促進(jìn)金融業(yè)發(fā)展的稅收政策研究開題報告稅務(wù)學(xué)專業(yè)

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1、 開題報告 1．選題的理由或意義： 金融業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，而稅收則是影響金融業(yè)發(fā)展的重要因素。20世紀(jì)80年代，我國金融市場開始對外開放，外資金融進(jìn)入我國。尤其是加入WTO后，我國金融市場更加開放，金融業(yè)市場競爭更加激烈。一方面，我國現(xiàn)行的金融稅制對外資金融機(jī)構(gòu)給予更多的優(yōu)惠；另一方面中資金融機(jī)構(gòu)整體稅負(fù)偏高。稅收政策很多不規(guī)范不合理的地方，使得我國中資金融機(jī)構(gòu)的壓力越來越大，這在一定程度上制約了我國金融業(yè)的發(fā)展。 2008年下半年以來，隨著我國新一輪經(jīng)濟(jì)增長周期的結(jié)束以及國際金融危機(jī)所帶來的外部影響，我國宏觀經(jīng)濟(jì)遭受巨大沖擊，經(jīng)濟(jì)增長速度嚴(yán)重下滑。鑒于金融業(yè)與實體經(jīng)濟(jì)發(fā)展息

2、息相關(guān)，再加上我國政府出臺的巨額經(jīng)濟(jì)刺激計劃當(dāng)中銀行業(yè)所發(fā)揮的關(guān)鍵性作用，我國金融業(yè)在未來發(fā)展當(dāng)中的潛在風(fēng)險不容忽視。本文從稅收政策的角度分析當(dāng)前我國銀行業(yè)與證券業(yè)存在的問題，以期得出相應(yīng)的政策建議，為我國金融業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展保駕護(hù)航。 2．研究內(nèi)容和擬解決的關(guān)鍵問題： 1、 我國金融業(yè)稅收政策現(xiàn)狀 2、 我國金融業(yè)稅收政策存在的問題及原因 （1） 金融業(yè)稅負(fù)過重 （2） 金融業(yè)稅制結(jié)構(gòu)不合理 （3） 金融衍生工具稅收不明確 3、 針對金融業(yè)稅收政策的建議 （1） 調(diào)整金融業(yè)營業(yè)稅稅率，降低金融機(jī)構(gòu)稅收負(fù)擔(dān) （2） 調(diào)整金融企業(yè)稅收征收范圍 （3） 完善金融衍生工具稅收制度

3、 3．國內(nèi)研究現(xiàn)狀: 國外對金融稅制的研究：國外的金融稅制相對完善，各國均有成熟的體系和做法。一般來說，國外金融業(yè)適用的流轉(zhuǎn)稅的稅率比較低，或者基本上不征流轉(zhuǎn)稅，而采用征收登記費、印花稅等。日本、 新加坡、墨西哥均不對金融機(jī)構(gòu)征收營業(yè)稅。歐盟各國、加拿大、澳大利亞、新西蘭、韓國等對核心金融業(yè)務(wù)免征增值稅，對于金融機(jī)構(gòu)的一些輔助性業(yè)務(wù) （或者說非嚴(yán)格意義上的金融業(yè)務(wù)），如提供保險箱服務(wù)、證券或者收藏品的安全保管服務(wù)等，大多數(shù)國家一般按各自的標(biāo)準(zhǔn)稅率征收增值稅。隨著經(jīng)濟(jì)和金融全球化的迅猛發(fā)展，經(jīng)合組織國家大都對本國出口型金融服務(wù)施行零稅率，降低交易成本，以獲取更多全球市場份額。為減少稅收對

4、金融業(yè)的負(fù)面影響，國外一般是少征營業(yè)稅或者征收登記稅、印花稅等其它稅種，稅率也很低，如韓國實行金融業(yè) 0.5%的營業(yè)稅率。歐共體及其他實行增值稅的大部分國家，實行消費稅和增值稅結(jié)合的商品流轉(zhuǎn)模式，取消零售商品與金融業(yè)務(wù)的營業(yè)稅。除了對金融機(jī)構(gòu)的主要業(yè)務(wù)免征增值稅以外，有些國家也征收一些名稱不一的特別稅。如法國對銀行、保險公司及類似金融機(jī)構(gòu)，按照其支出和經(jīng)營資產(chǎn)折舊的合計數(shù)征收1%的金融機(jī)構(gòu)稅。各國特別是中國周邊的發(fā)展中國家的企業(yè)所得稅稅率普遍呈下降的趨勢。 對于金融業(yè)稅收，國際通行做法一般是所得稅基本采取與其他行業(yè)一致的稅制政策，流轉(zhuǎn)稅則采取的是與其他行業(yè)不相同的“從輕不從重”的特殊政策。具體

5、來說，對金融企業(yè)總營業(yè)收入不征收營業(yè)稅，而是將金融服務(wù)項目細(xì)分為貨幣結(jié)算、存款業(yè)務(wù)、貸款、金融擔(dān)保、票據(jù)和股票交易、期貨、期權(quán)、人壽保險等幾大類，針對不同的金融服務(wù)確定不同的征稅制度。在所得稅方面，對金融企業(yè)的不同業(yè)務(wù)，征稅辦法雖然不同，但大多數(shù)國家對貨幣結(jié)算、存貸款業(yè)務(wù)等多數(shù)金融服務(wù)實行不可抵扣的免稅政策，既不征收增值稅，同時對金融企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)也不能抵扣其所含的增值稅。 國內(nèi)對金融稅制的研究：國家稅務(wù)總局金融稅收政策研究課題組（2002）在《關(guān)于我國金融稅收政策若干問題的研究》中，認(rèn)為我國的金融業(yè)稅制不能適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)改革發(fā)展的需要，金融業(yè)稅制不健全，對營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等主

6、體稅種稅負(fù)不合理分析后，得出我國金融業(yè)稅負(fù)過重的結(jié)論，并針對諸多金融衍生工具的出現(xiàn)，提出應(yīng)在稅收政策上明確對金融衍生工具涉稅的征管。倪紅日（2002）評述了我國現(xiàn)行金融稅制，指出當(dāng)前的金融稅制已使國有商業(yè)銀行在對于國內(nèi)、外金融同業(yè)的競爭中處于十分劣勢的地位，其所承擔(dān)的稅負(fù)相對于其對ＧＤＰ的貢獻(xiàn)，以及相對于國際同業(yè)，顯然已經(jīng)失去了應(yīng)有的公平與效率的杠桿作用。王在清（2005）在《中國稅制與稅制改革研究》提出在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，科學(xué)規(guī)范的稅收體系還沒建立起來，流轉(zhuǎn)稅偏高，所得稅收入比重偏低，收入分配關(guān)系尚未理順等問題，制約著我國稅制改革的進(jìn)程。 對金融流轉(zhuǎn)稅的研究：倪紅日（2002）借鑒美國、加拿大兩

7、國經(jīng)驗，從金融業(yè)的稅收制度、稅費負(fù)擔(dān)、稅負(fù)趨勢等方面進(jìn)行了評述，得出我國金融業(yè)營業(yè)稅過重的結(jié)論。王在清（2005）還認(rèn)為，由于內(nèi)資與外資銀行的收入結(jié)構(gòu)存在明顯差異，內(nèi)資銀行的收入來源主要是貸款利息收入，而外資銀行的貸款業(yè)務(wù)主要為外匯轉(zhuǎn)貸款，因此，內(nèi)資銀行流轉(zhuǎn)稅遠(yuǎn)高于外資銀行。 姚建雄（2007）提出，一方面營業(yè)稅稅率偏高，嚴(yán)重侵蝕了企業(yè)所得稅稅基，導(dǎo)致所得稅負(fù)擔(dān)前移。另一方面稅制改革與銀行體制改革不同步，導(dǎo)致稅負(fù)過重。中國商業(yè)銀行主營業(yè)務(wù)比較單一，由政策性經(jīng)營到市場化經(jīng)營的時間過短，轉(zhuǎn)軌時的呆賬壞賬過多，不良貸款比例比較高，經(jīng)營虧損嚴(yán)重，致使商業(yè)銀行流轉(zhuǎn)稅稅收負(fù)擔(dān)過重問題顯得更加突出。 對金融

8、業(yè)流轉(zhuǎn)稅制的改革主要有兩種建議：一是繼續(xù)對銀行業(yè)征收營業(yè)稅，通過調(diào)整稅率、稅基等方法完善現(xiàn)行營業(yè)稅制度存在的問題。如劉佐針對金融業(yè)稅負(fù)過重的現(xiàn)狀，在分析營業(yè)稅稅負(fù)的基礎(chǔ)上，主張應(yīng)將金融業(yè)營業(yè)稅稅率在現(xiàn)行５％的基礎(chǔ)上逐步調(diào)低，考慮改變以往按銀行貸款業(yè)務(wù)營業(yè)額全額計稅的方式，改將所有的貸款業(yè)務(wù)均按利差收入征稅，并取消對應(yīng)收未收利息征稅的做法。另外，針對金融業(yè)衍生工具的發(fā)展，認(rèn)為在制定和實施與投資有關(guān)的稅收優(yōu)惠中，應(yīng)將具有投資性質(zhì)的融資租賃視同固定資產(chǎn)投資，并取消本幣融資的歧視，允許租賃公司將本幣利息支出同外幣利息支出一樣在計征融資租賃租金收入營業(yè)稅時沖減租金收入；同時，提出對于保險業(yè)帶有投資性質(zhì)的

9、險種，應(yīng)考慮將其投資收益納入個人所得稅的征稅范圍中。二是將對銀行業(yè)征收的營業(yè)稅改為征收增值稅，如戴羅仙（2004）在《金融業(yè)流轉(zhuǎn)稅：稅負(fù)均衡與稅制改革》中提出銀行業(yè)的流轉(zhuǎn)稅改革應(yīng)由營業(yè)稅向增值稅改革為方向。但考慮到我國經(jīng)濟(jì)、金融和稅收制度的實際情況，近期內(nèi)仍應(yīng)通過調(diào)整稅率、稅基等方法優(yōu)化銀行的營業(yè)稅制度。而郭田勇和陸洋（2008）對中國商業(yè)銀行流轉(zhuǎn)稅對商業(yè)銀行信貸行為產(chǎn)生的影響進(jìn)行了研究。李文宏通過建立商業(yè)銀行的信貸決策模型，得出一定的假設(shè)下，對商業(yè)銀行貸款利息收入開征營業(yè)稅，會引起商業(yè)銀行最優(yōu)貸款量的下降，存貸款差額擴(kuò)大；當(dāng)營業(yè)稅率提高（下降），會引起商業(yè)銀行最優(yōu)貸款量的下降（上升），存貸款

10、差額擴(kuò)大（減少）。 對金融業(yè)所得稅的研究：對于金融業(yè)所得稅的研究都是基于2008年實行新的所得稅法前，內(nèi)、外資銀行采用兩套不同的稅法進(jìn)行探討的。普遍觀點認(rèn)為，我國現(xiàn)行對內(nèi)、外資銀行分別采用兩套不同的稅法，有違公平原則，因而主張統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅和其他稅法，創(chuàng)造公平的競爭環(huán)境。如宋瑞敏、孫金剛、王濤等均主張應(yīng)盡快建立內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一的所得稅制。樊勇（2010）從宏觀入手對金融稅制的內(nèi)涵進(jìn)行了分析，也認(rèn)為金融稅制的建設(shè)應(yīng)遵循效率優(yōu)先、體現(xiàn)公平和兼顧收入的原則。隨著中國改革開放的不斷推進(jìn)和全球化帶來的市場環(huán)境劇變，如何進(jìn)一步深化社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制改革，成為擺在政府、企業(yè)和理論界面前的

11、一個重要命題，其核心內(nèi)容之一就是營造一個更為公平的市場競爭環(huán)境，而稅負(fù)公平則是公平競爭的一大基本原則。因此，盡快建立適用于內(nèi)外資銀行的統(tǒng)一、規(guī)范、透明的企業(yè)所得稅制度，從創(chuàng)造公平市場競爭環(huán)境角度講，已是迫在眉睫。根據(jù)對國內(nèi)研究銀行稅制的分析可以看出，大多進(jìn)行的是理論分析，分析的結(jié)果都是說明我國稅負(fù)過重，尤其是流轉(zhuǎn)稅（營業(yè)稅），從而降低了銀行的盈利能力以及和內(nèi)外資銀行稅收不統(tǒng)一對國內(nèi)銀行的負(fù)面影響。但在2008年，我國已經(jīng)開始實現(xiàn)新的企業(yè)所得稅法，實現(xiàn)了兩稅的合并，因此也就解決了在舊所得稅制下，因為稅收的不一所帶來的問題。所以以前的研究文獻(xiàn)有一定的時滯性。因此鑒于此，本文在以前學(xué)者研究的基礎(chǔ)上，

12、從我國金融業(yè)稅制現(xiàn)狀入手，納入新稅法在金融業(yè)方面的內(nèi)容以及新稅法的實施對銀行業(yè)的意義，對未來金融業(yè)稅制改革方向和方案進(jìn)行探討。 4．論文（設(shè)計）的研究計劃或撰寫方案: 1、畢業(yè)論文資料搜集和閱讀。由于本文是屬于研究報告的性質(zhì)所以掌握實時政策文件十分重要本文的第一手資料手資料來自于國內(nèi)外近期出臺的相關(guān)政策文件。同時，需要搜集大量的工具書和文獻(xiàn)資料。 2、撰寫開題報告并及時交由指導(dǎo)教師審定開題報告。 3、撰寫論文，反復(fù)修改。寫作過程中要繼續(xù)搜集、補(bǔ)充資料寫作要層次分明條理清楚觀點明確論證有理有據(jù)具有說服能力。 4、積極準(zhǔn)備并參加畢業(yè)答辯。 5. 參考文獻(xiàn): [1]宋瑞敏《我國金

13、融業(yè)發(fā)展的稅收制約分析》，《稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)》2009年第3期 [2]孫金剛《現(xiàn)行金融業(yè)稅收存在的問題與對策探析》，《金融會計》2006年第12期 [3]姚建雄《金融業(yè)稅收負(fù)擔(dān)比較分析及其稅制構(gòu)建》，《韶關(guān)學(xué)院學(xué)報》2007年第1期 [4]郭田勇、趙昌川《我國金融衍生產(chǎn)品稅收制度探討》，《稅務(wù)研究》2007年第7期 [5]郭田勇、陸 洋《我國資本市場稅收制度的問題與對策》， 《稅務(wù)研究》2008年第12期 [6]李石凱《金融危機(jī)的沖擊與我國出口退稅政策調(diào)整的效率》，《稅務(wù)研究》2009年第1期 [7]卞志村、陳義林《經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整目標(biāo)下的財政貨幣政策協(xié)調(diào)》，《廣東金融學(xué)院學(xué)報》2008年第

14、6期 [8]樊勇 《我國金融企業(yè)稅收政策:現(xiàn)狀、問題和對策》，《上海金融》 2010(03) [9]倪紅日《加入WTO后我國金融企業(yè)稅收政策和制度選擇》，《稅務(wù)研究》 2002(04） [10]王濤《OECD國家金融企業(yè)稅收政策和制度特點》2009(08) [11]國家稅務(wù)總局金融稅制考察團(tuán)《我國金融稅制的問題分析與政策建議》 2002 [12]朱民、邊衛(wèi)紅《危機(jī)挑戰(zhàn)政府——全球金融危機(jī)中的政府救市措施批判》，《國際金融研究》2009年第2期 [13]杜莉《金融業(yè)流轉(zhuǎn)稅制的國際比較》，《稅務(wù)研究》2011年第4期 [14]王在清《中國金融業(yè)稅收政策與制度研究》.中國稅務(wù)出版社.2005 ?指導(dǎo)教師意見： （對本課題的深度、廣度及工作量等方面的意見） ? ? ? ? ? ? ? ? 指導(dǎo)教師： 年 月 日 ?