稅務(wù)學(xué)專業(yè) 論增值稅的公平性

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1、論增值稅的公平性 【摘要】 1994年我國從市場經(jīng)濟(jì)的要求出發(fā)進(jìn)行稅制改革，依據(jù)國際慣例建立現(xiàn)下實(shí)行的增值稅法，增值稅對(duì)本國企業(yè)參與國際競爭以及保護(hù)本國經(jīng)濟(jì)都有著重要的作用，同時(shí)對(duì)征管的嚴(yán)密性、收入的有效性以及稅負(fù)的公平性都有著調(diào)節(jié)作用，隨著我國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速發(fā)展，對(duì)于增值稅的深入了解將十分必要，所以筆者從增值稅的特點(diǎn)出發(fā)，提出增值稅相關(guān)概念，接著分別從生產(chǎn)領(lǐng)域、外貿(mào)領(lǐng)域、流通領(lǐng)域、生產(chǎn)領(lǐng)域以及稅率設(shè)置角度來分析我國現(xiàn)有的增值稅，生產(chǎn)領(lǐng)域增值稅的公平性主要體現(xiàn)在企業(yè)及產(chǎn)品上，外貿(mào)領(lǐng)域增值稅的公平性體現(xiàn)在出口退稅制毒以及進(jìn)口產(chǎn)品方面，流通領(lǐng)域和生產(chǎn)領(lǐng)域增值稅納入同一稅率之下對(duì)商業(yè)

2、企業(yè)和工業(yè)企業(yè)有著重要的作用，另外，從稅率設(shè)置角度，也可以看出增值稅的公平性，通過對(duì)增值稅各方面的分析，以期進(jìn)一步對(duì)稅收的分配關(guān)系進(jìn)行梳理，這對(duì)于改善納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系有著一定的推進(jìn)作用。 【關(guān)鍵詞】增值稅；稅制；公平性 On the Fairness of Value Added Tax 【Abstract】 From 1994, our market economy requires tax reform, the establishment holds many lessons for the implement

3、ation of VAT law in accordance with international practice, the value-added tax on domestic enterprises to participate in international competition and to protect their economy has an important role, while the collection of rigor, income effectiveness and fairness of the tax burden have a regulatory

4、 role, along with the sustained and rapid development of China's economy, for in-depth understanding of VAT will be very necessary, so I starting from the characteristics of VAT, VAT-related concepts presented, respectively, from then production, foreign trade, circulation, production areas and to s

5、et the tax rate perspective of our existing VAT, wrapped around the body in the field of VAT mainly on the fairness of the companies and products in foreign trade in the field of VAT fairness embodied in exports rebates drug manufacturing and import products, circulation and production VAT included

6、under the same tax rate for commercial enterprises and industrial enterprises have an important role, in addition, the tax rate is set from the point of view, we can see the VAT fairness, by VAT analyze all aspects with a view to further sort out relations of distribution tax, which improve the rela

7、tionship between taxpayers and tax authorities have a certain role in promoting. 【Key words】added-value tax;tax system;fairness 目 錄 引言 1 一、增值稅相關(guān)概念 1 （一）增值稅 1 （二）稅負(fù) 1 二、生產(chǎn)領(lǐng)域增值稅具有公平稅負(fù)特征 2 （一）增值稅對(duì)企業(yè)影響 2 （二）增值稅對(duì)產(chǎn)品影響 2 三、外貿(mào)領(lǐng)域增值稅獎(jiǎng)出限入的公平性 3 （一）增值稅對(duì)出口退稅制度的影響 3 （二）增值稅對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品的影響 3 四、

8、流通領(lǐng)域及生產(chǎn)領(lǐng)域增值稅有同一稅負(fù) 4 （一）增值稅對(duì)流通領(lǐng)域的影響 4 （二）增值稅對(duì)生產(chǎn)領(lǐng)域的影響 4 （三）增值稅打破商業(yè)企業(yè)與工業(yè)企業(yè)的界限 5 五、稅率設(shè)置角度增值稅的公平特點(diǎn) 5 （一）不同行業(yè)企業(yè)處于同一稅負(fù)下 5 （二）所有企業(yè)深入貫徹增值稅競爭環(huán)境公平 6 結(jié)論 6 參考文獻(xiàn)： 7 致謝 8 引言 增值稅稅制是當(dāng)下市場競爭公平性的要求，我國在1984年出臺(tái)的稅制中，以產(chǎn)品稅為主體，其中消費(fèi)稅、營業(yè)稅、增值稅并存，在1994年實(shí)行稅制改革，將增值稅作為主體，且增值稅的覆蓋范圍擴(kuò)大，涉及到生產(chǎn)領(lǐng)域及流通領(lǐng)域，對(duì)我國的市場公平及經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定有重

9、要的作用。 增值稅可以調(diào)整征管的嚴(yán)密性、收入的有效性，充分顯示出稅負(fù)的公平性，這對(duì)本國企業(yè)參與國際競爭以及保護(hù)本國經(jīng)濟(jì)都有著重要的作用，隨著我國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速發(fā)展，對(duì)于增值稅的深入了解將十分必要，所以筆者從增值稅的特點(diǎn)出發(fā)，提出增值稅相關(guān)概念，接著從生產(chǎn)領(lǐng)域、外貿(mào)領(lǐng)域、流通領(lǐng)域、生產(chǎn)領(lǐng)域以及稅率設(shè)置角度來分析我國現(xiàn)有的增值稅，來對(duì)我國現(xiàn)有的稅收分配關(guān)系進(jìn)行梳理，表明現(xiàn)下增值稅的公平性。本文利用文獻(xiàn)資料法進(jìn)行查閱，利用對(duì)比分析法和舉例論證法進(jìn)行分析，并得出相應(yīng)結(jié)果，希望可以對(duì)改善納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系起到一定作用。 一、增值稅相關(guān)概念 （一）增值稅 增值稅是一種流轉(zhuǎn)稅，其

10、記稅依據(jù)是商品在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額，其原理是對(duì)商品在生產(chǎn)、流通以及勞務(wù)服務(wù)等各個(gè)環(huán)節(jié)新增的價(jià)值進(jìn)行征收稅額的一種流轉(zhuǎn)稅，是由消費(fèi)者承擔(dān)的一種價(jià)外稅，可以說，增值稅只有在商品增值時(shí)產(chǎn)生，商品沒有增值則不征稅。 當(dāng)下，增值稅已經(jīng)成為我國最主要的稅種之一，但是由于商品的新增價(jià)值在流通中比較難計(jì)算，所以我國現(xiàn)下對(duì)增值稅采用的辦事是稅款抵扣法，依照國際慣例進(jìn)行，增值稅依照對(duì)固定資產(chǎn)所含稅金的扣除方法的不同，一般氛圍生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅 伯納德.薩拉尼著譯.稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)[M].北京:中國人民大學(xué)出版社，2005年:23-35. 。 （二）稅負(fù) 關(guān)于稅負(fù)的解釋有

11、很多，例如稅負(fù)是指納稅人在一定的時(shí)期內(nèi)繳納的稅款，是指稅收負(fù)擔(dān)即稅收在不同的納稅人身上所引起的社會(huì)效率或者社會(huì)福利后果，稅負(fù)也可以指社會(huì)實(shí)體在一定時(shí)期之間對(duì)社會(huì)聲譽(yù)產(chǎn)品的分配結(jié)構(gòu)，但從總體上來說，稅負(fù)重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)的是一定時(shí)期之內(nèi)的稅收存量，由于稅收對(duì)納稅人來說是利益上的一些損害，稅負(fù)則是這種損害的量化，所以稅負(fù)級(jí)為稅收負(fù)擔(dān)率，是納稅主體應(yīng)交稅費(fèi)與主營業(yè)務(wù)收入的一個(gè)比率。 二、生產(chǎn)領(lǐng)域增值稅具有公平稅負(fù)特征 在過去，對(duì)產(chǎn)品銷售額所征收的稅為“原產(chǎn)品稅”，這種稅率在一定程度上有弊端，即對(duì)原產(chǎn)品進(jìn)行重復(fù)征稅，但是增值稅則克服了這種弊端，從生產(chǎn)領(lǐng)域來看，增值稅具有公平稅負(fù)的特征，這種公平稅負(fù)的

12、特征體現(xiàn)在對(duì)企業(yè)和產(chǎn)品兩方面。 （一）增值稅對(duì)企業(yè)影響 對(duì)產(chǎn)品銷售額所征收的稅為“原產(chǎn)品稅”，這種稅率在一定程度上有弊端，即對(duì)原產(chǎn)品進(jìn)行重復(fù)征稅，但是增值稅則克服了這種弊端，產(chǎn)品的銷售額是原產(chǎn)品的征稅對(duì)象，所以從生產(chǎn)角度來說，一個(gè)生產(chǎn)企業(yè)在納稅時(shí)，需要對(duì)其新創(chuàng)造的價(jià)值納稅，這是一筆支出，除此之外，對(duì)于從其他的單位采買進(jìn)來的一些產(chǎn)品如原材料或者零配件進(jìn)行納稅，這些原材料或者零配件的納稅實(shí)際上是重復(fù)的，因?yàn)檫@些產(chǎn)品在他們?cè)械膹S家已經(jīng)進(jìn)行過繳納稅款，這種重復(fù)性的納稅在一定程度上損害了生產(chǎn)者的利益，增值稅則是對(duì)這種重復(fù)納稅的一種改變，由于增值稅主要以增值額作為納稅的對(duì)象，所以收稅的對(duì)象就

13、只是企業(yè)生產(chǎn)出來的商品的銷售額中增值的一部分，對(duì)于沒有用增值的那部分就不進(jìn)行收稅，因?yàn)闆]有增值的那部分實(shí)際上是由其他的企業(yè)創(chuàng)造的并且已經(jīng)納過稅，所以增值稅對(duì)于產(chǎn)品的重復(fù)征稅弊端是一種很好的克服，重復(fù)納稅更導(dǎo)致了稅負(fù)不平，所以增值稅的公平性就比較明顯的顯露出來。 對(duì)企業(yè)來說，增值稅的稅負(fù)并不受產(chǎn)品構(gòu)成中其他企業(yè)協(xié)作占比的影響，是對(duì)原產(chǎn)品稅按照銷售額征稅的一種改變，這中稅制既是公平的表現(xiàn)，同時(shí)也為當(dāng)下企業(yè)生產(chǎn)所要求的專業(yè)化創(chuàng)造了條件。 （二）增值稅對(duì)產(chǎn)品影響 增值稅對(duì)企業(yè)產(chǎn)品也有極大的影響，從產(chǎn)品角度來講，增值稅是產(chǎn)品的一種總體稅負(fù)，是對(duì)該產(chǎn)品整體的稅收，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的變化并不會(huì)

14、對(duì)某項(xiàng)產(chǎn)品的變化產(chǎn)生影響，這樣可以保證增值稅的平衡。在過去，一個(gè)產(chǎn)品如果是由某一個(gè)企業(yè)單獨(dú)完成的，那么這個(gè)產(chǎn)品的納稅對(duì)象僅僅只是這個(gè)產(chǎn)品所創(chuàng)造的價(jià)值，不牽扯到其他的，但是如果某個(gè)產(chǎn)品是由若干個(gè)企業(yè)合作完成的，那么除了生產(chǎn)原材料的企業(yè)外，其他每一個(gè)企業(yè)都需要繳納兩份稅，一個(gè)是自己創(chuàng)造的產(chǎn)品的價(jià)值部分，一份為從其他起亞所購得的原材料以及零部件的增值部分進(jìn)行納稅，所以對(duì)比來看，一個(gè)產(chǎn)品如果是由一個(gè)生產(chǎn)過程只由一個(gè)廠家完成的全能廠的稅負(fù)就比較輕，由幾個(gè)廠家協(xié)作完成的某項(xiàng)產(chǎn)品的稅負(fù)就比較重，但是如果全能廠所生產(chǎn)出來的產(chǎn)品和其他協(xié)作的廠家生產(chǎn)出來的產(chǎn)品擁有同樣的銷售價(jià)格，那么他們總體的稅負(fù)就是一樣的，所以

15、，利用增值稅進(jìn)行稅收，是生產(chǎn)專業(yè)化的要求，同時(shí)也有利于產(chǎn)品的深加工，也是賦稅公平性的體現(xiàn)。 三、外貿(mào)領(lǐng)域增值稅獎(jiǎng)出限入的公平性 從外貿(mào)角度來看，過去的原產(chǎn)品稅主要是按照產(chǎn)品的銷售額進(jìn)行征稅，這種稅制并不利于產(chǎn)品的進(jìn)出口，當(dāng)下增值稅的出現(xiàn)，有利于國家獎(jiǎng)出限入政策（獎(jiǎng)勵(lì)出口及限制進(jìn)口）的實(shí)施，一方面調(diào)控著進(jìn)出口，另一方面則保護(hù)了國家的經(jīng)濟(jì)利益也保護(hù)了國內(nèi)的生產(chǎn)。 （一）增值稅對(duì)出口退稅制度的影響 從出口退稅上來看，相比于原產(chǎn)品稅，增值稅更加徹底，因?yàn)樵a(chǎn)品稅中的規(guī)定指出，出口產(chǎn)品所退換的部分只是該產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營最后一個(gè)環(huán)節(jié)所征收的稅，這其實(shí)只占所征整體稅額的很小一部分，如果

16、一個(gè)產(chǎn)品是由多個(gè)企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)的，那么其最后所收的稅占比則更小，這對(duì)出口企業(yè)極其不公平，但是從增值稅的角度來看，增值稅則可以把出口產(chǎn)品的所有的生產(chǎn)經(jīng)營過程中所征收的稅額都退還給企業(yè)，因?yàn)樵鲋刀愒谡魇諘r(shí)候就是從產(chǎn)品整體的角度進(jìn)行收稅，這樣做，可以使不同的企業(yè)所產(chǎn)出的產(chǎn)品可以以不含稅的相對(duì)比較低的價(jià)格進(jìn)入到國際市場中，可以加強(qiáng)產(chǎn)品在國際市場中的競爭力，這對(duì)于那種是多家企業(yè)協(xié)作的企業(yè)是一種公平，使其所受損失較小，可以與其他企業(yè)進(jìn)行公平合理競爭，同時(shí)也有助于鼓勵(lì)出口。 （二）增值稅對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品的影響 從進(jìn)口產(chǎn)品的角度來說，我國對(duì)于進(jìn)口產(chǎn)品和本國相同的產(chǎn)品所用的稅率是相同的，但是他國出口到我國的

17、產(chǎn)品大部分在他國是減免了稅收的，有的國家甚至對(duì)該國的出口產(chǎn)品進(jìn)行補(bǔ)助，而我國對(duì)于同類商品還在收一定的稅收，尤其是過去的原產(chǎn)品稅進(jìn)行的重復(fù)真水，這種行為使得我國的同類產(chǎn)品價(jià)格相對(duì)比較高，這不利于與他國的產(chǎn)品進(jìn)行競爭，可以說，這種行為為他國的商品涌入我國市場打開了缺口 高培勇、楊之剛、馬增主編.中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)理論前沿(6)[M].北京:社會(huì)科學(xué)文獻(xiàn)出版社，2011年:220-226. ，所以，稅制改革之后，以增值稅為征收的主題，在消除重復(fù)征稅的同時(shí)，使得我國的生產(chǎn)稅負(fù)與進(jìn)口的產(chǎn)品稅負(fù)大致相同，在稅負(fù)方面減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)，在這方面所節(jié)省的稅收可以用于企業(yè)的技術(shù)開發(fā)，這樣一方面可以使企業(yè)的技術(shù)得以進(jìn)步，

18、生產(chǎn)效率得以提高，也可以使國內(nèi)的企業(yè)和國外的企業(yè)可以在比較平等的稅負(fù)下進(jìn)行公平競爭。 隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展以及市場經(jīng)濟(jì)的國際化，采用這種與國際接軌的增值稅稅率政策，可以使國內(nèi)企業(yè)在公平的環(huán)境下盡力一個(gè)現(xiàn)代化的管理體制及稅收體制。 四、流通領(lǐng)域及生產(chǎn)領(lǐng)域增值稅有同一稅負(fù) 依照原來產(chǎn)品稅來看，其征稅的主題主要是在流通領(lǐng)域，但是由于產(chǎn)品的流通性，流通領(lǐng)域的稅收并不十分令人滿意，并且對(duì)工業(yè)領(lǐng)域的稅收也顯得比較參差不齊，是的流通領(lǐng)域和生產(chǎn)領(lǐng)域之間的稅負(fù)不夠公平，新的增值稅的制定，使得生產(chǎn)領(lǐng)域的工業(yè)企業(yè)以及流通領(lǐng)域的商業(yè)領(lǐng)域有著同一的賦稅，使賦稅更加公平合理。 （一）增值稅對(duì)流通領(lǐng)域

19、的影響 由于我國之前的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體質(zhì)，所以我國在過去對(duì)與批發(fā)以及零售之間的營業(yè)稅稅率有不同的規(guī)定，批發(fā)價(jià)的營業(yè)稅率為進(jìn)銷差價(jià)的百分之十，為零售價(jià)格的百分之三，這種規(guī)定當(dāng)時(shí)也是為了使商業(yè)批發(fā)以及工業(yè)之間的產(chǎn)品稅率保持一個(gè)相對(duì)公平的稅負(fù)，因?yàn)?，批發(fā)零售實(shí)際上也是層層逐級(jí)下來的，尤其使過去批發(fā)和零售行為大部分是分開的，進(jìn)行批發(fā)的企業(yè)和從事零售的企業(yè)并沒有太大的關(guān)系，更是由于過去的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，國家可以對(duì)大部分的物資以及商品的批發(fā)價(jià)或者零售價(jià)直接定價(jià)或者指導(dǎo)定價(jià)，使其利潤比起工業(yè)利潤稍稍低一點(diǎn)兒，以維護(hù)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定，這種計(jì)劃經(jīng)濟(jì)實(shí)際上是不利于市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展的，也不符合市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，雖然國家

20、力求公平，但是在實(shí)際操作中仍然有一定的不公平現(xiàn)象發(fā)生。 （二）增值稅對(duì)生產(chǎn)領(lǐng)域的影響 在經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展之下，我國的國家經(jīng)濟(jì)體制也在不斷進(jìn)行著改革，商業(yè)的行為開始更多的由市場進(jìn)行調(diào)節(jié)，在這種市場調(diào)節(jié)之下，商業(yè)行為開始慢慢的獲利，尤其是沒有國家進(jìn)行的強(qiáng)制性調(diào)節(jié)之后，工業(yè)企業(yè)從國家獲得物資供應(yīng)的可能性就大大縮小，這個(gè)時(shí)候，工業(yè)企業(yè)如果不隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)節(jié)，必然其獲得的物資將會(huì)趨向于零，而與此同時(shí)，商業(yè)價(jià)格的放開，隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷深入，商業(yè)企業(yè)必然獲得大量利潤，這樣商業(yè)企業(yè)的利潤則會(huì)大大的超過工業(yè)企業(yè)的利潤，如果在這種情況下，國家稅收制度依然依照原有的稅制來進(jìn)行收稅，那么對(duì)

21、于工業(yè)企業(yè)來說，明顯是不公平的，所以增值稅的出現(xiàn)，可以最大限度的將這種不公平降到最低，從而維護(hù)我國工業(yè)商業(yè)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定。 （三）增值稅打破商業(yè)企業(yè)與工業(yè)企業(yè)的界限 可以這樣說，新的增值稅是適應(yīng)流通領(lǐng)域的商業(yè)企業(yè)以及生產(chǎn)領(lǐng)域的工業(yè)企業(yè)的一種新的環(huán)境的制毒，這也是市場經(jīng)濟(jì)的要求，在新稅制之下，沒有了批發(fā)或者零售的概念，在一定程度上將流通領(lǐng)域的商業(yè)企業(yè)和生產(chǎn)領(lǐng)域的工業(yè)企業(yè)之間的界限打破了，所有的產(chǎn)品在增值稅的稅制之下，采用相同的增值稅稅率，都為百分之使其作用，這樣，各個(gè)企業(yè)所在的外部環(huán)境是公平的，稅制的統(tǒng)一，各個(gè)企業(yè)要想獲得更好的發(fā)展，只能從自身內(nèi)部出發(fā)，調(diào)整生產(chǎn)效率或者生產(chǎn)方式，降低自己

22、的生產(chǎn)成本，從這個(gè)角度來獲得利潤，國家所提供的外部的公平環(huán)境，對(duì)于工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)的界限是一種打破，也是對(duì)其開發(fā)新的生產(chǎn)方式的一種激勵(lì)。 五、稅率設(shè)置角度增值稅的公平特點(diǎn) 增值稅的稅率統(tǒng)一，幾乎可以用于所有不同的行業(yè)，而且稅率稅制簡單明了，是公平的體現(xiàn)，同時(shí)，國家將增值稅一貫到底，對(duì)于“三資企業(yè)”同樣使用該種稅制，將公平性進(jìn)一步貫徹 湯貢亮.稅收理論與政策[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2012年:22-32. 。 （一）不同行業(yè)企業(yè)處于同一稅負(fù)下 之前國家的稅收征稅對(duì)象為產(chǎn)品的銷售額，國家從公平的角度出發(fā)，針對(duì)不同的行業(yè)不同的產(chǎn)品進(jìn)行了不同的征稅稅率，國家稅率制定的

23、標(biāo)準(zhǔn)是產(chǎn)品的生產(chǎn)成本或者是行業(yè)的成本，但是雖然從國家整體的角度來看，幾乎是公平的，但是仍然有很多企業(yè)認(rèn)為這并不公平，在具體的實(shí)踐當(dāng)中，也確實(shí)有不公平的現(xiàn)象發(fā)生，哪怕是針對(duì)同產(chǎn)業(yè)相同的產(chǎn)品來說，這種不公平也存在著，因?yàn)楫a(chǎn)品價(jià)格的制定和各個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)成本之間有比較大的差別，影響因素也很多，例如有些企業(yè)本身生產(chǎn)效率比較低，針對(duì)國家所制定的標(biāo)準(zhǔn)來看，這類企業(yè)認(rèn)為是對(duì)自己的不公平，這就使得國家依據(jù)某些企業(yè)估算出來的成本又是偏頗，更難做到各個(gè)企業(yè)之間稅負(fù)的公平性了。 但是增值稅則將這些可能出現(xiàn)的偏頗進(jìn)行了消除，只設(shè)置了兩檔稅率，其基本稅率為17%，抵扣以后稅率基本保持在3%，簡單明了，可以很方便

24、的從稅法的制度上對(duì)與各個(gè)行業(yè)的公平性進(jìn)行了保證。 （二）所有企業(yè)深入貫徹增值稅競爭環(huán)境公平 在原有的稅收制度下，也是當(dāng)時(shí)我國引進(jìn)外資的特殊要求下，我國稅制對(duì)于三資企業(yè)和本國的本土產(chǎn)業(yè)區(qū)別對(duì)待，采用不同的稅收制度，這種制度的稅收中，三資企業(yè)的稅負(fù)低于本國企業(yè)，這種內(nèi)外之分所造成的不公平，也令部分企業(yè)不滿，對(duì)三資企業(yè)實(shí)行特殊對(duì)待是由于我國過去的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制以及引進(jìn)外資發(fā)展本國經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下造成的，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)的全球化，繼續(xù)對(duì)三資企業(yè)進(jìn)行特殊對(duì)待已經(jīng)違背了當(dāng)下經(jīng)濟(jì)的發(fā)展規(guī)律，尤其是這種特殊對(duì)待，會(huì)讓很多本國企業(yè)感受到不公，極其不利于本國企業(yè)的進(jìn)步及經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。在新的增值稅稅

25、制之下，對(duì)于三資企業(yè)以及內(nèi)資企業(yè)征收統(tǒng)一的稅率，三資企業(yè)與內(nèi)資企業(yè)之間公平競爭，更有利于各企業(yè)的發(fā)展。 結(jié)論 增值稅稅制是當(dāng)下市場競爭公平性的要求，增值稅可以調(diào)整征管的嚴(yán)密性、收入的有效性，充分顯示出稅負(fù)的公平性，這對(duì)本國企業(yè)參與國際競爭以及保護(hù)本國經(jīng)濟(jì)都有著重要的作用，隨著我國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速發(fā)展，對(duì)于增值稅的深入了解將十分必要，所以筆者從增值稅的特點(diǎn)出發(fā)，提出增值稅相關(guān)概念，接著分別從生產(chǎn)領(lǐng)域、外貿(mào)領(lǐng)域、流通領(lǐng)域、生產(chǎn)領(lǐng)域以及稅率設(shè)置角度來分析我國現(xiàn)有的增值稅，生產(chǎn)領(lǐng)域增值稅的公平性主要體現(xiàn)在企業(yè)及產(chǎn)品上，外貿(mào)領(lǐng)域增值稅的公平性體現(xiàn)在出口退稅制毒以及進(jìn)口產(chǎn)品方面，流通領(lǐng)域和生產(chǎn)領(lǐng)

26、域增值稅納入同一稅率之下對(duì)商業(yè)企業(yè)和工業(yè)企業(yè)有著重要的作用，另外，從稅率設(shè)置角度，也可以看出增值稅的公平性，通過整合，將增值稅的公平性進(jìn)行疏導(dǎo)，希望可以在一定程度上改善納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系，更好的發(fā)揮增值稅的作用。 參考文獻(xiàn)： [1]伯納德.薩拉尼著譯.稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)[M].北京:中國人民大學(xué)出版社，2005年:23-35. [2]鄧力平.經(jīng)濟(jì)全球化、WTO與現(xiàn)代稅收發(fā)展〔M].北京:中國稅務(wù)出版社，2000年:25-36. [3]多恩布什/費(fèi)希爾斯/塔茲著.王志偉譯.宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)(第8版)[M].北京:中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2003年:45-65. [4]付博穎.外國稅制教程〔M

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