石油裝備制造企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃策略研究稅務(wù)學(xué)專業(yè)

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1、石油裝備制造企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃策略研究 摘要：稅務(wù)籌劃作為財(cái)務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)，直接影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，做好企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃成為企業(yè)面臨的首要問題。本文以JM石油裝備制造企業(yè)為例，采取理論結(jié)合實(shí)際的方法，依據(jù)我國相關(guān)的稅收法律法規(guī)，對(duì)JM企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行深入研究。同時(shí)，論證了JM企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的必要性。通過對(duì)一系列的籌劃方案進(jìn)行分析，為JM企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資以及籌資等環(huán)節(jié)制訂了不同的企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃方案，并對(duì)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃中應(yīng)注意的問題進(jìn)行了分析，為國內(nèi)石油裝備制造企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作提供借鑒。 關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；企業(yè)所得稅；企業(yè)經(jīng)營(yíng)；石油裝備制造企業(yè)； 中文分類號(hào)：

2、 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： 0引言 企業(yè)所得稅是構(gòu)成我國稅收收入的組成部分，在企業(yè)納稅活動(dòng)中占有重要的地位，在確保我國財(cái)政收入穩(wěn)定增長(zhǎng)的過程中發(fā)揮著不可替代的作用。然而，企業(yè)繳納稅款的金額與其凈利潤(rùn)相聯(lián)系，隨著企業(yè)自身業(yè)務(wù)范圍的不斷拓展以及經(jīng)濟(jì)管理部門對(duì)企業(yè)的監(jiān)管壓力逐年增大，涉稅風(fēng)險(xiǎn)成為制約企業(yè)健康發(fā)展重要因素。稅務(wù)籌劃作為財(cái)務(wù)管理的首要環(huán)節(jié)，如何對(duì)企業(yè)所得稅做出合理的稅務(wù)籌劃，如何通過稅務(wù)籌劃選擇最適合企業(yè)的低稅負(fù)籌劃方案，成為擺在企業(yè)面前的一個(gè)重要問題。本文以JM石油裝備制造企業(yè)為例，采取理論結(jié)合實(shí)際的方法，對(duì)JM企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行深入研究，為JM企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資以及籌資等環(huán)節(jié)制訂了不同

3、的企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃方案，對(duì)企業(yè)獲取最大利益有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。 1 JM公司的企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀 1.1 JM公司的治理結(jié)構(gòu) JM公司2006年從中石化改制分流，公司下設(shè)設(shè)備總裝、設(shè)備加工、金屬鑄鍛等25 個(gè)分廠，擁有4家投資公司，7家中美合資公司，8家控股公司。JM公司在改制后，逐步建立由經(jīng)理層、監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)和股東大會(huì)組成公司治理模式，健全了經(jīng)營(yíng)管理者、監(jiān)督機(jī)構(gòu)和公司決策層之間的制衡機(jī)制，提高了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。MJ公司以科技創(chuàng)新為重點(diǎn)，培養(yǎng) JM 的品牌文化，完善質(zhì)量管理體系，提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。公司財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)如圖 1 所示。 圖1 JM公司財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)圖 1.

4、2 JM公司的業(yè)務(wù)狀況 企業(yè)主要為石油工業(yè)市場(chǎng)提供鉆采車輛、鉆采設(shè)備以及設(shè)備配件，涵蓋石油專用車輛、拖掛鉆機(jī)、海洋修井機(jī)等120 多個(gè)品種。公司建立了完善的質(zhì)量保證體系，形成了涵蓋產(chǎn)品安裝、調(diào)試、維修、培訓(xùn)等全方位客戶服務(wù)體系，設(shè)備暢銷國內(nèi)各大油田。企業(yè)的業(yè)務(wù)流程如圖 2 所示。 圖 2 JM企業(yè)的業(yè)務(wù)流程圖 1.3 JM公司的企業(yè)所得稅管理現(xiàn)狀 雖然各國政府都在通過開發(fā)電能、風(fēng)能等積極尋找石油替代品，但短期內(nèi)石油市場(chǎng)對(duì)石油鉆采設(shè)備的需求量仍有較大幅度增長(zhǎng)，JM公司的石油設(shè)備銷售也逐年增長(zhǎng)，特別是最近 3 年來，公司的出口交貨量大幅增加，其銷售高峰將出現(xiàn)在2017年，因此公司有必

5、要開展稅務(wù)籌劃。依據(jù)相關(guān)稅收法律法規(guī)，JM公司需要就其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和其他所得繳納所得稅。企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方法如圖3所示。 圖 3 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式 1.4 企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的理論分析 依據(jù)稅負(fù)理論，企業(yè)繳納稅款金額越多，稅后獲取的利潤(rùn)就越少。在遵循稅收法律法規(guī)的條件下， JM公司需做出合理的納稅方案籌劃，以減低自身稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)利益。在企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃過程中，籌劃人員要認(rèn)真評(píng)估籌劃人力、金錢、時(shí)間等成本以及可能帶來損失的成本。只要籌劃結(jié)果收益大于籌劃成本，公司選擇進(jìn)行企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃有著必然性。依據(jù)博弈理論，為延遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間或減少應(yīng)納稅額，JM

6、企業(yè)會(huì)通過合理籌劃分析后選擇適合企業(yè)實(shí)際的最佳籌劃方案。隨著JM公司新的籌劃方案的出臺(tái)和國家稅收政策的調(diào)整，JM公司進(jìn)行企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃具有了可行性。稅務(wù)籌劃的應(yīng)用理論體系，如圖 4 所示。 圖 4 稅務(wù)籌劃的應(yīng)用理論體系 2 企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的策略選擇 2.1經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃 企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中，主要通過采購、生產(chǎn)、銷售等獲得利益，企業(yè)采取不同的銷售方式和采購方式會(huì)對(duì)其稅款金額有較大影響。從企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的角度出發(fā)，研究策劃籌劃方案，充分應(yīng)用稅收政策，做出經(jīng)營(yíng)決策，將有助于增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的提升。 2.1.1采購環(huán)節(jié) 大型機(jī)械設(shè)備制造行

7、業(yè)，采購環(huán)節(jié)產(chǎn)生的成本占產(chǎn)品總成本55%-75%，每節(jié)約1%的成本，企業(yè)利潤(rùn)會(huì)增加6%-9%。因此，抓好采購環(huán)節(jié)的成本管控，運(yùn)用合理的稅務(wù)籌劃方案，能夠有效提高企業(yè)的利潤(rùn)水平，避免 “低價(jià)購進(jìn)、高稅支出”的情況。JM公司物資采購方案是按照生產(chǎn)計(jì)劃而制定，對(duì)供應(yīng)商資質(zhì)進(jìn)行鑒定，雙方商定確定貨物金額、金額數(shù)量以及交貨日期，并簽訂采購合同。 稅收是JM企業(yè)進(jìn)貨的重要成本，按照我國增值稅發(fā)票管理規(guī)定，供貨方在銷售貨物和商品時(shí)，應(yīng)開具注明銷項(xiàng)稅、銷售額的發(fā)票。一般情況下只要購貨方從供貨方取得注明增值稅額的專用發(fā)票，就可以抵扣稅進(jìn)項(xiàng)稅，若供貨方為小規(guī)模納稅人，只能到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開，不能開

8、具專用發(fā)票。因此，從小規(guī)模納稅人處購買貨物，只能要求其到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開發(fā)票并抵扣 3%的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。因此，采購物資時(shí)必須遵守《發(fā)票管理辦法》及其《實(shí)施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定，同時(shí)從質(zhì)量、價(jià)格、何時(shí)何種方式付款、進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣等多方面綜合考慮。 2.1.2 營(yíng)銷環(huán)節(jié) JM公司抓住石油開采市場(chǎng)，以國內(nèi)外市場(chǎng)對(duì)石油設(shè)備的需求為前提，制定適合企業(yè)的方案營(yíng)銷，讓更多的人了解產(chǎn)品。為了順利開展?fàn)I銷活動(dòng)，不可避免會(huì)產(chǎn)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)、推廣費(fèi)用、推銷費(fèi)用等，直接影響了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。 在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)招待費(fèi)用，包括協(xié)調(diào)各種關(guān)系、發(fā)展?jié)撛谫I家、拓寬銷售網(wǎng)絡(luò)等產(chǎn)生的費(fèi)用。由于稅法對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的列支范

9、圍并未給予準(zhǔn)確的界定，公司的財(cái)務(wù)人員應(yīng)主動(dòng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)探討和溝通，明確列支范圍：人員業(yè)務(wù)需要發(fā)生的交通費(fèi)用和差旅支出；向關(guān)聯(lián)單位或客戶贈(zèng)送紀(jì)念品和禮品的支出；因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而開支的酒水和餐飲費(fèi)用等。 從立法的角度考慮，企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除為發(fā)生額 60%，且不超過當(dāng)年銷售收入的 5‰。對(duì)公司業(yè)務(wù)招待費(fèi)臨界點(diǎn)進(jìn)行合理計(jì)算，最大限度地降低限額對(duì)企業(yè)的影響，成為公司面對(duì)的首要問題。假設(shè)JM公司2017年的銷售收入為 M，當(dāng)年的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為N。按照稅法規(guī)定，企業(yè)稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為 MIN{N×0.6，M×0.005}， 僅當(dāng)N×0.6= M×0.005時(shí)，即 B ＝ A × 8.3‰，企業(yè)才能

10、充分利用稅前扣除政策對(duì)籌劃方案進(jìn)行合理選擇。 根據(jù)企業(yè)銷售部門提供的產(chǎn)品銷售合同，并參考企業(yè) 2012年-2016年同期銷售收入，預(yù)測(cè)2017年度企業(yè)的銷售收入M為36000 萬元，則納稅前扣除的企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額為 36000 × 0.005＝180萬元，根據(jù)上述推算得出預(yù)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)臨界點(diǎn)N＝180萬元÷ 0.6＝300萬元。 若企業(yè)2017年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)225萬元，則依據(jù)有關(guān)政策，可以扣除的限額為225 × 0.6 =135萬元，企業(yè)納稅調(diào)整增加 225-135＝90萬元，企業(yè)2017年銷售收入的 5‰為 36000 × 0.005＝180萬元，因此不需做納稅調(diào)整。按照MIN{

11、 N× 0.6,M×0.005}的原則計(jì)算，調(diào)增應(yīng)稅所得額90萬元，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為90×0.25 = 22.5萬元，企業(yè)所承擔(dān)的實(shí)際稅負(fù)為 22.5 ÷225= 10%。 若企業(yè)2017年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)375 萬元，依據(jù)有關(guān)政策，扣除的金額為375 ×0.6=225萬元，企業(yè)納稅調(diào)整增加 375-225＝150萬元，然而2017年銷售收入的5‰為36000 ×0.005＝180萬元，納稅調(diào)整增加45萬元，按照 MIN｛N× 0.6 , M×0.005｝的原則計(jì)算，企業(yè)調(diào)增應(yīng)稅所得額195萬元，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為195 ×0.25 = 48.75萬元，企業(yè)所承擔(dān)的實(shí)際稅負(fù)為 48.75

12、 ÷375 = 13%。 對(duì)比兩種籌劃方案可知，當(dāng)實(shí)際業(yè)務(wù)招待費(fèi)不超過公司銷售收入的8.3‰，企業(yè)能夠充分利用業(yè)務(wù)招待費(fèi)60%的限額，其稅負(fù)僅為10%；當(dāng)企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)招待費(fèi)超過公司銷售收入的8.3‰時(shí)，需要進(jìn)行納稅調(diào)整，超出的業(yè)務(wù)招待費(fèi)每支付10000元，會(huì)導(dǎo)致 2500元的企業(yè)所得稅稅金流出，其稅負(fù)高達(dá)到 25%；對(duì)企業(yè)2012年-2016年業(yè)務(wù)招待費(fèi)的組成情況進(jìn)行分析，如圖 4 所示?？梢钥闯?，用于產(chǎn)品市場(chǎng)開拓的招待費(fèi)占得比重較高，同時(shí)，財(cái)務(wù)人員沒有合理區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)普遍存在超過稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)，加大了稅收負(fù)擔(dān)。因此，對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行合理籌劃會(huì)最大程度的降低企業(yè)所得稅，進(jìn)而

13、提高企業(yè)效益。 圖 4 2012年-2016年企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的組成 2.2 投資環(huán)節(jié)的企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃 在投資活動(dòng)中，不同方案的選擇會(huì)對(duì)企業(yè)的稅后利潤(rùn)有著重要的影響，企業(yè)管理層意識(shí)到間接投資和直接投資，是企業(yè)擴(kuò)大規(guī)模、生存發(fā)展以及獲取利潤(rùn)的重要途徑。企業(yè)的間接投資是以其資金購買公司股票、金融債券、公司債券或國家債券等；企業(yè)的直接投資是開辦新企業(yè)，把將部分貨幣投入項(xiàng)目形成實(shí)物的行為。為達(dá)到投資收益最大化的目標(biāo)。，需對(duì)投資活動(dòng)進(jìn)行合理的企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃。 2.2.1 間接投資 隨著國內(nèi)證券市場(chǎng)的逐漸完善，籌資方式變得更加多樣化，JM公司準(zhǔn)備間接投資的金融性資產(chǎn)包括企業(yè)債券和國債。

14、投資購買企業(yè)債券的年利率為 4%，購買國債的年利率為 3.15%。從投資產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)角度來看，國債風(fēng)險(xiǎn)要明顯低于企業(yè)債券；從年利率角度看，國債利率低于公司債券利率，但是購買企業(yè)債券取得的利息收入則要征收 25%的企業(yè)所得稅，而投資國債獲取的利息收入為免稅。因此，需要對(duì)實(shí)際稅后收益進(jìn)行計(jì)算，然后做出合理的選擇。 假設(shè)2017 年公司計(jì)劃總投資額為750 萬元，期限為一年，公司購買企業(yè)債券時(shí)本息額為：750+ 750×4% = 780萬元，應(yīng)繳企業(yè)所得稅750 × 4% × 25% = 7.5萬元，稅后利潤(rùn)為：750 × 4% -7.5=22.5萬元。購買國債時(shí)利息收入為免稅，一年后收回的本息額為

15、：750+ 750×3.15% =773.625 萬元，利潤(rùn)為：750×3.15% = 23.625萬元。由此可見，購買國債要比購買企業(yè)債券多獲利1.125萬元。 僅從收益上對(duì)兩者考慮，不考慮兩者的風(fēng)險(xiǎn)程度，當(dāng)前國債的年利率為 3.15%，假設(shè)公司購買債券的金額為E，年利率為F。當(dāng)購買國債和企業(yè)債券獲取相同稅后收益時(shí)，有 E×0.0315=E×F-E×F×0.25，即0.75F=0.0315，F(xiàn)=0.042，僅當(dāng)企業(yè)債券年利率大于4.2%時(shí)，其稅后收益才大于國債。 2.2.2直接投資 為擴(kuò)大企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍，增大企業(yè)品牌力量，計(jì)劃在東營(yíng)市和常州市成立分公司或子公司。由于分公司和子公司的不同

16、財(cái)務(wù)管理方法和組織模式?jīng)Q定了其在納稅申報(bào)環(huán)節(jié)存在明顯差異。從稅收優(yōu)惠方面看，分公司不能進(jìn)行獨(dú)立核算享受政策優(yōu)惠，只能和JM公司合并納稅；而子公司作為企業(yè)法人可以直接享受稅收優(yōu)惠。分公司與子公司的納稅差異，如表 1 所示。 表 1 分公司與子公司的納稅差異 公司類別 優(yōu)點(diǎn) 缺點(diǎn) 子公司 獨(dú)立法人，享受稅收優(yōu)惠政策 與母公司間的交易為公司之間的交易 分別納稅，虧損不能沖減母公司的應(yīng)納稅所得額 分公司 與總公司之間的交易為公司內(nèi)部交易 非獨(dú)立法人，不能單獨(dú)享受稅收優(yōu)惠政策 合并納稅，虧損可沖減總公司的應(yīng)納稅所得額 假設(shè)2017年RG 企業(yè)本部利潤(rùn)為 9000 萬元，在東營(yíng)市

17、和常州市分別成立子公司C 和 D，公司C利潤(rùn) 750 萬元，公司 D虧損 300 萬元，稅率均為 25%，則公司應(yīng)納稅額為9000×25% = 2250萬元，子公司C應(yīng)納稅額=750×25% = 187.5萬元；根據(jù)企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定，由于子公司D發(fā)生虧損，不用繳納企業(yè)所得稅，則公司應(yīng)納稅額為：2250+187.5=2437.5萬元；如果 RG 公司分別成立C、D分公司，且 C、D分公司的盈虧不變，企業(yè)所得稅稅率仍為 25%，則公司應(yīng)納企業(yè)所得稅為：（9000+ 750 – 300）× 0.25 = 2362.5萬元，低于設(shè)立母子公司稅收：2437.5-2362.5=75萬元。 目前東營(yíng)市

18、和常州市沒有更多的稅收優(yōu)惠政策，由此我們可以得出以下結(jié)論，從石油行業(yè)的特點(diǎn)、稅務(wù)籌劃、管理控制和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等方面綜合考慮，其在進(jìn)入外地市初期，對(duì)當(dāng)?shù)亟?jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)不熟悉、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)為起步階段，產(chǎn)生盈利的可能性較小。為了減少當(dāng)年的應(yīng)納企業(yè)所得稅、享受虧損可沖減，設(shè)立分公司更有利于 JM公司的運(yùn)作；當(dāng)公司產(chǎn)品銷售渠道的拓寬，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的逐步擴(kuò)大，盈利模式的穩(wěn)定后，可以裁撤分公司，建立子公司。使得JM公司與子公司在售后服務(wù)和產(chǎn)品銷售上互促，在經(jīng)營(yíng)管理和產(chǎn)品生產(chǎn)上互補(bǔ)，將公司的涉稅風(fēng)險(xiǎn)最小化，實(shí)現(xiàn)財(cái)政返還和稅收優(yōu)惠等待遇，提高企業(yè)效益。 2.3籌資環(huán)節(jié)的企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃 2.3.1籌資方式 在日常工作中，

19、企業(yè)的財(cái)務(wù)部門會(huì)從各種途徑獲取資金，不同的籌資渠道導(dǎo)致公司的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)處理存在差異，最終造成企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的差異。企業(yè)的籌資活動(dòng)主要通過銀行渠道進(jìn)行，根據(jù)企業(yè)所得稅稅法相關(guān)規(guī)定，籌資過程產(chǎn)生的利息支出可在申報(bào)繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除。假設(shè)企業(yè)計(jì)劃用3000萬元對(duì)市區(qū)老廠區(qū)改建后出租給某面粉加工廠，預(yù)計(jì)每年收取租金450萬元，使用壽命為 20 年。若企業(yè)從銀行借款 3000 萬元投資建設(shè)廠房，銀行貸款年利率為 6.55%，建成后每年收取450 萬元/年的房租，扣除銀行的貸款利息，盈利450-3000×6.55% =253.5萬元，20 年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅253.5×25%×20= 1267.5萬元

20、。若企業(yè)用8年積累留存收益3000萬元投資建設(shè)廠房，廠房出租后每年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅450×25% =112.5萬元，20 年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅總額為112.5×20 =2250萬元。 企業(yè)以自我積累方式的籌資帶來的利潤(rùn)難以抵消或分割，只能企業(yè)自身承受利潤(rùn)稅收負(fù)擔(dān)。而企業(yè)采用銀行借款建廠付息后，利潤(rùn)會(huì)減少，但是企業(yè)實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)較小，既減少其應(yīng)納的企業(yè)所得稅，又滿足了公司的資金需求。因此，銀行借款成為該企業(yè)的主要籌資方式。 2.3.2 租賃方式 租賃方式的類型包括兩種分別為：融資性租賃和經(jīng)營(yíng)性租賃。租賃的形式作為實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的重要手段，對(duì)增加公司稅收收益、減輕公司稅收負(fù)擔(dān)具有重要意義

21、。對(duì)出租方而言，將設(shè)備租賃出去獲得了租金收益，避免了設(shè)備的閑置、浪費(fèi)，自身容易接受對(duì)這種租賃形式。從承租方 RG 公司的角度上看，租賃既可以通過費(fèi)用支出減少納稅額，也能避免承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和設(shè)備占用風(fēng)險(xiǎn)。公司在利用租賃形式制定籌劃方案時(shí)，對(duì)比選擇適合自身企業(yè)的方案，從自身實(shí)際情況出發(fā)，若企業(yè)需要租賃設(shè)備價(jià)值大且設(shè)備期限達(dá)到其使用年限80%的情況下，優(yōu)先考慮融資性租賃的方式；若租賃設(shè)備價(jià)值小且租賃時(shí)期限不長(zhǎng)，則優(yōu)先考慮經(jīng)營(yíng)性租賃的方式。 2.4企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃中應(yīng)注意的問題 2.4.1培養(yǎng)高素質(zhì)的財(cái)務(wù)籌劃人員 企業(yè)加快稅務(wù)籌劃專業(yè)人才的培養(yǎng)，一方面定期開展相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，重視內(nèi)部財(cái)務(wù)部門人員整

22、體業(yè)務(wù)水平的提升；另一方面對(duì)稅務(wù)籌劃專業(yè)人才作為特殊人才引進(jìn)，在高校招聘時(shí)強(qiáng)調(diào)應(yīng)屆畢業(yè)生的稅務(wù)專業(yè)知識(shí)背景。同時(shí)，對(duì)于大型稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)，公司財(cái)務(wù)與社會(huì)聘請(qǐng)專業(yè)稅務(wù)師、會(huì)計(jì)師一同完成籌劃，提升自身財(cái)務(wù)籌劃人員的素質(zhì)。 2.4.2規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)管理 企業(yè)要選擇最佳的稅務(wù)籌劃方案，首先要完善會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理、規(guī)范企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)，而JM公司的財(cái)務(wù)管理仍存在不規(guī)范現(xiàn)象，應(yīng)從以下進(jìn)行規(guī)范： 企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)最終歸結(jié)為財(cái)務(wù)管理事項(xiàng)，人員業(yè)務(wù)水平高、制度健全、財(cái)務(wù)管理規(guī)范是企業(yè)成功稅務(wù)籌劃的前提。然而，要使籌劃方案的財(cái)務(wù)效果最優(yōu)，企業(yè)必須建立起科學(xué)嚴(yán)密的決策審批體制，對(duì)經(jīng)營(yíng)管理過程進(jìn)行技術(shù)、資金、人力

23、的可行性論證，保證制定稅務(wù)籌劃方案能滿足公司的節(jié)稅要求，嚴(yán)格公司的決策管理，制造良好的管理局面。 同時(shí)提高公司財(cái)務(wù)管理水平，規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為。真實(shí)的涉稅信息和規(guī)范、客觀、完整的會(huì)計(jì)賬冊(cè)既是企業(yè)合理稅務(wù)籌劃、依法納稅的基礎(chǔ)條件，也是國家相關(guān)法規(guī)對(duì)企業(yè)的要求， 完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料可以拓寬稅務(wù)籌劃的空間，使整個(gè)企業(yè)的投資行為、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有序發(fā)展，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。 2.4.3降低籌劃方案的涉稅風(fēng)險(xiǎn) 目前企業(yè)可能面臨的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要包括：稅收政策變動(dòng)較大帶來的風(fēng)險(xiǎn)、政府的行政執(zhí)法帶來的風(fēng)險(xiǎn)以及稅務(wù)籌劃失敗帶來的企業(yè)信譽(yù)損失風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)上述稅務(wù)籌劃存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)該合法籌劃，并做到以下幾

24、點(diǎn)：一是關(guān)注稅收政策變化，樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。管理層要充分利用媒體和網(wǎng)絡(luò)渠道獲取稅務(wù)籌劃信息，在合法的框架下實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目標(biāo)。二是構(gòu)建和諧稅企關(guān)系，依法誠信納稅。企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作程序的了解，在對(duì)稅法的理解上同主管機(jī)關(guān)保持一致，避免因?qū)Χ愂照呃斫獠煌鴮?dǎo)致潛在風(fēng)險(xiǎn)。三是規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)管理，正確認(rèn)識(shí)稅務(wù)籌劃，在做好稅務(wù)籌劃的同時(shí)，完善公司財(cái)務(wù)管理。 3結(jié)論 本文以JM石油裝備制造企業(yè)為例，采取理論結(jié)合實(shí)際的方法，依據(jù)我國相關(guān)的稅收法律法規(guī)，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行深入研究，為JM企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資以及籌資等環(huán)節(jié)制訂了不同的企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃方案，得出以下結(jié)論： （1）企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃應(yīng)綜合考

25、慮生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等各個(gè)環(huán)節(jié)，全方位籌劃。 （2）構(gòu)建和諧的稅企關(guān)系有助于企業(yè)降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)稅務(wù)籌劃的成功有著積極的促進(jìn)作用。 （3）企業(yè)進(jìn)行所得稅稅務(wù)籌劃，有助于擴(kuò)大企業(yè)品牌影響力和提升企業(yè)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力；公司企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的成功起著重要作用。 參考文獻(xiàn) [1]賀佳. 工程建設(shè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除納稅籌劃[J]. 中國集體經(jīng)濟(jì),2017,(35):82-84. [2]彭新媛. 企業(yè)利潤(rùn)分配的納稅籌劃策略[J]. 中國商貿(mào),2014,(21):63-65. [3]衣華. 基于企業(yè)所得稅下的稅務(wù)籌劃[J]. 經(jīng)營(yíng)管理者,2014,(19):29. [4]胡楊,李雪. “營(yíng)改增”背景下我國銀行業(yè)稅務(wù)籌劃相關(guān)問題思考[J]. 經(jīng)濟(jì)視角(上旬刊),2014,(05):49-50+84. [5]梅曉雁. 新稅法下制造企業(yè)的稅收籌劃初探[J]. 財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2013,(24):250. [6]劉愛針. 企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃策略探析[J]. 財(cái)會(huì)通訊,2013,(35):106-107. [7]尹晶. 稅務(wù)會(huì)計(jì)引導(dǎo)公司經(jīng)營(yíng)的戰(zhàn)略研究[J]. 生產(chǎn)力研究,2013,(08):187-189+196. [8]冷琳. 企業(yè)納稅臨界點(diǎn)稅務(wù)籌劃淺探[J]. 財(cái)會(huì)通訊(綜合版),2007,(03):46-47.