從稅務(wù)視角看新經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)商事制度改革的實(shí)踐與探索稅務(wù)學(xué)專業(yè)

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1、從稅務(wù)視角看新經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)商事制度改革的實(shí)踐與探索 摘 要：新經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)商事制度改革是落實(shí)十九大精神的重要舉措。本文從稅務(wù)視角回顧我國(guó)新經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)下商事制度改革的相關(guān)歷程，辨析了新經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)代表主體模式及特點(diǎn)與商事制度改革的內(nèi)在聯(lián)系，并查找了典型問(wèn)題進(jìn)行研究，梳理了新經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)發(fā)展較好的國(guó)家，如美國(guó)、歐洲、印度等，分析了其商事制度改革歷程，提取借鑒先進(jìn)成果做法、發(fā)展趨勢(shì)、制度建設(shè)以及具體做法。基于上述分析結(jié)果，針對(duì)建設(shè)健全我國(guó)新經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)下商事制度改革體系，從稅務(wù)視角提出短期具體措施和中長(zhǎng)期戰(zhàn)略等建議及發(fā)展思路。 關(guān)鍵詞：新經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)；商事制度改革；稅務(wù)；實(shí)踐與探索 Practice and Expl

2、oration of the Reform of Commercial System in the New Economy from the Perspective of Taxation Abstract: The reform of the commercial system of the new economy is an important measure to implement the spirit of the 19th National Congress. This paper reviews the relevant process of the reform of com

3、mercial system under the new economic format from the perspective of taxation, analyzes the internal relationship between the main mode and characteristics of the new economic form and the reform of the commercial system, finds typical problems and conducts research, and sorts out the countries with

4、 better development of the new economic format. For example, the United States, Europe, India, etc., analyze the process of reform of the commercial system, and draw on the practices, development trends, system construction and specific practices. Based on the above analysis results, in order to bui

5、ld and improve the commercial system reform system under the new economic format of China, we propose short-term specific measures and medium- and long-term strategies and other development ideas from the perspective of taxation. Keywords: New economic format; commercial system reform; taxation;

6、practice and exploration 0 引言 近年來(lái)，經(jīng)濟(jì)不斷地向前發(fā)展，比如第三產(chǎn)業(yè)以及許多新興產(chǎn)業(yè)迅速發(fā)展，這些產(chǎn)業(yè)推動(dòng)了我們生活不斷向前，同時(shí)也為我們國(guó)家經(jīng)濟(jì)向前的發(fā)展提供了新的機(jī)遇[1]。這些產(chǎn)業(yè)不斷地壯大發(fā)展，與我們的生活息息相關(guān)，所以說(shuō)我們的生活是離不開(kāi)稅收的，國(guó)家稅務(wù)局表示關(guān)于依法治稅的服務(wù)中，我們必須把互聯(lián)網(wǎng)利用好，互聯(lián)網(wǎng)加的思維不能斷，把電子商務(wù)應(yīng)用到互聯(lián)網(wǎng)中[2]。積極的探索前進(jìn)的道路，要大力支持稅收等這類政治措施，尤其是在這些產(chǎn)業(yè)的起步階段。全面推開(kāi)營(yíng)改增、深化放管服打造好的營(yíng)商環(huán)境、稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行改革等，為新興業(yè)態(tài)的快速發(fā)展提供了源源不斷的稅收助力。在這

7、種背景之下，開(kāi)展新經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)下的稅務(wù)商事制度改革研究，具有十分重要的意義。 1 商事制度改革現(xiàn)狀 關(guān)于我們國(guó)家的商業(yè)制度是開(kāi)始在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的時(shí)候，并帶有非常濃烈的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)感覺(jué)，這種方式也影響了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行制度。中國(guó)共產(chǎn)黨的第十八屆中央委員會(huì)的第三次會(huì)議覺(jué)得在商業(yè)方面的登記必須有所改變[3]。因此，近年來(lái)，以工商部門為主導(dǎo)，陸續(xù)對(duì)登記后的日常管理、事后管理、企業(yè)注銷退出等全流程的商事制度進(jìn)行了優(yōu)化調(diào)整。 而對(duì)于稅務(wù)商事制度而言，市場(chǎng)主體運(yùn)行過(guò)程中涉及稅務(wù)的相關(guān)制度，既包括實(shí)體法稅制，也包括程序法規(guī)范，具體表現(xiàn)為從設(shè)立登記、變更登記、申報(bào)征收到注銷清算等全過(guò)程的稅收制度。其中，王軍局長(zhǎng)在第

8、十一屆稅收征管論壇（FTA）大會(huì)上指出，國(guó)家稅務(wù)部認(rèn)為稅收的征管必須與稅制相聯(lián)合，并且他內(nèi)部就是一些要素的組成，這是把稅收的收管作為一個(gè)整體來(lái)對(duì)待。為了服從黨與政府的這方面的改革，稅務(wù)系統(tǒng)針對(duì)性地推出了多項(xiàng)硬措施，這不僅僅構(gòu)想實(shí)施了多條激發(fā)活力，鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新的收稅的優(yōu)惠政策，在之前有實(shí)施一些與稅收征管的改革的相關(guān)制度。在此基礎(chǔ)上，2018年又精準(zhǔn)推出優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境10項(xiàng)硬舉措，創(chuàng)造更多管用可行的“一招鮮”，進(jìn)一步打造穩(wěn)定公平透明的稅收營(yíng)商環(huán)境，改革成果的疊加效應(yīng)不斷涌現(xiàn)[4]。 3 新經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)商事制度涉稅分析 目前，新經(jīng)濟(jì)涉及業(yè)態(tài)眾多，但因目前國(guó)內(nèi)外尚無(wú)明確的統(tǒng)計(jì)劃分標(biāo)準(zhǔn)，一般是以電子商

9、務(wù)作為新經(jīng)濟(jì)主要的商業(yè)模式并以此為基礎(chǔ)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，再推算得出新經(jīng)濟(jì)的總體規(guī)模。從國(guó)內(nèi)來(lái)看，根據(jù)2017年商務(wù)部公布的數(shù)據(jù)顯示全國(guó)全年電子商務(wù)交易額超過(guò)接近三十萬(wàn)億元，比2016年增加了十一點(diǎn)七個(gè)百分點(diǎn)，并且2018年還在增加，這說(shuō)明國(guó)內(nèi)電子商務(wù)發(fā)展?jié)摿涂臻g還比較大，中國(guó)網(wǎng)絡(luò)零售規(guī)模比美國(guó)等西方國(guó)家都要大。根據(jù)2018年發(fā)布的中國(guó)網(wǎng)絡(luò)調(diào)查報(bào)告數(shù)據(jù)顯示國(guó)內(nèi)網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物用戶超過(guò)5億人，比往年增長(zhǎng)十四點(diǎn)三個(gè)百分點(diǎn)[5]。其中第三方平臺(tái)支付購(gòu)買支付金額超過(guò)一百四萬(wàn)億元，比往年增加四十四點(diǎn)三個(gè)百分點(diǎn)，直接或者間接參與到電子商務(wù)的人數(shù)就超過(guò)四千萬(wàn)?？傮w來(lái)看具有交易規(guī)模增長(zhǎng)快、平臺(tái)集中優(yōu)勢(shì)大、應(yīng)征稅源千億級(jí)、未達(dá)

10、起征點(diǎn)者多等特點(diǎn)。 長(zhǎng)期以來(lái)，我們對(duì)于電子商務(wù)是有政策的幫助的，比如在稅收上，這是有政策支持，還有在服務(wù)上是十分便利的，這都是因?yàn)檎种С中屡d產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，這有益于帶動(dòng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，但是這也使得在稅收制度的管理以及服務(wù)方面有一些問(wèn)題，或者是政策滯后或者是監(jiān)管不嚴(yán)或者是服務(wù)不到位[6]。從國(guó)內(nèi)稅收管理實(shí)踐來(lái)看，目前對(duì)新經(jīng)濟(jì)的稅收體現(xiàn)出了“B2B易管、B2C可管、C2C難管、C2G可控、C2B2C難辨”的特點(diǎn)。 新經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，既在稅制適用方面對(duì)增值稅和所得稅征稅產(chǎn)生影響，又在稅收征管方面特別是信息管稅方面提出了挑戰(zhàn)。主要表現(xiàn)為： （1） 對(duì)增值稅認(rèn)定規(guī)則產(chǎn)生沖擊。比如有關(guān)交易和收入的性質(zhì)

11、難以確定，應(yīng)稅行為難以按照常規(guī)進(jìn)行判定或者數(shù)字化交易沖擊增值稅制度基礎(chǔ)； （2） 對(duì)所得稅制度產(chǎn)生沖擊。比如遠(yuǎn)程商務(wù)影響地區(qū)稅收分配，新經(jīng)濟(jì)交易的收入難以確定，常設(shè)機(jī)構(gòu)判定規(guī)則受到?jīng)_擊或者新生交易行為費(fèi)用確認(rèn)難等現(xiàn)象。 4 新經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)稅收商事制度經(jīng)驗(yàn)國(guó)際借鑒 新經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，在對(duì)傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)及稅收帶來(lái)沖擊的同時(shí)，也引起了有關(guān)國(guó)際組織的高度重視，部分國(guó)家及經(jīng)濟(jì)體通過(guò)修訂稅法確立了基本征稅原則，并在稅收政策及管理方面采取了應(yīng)對(duì)措施[7-8]。比如，美國(guó)對(duì)于網(wǎng)上無(wú)形商品或服務(wù)等跨境電商交易有征收銷售稅的趨勢(shì)，美國(guó)的政府定制了關(guān)于電子商務(wù)的立法文案，在《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》中，他主要是提到了一下幾點(diǎn):

12、第一，不允許額外增收互聯(lián)網(wǎng)的稅費(fèi)。第二，在三年之內(nèi)不準(zhǔn)對(duì)互聯(lián)網(wǎng)重復(fù)的收稅，也必須避免不公的稅費(fèi)。第三，不能收取互聯(lián)網(wǎng)的聯(lián)邦稅。而歐盟對(duì)新經(jīng)濟(jì)監(jiān)管的基本態(tài)度是不設(shè)立新稅種，印度則是側(cè)重于維護(hù)地域稅收管轄權(quán)。 5 新經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)發(fā)展的稅務(wù)商事改革建議 在新經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)稅收應(yīng)對(duì)方面，我們認(rèn)為，在應(yīng)對(duì)原則上，可從我國(guó)新經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)運(yùn)行發(fā)展的實(shí)際情況出發(fā)，考慮新經(jīng)濟(jì)的全球性、互聯(lián)網(wǎng)化和大數(shù)據(jù)化等特點(diǎn)，不僅不可以不征稅，也不能所有的都去收稅，必須規(guī)范的保證支持與保障新經(jīng)濟(jì)的基本原則，統(tǒng)籌好新經(jīng)濟(jì)和傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，做好稅務(wù)集成聯(lián)動(dòng)管理工作，堅(jiān)持征管與稅制之間的聯(lián)動(dòng)、制度與軟件統(tǒng)籌、管理與服務(wù)協(xié)同，發(fā)揮好稅收服務(wù)國(guó)家

13、治理的作用。 （1） 短期具體措施 短期內(nèi)，既要積極開(kāi)展政策修訂和解釋，推動(dòng)現(xiàn)行稅收法律法規(guī)延伸適用到新經(jīng)濟(jì)，盡快制發(fā)現(xiàn)階段能夠厘清且急需明確的政策問(wèn)題，回應(yīng)社會(huì)各界對(duì)于新經(jīng)濟(jì)涉稅問(wèn)題的合理關(guān)切，穩(wěn)定市場(chǎng)預(yù)期，又要結(jié)合新經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)，研究制訂適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)的現(xiàn)代稅收征管制度，提高稅收服務(wù)及管理水平。 （2） 中長(zhǎng)期戰(zhàn)略 從中長(zhǎng)期來(lái)看，既要適應(yīng)國(guó)家加快傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的戰(zhàn)略安排，在稅制設(shè)計(jì)上融入促進(jìn)新經(jīng)濟(jì)發(fā)展的有關(guān)要求，逐步完善和提升現(xiàn)行稅收規(guī)劃，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)，又要充分發(fā)揮已有國(guó)際稅收平臺(tái)的功能，在新經(jīng)濟(jì)跨國(guó)稅收中加強(qiáng)國(guó)際協(xié)調(diào)，不斷提升新經(jīng)濟(jì)稅收國(guó)際話語(yǔ)權(quán)和規(guī)則制定權(quán)。 參考

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