稅務(wù)管理專業(yè) 新個(gè)稅法下個(gè)人所得稅政策解析及納稅籌劃

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1、 新個(gè)稅法下個(gè)人所得稅政策解析及納稅籌劃 摘 要 近十年來,個(gè)人所得稅法不斷改革創(chuàng)新。為了實(shí)現(xiàn)我國(guó)多年前的夙愿，即2020年全面建成小康社會(huì)，2019年1月1日，我國(guó)政府正式推行新個(gè)人所得稅政策。新政策不管是對(duì)個(gè)人還是企業(yè)甚至對(duì)國(guó)家都有深遠(yuǎn)影響。個(gè)人所得稅在新稅政下，不論是稅率次級(jí)還是專項(xiàng)扣除都與以往有很大的不同。個(gè)人所得稅除了具有籌集財(cái)政收入的基本功能外，還能調(diào)節(jié)社會(huì)收入分配。個(gè)人所得稅作為納稅人直接接觸到的稅種，關(guān)系到國(guó)家對(duì)納稅人的二次分配，所以其造成的調(diào)節(jié)效果也最為廣大群眾關(guān)注。本文通過解讀個(gè)稅改革政策，洞察改革深意，了解個(gè)稅改動(dòng)的內(nèi)容，提高個(gè)人納稅意識(shí)；并在遵守國(guó)家政策

2、法規(guī)的前提下，結(jié)合新修訂的個(gè)稅法規(guī)定與納稅人實(shí)際情況來進(jìn)行個(gè)稅籌劃可行性的探討,為個(gè)人提供多樣化的納稅籌劃方案，減輕個(gè)人稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，增加可支配收入。 關(guān)鍵詞：納稅籌劃；個(gè)人所得稅政策解析；個(gè)人所得稅  Analysis and tax planning of personal income tax policies under the new tax law Abstract In the decade, the reforme of personal income tax law has been continuously innovated. In order to

3、achieve the goal of ensuring a comprehensive well-off society in 2020, from January 1, 2019, the state will implement the latest personal income tax policy. The impact of the new policy is not limited to individuals or companies, but will also have a more obvious impact on the countrys subsequent de

4、velopment layout .Under the new tax policy, personal income tax, whether it is a subordinate tax rate or a special deduction, is very different from the past. This article interprets individual tax reform policies, gains insights into reforms, understands the content of individual tax changes, impro

5、ves personal tax awareness, and provides targeted tax planning programs for individuals to reduce personal tax burdens while complying with national policies and regulations. Increase disposable income. Key words: Tax Planning；Analysis of personal income tax policy Personal Income Tax  目 錄

6、 一、 引 言 6 二、 文獻(xiàn)綜述 7 三、 新個(gè)稅法修改內(nèi)容的概述 7 (一) 提高起征點(diǎn) 8 (二) 稅率級(jí)次降低 8 (三) 新增六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目 8 (四) 綜合征收 9 四、 新個(gè)稅法下個(gè)人所得稅政策解析 10 (一) 新個(gè)稅政策對(duì)個(gè)人的影響 11 (二) 新個(gè)稅政策對(duì)社會(huì)的影響 12 五、 新個(gè)稅法下的納稅籌劃 13 (一)一次性獎(jiǎng)金的籌劃 14 (二) 運(yùn)用專項(xiàng)扣除合理避稅 15 (三) 改變個(gè)人所得來源 15 (四) 費(fèi)用轉(zhuǎn)移 16 (五) 勞務(wù)報(bào)酬收入次數(shù)界定 16 六、 結(jié)語 17 參考文獻(xiàn) 18 致 謝 19 

7、 一、 引 言 近十年來，世界變幻莫測(cè)。在大部分國(guó)家經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)停滯，甚至下滑的同時(shí)，我國(guó)依然保持著上升的勢(shì)頭，超越日本成為世界第二大經(jīng)濟(jì)體，有專家預(yù)測(cè)在未來二十年內(nèi)中國(guó)有望超越美國(guó)成為世界第一經(jīng)濟(jì)體。為了保持經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，也為了實(shí)現(xiàn)我們國(guó)家2020年全面建成小康社會(huì)的目的，許多新政與條例不斷涌出。但是大多是國(guó)家層面的，甚少與人們?nèi)罕娤嚓P(guān)。但是從2018年開始國(guó)家就提出了個(gè)稅改革的草案，通過民意、法律專家及政府的努力，到2019年出臺(tái)了新個(gè)人所得稅法。我國(guó)目前現(xiàn)行的個(gè)人所得稅的基本規(guī)范是在1980年制定的，個(gè)人所得稅法則是在2011年實(shí)施。在38年里，個(gè)稅起征點(diǎn)曾經(jīng)修訂過幾次，相關(guān)調(diào)整也有

8、過，但還是不符合當(dāng)今時(shí)代的發(fā)展。世界一分一秒都在發(fā)生變化，用著不合時(shí)宜的法律會(huì)拖累我國(guó)的社會(huì)化進(jìn)程。國(guó)家稅收收入在國(guó)家財(cái)政收入中的比例高于95%，其中個(gè)人所得稅收入在稅收收入中的比例低于10%，即便現(xiàn)階段的個(gè)人所得稅收入比例較低，依然是能有效地調(diào)節(jié)社會(huì)公平的手段。經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)已從繁榮期過渡到平穩(wěn)期，社會(huì)重心也要從只注重效率向效率和公平兩手抓轉(zhuǎn)換。這要求我國(guó)個(gè)人所得稅的征收模式也要有所改變。 本次個(gè)人所得稅法改革，有四大亮點(diǎn)。首先基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)從3500元/月提高到5000元/月。第二，除了現(xiàn)行正在執(zhí)行的專項(xiàng)扣除，增加了六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除。第三，優(yōu)化調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)。第四，四項(xiàng)所得年度合并計(jì)算個(gè)稅。

9、還有一系列新政正在討論和試行。這次新個(gè)人所得稅法改革，目的就是為了減少?gòu)V大納稅人的個(gè)稅繳納，使各階段人群個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)水平與收入水平相一致，避免出現(xiàn)低收入?yún)s要繳高個(gè)稅的問題。此次個(gè)人所得稅改革，將會(huì)全面落實(shí)代扣代繳和自行申報(bào)共同作用的政策，如果納稅人選擇自行申報(bào)，那么人們可以在個(gè)稅APP核實(shí)自己信息和身份后，進(jìn)行繳稅或退稅。同時(shí)，新稅制的實(shí)施和APP的推出，信息的收集與辦理業(yè)務(wù)會(huì)更加方便，這會(huì)推動(dòng)個(gè)人收入和財(cái)產(chǎn)信息系統(tǒng)建設(shè)，減少偷稅漏稅等情況發(fā)生，進(jìn)一步提升國(guó)家治理能力。 西方國(guó)家基本上都推行著綜合所得稅征收模式，而我國(guó)之前所實(shí)施的是分類征收模式，若納稅人的收入來源存在著區(qū)別，那么征收標(biāo)準(zhǔn)也

10、將有所差異。這導(dǎo)致征納稅工作難和繁瑣，還會(huì)有不法分子利用標(biāo)準(zhǔn)不同，逃避高稅負(fù)。現(xiàn)行的個(gè)人所得稅由分類征收模式轉(zhuǎn)換為綜合所得稅征收模式在一定程度上能規(guī)避上述缺陷。 二、 文獻(xiàn)綜述 通過對(duì)新個(gè)人所得稅法方面的文章進(jìn)行查閱，學(xué)者們的研究方向主要有以下兩點(diǎn)：一是研究個(gè)稅改革對(duì)國(guó)家與廣大納稅人的影響，個(gè)稅改革的不足之處：二是在新個(gè)人所得稅法下如何計(jì)算個(gè)人所得稅和進(jìn)行納稅籌劃。 黃偉（2019）對(duì)新個(gè)人所得稅改革期間出現(xiàn)的問題進(jìn)行研究，并充分結(jié)合了其他國(guó)家所實(shí)施的個(gè)稅征收制度具體模式，進(jìn)行適當(dāng)性調(diào)整后使其滿足我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會(huì)的實(shí)際需求，規(guī)避了分類征收繁瑣的問題，進(jìn)一步增強(qiáng)稅收調(diào)節(jié)收入這個(gè)作用。改革還

11、設(shè)立了六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除，通過添加不同領(lǐng)域扣除項(xiàng)目，更好的體現(xiàn)出了個(gè)稅改革的人性化和公平性。不足之處為專項(xiàng)附加扣除中的某些項(xiàng)目難以舉證。還有新政策實(shí)施后扣繳義務(wù)人的工作十分繁瑣，因?yàn)橐峁└魇礁鳂拥目鄢南嚓P(guān)信息和資料。原有的政府和企業(yè)的工作人員可能不能應(yīng)付新增加的工作量。 鄭宏志（2019）認(rèn)為新個(gè)人所得稅改革對(duì)于個(gè)人所得收入和經(jīng)營(yíng)所得收入的減稅幅度接近50%，體現(xiàn)了改革的公平。即便是綜合征收模式和分類征收模式相結(jié)合的所得稅征收模式依然無法滿足公平性要求，畢竟每一個(gè)家庭之間的差異性較大，因此此類征收模式的不足之處較為明顯，需要將家庭作為單位從而替換原本以個(gè)人為單位的征收模式。專項(xiàng)附加扣除條例

12、仍需再細(xì)分和規(guī)范，納稅人中接受繼續(xù)教育較少，所以只有很少一部分人能享受專項(xiàng)扣除，不能為廣大納稅人減負(fù)。國(guó)家未構(gòu)建嚴(yán)密的個(gè)人收入監(jiān)控體系，存在較多隱性收入，納稅人偷漏稅等違法行為成本較低。 郭露露（2019）則認(rèn)為個(gè)稅改革在縮小農(nóng)村居民和城鎮(zhèn)居民的收入差距中有強(qiáng)大助力，對(duì)構(gòu)建和諧的社會(huì)格局起到了強(qiáng)有力的作用。 常璐（2019）通過介紹現(xiàn)行的稅收政策，推薦幾條個(gè)人進(jìn)行納稅籌劃的方法。 侯力綱和沈嘉誠(chéng)（2019）從企業(yè)的角度闡述個(gè)人納稅籌劃對(duì)公司存在的風(fēng)險(xiǎn)和益處。 三、 新個(gè)稅法修改內(nèi)容的概述 (一) 提高起征點(diǎn) 在新個(gè)稅政策實(shí)施前，工資薪金的起征點(diǎn)是3500元/月，而實(shí)施后為500

13、0元/月。例如，小陸扣除三險(xiǎn)一金后的工資收入為5000元，且只有工資收入，在改革前小陸要繳納的個(gè)稅為（5000-3500）*3%=45元，在新政策下，不用交個(gè)稅。 (二) 稅率級(jí)次降低 我國(guó)新個(gè)稅法將應(yīng)納稅所得額根據(jù)金額的大小進(jìn)行層次劃分，不同的層次等級(jí)將會(huì)有相應(yīng)的稅率，而具體的稅率取決于應(yīng)納稅所得額所處的對(duì)應(yīng)區(qū)間級(jí)距。 新個(gè)人所得稅法所頒布的稅率和改革之前的薪金稅級(jí)一致，均是3%~45%的七階超額累進(jìn)稅率，現(xiàn)行的稅率表較之先前的稅率表在三檔低稅率級(jí)有著明顯的延長(zhǎng)，且剪短了25%的稅率級(jí)距，較之先前的級(jí)距少了至少60%。保持原樣的則是30%、35%、45%三檔較高稅率級(jí)距，具體的薪金稅級(jí)

14、由表1可見。 表1個(gè)人所得稅稅率表 表中數(shù)據(jù)來源于互聯(lián)網(wǎng) （居民個(gè)人綜合所得適用） 級(jí)數(shù) 累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額 預(yù)扣率（%） 速算扣除數(shù) 1 不超過36000元的部分 3 0 2 超過36000元至144000元的部分 10 2520 3 超過144000元至300000元的部分 20 16920 4 超過300000元至420000元的部分 25 31920 5 超過420000元至660000元的部分 30 52920 6 超過660000元至960000元的部分 35 85920 7 超過960000元的部分 45

15、 181920 稅率級(jí)次降低，對(duì)低收入人群和高收入人群影響微小，其最主要是針對(duì)中層人群。為中層人群減輕稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，增加其可支配收入，則會(huì)有更多的錢投向消費(fèi)領(lǐng)域。 (三) 新增六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目 新個(gè)人所得稅法中添設(shè)了共計(jì)6項(xiàng)新的專項(xiàng)附加扣除，依次為贍養(yǎng)老人、子女教育、大病醫(yī)療、住房租金、繼續(xù)教育以及住房貸款利息。而且這6項(xiàng)對(duì)人生重要的每個(gè)階段都給予了重大福利。對(duì)于剛畢業(yè)的大學(xué)生，基本是處于租房子的狀態(tài)，增加了住房租金專項(xiàng)扣除；對(duì)于剛工作幾年貸款購(gòu)買首套享受住房貸款利率買房子的工薪階層每個(gè)月扣除1000元，最多扣除長(zhǎng)達(dá)20年；由于租房子和享受首套住房貸款利率購(gòu)買房子幾乎不同時(shí)存在同一時(shí)期

16、，因此在一定程度上緩解了就業(yè)初期經(jīng)濟(jì)壓力和生活負(fù)擔(dān)。另外擁有子女的納稅人家庭，可享受在三歲前子女學(xué)前及學(xué)歷教育在滿足相關(guān)規(guī)定后都可以按照每個(gè)子女1000元/月的定額扣除，即便是在家庭進(jìn)行學(xué)前教育也是可以給予扣除。面對(duì)從事相關(guān)工作后不是應(yīng)屆畢業(yè)生的工作人員打算繼續(xù)考取碩士等進(jìn)行繼續(xù)教育按照400元/月的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行扣除。由于工作壓力大以及生活節(jié)奏的加快，生病的人越來越多，若發(fā)生了重大疾病，納稅人不僅享受一定比例的醫(yī)保報(bào)銷，還可以在8萬限額內(nèi)予以扣除。個(gè)人醫(yī)療費(fèi)用支出扣除醫(yī)保報(bào)銷后個(gè)人負(fù)擔(dān)累計(jì)超過1.5萬元的部分，由納稅人在辦理年度匯算清繳時(shí)，在8萬元限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。納稅人的醫(yī)藥費(fèi)用支出能夠通過本人或

17、者配偶進(jìn)行扣除減免，而未成年子女所花費(fèi)的醫(yī)藥費(fèi)用能夠通過父母進(jìn)行扣除減免；若存在贍養(yǎng)老人的情況，納稅人為獨(dú)生子女每月可扣除2000元，納稅人有兄弟姐妹，由其與兄弟姐妹一起分擔(dān)2000元的扣除額度。 以下幾點(diǎn)應(yīng)當(dāng)注意：一是租房和貸款扣除只能二選一，即只能選擇租房或貸款。比如，一位白領(lǐng)在公司附近租房，在城郊貸款買了一層樓，那他就不能同時(shí)享有住房租金和住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除，只能二選一。二是個(gè)人接受繼續(xù)教育時(shí)，可以通過本人進(jìn)行扣除，也可通過父母進(jìn)行扣除。 例如小林為廣州某公司會(huì)計(jì)，2019年4月月薪11000元（已扣除三險(xiǎn)一金），單身，在公司附近租房（假設(shè)扣除標(biāo)準(zhǔn)為1500元），獨(dú)自贍養(yǎng)已過6

18、0歲的母親。 未改革前，2019年4月，小林需要繳納的稅額共計(jì)995元=（11000-3500）*20%-505 改革后小林需要繳納的稅額共計(jì)75元=（11000-5000-1500-2000）*3% 對(duì)個(gè)人所得稅法改革前后的繳納稅額進(jìn)行對(duì)比可知，新增的專項(xiàng)附加扣除使小林每月減少納稅920元，每年就可減少11040?元，大大減少了小林的負(fù)擔(dān)。 (四) 綜合征收 新個(gè)人所得稅法中將分類征收改為綜合征收，從單一的工資薪金所得變?yōu)?項(xiàng)勞動(dòng)所得綜合收入。分類征收對(duì)收入多元化的人而言有著明顯的優(yōu)勢(shì)，他們的收入分類項(xiàng)較多，且各個(gè)分類項(xiàng)都可以得到一定的專項(xiàng)附加扣除，因此所享受到的稅收優(yōu)惠也會(huì)明顯好

19、于收入單一的群體，并且會(huì)產(chǎn)生收入單一的人收入少交稅多和收入多元的人收入多卻交稅少的問題，這顯然有失公平。 例如，個(gè)稅改革前，小河只有月薪3700元的收入，超過了起征點(diǎn)3500元，要交稅：如果既有工資收入又有稿酬，工資收入3400元，稿酬700元，小河月總收入4100元，但這兩項(xiàng)收入都沒有達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)，所以不用納稅。 對(duì)于收入多元化的人群而言，綜合征收的降稅幅度較大。例如，小金的月工資是8000元（已扣除1000元的三險(xiǎn)一金），勞務(wù)所得和稿酬分別為3500元和10000元，基于分類征收稅制對(duì)其應(yīng)納個(gè)稅額進(jìn)行計(jì)算可知，小金每個(gè)月的應(yīng)納個(gè)稅額是（8000-3500）*10%-210+800+20

20、00=3040元；若基于綜合征收稅制對(duì)其應(yīng)納個(gè)稅額進(jìn)行計(jì)算可知，小金每個(gè)月的應(yīng)納個(gè)稅額是930元=[8000-5000+3500*(1-20%)+10000*(1-20%)*70%]*10%-210，綜合征收稅制比分類征收稅制的降稅幅度大。 四、 新個(gè)稅法下個(gè)人所得稅政策解析 (一) 新個(gè)稅政策對(duì)個(gè)人的影響 個(gè)人所得稅是我國(guó)最為常見的稅種，是財(cái)政收入中最為關(guān)鍵的組成部分，而且還會(huì)對(duì)居民納稅人產(chǎn)生重大的影響。個(gè)稅起征點(diǎn)的制定標(biāo)準(zhǔn)主要由居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)、居民可支配收入等因素決定。 2011年9月1日，個(gè)稅起征點(diǎn)設(shè)為3500元，而且社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度不斷加快、國(guó)民收入水平顯著上升，因此納

21、稅人數(shù)大幅度增加，個(gè)稅在稅收中的比例由2012年的5.78%逐步提升至2018年的8.86%。城鎮(zhèn)居民人均可支配收入的增長(zhǎng)率由2014年的9%減少至2018年的7.8%，處于穩(wěn)定降低的狀態(tài)。由上述數(shù)據(jù)的變化可知，城鎮(zhèn)居民收入的增長(zhǎng)速度遠(yuǎn)不及個(gè)稅的增長(zhǎng)速度。而且，由國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的數(shù)據(jù)可知，我國(guó)城鎮(zhèn)就業(yè)人數(shù)由2012年的37102萬人逐步提升至2018年的43419萬人，提升了約6317萬人就業(yè)人數(shù)， 數(shù)據(jù)來源于國(guó)家統(tǒng)計(jì)局 就業(yè)人數(shù)的上升也會(huì)導(dǎo)致納稅人數(shù)的增加。為了增加居民收入，這次個(gè)稅改動(dòng)將起征點(diǎn)提高到5000元/月。 但是這個(gè)政策對(duì)不同收入階段的納稅人影響不一。 若納稅人的月收入低于35

22、00元，那么新個(gè)稅的變動(dòng)對(duì)此類納稅人而言毫無影響。若新個(gè)稅的起征點(diǎn)提高至5000元，那么月收入低于3500元的納稅人并不滿足納稅要求，仍舊不需要納稅。因此，新個(gè)稅并不能夠給低收入人群提供減負(fù)效果。而且就從專項(xiàng)附加扣除角度而言，若城鎮(zhèn)居民的稅前收入小于或等于5000元，那么這部分納稅人根本無法享受到國(guó)家的這項(xiàng)惠民政策?？梢钥闯觯敬味惵始?jí)距的拓寬，只針對(duì)3%，10%，20%這三個(gè)低稅率的檔次，高檔次稅率不變。目的就是將福利更多地向中低收入者傾斜，對(duì)于中高收入者，并沒有太多調(diào)整。 對(duì)于收入在3500~5000元的納稅人，個(gè)稅改革前需要交納0~45元，現(xiàn)在，這部分納稅人無須再進(jìn)行個(gè)稅的繳納，變?yōu)榉?/p>

23、稅負(fù)者，稅費(fèi)改革前需繳很少，改革后對(duì)他們影響不大。隨著稅收級(jí)距的調(diào)整，月收入在5000-20000元的人減負(fù)的是最多的，因?yàn)檫@類人群減稅率高達(dá)49%~100%，可支配收入將會(huì)大大增加。詳情可看表2 表2新舊起征點(diǎn)下個(gè)人需交個(gè)稅對(duì)比表 扣除三險(xiǎn)一金后月收入 6000 元 8000元 10000元 15000元 20000元 40000元 80000元 原起征點(diǎn)為3500元，應(yīng)納稅所得額 2500元 4500元 6500元 11500元 16500元 36500元 76500元 應(yīng)納稅額 40元 240元 745元 1870元 3120元 8195元

24、 21270元 現(xiàn)起征點(diǎn)為5000元，應(yīng)納稅所得額 1000元 3000元 5000元 10000元 15000元 35000元 75000元 應(yīng)納稅額 30元 90元 290元 790元 1590元 6090元 19090元 從表2中可得，8000元~20000元這個(gè)區(qū)間，減稅幅度是十分大的。 新個(gè)稅政策對(duì)高收入納稅人減稅效果不及中低收入納稅人，因?yàn)槎惵蚀渭?jí)最高依然是45%，并沒有改動(dòng)，且專項(xiàng)附加扣除對(duì)他們影響不大。所以高收入納稅人減稅效果不及中低收入納稅人。 (二) 新個(gè)稅政策對(duì)社會(huì)的影響 改革開放以來，雖說經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，人們的收入也逐漸增加，但

25、因?yàn)檎?、地區(qū)等原因，貧富差距也越拉越大，這是對(duì)社會(huì)和諧的一記重拳。同時(shí)政府有一個(gè)目標(biāo)，就是在2020年邁入全面小康社會(huì)，所以現(xiàn)在從中央到各地都在進(jìn)行脫貧攻堅(jiān)任務(wù)。不過只脫貧還不夠，還要保證中低收入人群的生活，所以國(guó)家勢(shì)必要從個(gè)人所得稅開始改革。 首先，降低或者取消基本費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。國(guó)家充分考慮各個(gè)收入群體的實(shí)際需求，綜合所得的基本減免費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)從3500元/月改為5000元/月。由國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布的數(shù)據(jù)可知，從2015年至2019年我國(guó)城鎮(zhèn)居民的人均可支配收入處于穩(wěn)定上升的狀態(tài)，與之相對(duì)應(yīng)的人均消費(fèi)支出同樣處于上升狀態(tài)。隨著社會(huì)高速發(fā)展，收入在增加，支出也在增加，但支出的增加的幅度稍微小于收入，即

26、收入的增幅略微大于支出的增幅。經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，但消費(fèi)卻有下滑的大趨勢(shì)，政府勢(shì)必會(huì)要刺激居民消費(fèi)來促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，所以基本減免費(fèi)用改為5000元/月。 標(biāo)準(zhǔn)其次，增加六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除。隨著生活水平的提高，居住水平與醫(yī)療水平也逐步升高。由國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布的數(shù)據(jù)可知，我國(guó)城鎮(zhèn)居民人均居住消費(fèi)支出從2015年的4726元逐步提升至2018年的6255元提高了大約30%?。除此之外，我國(guó)城鎮(zhèn)居民人均醫(yī)療保健消費(fèi)支出額從2015年的1443元逐步提升至2018年的2046元，漲幅竟超過四成。龐大的居住消費(fèi)支出和醫(yī)療費(fèi)用負(fù)擔(dān)，會(huì)壓垮大部分人的生活，不利于社會(huì)和諧。而且因?yàn)樯鲜兰o(jì)的計(jì)劃生育的影響逐漸在擴(kuò)大，一個(gè)成年人

27、要養(yǎng)育兩個(gè)老人，如果兩個(gè)獨(dú)生子女組成家庭，則要扶養(yǎng)4個(gè)老人還有孩子，這樣很容易壓垮一個(gè)家庭，有些人還可能走上違法犯罪道路，不利于社會(huì)和諧。因此設(shè)立了六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除，用來降低負(fù)擔(dān)。除此之外，更進(jìn)一步強(qiáng)化養(yǎng)老保險(xiǎn)、健康保險(xiǎn)、企業(yè)年金、職業(yè)年金、三險(xiǎn)一金等扣除項(xiàng)目的作用，使實(shí)際扣除額會(huì)高于5000元/月的標(biāo)準(zhǔn)。專項(xiàng)附加扣除將會(huì)顯著促進(jìn)一系列社會(huì)民生項(xiàng)目的發(fā)展，包括了人的生老病死、讀書就醫(yī)等諸多方面。國(guó)家根據(jù)各個(gè)收入群體不同的經(jīng)濟(jì)情況來制定相應(yīng)的減稅政策，確保減稅政策的科學(xué)性、準(zhǔn)確性與合理性，能夠更進(jìn)一步保障中低收入群體的生活質(zhì)量，降低中低收入群體的經(jīng)濟(jì)壓力，讓納稅人的消費(fèi)能力得到提升，從而促進(jìn)產(chǎn)業(yè)

28、發(fā)展。 第三，降低稅率級(jí)次。無論是哪個(gè)國(guó)家，中層收入人群是國(guó)家的中堅(jiān)力量，大多數(shù)的價(jià)值都由他們創(chuàng)造，畢竟極度貧困和富裕都是少數(shù)人。降低稅率級(jí)次，其實(shí)就是國(guó)家對(duì)中層人士的傾斜，目的是為了縮短貧富差距，保持積極向上的社會(huì)氣氛，擴(kuò)大中層收入人群數(shù)量，形成橄欖型社會(huì)，提高社會(huì)的安穩(wěn)度。 第四，四項(xiàng)勞動(dòng)性所得應(yīng)當(dāng)選取按年綜合征稅的方式。我國(guó)原本推行的征收方式為分類稅制，將納稅人取得的收入分類，每一類按照稅法規(guī)定來征收個(gè)稅。這種征收方法沒有考慮到個(gè)體的差異帶來的稅賦負(fù)擔(dān)，不能調(diào)節(jié)公平。還有這種征稅方式方便納稅人隱瞞收入，方便企業(yè)制造影子員工，從而偷稅漏稅。比如有些人除了工資薪金外還有其他的收入，改革前

29、，要將這些收入分成四大類，并按照不同類別的稅率來征稅，這會(huì)導(dǎo)致兩個(gè)人同樣的收入，其他收入大于工資收入的人所交的稅會(huì)比其他收入小于工資收入的人多，這不利于社會(huì)公平。改革后，兩人所交的稅則會(huì)相差無幾。新個(gè)稅法采取的是綜合征收，將四項(xiàng)勞動(dòng)性所得實(shí)行按年綜合征。綜合所得只需按照一種法規(guī)和稅率就可進(jìn)行征稅。因?yàn)槭前茨昃C合征稅，所以每月要預(yù)繳個(gè)稅，到年底時(shí)會(huì)進(jìn)行清算，多余的稅金會(huì)退回給納稅人，這樣納稅人好像多了一筆“意外”之財(cái)，收入增加，幸福感也會(huì)隨之上升。 新個(gè)稅法增加了不少內(nèi)容，與每個(gè)納稅人息息相關(guān)，它迫使每個(gè)人都要去了解這次改革的變動(dòng)，變相的增強(qiáng)了國(guó)民的納稅意識(shí)。各地也推出了不少普法講座，提高了國(guó)

30、民的法律水平，增強(qiáng)納稅參與感。還有推出的個(gè)稅APP，方便納稅人計(jì)算個(gè)稅，繳納個(gè)稅，申請(qǐng)專項(xiàng)扣除等，大大減少了辦理納稅業(yè)務(wù)的時(shí)間，無紙化方便快捷，既環(huán)保又迅速。使用APP需要真實(shí)可靠的信息資料，若提供虛假信息則要承擔(dān)相應(yīng)的懲罰，提高國(guó)民的信用度。 五、 新個(gè)稅法下的納稅籌劃 (一) 一次性獎(jiǎng)金的籌劃 若納稅人拿到了全年一次性獎(jiǎng)金，那么按照國(guó)家的個(gè)稅納稅規(guī)定，截止2021年12月31日，有兩種方式選擇來計(jì)稅，第一種是直接將其納入當(dāng)年的綜合所得完成計(jì)算，第二種將全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月獲得相應(yīng)的數(shù)額，以按月?lián)Q算的綜合所得稅率表的固定數(shù)值來完成計(jì)算，求得相應(yīng)的適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)

31、計(jì)稅。如果納稅人拿到全年一次性獎(jiǎng)金的時(shí)間晚于2022年1月1日，那么這筆獎(jiǎng)金必須與其他所得一同納入當(dāng)年的綜合所得用來計(jì)算個(gè)人所得稅。 假設(shè)納稅人選用全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月的計(jì)稅方式，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)性提高對(duì)一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅盲區(qū)的重視程度。 案例一：小王在2019年12月拿到了共計(jì)144000元的年終獎(jiǎng)，其月收入是10000元，那么小王年終獎(jiǎng)的應(yīng)納稅所得額為12000（元）=144000/12，適用稅率是10%，速算扣除數(shù)是210，所以需要繳納的個(gè)人所得稅共計(jì)14190（元）=14400010%-210。 若小王在2019年12月拿到了共計(jì)144001元的年終獎(jiǎng)，那么小王的年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅所得額

32、為12000.08（元）=144001/12，適用稅率是20%，速算扣除數(shù)則是1410，最終需要繳納的個(gè)人所得稅共計(jì)41790.3（元）=14400130%-1410。 由上述兩個(gè)例子可知一次性獎(jiǎng)金存在計(jì)稅盲區(qū)，如果是采用全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到來計(jì)算會(huì)產(chǎn)生年終獎(jiǎng)多了一元卻納稅多了27600.3元的怪相。如果是采用并入當(dāng)年綜合所得則不一樣。 同上一例，小王年終獎(jiǎng)144000元，月工資為10000元，選擇將年終獎(jiǎng)金合并至當(dāng)年綜合所得一并計(jì)算個(gè)人所得稅。 小王計(jì)算個(gè)稅的應(yīng)納稅所得額為204000（元）=10000*12+144000-60000，其適用稅率是20%，速算扣除數(shù)是16

33、920，最終需要繳納的個(gè)人所得稅為23880元=204000*20%-16920。 如果小王的年終獎(jiǎng)共有144001元，月工資是10000元。 小王需要繳納的個(gè)人所得稅為204001（元）=10000*12+144001-60000。且適用稅率是20%，速算扣除數(shù)則是16920，最終需要繳納的個(gè)人所得稅為23880.2元=204001*20%-16920。 就整體而言，若納稅人當(dāng)年綜合所得與所有費(fèi)用相減所得等于或者小于零，那么納稅人拿到全年一次性獎(jiǎng)金后需要將其納入當(dāng)年綜合所得之中用來計(jì)算個(gè)人所得稅；若納稅人當(dāng)年綜合所得與所有費(fèi)用相減后所得大于零，那么納稅人拿到全年一次性獎(jiǎng)金盡量以單獨(dú)計(jì)稅

34、的方式來繳納個(gè)人所得稅。 (二) 運(yùn)用專項(xiàng)扣除合理避稅 就專項(xiàng)附加扣除的避稅層面來講，能夠予以專項(xiàng)附加扣除的項(xiàng)目主要有子女教育、大病醫(yī)療、住房租金、住房貸款、繼續(xù)教育、贍養(yǎng)老人等。其中子女教育、大病醫(yī)療、住房租金、住房貸款的扣除對(duì)象通常為夫妻雙方或夫妻選擇一方進(jìn)行扣除；若為繼續(xù)教育，那么應(yīng)當(dāng)通過納稅人自身或納稅人的父母進(jìn)行扣除。若獨(dú)生子女贍養(yǎng)老人，則通過該子女進(jìn)行扣除，若非獨(dú)生子女贍養(yǎng)老人，則需要進(jìn)行妥善協(xié)商來決定扣除主體，通常有平均分?jǐn)?、約定分?jǐn)偤椭付ǚ謹(jǐn)側(cè)N扣除方式。因此不同個(gè)體之間會(huì)存在著較為明顯的收入差異，因此所選擇的綜合所得稅率也會(huì)有所區(qū)別，從而做到減少稅費(fèi)支出，合理避稅。 案

35、例二： 小何與小趙為夫婦且育有一子，上小學(xué)，供一套房有貸款，小何為獨(dú)生子，贍養(yǎng)已過六十歲的母親，月薪16000元（已扣除險(xiǎn)金等扣除項(xiàng)后）。 小趙獨(dú)生女，父母過六十歲，與小何育有一子，上小學(xué)，供一套房有貸款，月薪10000元（扣除險(xiǎn)金等扣除項(xiàng)后） 方案1：子女教育，房貸由小何扣除。 小何2019年9月1日繳納個(gè)稅為（16000-5000-2000-1000-1000）*10%-210=490元 小趙2019年9月1日繳納個(gè)稅為（10000-5000-2000）*3%=90元 兩人共納稅90+490=580元 方案2：同上其他條件不變，子女教育，房貸由雙方分別扣除 小何需要繳納的個(gè)稅

36、額是（16000-5000-2000-500-500）*10%-210=590元 小趙需要繳納的個(gè)稅額是（10000-5000-2000-500-500）*3%=60元 兩人共納稅60+590=650元 案例三：2019年，馮先生的月薪為25 000元，三險(xiǎn)一金為5 000元；妻子梁女士2019年的月薪為11000元，三險(xiǎn)一金為2000元。馮先生和梁女士育有一子一女，均上小學(xué)；馮先生是獨(dú)生子女，贍養(yǎng)已過六十歲的父母：梁女士與弟弟共同贍養(yǎng)已過六十歲的父母。兩人均無其它收入。 方案1：子女教育的專項(xiàng)附加扣除從馮先生的工資、薪金中扣除。 馮先生在2019年應(yīng)納稅所得額為（25000-500

37、0-5000-2000-2000）12= 132000?（元）。應(yīng)繳個(gè)人所得稅為132000*10%-2520=10680元 梁女士在2019年應(yīng)納稅所得額為（11000-5000-2000-1000）12=36000（元）。應(yīng)繳個(gè)人所得稅為36000*3%=1080元 2019年馮先生和梁女士個(gè)人所得稅共計(jì)：10680+1080=11,760（元）。 方案2：子女教育專項(xiàng)附加扣除從梁女士的工資中扣除。 馮先生在2019年應(yīng)納稅所得額為（25000-5000-5000-2000）12= 216,000? ?（元）。應(yīng)繳個(gè)人所得稅為216,000?*20%-16920= 32,520?元

38、 梁女士在2019年應(yīng)納稅所得額為（11000-5000-2000-2000-1000）12=12000（元）。應(yīng)繳個(gè)人所得稅為12000*3%=360元 2019年馮先生和梁女士個(gè)人所得稅共計(jì)：32,520?+360=32,880?（元）。 方案3：子女教育的專項(xiàng)附加扣除由馮先生和梁女士均攤。 馮先生在2019年應(yīng)納稅所得額為（25000-5000-5000-2000-1000）12= 144,000?? ?（元）。應(yīng)繳個(gè)人所得稅為144,000*10%-2520=11,880元 梁女士在2019年應(yīng)納稅所得額為（11000-5000-2000-1000-1000）12=24,00

39、0?（元）。應(yīng)繳個(gè)人所得稅為24,000?*3%=720元 2019年馮先生和梁女士個(gè)人所得稅共計(jì)：11880+720=12,600（元）。 由上述兩個(gè)例子可知，夫妻雙方進(jìn)行專項(xiàng)附加扣除時(shí)，應(yīng)選擇收入最高的一方來扣除，這樣可以達(dá)到減稅最大化的目的。 (三) 改變個(gè)人所得來源 案例四：林小姐2019年每月A公司月薪收入4000元，并且同時(shí)他在B公司簽署了為期一年的兼職工作合同，合同規(guī)定的月薪為6000元。合同上并未明確說明B公司和林小姐的關(guān)系，因此B公司支付給林小姐的薪酬按照勞務(wù)報(bào)酬來認(rèn)定并且為她代扣代繳個(gè)人所得稅。 方案1：B公司月薪6000元為勞務(wù)報(bào)酬所得 林小姐在2019年應(yīng)納

40、稅所得額是45600元=4000*12+6000*12*（1-20%）-6000，需要繳納的個(gè)人所得稅是2040元=45600*10%-2520 方案2：B公司月薪6000元為工資薪金所得時(shí) 林小姐每年應(yīng)納稅所得額為：（4000+6000-5000）*12=60000元，年應(yīng)納個(gè)稅為60000*10%-2520=3480元 由此可見將林小姐在B公司取得的收入確定為勞務(wù)報(bào)酬所得時(shí)，林小姐每年應(yīng)納個(gè)稅可以減少3480-2040=1440元。 這個(gè)方案是可以有效的減少稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，可行性也很高，只需重新修訂合同即可。收入多元化的人群可以通過這種方案減少收入中工資薪金的占比以達(dá)到減少個(gè)稅。 案例

41、五：劉先生是一名室內(nèi)裝修設(shè)計(jì)師，2019年為一家企業(yè)提供設(shè)計(jì)服務(wù)，每月可獲7500元的報(bào)酬，為了獲取這項(xiàng)報(bào)酬，劉先生每月要負(fù)擔(dān)250元的通話費(fèi)和1250元的交通費(fèi)。 方案1：劉先生開設(shè)了設(shè)計(jì)室，7500元為經(jīng)營(yíng)所得 劉先生的設(shè)計(jì)室為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，劉先生為投資者，其個(gè)人費(fèi)用可以減除60000元。 劉先生2019年的應(yīng)納稅所得額為（7500-250-1250）*12-60000=12000元，劉先生2019年應(yīng)該繳納的個(gè)稅為12000*5%=600元 方案2：若劉先生為獨(dú)立設(shè)計(jì)師，7500元為勞務(wù)報(bào)酬 劉先生2019年的應(yīng)納稅所得額為7500*12*（1-20%）-60000=12000

42、元，劉先生2019年應(yīng)該繳納的個(gè)稅為12000*3%=360元 如果將劉先生取得的收入從經(jīng)營(yíng)所得變?yōu)閭€(gè)人所得，劉先生每年應(yīng)納個(gè)稅減少600-360=240元。 由以上兩個(gè)例子可得，改變收入所得的性質(zhì)，會(huì)使納稅人享受不同性質(zhì)的收入所得的稅收優(yōu)惠。 (四) 費(fèi)用轉(zhuǎn)移 獨(dú)立從事非雇傭的各種勞務(wù)取得所得的個(gè)人，可以考慮由對(duì)方提供一定的福利，例如提供餐飲和住宿，報(bào)銷交通通話費(fèi)用，提供辦公用具等，將自身應(yīng)承擔(dān)的費(fèi)用轉(zhuǎn)移到對(duì)方身上，減少自己的勞務(wù)報(bào)酬所得，以達(dá)到減稅目的。 案例七：王某受聘為A公司員工進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，2019年9月到11月一共收入63000元，王某在此期間產(chǎn)生了8000元的餐費(fèi)和交通

43、費(fèi)。 方案1：王某自行支付餐費(fèi)和交通費(fèi) 王某的應(yīng)納個(gè)人所得稅為63000*（1-20%）*40%-7000=13160元 方案2：A公司支付餐費(fèi)和交通費(fèi)，王某報(bào)酬從63000元減到55000元 王某的應(yīng)納個(gè)人所得稅為55000*（1-20%）*30%-2000=11200元 (五) 勞務(wù)報(bào)酬收入次數(shù)界定 案例八：條件同案例七，王某與A公司商定改變付款方式，將一次性收入63000元改為每月發(fā)放21000元。 王某9月的應(yīng)納個(gè)人所得稅為21000*（1-20%）*20%=3360元，三個(gè)月合計(jì)3360元*3=10080元 將一次性收入分為幾次連續(xù)收入，應(yīng)納稅所得額減少，從高稅率變?yōu)?/p>

44、低稅率，減少應(yīng)交個(gè)稅。 六、 結(jié)語 在這個(gè)全球化的時(shí)代下，處于這個(gè)高速發(fā)展的社會(huì)環(huán)境，以往的個(gè)稅政策已經(jīng)不適合了。唯有改革才是唯一出路。新個(gè)稅法將個(gè)人所得稅的征收方式從分類所得稅制改成，對(duì)個(gè)人乃至國(guó)家都有益處。因?yàn)閲?guó)家初次實(shí)行綜合所得稅制，所以還是有不少不足。國(guó)家應(yīng)要迅速建立起個(gè)人和財(cái)產(chǎn)收入系統(tǒng)，加強(qiáng)稅收征管信息化建設(shè)；提高征收管理人員能力，給納稅人優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。在遵守法律所規(guī)定的內(nèi)容下，對(duì)政策進(jìn)行解讀，深挖變動(dòng)背后的意義，認(rèn)識(shí)變動(dòng)對(duì)生活的影響，充分利用對(duì)自身有力的政策，做好納稅籌劃，合理避稅。  參考文獻(xiàn) [1] 侯力綱, 沈嘉誠(chéng). "個(gè)人所得稅納稅籌劃及

45、其風(fēng)險(xiǎn)研究 ——以XY科技公司為例." 會(huì)計(jì)之友 5(2019): 60-64. [2]王焱. 淺淡個(gè)人所得稅的合理避稅[J].納稅,2019,13(31): 6-7+11. [3]王曉星. 新個(gè)稅稅制的變化與應(yīng)對(duì)分析[J].納稅,2019,13(31): 16+19. [4]陳淑婧. 個(gè)人所得稅納稅籌劃[J].財(cái)經(jīng)界,2019(11): 237-238. [5]雷嘉. 新個(gè)稅下事業(yè)單位工資薪金所得個(gè)人所得稅納稅籌劃探討[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí),2019(29): 157-158. [6]李祥為. 淺談新個(gè)稅政策下的工資薪金納稅籌劃[J].納稅,2019,13(29): 35+37. [7

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47、gs of the 2nd International Conference on Contemporary Education, Social Sciences and Ecological Studies (CESSES 2019),2019.  致 謝 大學(xué)四年的時(shí)光一去不復(fù)返，當(dāng)我的論文撰寫工作終于來到致謝環(huán)節(jié)時(shí)，我沉思了許久，一路走來有許多需要感謝的人，但最令我感謝人是我的劉飛老師，她是我在學(xué)海深淵迷惘時(shí)的指明燈，指引著我前進(jìn)的道路，又如同麥田的守望者，教誨著我在學(xué)習(xí)中每一步都要踏實(shí)。 論文的撰寫是枯燥漫長(zhǎng)的過程，有了劉飛老師做我的指明燈，我少走了許多彎路，從

48、最初接到論文題目時(shí)的迷惘，到如今洋洋灑灑上萬字的論文，中間充滿著回憶。畢業(yè)論文是大學(xué)生涯的最后一道門檻，邁過這道門檻就要步入社會(huì)，而劉飛老師便是我大學(xué)生涯的最后一位老師，我為我的學(xué)生時(shí)代有這樣一位和藹而嚴(yán)謹(jǐn)?shù)睦蠋煾械津湴粒? 還要感謝在我論文撰寫期間為我提供各類建議的學(xué)長(zhǎng)學(xué)姐、摯友們，感謝你們讓我的論文專業(yè)工作更為輕松，也感謝你們一路的陪伴讓我第一次享受到成功撰寫一篇文章的快感。 論文的內(nèi)容還有許多瑕疵，但這依然是我辛辛苦苦熬夜而作，如同我的大學(xué)時(shí)光一般，雖有遺憾，但更多的總是歡笑。感謝與我并肩作戰(zhàn)的每一個(gè)同學(xué)，在你們的身上我看到了努力學(xué)習(xí)堅(jiān)持不懈的精神，這感染著我，也讓我明白了何為勤奮。這激勵(lì)著我，讓我更有信心在未來的生活中始終保持一顆學(xué)徒的心，前往知識(shí)的遠(yuǎn)方徜徉。 詩(shī)人劉禹錫曾經(jīng)說過：“千淘萬浪雖辛苦，吹盡黃沙始到金” 希望每一個(gè)大學(xué)畢業(yè)生都能順利畢業(yè)完成學(xué)業(yè)。 21