歌星、影星、球星及建筑承包商等名副其實(shí)的富人群體)，繳納的個(gè)人所得稅只占個(gè)人所得稅收入總額的5%左右。 3.4.2對隱形收入、高收入者缺乏有效的監(jiān)管措施 由于我國經(jīng)濟(jì)正處于轉(zhuǎn)型期，收入分配渠道不規(guī)范，金融系統(tǒng)發(fā)展滯后，導(dǎo)致現(xiàn)實(shí)生活中個(gè)人收入的貨幣化程度較低，現(xiàn)金交易頻繁，并產(chǎn)生大量的隱形收入、灰色收入。目前，在中國要想搞清楚誰是真正的“富人”很不容易。一個(gè)常識是，現(xiàn)在浮在表面的有錢人，比如正被稅務(wù)部門重點(diǎn)監(jiān)控的私營企業(yè)主和演藝

22、明星，充其量只是有錢人的冰山一角，還有很多自稱有錢的人實(shí)際上并不是很有錢；很多實(shí)際很有錢的人卻從來不敢說自己有錢，這使得稅務(wù)部門重點(diǎn)監(jiān)控的納稅人監(jiān)控的不在重點(diǎn)上。[18] 3.4.3全社會依法納稅的意識淡薄 相當(dāng)多的人，當(dāng)自己的勞動所得在免稅范圍內(nèi)時(shí)高唱“納稅光榮”，一旦應(yīng)繳納稅款時(shí)，心里總不高興，于是就使出渾身解數(shù)進(jìn)行逃稅。越是高收入者逃稅的越多，他們或利用權(quán)力自定納稅標(biāo)準(zhǔn)，或化整為零，以實(shí)物、債權(quán)、股權(quán)分配等方式逃稅，或拉攏稅務(wù)官員以吃小虧占大便宜等手段逃稅。透過這些現(xiàn)象我們分析后發(fā)現(xiàn)，公民法制觀念不強(qiáng)是納稅意識薄弱的重要原因。在稅法宣傳上更多的是宣揚(yáng)納稅人的義務(wù)而淡漠納稅人的權(quán)利，弱

23、化了納稅意識?？梢韵嘈?，解決納稅義務(wù)者的權(quán)利后，其納稅積極性會大大增強(qiáng)。 3.4.4稅務(wù)部門征管信息不暢、征管效率低下 由于受目前征管體制的局限，征管信息傳遞并不準(zhǔn)確，而且時(shí)效性很差，不但納稅人的信息資料不能跨征管區(qū)域順利傳遞，甚至同一級稅務(wù)部門內(nèi)部征管與征管之間、征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會受阻。同時(shí)，由于稅務(wù)部門和其他相關(guān)部門缺乏實(shí)質(zhì)性的配合措施，信息不能實(shí)現(xiàn)共享，形成了外部信息來源不暢，稅務(wù)部門無法準(zhǔn)確判斷稅源組織征管，出現(xiàn)了大量的漏洞。同一納稅人在不同地區(qū)、不同時(shí)間內(nèi)取得的各項(xiàng)收入，在納稅人不主動申報(bào)的情況下，稅務(wù)部門根本無法統(tǒng)計(jì)匯總，讓其納稅，在征管手段比較落后的

24、地區(qū)甚至出現(xiàn)了失控的狀態(tài)。[18] 4 我國個(gè)人所得稅制的改革思路及政策建議 2008年，國家出臺了一系列減輕個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)的政策。在個(gè)人所得稅方面，提高了個(gè)人所得稅工薪所得費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)，暫免向儲蓄存款利息所得和股民證券資金賬戶利息征收個(gè)人所得稅，對個(gè)人向汶川地震災(zāi)區(qū)捐款允許稅前扣除。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，這些政策調(diào)整影響2008年個(gè)人所得稅收入超過600億元。 經(jīng)全國人大常委會審議通過，自2008年3月1日起，個(gè)人所得稅工資、薪金所得項(xiàng)目的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)由每月1600元提高到2000元。據(jù)測算，這一政策調(diào)整使2008年全年個(gè)人所得稅收入減少約300億元。同時(shí)，工薪階層納稅人數(shù)占全國職工總?cè)藬?shù)比例由5

25、0%左右降為30%左右，大部分工薪階層因收入達(dá)不到減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)而免于納稅，中等收入者的稅負(fù)也減輕。為了應(yīng)對經(jīng)濟(jì)社會發(fā)生的新變化，增加個(gè)人儲蓄存款收益，自2007年8月15日起，國家將儲蓄存款利息個(gè)人所得稅稅率由20%下調(diào)為5%，自2008年10月9日起，又暫免征收儲蓄存款個(gè)人利息所得稅。這項(xiàng)政策對2008年個(gè)人所得稅收入的影響也在300億元左右。與高收入者擁有更多投資渠道不同，儲蓄存款利息所得是我國中低收入者的重要理財(cái)渠道，利息稅收入減少直接使中低收入群體受惠。另外，從2008年10月9日起暫免征收股民證券資金賬戶利息個(gè)人所得稅和允許個(gè)人向汶川地震災(zāi)區(qū)捐款稅前全額扣除兩項(xiàng)政策，也影響個(gè)人所得稅

26、收入34億元以上。 為了有效調(diào)節(jié)我國收入分配問題，體現(xiàn)稅收公平，我國的個(gè)人所得稅在稅率設(shè)計(jì)上應(yīng)該是在堅(jiān)持寬稅基的基礎(chǔ)上，適當(dāng)減少個(gè)人所得稅稅率的累進(jìn)級次，并且拉大累進(jìn)稅率的差距，對低收入者實(shí)施負(fù)所得稅，并且加強(qiáng)對高收入者的稅收監(jiān)管。 4.1 建立合理的稅制模式 我國個(gè)人所得稅在建立之初就實(shí)行分類所得稅模式，這主要是由于當(dāng)時(shí)我國經(jīng)濟(jì)落后，個(gè)人收入來源單一，應(yīng)納稅人數(shù)極少等一系列原因造成的。這種模式在當(dāng)時(shí)還是比較符合我國國情的。但是隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，個(gè)人收入分配形式多樣化，大量隱性收入的出現(xiàn)，這種分類所得稅模式的弊病越來越突出，己經(jīng)嚴(yán)重阻礙了我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，應(yīng)盡快修改我國個(gè)人所得

27、稅的課稅模式以適應(yīng)我國政治經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。 黨的十六屆三中全會通過的《決定》確定了我國個(gè)人所得稅的改革目標(biāo)是：實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的稅制。因此，為增強(qiáng)現(xiàn)階段我國個(gè)人所得稅的稅收公平性，又為今后全面實(shí)施綜合所得稅制打下基礎(chǔ)，可在原有的分類稅制的基礎(chǔ)上，逐步推進(jìn)，采用分類綜合課稅制，然后擴(kuò)大綜合所得范圍，過渡到綜合課稅制。在具體操作中，可以列入綜合征稅的項(xiàng)目包括工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、生產(chǎn)經(jīng)營所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得四項(xiàng)；列入分類征稅的項(xiàng)目包括特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息股息紅利所得、偶然所得、其他所得等五項(xiàng)。實(shí)行這種較為規(guī)范的分類綜合個(gè)人所得稅制模式既可以保持我們傳統(tǒng)上的源泉扣繳的方法，又能

28、通過實(shí)行簡單的附加稅來實(shí)現(xiàn)支付能力原則，以靈活的機(jī)制強(qiáng)化個(gè)人所得稅的征收管理。 4.2 建立合理的費(fèi)用扣除制度 理論上講，不同地區(qū)，不同家庭，費(fèi)用開支不同，費(fèi)用扣除額也應(yīng)該不同。但是，考慮到我國納稅人或家庭的數(shù)量較多，目前征管力量不足，難以按各個(gè)納稅人或家庭的實(shí)際開支確定費(fèi)用扣除額，鑒于此，我們可以根據(jù)各地區(qū)存在的差異，實(shí)行基準(zhǔn)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的辦法。由國家根據(jù)各省的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，考慮到地區(qū)收入、消費(fèi)水平的差距，根據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)可計(jì)算出各省(直轄市、自治區(qū))的基準(zhǔn)費(fèi)用扣除額；而具體執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)由各省、自治區(qū)、直轄市根據(jù)當(dāng)?shù)氐慕y(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)實(shí)際確定。為防止各地競相提高費(fèi)用扣除額，國家以基準(zhǔn)費(fèi)用扣除額對各省、自

29、治區(qū)、直轄市確定的費(fèi)用扣除額進(jìn)行監(jiān)督。 費(fèi)用扣除額有兩部分，即生計(jì)費(fèi)用和必要費(fèi)用扣除。在這里，生計(jì)費(fèi)用就是城鎮(zhèn)職工的人均月負(fù)擔(dān)消費(fèi)支出，即全國城鎮(zhèn)居民月均消費(fèi)支出與人均負(fù)擔(dān)率(平均每一就業(yè)者負(fù)擔(dān)人數(shù))的乘積。所以，費(fèi)用扣除額就是在平均每一就業(yè)者負(fù)擔(dān)的月消費(fèi)支出的基礎(chǔ)上增加一定必要費(fèi)用扣除額。各省、自治區(qū)、直轄市根據(jù)相應(yīng)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)來計(jì)算各市以及下屬各縣級單位實(shí)際執(zhí)行的費(fèi)用扣除額。同時(shí)，個(gè)人所得稅的征繳必須考慮通貨膨脹因素。費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的確定要充分考慮通貨膨脹因素，使費(fèi)用扣除額能夠隨物價(jià)因素的變化而調(diào)整。由于費(fèi)用扣除額不能適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、居民收入狀況、生活成本、物價(jià)指數(shù)等因素的變化，致使個(gè)稅由

30、最初的只對富有人群征稅發(fā)展到連民工都要征稅，征稅對象由少數(shù)高收入階層迅速擴(kuò)大到多數(shù)收入相對較低的普通民眾，“稅基”擴(kuò)大太快。由于物價(jià)持續(xù)不斷的上漲，作為普通民眾主要理財(cái)方式的銀行存款和國債投資，己變成了負(fù)利率。因此扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)指數(shù)化，并隨著每年國家公布的社會物價(jià)指數(shù)和其它相關(guān)指數(shù)進(jìn)行調(diào)整，以保證納稅人的實(shí)際生活水平不下降。[19] 4.3 建立合理的稅率結(jié)構(gòu) 我國實(shí)行的累進(jìn)稅率是九級超額累進(jìn)，最高稅率是45%，名義稅率是比較高的，但是能達(dá)到最高稅率的納稅人很少，造成名義稅率與實(shí)際稅率嚴(yán)重不符。由此，借鑒美國累進(jìn)稅率的設(shè)計(jì)，我國超額累進(jìn)稅率優(yōu)化設(shè)計(jì)重點(diǎn)在于要設(shè)計(jì)好累進(jìn)級數(shù)、級距和邊際稅率。就累

31、進(jìn)級數(shù)來說，累進(jìn)級數(shù)越少則征管越簡便，但有損稅收公平；反過來，累進(jìn)級數(shù)越多，征管越復(fù)雜，但稅收比較公平，所以我國個(gè)人所得稅累進(jìn)級數(shù)應(yīng)當(dāng)適中。在確定累進(jìn)級距時(shí)，一方面要符合所得分布的實(shí)際情況，另一方面要符合公平負(fù)擔(dān)的要求。一般來說，在所得額小時(shí)，級距的分布相應(yīng)小些；所得額大時(shí)，級距的分布則相應(yīng)大些。對于邊際稅率的設(shè)計(jì)，理論分析的結(jié)果是最優(yōu)邊際稅率結(jié)構(gòu)應(yīng)呈倒U型結(jié)構(gòu)，即低收入段的邊際稅率由零開始漸趨爬升，到中收入段時(shí)達(dá)到最高并趨于穩(wěn)定，收入在爬升到一定高度時(shí)，邊際稅率則漸趨下降，接近于零。雖然該理論是在完全競爭的假定條件下做出的分析，但在不完全競爭經(jīng)濟(jì)條件下仍具有意義，而且從世界各國近20年來的稅

32、制改革中也可以看出這種理論的適用性。因此，我國的個(gè)人所得稅的超額累進(jìn)稅率設(shè)計(jì)也應(yīng)與該規(guī)律相符。適當(dāng)降低邊際稅率，可以使我國作為一個(gè)發(fā)展中國家更好地吸引國際資金和人才，以及提高納稅家庭工作、投資和納稅的積極性。 4.4 建立完善的征管機(jī)制 中國財(cái)政學(xué)會副會長安體富指出：“目前來看，推進(jìn)個(gè)人所得稅制改革的障礙主要在于征管，尤其富人的收入不透明，稅務(wù)部門不能準(zhǔn)確地掌握納稅人的收入?！睂＜抑赋?，征管問題的本質(zhì)在于，沒有建立有效的稅源監(jiān)控體系，也沒有多少有效的技術(shù)手段來監(jiān)控納稅人的稅源，特別是高收入群體的稅源。2006年個(gè)人所得稅工資、薪金月費(fèi)用扣除額由800元上升到1600元后，全國減少2000萬

33、個(gè)稅納稅人，普通工薪階層個(gè)稅負(fù)擔(dān)切實(shí)減輕，但全年個(gè)人所得稅收入反而增收358.41億元，主要原因應(yīng)在于加強(qiáng)對高收入者的征管工作成效明顯，據(jù)2006年前3季度數(shù)據(jù)表明，全國按5%-25%稅率繳納的工資、薪金所得個(gè)人所得稅同比增長8.4%，而按30%-45%稅率繳納的個(gè)人所得稅同比增長33.9%，由此說明高收入者繳納個(gè)稅仍有潛力。同時(shí)對高收入者征收個(gè)人所得稅，將更有利于調(diào)節(jié)個(gè)人收入水平，促進(jìn)社會二次分配，縮小貧富差距，減少征收的社會阻力。加強(qiáng)對高收入者的稅收監(jiān)管，不僅可以有效堵塞稅收流失，增加國家財(cái)政收入，而且對于緩解收入分配不公矛盾，維護(hù)社會穩(wěn)定都有重要意義。因此繼續(xù)加強(qiáng)和完善對高收入個(gè)人所得稅

34、的控管是當(dāng)務(wù)之急。 4.5完善個(gè)人所得稅改革的相關(guān)機(jī)制 個(gè)人所得稅改革涉及的問題很多，僅僅對個(gè)人所得稅本身進(jìn)行改革是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。要想讓個(gè)人所得稅起到調(diào)節(jié)社會收入分配，穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的職能，還需對其相關(guān)的機(jī)制進(jìn)行改革。 4.5.1 加強(qiáng)民主和法制建設(shè) 我國自古以來一直以人治之道管理國家，法治觀念十分淡薄。在我國，法律的執(zhí)行一直都被人情所左右，日常生活中人們習(xí)慣于以人情為準(zhǔn)則，在稅法的執(zhí)行中也是如此。稅法的執(zhí)行通常為人情關(guān)系所左右，明智的納稅人往往要在營業(yè)活動開始時(shí)就密切與稅務(wù)執(zhí)法人員和其他有關(guān)政府官員的關(guān)系，建立利益共同體并設(shè)法逐步強(qiáng)化穩(wěn)固，一旦遇到違法事實(shí)被揭露，就可動用人情關(guān)系網(wǎng)，大事化小

35、，小事化了。因此，人們對違反稅法遭處罰的預(yù)期成本是很低的。由于對被處罰的預(yù)期成本很低，絕大多數(shù)人會抱著僥幸心理，很少有人會主動申報(bào)其全部所得，絕大部分人申報(bào)的材料不實(shí)。這就勢必會造成偷稅漏稅，因此，必須建立起法制和民主的社會，讓大多數(shù)納稅人能夠自覺守法，大部分執(zhí)法者能夠執(zhí)法必嚴(yán)。[9] 4.5.2 加大稅法的宣傳，提高公民的納稅意識 因?yàn)樯陥?bào)制度取決于納稅人的主動申報(bào)，如果納稅意識不強(qiáng)是無法完成從分類制到混合制再到綜合制的轉(zhuǎn)變的。為此，需要調(diào)動各方面的力量。加大稅法的宣傳、輔導(dǎo)和培訓(xùn)力度：嚴(yán)厲打擊偷漏稅行為，盡快提高全體公民依法納稅意識，為依法治稅提供良好的社會環(huán)境。對稅務(wù)部門而言，更應(yīng)強(qiáng)

36、調(diào)從嚴(yán)治稅。目前，堵漏增收的潛力依然很大，稅務(wù)部門可以根據(jù)需要制定針對性措施，嚴(yán)查細(xì)管，減少和防止稅收流失。 4.5.3 建立健全納稅人誠信評價(jià)制度和誠信納稅制度 在全社會范圍內(nèi)建立個(gè)人誠信評價(jià)制度，將每位公民的誠信活動記錄在案，如在個(gè)人納稅、個(gè)人消費(fèi)信貸和經(jīng)濟(jì)活動等方面有不良的記錄，就要使個(gè)人在經(jīng)濟(jì)上、聲譽(yù)上付出一定的代價(jià)。與此同時(shí)，我國可借鑒日本的“藍(lán)色申報(bào)制度”，建立納稅人誠信納稅制度，建立納稅檔案，稅務(wù)部門定期公布納稅人納稅情況，將其作為衡量納稅人信用等級的一個(gè)重要指標(biāo)。根據(jù)其納稅情況將納稅人劃分為不同的等級，在稅收檢查、稅收優(yōu)惠方面給予不同的待遇，鼓勵(lì)納稅人誠實(shí)納稅。對那些守法的

37、有信用者，在個(gè)人貸款、信用卡透支等方面給予便利，而對那些違法違規(guī)、信用缺失者，必須有相應(yīng)的限制、懲罰舉措。 4.5.4 政府支出公開 現(xiàn)代稅收原理表明：政府是靠納稅人的錢來支撐的，政府官員是靠納稅人的錢在供養(yǎng)的。政府的支出全部來自納稅人繳納的稅金，納稅人應(yīng)當(dāng)清楚自己繳納的稅收用于何處。然而，在我國由于政務(wù)信息不公開，政府支出不透明，一些地方行政官員決策失誤，濫用稅款，公款高消費(fèi)等就成了常見的現(xiàn)象，形象工程也屢禁不止，嚴(yán)重打擊了納稅人依法納稅的積極性。因此，應(yīng)借鑒發(fā)達(dá)國家經(jīng)驗(yàn)，使我國政府信息公開法制化，盡快制定政府信息公開法，使政府支出公開、透明、規(guī)范化。 5 結(jié)語 在本文中，通過對我國

38、個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀分析，主要是對現(xiàn)行個(gè)人所得稅的主要內(nèi)容和存在的主要問題的分析研究，并結(jié)合國外先進(jìn)個(gè)人所得稅制度，探討我國個(gè)人所得稅制度改革的途徑。本文認(rèn)為我國目前實(shí)行的分類所得課稅模式難以體現(xiàn)公平稅負(fù)及量能課稅的原則，應(yīng)立足我國國情，現(xiàn)階段實(shí)行以分類制為主的分類綜合制，而后逐步過渡為綜合制。對于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，雖然已經(jīng)將標(biāo)準(zhǔn)提升為2000元，但還應(yīng)考慮納稅人的實(shí)際情況，如撫養(yǎng)、贍養(yǎng)人口、婚姻狀況、年齡和健康狀況等實(shí)行區(qū)別對待并將扣除標(biāo)準(zhǔn)指數(shù)化。對于個(gè)人所得稅的稅率，本文認(rèn)為應(yīng)當(dāng)減少累進(jìn)級距，拉大稅收差距。對于目前國民納稅意識還比較薄弱的情況下，實(shí)行源泉扣繳為主多種征收方式為輔的征繳手段，并完善稅

39、法，加大稅法宣傳，嚴(yán)懲偷稅漏稅行為，特別是加大對高收入者的稅收監(jiān)管。當(dāng)然，更需要相關(guān)機(jī)制的完善，如加強(qiáng)我國民主法制建設(shè)，建立社會誠信制度，個(gè)人收入和政府支出透明化等。 個(gè)人所得稅在西方發(fā)達(dá)國家的發(fā)展歷史證明，個(gè)人所得稅制度的完善需要一個(gè)過程。我國個(gè)人所得稅制度的完善也不是一蹴而就的，而是需要一個(gè)循序漸進(jìn)的過程。隨著我國的個(gè)人所得稅稅制改革的發(fā)展，個(gè)人所得稅在稅收中的比例會越來越大，國家的財(cái)政能力會越來越強(qiáng)，調(diào)整國民收入分配的能力會越來越強(qiáng)，我國的國民收入差距也會越來越小，最終實(shí)現(xiàn)和諧社會。 參考文獻(xiàn)： [1]焦建國．個(gè)人所得稅潛力分析．稅務(wù)研究，2001，2：45 [2]李

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