稅務(wù)管理專業(yè) 增值稅改革的減稅效應(yīng)分析——以格力電器公司為例

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1、 增值稅改革的減稅效應(yīng)分析 ——以格力電器公司為例 摘 要 為進(jìn)一步營造良好的經(jīng)營環(huán)境，有效減輕企業(yè)稅負(fù)，黨中央、國務(wù)院高度重視深化稅制改革，從2009年開始，我國開始實(shí)行增值稅改革。經(jīng)過不斷的優(yōu)化和創(chuàng)新，這項(xiàng)改革工作已經(jīng)取得一定成果，尤其是2019年4月份的大幅度減稅，具體來說，目前，制造業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行16%的增值稅稅率降至13%，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行10%的增值稅稅率降至9%，經(jīng)過調(diào)整后，中國增值稅稅率將變?yōu)?3%、9%與6%三檔，減稅效應(yīng)較為理想，減稅減少了企業(yè)的采購成本，提高了企業(yè)的利潤，擴(kuò)大了現(xiàn)金流，使企業(yè)有更多的資金投入到研發(fā)領(lǐng)域，讓企業(yè)切切實(shí)實(shí)感受到了

2、稅收改革紅利，這項(xiàng)改革對我國的宏觀經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了十分積極的影響。為進(jìn)一步強(qiáng)化增值稅改革，切實(shí)減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，本文將以增值稅減稅效應(yīng)——以格力電器公司為例展開重點(diǎn)分析，并針對增值稅改革的落實(shí)和不足之處提出幾點(diǎn)建議，旨在提升減稅效應(yīng)的影響，保證國內(nèi)市場經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)平穩(wěn)發(fā)展態(tài)勢。 關(guān)鍵詞：增值稅改革；減稅效應(yīng)；稅負(fù)；案例分析 Analysis of Tax Reduction Effect of VAT Reform ——Take Gree Electric Company as an Example Abstract

3、In order to further create a good business environment and effectively reduce the tax burden of enterprises, the CPC Central Committee and the State Council attach great importance to deepening the tax system reform. Since 2009, China has started to implement the VAT reform. After continuous optimiz

4、ation and innovation, this reform has achieved certain results, especially the substantial tax reduction in April 2019. Specifically, at present, the current 16% VAT rate of manufacturing industry and other industries has been reduced to 13%, and the current 10% VAT rate of transportation industry a

5、nd construction industry has been reduced to 9%. After adjustment, China's VAT rate will be changed into three levels: 13%, 9% and 6%, The effect of tax reduction is more ideal. Tax reduction reduces the purchase cost of enterprises, improves the profits of enterprises, expands the cash flow, en

6、ables enterprises to have more funds to invest in the research and development field, and enables enterprises to feel the dividend of tax reform. This reform has a very positive impact on China's macro-economy. In order to further strengthen the value-added tax reform and effectively reduce the

7、tax burden of enterprises, this paper will focus on the value-added tax reduction effect - Taking Gree Electric Co., Ltd. as an example, and put forward some suggestions for the implementation and shortcomings of the value-added tax reform, in order to enhance the impact of the tax reduction effect

8、and ensure the stable development of the domestic market economy. Key words: Value added tax reform; tax reduction effect; tax burden; profit; research and development; tax authorities II 目 錄 摘 要 I Abstract II 一、 引 言 1 （一） 選題背景及研究意義 1 （二） 文獻(xiàn)綜述 1 （三） 研究方法 2 1. 案例分析法 2 2. 文獻(xiàn)

9、研究法 2 二、 增值稅改革概述 2 （一） 增值稅改革的內(nèi)容 2 （二） 增值稅改革的意義 3 三、 增值稅改革的減稅的必然性與切實(shí)性 3 （一） 推行增值稅改革的減稅是現(xiàn)實(shí)需求 3 （二） 實(shí)施增值稅改革的減稅是經(jīng)濟(jì)進(jìn)步的必然要求 3 （三） 推行增值稅改革的減稅使得企業(yè)減輕納稅負(fù)擔(dān) 4 四、 案例背景 4 （一） 公司簡介 4 1. 珠海格力電器公司概況 4 2. 珠海格力電器公司發(fā)展歷程 5 五、 案例分析 5 （一） 減稅降低企業(yè)的采購原材料的成本 5 （二） 減稅提高企業(yè)的利潤率 7 （三） 減稅節(jié)省的資金將更多投向技術(shù)研發(fā)領(lǐng)域 9 六、 增值稅改革

10、的減稅效應(yīng)的評價(jià)與建議 11 七、 結(jié) 論 12 參考文獻(xiàn) 13 致 謝 14 一、 引 言 （一） 選題背景及研究意義 增值稅在我國的稅種當(dāng)中是相當(dāng)重要的，屬于我國最大的稅種，所征收的增值稅占我國所有的稅收的3/5以上。可以說只要一個(gè)企業(yè)存在，他們將會(huì)進(jìn)行買賣商品和提供服務(wù)等應(yīng)稅活動(dòng)，那么這些應(yīng)稅活動(dòng)就會(huì)在流通過程中產(chǎn)生增值，增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅，以產(chǎn)生的增值額為征稅對象。因此，增值稅繳納相關(guān)制度的制定就顯得尤為重要了，增值稅的稅率過高將會(huì)加重企業(yè)的負(fù)擔(dān)，導(dǎo)致企業(yè)難以生存下去，影響的是企業(yè)的正常運(yùn)行甚至?xí)焕趪业慕?jīng)濟(jì)健康發(fā)展。由于我國的傳統(tǒng)的稅收制度存在著一些問題

11、, 將不利于收稅這一大工作有一個(gè)良好的前景。傳統(tǒng)的稅收制度已經(jīng)沒辦法適用于現(xiàn)在的市場環(huán)境了，為了優(yōu)化增值稅稅收制度，促進(jìn)我國國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，增值稅改革的減稅降費(fèi)在2019年4月1日正式執(zhí)行。本文將對增值稅改革的減稅效應(yīng)這一課題進(jìn)行淺顯的研究，主要研究增值稅改革的減稅所帶來的有利因素，具體從增值稅改革的內(nèi)容、效果及實(shí)施增值稅改革的必然性與切實(shí)性進(jìn)行分析，其次指出增值稅改革存在的不足之處，并對不足之處提出相應(yīng)的調(diào)整措施。增值稅減稅改革在很大程度上促使我國經(jīng)濟(jì)進(jìn)步、社會(huì)進(jìn)步和提高人民生活水平，企業(yè)如果希望快速地順應(yīng)新政策，提高自身發(fā)展率，就一定要清楚這次增值稅改革給自身帶來的作用。因此，增值稅改革對

12、企業(yè)帶來的影響是不可估量的。本文以珠海格力電器公司為研究對象，結(jié)合市場狀況和企業(yè)狀況，在國家實(shí)行增值稅改革的減稅這一措施之后，格力電器公司的生產(chǎn)經(jīng)營的變化和對社會(huì)所做的貢獻(xiàn)，以及最終提高格力電器公司的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益進(jìn)行分析。 （二） 文獻(xiàn)綜述 本文在閱讀了減稅降費(fèi)為經(jīng)濟(jì)添動(dòng)力，異質(zhì)性視角下增值稅改革對制造業(yè)的影響及降稅路徑研究以及增值稅新政策對企業(yè)帶來的減稅效應(yīng)研究等相關(guān)文獻(xiàn)后，認(rèn)為應(yīng)該正確認(rèn)識增值稅新政策所帶來的減稅效應(yīng)的優(yōu)缺點(diǎn)，提高公司的經(jīng)濟(jì)效益，最終提高社會(huì)整體效益，實(shí)現(xiàn)社會(huì)貢獻(xiàn)最大化。增值稅的相關(guān)概念最早是由美國耶魯大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)家T S Adams(1917)年在國家稅務(wù)學(xué)會(huì)《營

13、業(yè)稅》(The Taxation of Business)報(bào)告中提出來的，經(jīng)濟(jì)學(xué)教授T S Adams第一次在報(bào)告中對“增值額征稅”等概念進(jìn)行了初步的研究，指出有的公司計(jì)稅毛利潤，而有的公司對利潤進(jìn)行征稅，而公司采用的征稅方法不同，其所得額也有很大的差別，所獲得的所得額為前者多于后者。隨后，有很多教授對增值稅進(jìn)行研究，其中最讓我印象深刻的是Guillaume Y.和Waelbroeck J.(1972)發(fā)表的《增值稅對經(jīng)濟(jì)的影響：以比利時(shí)為例》(Impact of the added value tax on an economy; The case of Belgium)，Guillaume

14、 Y.和Waelbroeck J.對增值稅系統(tǒng)以及增值稅作用于經(jīng)濟(jì)進(jìn)行了探討，全面闡述了增值稅的概念。Tait(1972)基于稅收轉(zhuǎn)移理論，研究了增值稅在西歐國家的價(jià)格影響，提出改革稅收體制結(jié)構(gòu)并且廣泛宣傳轉(zhuǎn)移的公平性是降低增值稅價(jià)格影響的前提。John Piggott和John Whalley(2001)通過研究得出結(jié)論：窮人通過非正式部門生產(chǎn)的產(chǎn)品賣給富人，將這些提高了稅后價(jià)格的產(chǎn)品出售給富人從中得到好處。McLure提出雖然征收增值稅會(huì)提高價(jià)格，但是增值稅是財(cái)政政策中強(qiáng)有力的稅收工具。我國也有很多學(xué)者對增值稅進(jìn)行研究。曾金華（2019）指出由于企業(yè)增值稅稅負(fù)減輕，提高了市場的活動(dòng)力，國家

15、財(cái)政收入也逐步增加，使得經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平提高了。李旭紅（2019）提出我國經(jīng)濟(jì)和社會(huì)進(jìn)步的重要組成企業(yè)——小微企業(yè)，在增值稅改革的減稅政策下，就業(yè)率提高了，企業(yè)能將減稅節(jié)省的資金投入到科學(xué)研究和技術(shù)創(chuàng)新領(lǐng)域當(dāng)中。劉萌宇（2019）同樣提出了增值稅改革降低了制造業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)。何代欣和張楓炎（2019）認(rèn)為應(yīng)該妥善處理制度改變、支出負(fù)擔(dān)與財(cái)政穩(wěn)定下的減稅降費(fèi)。李霞(2019)對減稅的效果進(jìn)行探究，并對新政策的不足和進(jìn)一步深化調(diào)整提出建議。綜上所述，增值稅改革的減稅降費(fèi)是當(dāng)今時(shí)代發(fā)展的趨勢，企業(yè)為了順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展，必須了解增值稅改革的內(nèi)容以及適應(yīng)政策做出一定的改變，提高企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)效益。 （三） 研

16、究方法 1. 案例分析法 本文以格力電器公司為案例，搜集和調(diào)研企業(yè)的相關(guān)資料和數(shù)據(jù)，通過企業(yè)的數(shù)據(jù)對比分析增值稅改革之后對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的影響。 2. 文獻(xiàn)研究法 本文通過搜集與增值稅改革的相關(guān)文獻(xiàn)，對這些文獻(xiàn)進(jìn)行鑒定以及整理，通過對文獻(xiàn)的閱讀分析企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)受增值稅改革的作用。 二、 增值稅改革概述 （一） 增值稅改革的內(nèi)容 1979年7月，增值稅首次在我國湖北省襄樊市實(shí)施。后來，國務(wù)院于1984年頒布了《中華人民共和國增值稅條例》（第125號），增值稅的一系列納稅標(biāo)準(zhǔn)被制定。1994年，中國通過一系列改革，進(jìn)行了稅制改革，對外商投資企業(yè)進(jìn)行增值稅征稅和對增值稅征收范圍

17、擴(kuò)大等一系列修改。自從2017年開始實(shí)施降低了各行業(yè)的增值稅稅率。自2017年7月以來，中國進(jìn)行了三次增值稅重大改革。第一次改革是從2017年7月1日起正式取消13%的銷售或進(jìn)口貨物稅率，改為11%；第二次改革是自2018年3月28日政府發(fā)布報(bào)告以來，稅率原先適用17%降低為16%，稅率原先適用11%降低至10%； 第三次改革的相關(guān)規(guī)定是自4月1日起，稅率原先適用16%的降低為13%，稅率原先適用10%的降低為9%，降低納稅人的農(nóng)產(chǎn)品和納稅人購買用于生產(chǎn)、加工的農(nóng)產(chǎn)品的抵扣率，出口貨物和服務(wù)的退稅率也下降。 （二） 增值稅改革的意義 增值稅制度在不斷的改革之下愈加完善，對于稅收制度來說，這

18、是使得稅收制度更加公平與統(tǒng)一。自從改革開始到現(xiàn)在，我國的稅收制度平穩(wěn)發(fā)展，減少的稅額也增加了，改革取得了好的成果。對于企業(yè)來說，增值稅稅率在進(jìn)行幾次改革以及今年4月份的重大調(diào)整，使得企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)降低了。降低制造業(yè)等行業(yè)的稅率，由17%降低至現(xiàn)在的13%、降低交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、基礎(chǔ)電信業(yè)等行業(yè)的稅率，由11%降低至現(xiàn)在的9%，增值稅改革確實(shí)使企業(yè)獲得減稅紅利，降低稅率不僅能夠緩解企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，為企業(yè)減少稅費(fèi)的繳納，提高企業(yè)的綜合能力，而且能夠減少企業(yè)資金壓力，擴(kuò)大現(xiàn)金流，使得企業(yè)能夠?qū)⒐?jié)省的稅費(fèi)投入到研發(fā)和生產(chǎn)領(lǐng)域。而對于直接承擔(dān)增值稅繳納的消費(fèi)者來說，增值稅降稅無疑是給消費(fèi)者帶來便利，增

19、值稅稅率和企業(yè)成本的降低，商品的價(jià)格隨之降低，使得消費(fèi)者購買商品付出的代價(jià)變小，進(jìn)行消費(fèi)的活動(dòng)也會(huì)越來越多，使得我國市場更加活躍，加速了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度。 三、 增值稅改革的減稅的必然性與切實(shí)性 （一） 推行增值稅改革的減稅是現(xiàn)實(shí)需求 傳統(tǒng)的增值稅制度已經(jīng)無法適應(yīng)當(dāng)今的市場，過高的增值稅稅費(fèi)不利于企業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展，一個(gè)企業(yè)如果承擔(dān)過重的納稅負(fù)擔(dān)壓力，那么也就意味著它將承受著過高的成本，眾所周知，高成本只會(huì)令企業(yè)很難在市場中立足，加劇企業(yè)的破產(chǎn)；稅費(fèi)過高不僅會(huì)影響企業(yè)的生存，還可能會(huì)擾亂市場的稅收秩序，因?yàn)檫^高的稅費(fèi)繳納使得很多企業(yè)變著法子躲避稅收，甚至?xí)霈F(xiàn)瞞報(bào)營業(yè)收入的情況去減少稅費(fèi)的

20、繳納。因此，實(shí)施增值稅改革是現(xiàn)實(shí)的需要。 （二） 實(shí)施增值稅改革的減稅是經(jīng)濟(jì)進(jìn)步的必然要求 國家經(jīng)濟(jì)實(shí)力的提高，不僅取決于政府的宏觀調(diào)控，還需要企業(yè)的積極配合，雖然提高稅率能增加稅收，提高國家財(cái)政收入，使國家的經(jīng)濟(jì)水平變得更好，推動(dòng)社會(huì)的進(jìn)步與發(fā)展，但是不管是什么，都是有一個(gè)限度的，一旦超過這一限度時(shí)，就會(huì)加重企業(yè)的負(fù)擔(dān)，不利于企業(yè)自身的發(fā)展，那么企業(yè)就可能不是那么積極的配合國家的政策，與此同時(shí)，也會(huì)降低企業(yè)的動(dòng)力，這些問題一旦出現(xiàn)，就必然會(huì)導(dǎo)致國家的經(jīng)濟(jì)水平下降，不利于國家經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)健康發(fā)展。 （三） 推行增值稅改革的減稅使得企業(yè)減輕納稅負(fù)擔(dān) 增值稅稅率下降，能夠給企業(yè)帶來什么影響呢

21、？所有企業(yè)最關(guān)心的問題想必就是納稅壓力了，因?yàn)槠髽I(yè)的成本的重要組成部分是納稅支出，而企業(yè)的成本問題就會(huì)直接影響企業(yè)之間的競爭。我想國家進(jìn)行增值稅制度改革，企業(yè)所直接享受的就是納稅負(fù)擔(dān)減輕了。讓我們舉一個(gè)例子來說明減稅給企業(yè)帶來的影響。假設(shè)某制造業(yè)在本月銷售貨物得到的價(jià)款和稅款總額為2000萬元，購進(jìn)原材料支付的價(jià)款和稅款總額為1560萬元，且本月用于生產(chǎn)和運(yùn)輸?shù)馁M(fèi)用價(jià)稅合計(jì)為196萬元。那么，讓我們以調(diào)整前后的稅率進(jìn)行分析。 表 31調(diào)整前后稅額差異 單位：萬元 稅率調(diào)整前 銷項(xiàng)稅額（16%） 進(jìn)項(xiàng)稅額（16%） 服務(wù)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額（10%） 應(yīng)納稅額 275.86 2

22、15.17 17.82 42.87 稅率調(diào)整后 銷項(xiàng)稅額（13%） 進(jìn)項(xiàng)稅額（13%） 服務(wù)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額（9%） 應(yīng)納稅額 230.10 179.47 16.18 34.45 增值稅減稅無疑給所有企業(yè)帶來好處，尤其是增值稅減稅可以幫助那些在生產(chǎn)方面較為困難的企業(yè)，因?yàn)樵鲋刀惔蠖鄶?shù)是發(fā)生在生產(chǎn)環(huán)節(jié)當(dāng)中產(chǎn)生的增值額進(jìn)行征稅的，過高的增值稅對于該類企業(yè)而言無疑是雪上加霜。因此，我們可以得出結(jié)論，降低稅率的確是可以讓企業(yè)少交增值稅，可以減輕企業(yè)的經(jīng)濟(jì)壓力的。 四、 案例背景 （一） 公司簡介 1. 珠海格力電器公司概況 珠海格力電器股份有限公司在我國的制造業(yè)當(dāng)中可以被

23、評為模范企業(yè)，在制造業(yè)中是重要的公司之一，格力電器不僅僅專注于空調(diào)的研發(fā)和生產(chǎn)，甚至還重視空調(diào)的銷售以及空調(diào)的售后服務(wù)，目前它作為專業(yè)的空調(diào)企業(yè)在我國甚至整個(gè)世界都很有知名度。珠海格力電器股份有限公司在1991年正式誕生。建立后該企業(yè)始終把專業(yè)發(fā)展、自我創(chuàng)新以及誠實(shí)守信放在企業(yè)經(jīng)營管理的第一位，即使在我國的家電市場當(dāng)中，有很多的家電企業(yè)可能會(huì)威脅格力電器的地位，但是格力電器依舊健康穩(wěn)定的發(fā)展，并且取得了良好的成績，提高了經(jīng)濟(jì)效益。經(jīng)過二十九年的發(fā)展，格力電器的業(yè)績不斷提高。格力電器從一家小型空調(diào)工廠起步，逐步發(fā)展成為一家大型企業(yè)。公司的員工超過80000人,制造出了很多不同規(guī)格的家用空調(diào)和商用

24、空調(diào)，在國際空調(diào)行業(yè)有著廣泛的影響力和知名度。從2005年開始，格力家用空調(diào)生產(chǎn)、銷量連續(xù)多年居世界領(lǐng)先地位，隨后，格力更是在2006年被賦予“世界名牌”的光榮稱號。 2. 珠海格力電器公司發(fā)展歷程 1991年，在董事長朱江洪的籌建下，珠海格力電器股份有限公司正式建立，在企業(yè)剛創(chuàng)辦的時(shí)候，都是會(huì)比較艱難的，一開始格力電器只是一家無人聽聞的小空調(diào)廠，擁有的設(shè)備極其有限，只有一條很不先進(jìn)的生產(chǎn)線，這條生產(chǎn)線在一年也只能生產(chǎn)出2萬左右的產(chǎn)品，但是即使在這種簡陋的環(huán)境下，格力的所有員工也都是盡心盡力，每個(gè)人都為公司而努力奮斗著，最先搶占了商機(jī)，連續(xù)開發(fā)出很多適合消費(fèi)者的產(chǎn)品，塑造了格力品牌形象，給

25、公司后來的健康平穩(wěn)發(fā)展奠定了一個(gè)堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。 從1994年開始，格力電器不再只是生產(chǎn)出來產(chǎn)品就好，而是開始把重心放在質(zhì)量上面，提出并且實(shí)行了一系列注重產(chǎn)品質(zhì)量的政策。自從開始實(shí)行這些政策，格力的產(chǎn)品在質(zhì)量上有很大的提高，這顯然為格力的產(chǎn)品創(chuàng)造了一個(gè)優(yōu)勢，在這樣的努力之下，“格力”品牌誕生了，并且深受廣大消費(fèi)者的喜愛。 從1997年開始，格力電器在董事長董明珠創(chuàng)造的經(jīng)營模式之下，開始擴(kuò)大市場，在重慶、巴西等生產(chǎn)基地也開始進(jìn)行生產(chǎn)，為公司謀取更大的利益，因此，格力電器總是處于領(lǐng)先，在家電市場有著很大的影響力。 從2001年開始，格力電器不再限于國內(nèi)的銷售，而是把“手”伸向全世界，爭取在世界的

26、家電市場上獲得第一，在不斷的創(chuàng)新之下，格力電器在2005年實(shí)現(xiàn)了在世界銷售第一的宏偉目標(biāo)。　　 2006年，因?yàn)楦窳﹄娖饕呀?jīng)實(shí)現(xiàn)了世界銷售第一，在這一年，格力電器提出創(chuàng)造世界品牌的戰(zhàn)略，始終保持銷售高質(zhì)量的產(chǎn)品，給消費(fèi)者提供至上的服務(wù)態(tài)度，并且為之而努力奮斗著。 五、 案例分析 （一） 減稅降低企業(yè)的采購原材料的成本 14 表 51營業(yè)總收入、總成本、利潤分析表 單位：萬元 日期 營業(yè)總收入 營業(yè)總成本 利潤總額 2019.3.31 4,100,612 3,495,138 661,181 2019.6.30 9,834,107 8,216,00

27、9 1,641,327 2019.9.30 15,667,630 13,070,382 2,664,569 合計(jì) 29,602,349 24,781,529 4,967,077 針對減稅為格力的采購成本以及營業(yè)總收入帶來的影響的分析，利潤總額與營業(yè)總成本之比變化情況、營業(yè)總成本與營業(yè)總收入之比變化情況，如圖 51所示。 圖 五1成本利潤率與成本率的變化 （注：成本利潤率=利潤總額÷營業(yè)成本×100%，成本率=營業(yè)成本÷營業(yè)收入×100%） 由圖 五1可知，格力的成本利潤率在4月增值稅下調(diào)3%之后至6月從18.92%

28、提高至19.98%，提高了1.06%，而在后來也是不斷提高，在9月達(dá)到20.39%。成本利潤率作為直接反映企業(yè)投資與生產(chǎn)的重要指標(biāo)，為不斷降低產(chǎn)品成本提供參考，企業(yè)也可以根據(jù)其進(jìn)行定價(jià)。如果該指數(shù)越高，那么就代表企業(yè)為盈利而付出的成本越低，反映企業(yè)購置原材料的成本越低。 那么格力產(chǎn)品的成本利潤率這項(xiàng)指數(shù)不斷提高說明了什么呢？說明了增值稅的下調(diào)，給企業(yè)的成本以及利潤帶來很大程度的影響，稅率降低使企業(yè)產(chǎn)品的采購成本降低，大大縮減的企業(yè)成本使得企業(yè)的利潤隨之提高； 我們結(jié)合成本率也可以得出：成本率在增值稅下調(diào)3%之后，從85.23%減至83.55%以及83.42%。成本率是指每百元收入中有多少成

29、本，即成本占收入的比重，該數(shù)值越大，則表示企業(yè)獲得的利潤越少；該數(shù)值越小，則表示企業(yè)獲得的利潤越多。 格力產(chǎn)品的成本率這項(xiàng)指標(biāo)不斷降低則表明了每單位收入所消耗的成本隨著減稅政策的實(shí)施而減少。而價(jià)值決定價(jià)格，公司所支出的成本減少了，那么就有更大的空間去降低產(chǎn)品的價(jià)格，產(chǎn)品價(jià)格也就不會(huì)過高，這明顯是對公司有利的，因?yàn)閮r(jià)格一低，買的人就多了，公司的營業(yè)收入也就不斷提高。 針對減稅為格力的采購成本以及營業(yè)總收入帶來的影響的分析，營業(yè)總收入的變化情況，如圖 52所示。 圖 五2營業(yè)總收入的變化 另外，由圖 五2可知，格力的營業(yè)收入自從在4月增值稅稅率下調(diào)3%之后，營業(yè)總收入增加了并且增

30、長的幅度很大，4月至6月營業(yè)總收入提高了5,733,495（9,834,107-4,100,612）萬元，7月到9月營業(yè)總收入提高了5,833,523(15,667,630-9,834,107)萬元。因此我們可以得出結(jié)論：增值稅的減稅政策實(shí)行后，格力電器公司減輕了納稅負(fù)擔(dān)，節(jié)約了稅金，公司所支出的成本減少了，營業(yè)收入在不斷提高，因此利潤隨著收入的提高、采購成本的減少而增加。 綜上所述，減稅大大縮減了格力產(chǎn)品的采購成本，在成本降低后有更大的空間去降低產(chǎn)品價(jià)格從而使得企業(yè)的營業(yè)收入不斷增加。 （二） 減稅提高企業(yè)的利潤率 針對減稅為格力的利潤以及流動(dòng)資金帶來的影響的分析，利潤總額與營業(yè)總收

31、入之比變化情況，如圖 53所示。 圖 五3銷售利潤率的變化 （注：銷售利潤率=利潤總額÷營業(yè)總收入×100%） 由圖 五3可知，格力的銷售利潤率在4月份增值稅下調(diào)3%之后至6月份從16.12%提高至16.69%，提高了0.57%，而在后來也是不斷提高，在9月份達(dá)到17.01%。銷售利潤率的提高意味著什么呢？ 銷售利潤率這一指標(biāo)是指在一定的時(shí)期內(nèi)商品利潤總額與商品營業(yè)總收入的比值，表明單位營業(yè)收入所獲取的利潤。企業(yè)的盈利能力隨著銷售利潤率的增加而增強(qiáng)，表明企業(yè)得到更多的利潤。因此，我們可以得出結(jié)論：增值稅稅率的下調(diào)，使得格力獲取的利潤越來越多。 針對減稅

32、為格力的利潤以及流動(dòng)資金帶來的影響的分析，從銷售商品和提供服務(wù)中獲得的資金變動(dòng)情況，如圖 54所示。 圖 五4銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金變化情況 由圖 五4可知：自從在4月增值稅稅率下調(diào)3%之后，格力電器公司銷售商品、提供勞務(wù)得到的現(xiàn)金連續(xù)在增加，4月到6月收到的現(xiàn)金增加了4,262,696（8,607,499-4,344,803）萬元，7月到9月收到的現(xiàn)金增加了5,952,742（14,560,241-8,607,499）萬元。 成本利潤率的變化、成本率的變化、銷售利潤率的變化以及現(xiàn)金的變化來源于增值稅改革帶來的變化，據(jù)格力電器公司董事長董明珠表示“2018年格力電器在下調(diào)

33、增值稅稅率之后稅額減少了5.83億元，銷售額達(dá)到2000億元，稅后利潤在260億元以上?！本C上所述，增值稅下調(diào)提高企業(yè)的利潤率，增加企業(yè)的流動(dòng)資金，使得企業(yè)減少資金壓力，擴(kuò)大現(xiàn)金流，企業(yè)在資金流動(dòng)方面不會(huì)受限制，有較大的空間去支配企業(yè)自身的流動(dòng)資金。 （三） 減稅節(jié)省的資金將更多投向技術(shù)研發(fā)領(lǐng)域 表 52研發(fā)費(fèi)用、營業(yè)收入、經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額分析表 單位：萬元

34、 日期 研發(fā)費(fèi)用 營業(yè)總收入 經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 2019.3.31 123523 4100612 773321 2019.6.30 302098 9834107 1645607 2019.9.30 462975 15667630 3272969 合計(jì) 888596 29602349 5691897 針對減稅為格力的研發(fā)帶來的影響的分析要求，研發(fā)費(fèi)用變化情況，如圖 55所示。 圖 五5研發(fā)費(fèi)用變化情況 由圖 五5可知，格力電器公司的研發(fā)費(fèi)用自從在4月增值稅稅率下調(diào)3%之后，

35、一直在提高，4月到6月研發(fā)費(fèi)用支出提高了178,575（302,098-123,523）萬元，7月到9月研發(fā)費(fèi)用支出提高了160,877（462,975-302,098）萬元。 這表明自從增值稅稅率下調(diào)之后，企業(yè)能夠用這些節(jié)省下來的資金用在研發(fā)領(lǐng)域。據(jù)董事長董明珠表示“增值稅稅率下調(diào)3個(gè)百分點(diǎn)，格力公司預(yù)計(jì)一年可減稅13億元，減稅節(jié)省的資金將更多投向研發(fā)領(lǐng)域[1] 來源于互聯(lián)網(wǎng) ?！?增值稅改革的減稅政策，極力地減少了技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)的稅負(fù)，稅負(fù)降低了，進(jìn)而減少企業(yè)的研發(fā)成本，這個(gè)政策幫助了企業(yè)進(jìn)行創(chuàng)新。據(jù)了解，在最近的三年里，減稅為格力電器公司節(jié)省的資金和增加的利潤使得企業(yè)能夠加大對科研領(lǐng)域

36、的投入，能夠加大企業(yè)的創(chuàng)新力度，因?yàn)楦窳ψ詣?chuàng)業(yè)開始就是秉承創(chuàng)新的宗旨去發(fā)展的，減稅政策為企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展提供了有力的支持。 針對減稅為格力的研發(fā)帶來的影響的分析要求，研發(fā)費(fèi)用占營業(yè)總收入、現(xiàn)金流的比例變化情況，如圖 56所示。 圖 五6研發(fā)費(fèi)用占營業(yè)總收入、現(xiàn)金流的比例變化情況 （1）由 營業(yè)總收入與研發(fā)費(fèi)用的變化可知，格力自從在4月增值稅下調(diào)3%之后至9月30日，實(shí)現(xiàn)營業(yè)總收入25,501,737（9,834,107+15,667,630）萬元，而其中用于研發(fā)投入的費(fèi)用就高達(dá)765,073（302,098+462,975）萬元。由圖 五6研發(fā)費(fèi)用占營業(yè)總收入的比例變化可知，自

37、從大幅度減稅之后，研發(fā)費(fèi)用占營業(yè)總收入的比例就從3.01%上升到3.07%。減稅政策實(shí)施后，收入隨之增加，格力也加大對研發(fā)的領(lǐng)域的投入，雖然在7月到9月這一期間占比減少，但也只是營業(yè)總收入增加的幅度比4月到6月這一期間大，由 中的營業(yè)總收入我們可以得出，4月到6月的收入增加了5,733,495（9,834,107-4,100,612）萬元，7月到9月增加5,833,523（15,667,630-9,834,107）萬元，使得7月到9月的比例降低了，但是研發(fā)費(fèi)用占收入的比例總體來說還是較高的，說明減稅使得企業(yè)的收入增加了，促使企業(yè)加大對研發(fā)的投入。 （2）由 經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額與研

38、發(fā)費(fèi)用的變化可知，格力自從在4月增值稅下調(diào)3%之后至9月30日，籌劃與管理行為產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為4,918,576（1,645,607+3,272,969）萬元，而其中用于研發(fā)投入的費(fèi)用就高達(dá)765,073（302,098+462,975）萬元。由圖 五6研發(fā)費(fèi)用占現(xiàn)金流的比例變化可知，自從大幅度減稅之后，研發(fā)費(fèi)用占現(xiàn)金流的比例就從15.97%大幅度上升到18.36%。減稅政策實(shí)施后，增加了企業(yè)的現(xiàn)金流，格力也有更多的現(xiàn)金支配空間加大對研發(fā)領(lǐng)域的投入，雖然在7月到9月這一期間占比減少，但也只是現(xiàn)金流增加的幅度比4月到6月這一期間大，由 中的現(xiàn)金流變化我們可以得出，4月到6月的現(xiàn)金流增加了

39、872,286(1,645,607-773,321)萬元，7月到9月增加1,627,362（3,272,969-1,645,607）萬元，使得占比減少了，但是研發(fā)費(fèi)用占現(xiàn)金流的比例總體來說還是較高的，說明減稅使得企業(yè)的現(xiàn)金流增加了，促使企業(yè)加大對研發(fā)的投入。 因此，我們可以得出結(jié)論：增值稅改革的減稅給企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來推動(dòng)作用，首先，下調(diào)的3個(gè)百分點(diǎn)能夠使制造業(yè)減輕納稅負(fù)擔(dān)，減少企業(yè)的成本支出，提高企業(yè)利潤，有利于企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展；其次，減稅能使企業(yè)有充足的流動(dòng)資金，使企業(yè)能夠積累更多的資本；最后，減稅能使企業(yè)節(jié)省下更多的資金，能將這些資金投入到技術(shù)研發(fā)領(lǐng)域和人才培養(yǎng)方面，提高企業(yè)的創(chuàng)新能力

40、，進(jìn)而生產(chǎn)出更多優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品。 六、 增值稅改革的減稅效應(yīng)的評價(jià)與建議 顯然，增值稅改革的減稅不僅增加了企業(yè)的營業(yè)信心（據(jù)了解自從制造業(yè)下調(diào)3%之后，很多制造業(yè)進(jìn)行銷售的活動(dòng)增加），而且切切實(shí)實(shí)減輕了企業(yè)的納稅壓力，提高了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，為企業(yè)的發(fā)展注入了新的活力，增加了企業(yè)的技術(shù)研發(fā)支出，使得企業(yè)發(fā)展穩(wěn)定，從而推動(dòng)了我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展，提高了我國的宏觀經(jīng)濟(jì)能力，同時(shí)，還能通過產(chǎn)品價(jià)格的降低以及就業(yè)機(jī)會(huì)增加來提升我國居民的消費(fèi)水平和生活水平。 雖然減稅帶來的好處有很多，但是大幅度減稅也存在一些不足之處。首先，大幅度的減稅雖然能減少企業(yè)的稅收，但同時(shí)也影響了國家的財(cái)政收入，因此，我建議國家應(yīng)該

41、在別的方面來減少財(cái)政的支出，保證國家經(jīng)濟(jì)的健康穩(wěn)定發(fā)展； 其次，增值稅大幅度下降，增加企業(yè)的利潤率是一定的，企業(yè)也因此能夠?qū)⒐?jié)省的資金投入到生產(chǎn)方面，尤其是對制造業(yè)的研發(fā)方面而言帶來的好處更大，但是，增值稅的大幅度下降，可能會(huì)導(dǎo)致制造業(yè)的存貨價(jià)值受到影響，對于這些庫存量大的制造業(yè)來說，減稅可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的短期市場競爭綜合能力受到影響，進(jìn)而使得存貨的價(jià)值下降，我們可以以格力為例，由格力的資產(chǎn)負(fù)債表的存貨數(shù)額可得：2019年3月31日存貨的數(shù)額為2,121,475萬元，而2019年6月30日存貨的數(shù)額下降至2,018,069萬元，因此，增值稅大幅度下降可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的存貨價(jià)值在短期內(nèi)下降，所以我

42、建議企業(yè)應(yīng)該對采購這方面謹(jǐn)慎一點(diǎn)，保持企業(yè)中長期低庫存，為存貨下降做準(zhǔn)備； 再次，目前這項(xiàng)增值稅改革進(jìn)行大幅度減稅才剛開始實(shí)行不久，在征收方面還存在著一些問題，有些企業(yè)的還不太了解增值稅改革的有關(guān)政策，在改革后有可能會(huì)開具錯(cuò)誤的增值稅發(fā)票，也有可能會(huì)錯(cuò)誤填增值稅納稅申報(bào)表等等，這將會(huì)影響企業(yè)享受減稅優(yōu)惠，因此，執(zhí)行與管理增值稅改革的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該積極幫助企業(yè)在開具發(fā)票等遇到的問題，為企業(yè)提供優(yōu)質(zhì)的減稅相關(guān)服務(wù)，并且要在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部實(shí)行賞罰制度，對于那些積極貫徹增值稅改革的減稅政策的稅務(wù)人員進(jìn)行表彰，相反，對那些沒有認(rèn)真執(zhí)行增值稅改革的減稅政策的稅務(wù)人員進(jìn)行指責(zé)批評，要加強(qiáng)對增值稅改革的管理力度

43、，營建一個(gè)良好的納稅環(huán)境； 最后，我們雖然享受著減稅的政策，但是我們還要不斷的對征稅的情況進(jìn)行歸納和認(rèn)識，然后對存在的問題與來因進(jìn)行分析，要密切掌控增值稅的情況，對增值稅改革的減稅效應(yīng)進(jìn)行解析，去探索能夠使增值稅改革更加完美的途徑，比如，我們可以制度一套有用的增值稅退稅制度，因?yàn)槟壳拔覈鴥H僅是在出口環(huán)節(jié)方面進(jìn)行增值稅留底稅征收，導(dǎo)致我國企業(yè)幾乎不能將增值稅全部轉(zhuǎn)到其他的環(huán)節(jié)去，為了減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，政府機(jī)構(gòu)可以建立退稅制度，使減稅的目的能夠落實(shí)到位，取得更好的減稅效果。 七、 結(jié) 論 通過本文對增值稅改革的減稅效應(yīng)進(jìn)行分析，我們可以知道實(shí)行增值稅改革政策在當(dāng)今社會(huì)的發(fā)展中是很重要的

44、！實(shí)施減稅政策提高了社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益，帶動(dòng)了我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，使得國內(nèi)市場經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)健康發(fā)展態(tài)勢，與此同時(shí)，減稅不僅給企業(yè)減輕了納稅負(fù)擔(dān)，還促進(jìn)了企業(yè)科研的發(fā)展，為企業(yè)帶來經(jīng)營動(dòng)力，我們這些作為增值稅納稅人的消費(fèi)者也享受了減稅帶來的福利，減稅政策顯然是可行的，但是，我們要在實(shí)施減稅政策的同時(shí)健全減稅制度，要不斷完善減稅政策其中的不足之處，使減稅政策這一優(yōu)惠政策達(dá)到最好的效果。 參考文獻(xiàn) [1] 曾金華.減稅降費(fèi)為經(jīng)濟(jì)添動(dòng)力[N].經(jīng)濟(jì)日報(bào),2019. [2] 李旭紅.減稅降費(fèi)助力小微企業(yè)發(fā)展[J].中國稅務(wù),2019. [3] 何代欣,張楓炎.中國減稅降費(fèi)的作用與關(guān)鍵環(huán)節(jié)[J].經(jīng)濟(jì)縱橫

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46、 [10] Brita Bye, Birger Strom, Turid Avitsland. Welfare effects of VAT reforms: a general equilibrium analysis[J].2012.  致 謝 光陰似箭，日月如梭，四年的大學(xué)生活也已經(jīng)結(jié)束了，在廣州工商學(xué)院的四年學(xué)習(xí)時(shí)光是我最難忘的回憶，在這里我對自己熱愛的會(huì)計(jì)專業(yè)投入了極大的熱情與精力，認(rèn)真學(xué)習(xí)課程理論知識以及會(huì)計(jì)實(shí)操課，并且在學(xué)習(xí)之余參加了部門和社團(tuán)，從中我不僅學(xué)到了知識，還學(xué)會(huì)了做人做事的方方面面的道路，在這里我要感謝教過我的所有老師以及師兄師姐們！另外，我還要對我的

47、家人飽含感恩之情，家人的不斷鼓勵(lì)和支持，使我在學(xué)習(xí)以及生活在能夠全身心投入，順利完成大學(xué)四年的學(xué)業(yè)！現(xiàn)在論文即將完成，我最要感謝的是我的論文導(dǎo)師劉飛老師，很巧的是，劉老師教過我兩個(gè)學(xué)期，在平時(shí)上課劉老師那種幽默有趣的授課方法以及認(rèn)真負(fù)責(zé)的授課身影早已深深刻在我的腦海當(dāng)中，這一次，當(dāng)知道論文導(dǎo)師是劉老師，我特別開心！在我的論文寫作過程當(dāng)中，從論文的選題，到撰寫開題報(bào)告，資料的查找，再到最后撰寫正文，劉老師都非常負(fù)責(zé)的指導(dǎo)我，最讓我印象深刻的是對我的開題報(bào)告，劉老師真的是一字一句進(jìn)行批注給出寶貴的意見讓我進(jìn)行修改，我衷心感謝劉老師對我提出的任何問題都不厭其煩的解答，給我及時(shí)的幫助，使我最后能夠順利完成論文寫作，我知道自己的論文還存在不足之處，但是我覺得這次論文寫作工作讓我受益匪淺，終生難忘，像這次論文的撰寫我有自己的學(xué)習(xí)過程和研究才能寫出這篇論文，這讓我懂得了不管做什么，都要認(rèn)真負(fù)責(zé)，用心去把一件事情做好，以后我也會(huì)把寫論文的這種態(tài)度投入到各種學(xué)習(xí)和做事當(dāng)中。在此，我再次向劉老師的悉心指導(dǎo)致以我最真誠的感謝！最后，我要向百忙之中抽出時(shí)間的各位審閱論文和參加答辯的專家與教授表達(dá)我最誠摯的謝意！