淺析視同銷售在稅務(wù)和會(huì)計(jì)中的處理差異-以海爾集團(tuán)為例稅務(wù)學(xué)專業(yè)

《淺析視同銷售在稅務(wù)和會(huì)計(jì)中的處理差異-以海爾集團(tuán)為例稅務(wù)學(xué)專業(yè)》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《淺析視同銷售在稅務(wù)和會(huì)計(jì)中的處理差異-以海爾集團(tuán)為例稅務(wù)學(xué)專業(yè)（19頁(yè)珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、目 錄 摘要及關(guān)鍵詞 1 1 相關(guān)理論概述 2 1.1 視同銷售的概念 2 1.2 視同銷售在稅法中的界定 2 1.2.1 增值稅視角的視同銷售 2 1.2.2 所得稅視角的視同銷售 3 1.3 視同銷售在會(huì)計(jì)中的界定 3 2 稅法和會(huì)計(jì)對(duì)視同銷售業(yè)務(wù)處理的差異 4 3 視同銷售稅會(huì)處理差異的原因分析—以海爾集團(tuán)為例 5 3.1 海爾集團(tuán)及其財(cái)務(wù)管理狀況簡(jiǎn)介 5 3.1.1 海爾集團(tuán)簡(jiǎn)介 5 3.1.2 海爾集團(tuán)財(cái)務(wù)管理狀況介紹 6 3.2 視同銷售在稅會(huì)的處理實(shí)例——以海爾集團(tuán)為例 6 3.2.1 將自產(chǎn)產(chǎn)品內(nèi)部調(diào)撥 6 3.2.2外購(gòu)商品視同銷售 7

2、 3.2.3自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利 8 3.3 海爾集團(tuán)視同銷售在稅會(huì)處理差異的原因分析 9 3.3.1 會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的目標(biāo)不一樣 9 3.3.2 無(wú)法明確視同銷售確認(rèn)收入問(wèn)題 9 3.3.3 視同銷售的稅會(huì)處理方法不統(tǒng)一 10 3.3.4 稅法政策的影響 10 4 對(duì)海爾集團(tuán)視同銷售稅會(huì)處理差異提出建議 11 4.1 正確處理稅會(huì)目標(biāo)差異 11 4.2 明確確認(rèn)收入問(wèn)題 11 4.3 規(guī)范視同銷售行為的稅會(huì)處理方法 11 4.4 嚴(yán)格遵守稅會(huì)政策，合理處理稅會(huì)差異 12 5 結(jié)論 12 參考文獻(xiàn) 13 淺析視同銷售在稅務(wù)和會(huì)計(jì)中的處理差

3、異 ——以海爾集團(tuán)為例 摘 要：隨著中國(guó)市場(chǎng)的迅速發(fā)展，中國(guó)的企業(yè)也在不斷的崛起，而一個(gè)企業(yè)的崛起離不開(kāi)本身的業(yè)務(wù)發(fā)展，不管做什么的行業(yè)的企業(yè)，“視同銷售”的銷售方式出現(xiàn)是必不可少的，我國(guó)也給出了相關(guān)的準(zhǔn)則規(guī)定，但是在會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)方面對(duì)于視同銷售的方式方法上有一定的差異，要是企業(yè)的財(cái)務(wù)人員和相關(guān)的機(jī)構(gòu)的理解和運(yùn)用不到位，就很容易造成工作上不必要的錯(cuò)誤，咎這個(gè)原因，許多專業(yè)人士都進(jìn)行了相關(guān)的實(shí)際研究，并結(jié)合他們的工作經(jīng)驗(yàn)加以解釋理解，在這個(gè)基礎(chǔ)下，我將試著結(jié)合他們的經(jīng)驗(yàn)，以海爾集團(tuán)為例從另一角度給出視同銷售處理的方式建議。開(kāi)始我會(huì)先解釋相關(guān)的概述，在進(jìn)一步找出差異，解釋原因，之后再分

4、析得出結(jié)論。 關(guān)鍵詞：視同銷售;增值稅;企業(yè)所得稅;會(huì)計(jì)處理 Analysis on the differences of treating identical sales in tax and accounting——Take Haier for example Abstract:With the rapid development of the Chinese market, Chinese enterprises are also constantly rising, and the rise of an enterprise can

5、not be separated from its own business development, no matter what the industry's enterprises do, the appearance of "sales as if" is indispensable, and the relevant rules and regulations are also given in our country. However, there are some differences in accounting treatment and taxation in the wa

6、y of "sales as if" , if the understanding and application of the enterprise's financial personnel and related organizations are not in place, it is easy to cause unnecessary mistakes in the work. Therefore, many professionals have carried out relevant practical research, on this basis, I will try to

7、 combine their experience, Take Haier Group as an example, to give another perspective as a sales approach to the proposal. I'll start by explaining the overview, and then I'll go on to identify the differences, explain the reasons, and then I'll analyze them and come to a conclusion.. Key words:As

8、 sales ; Value-added ; Tax enterprise income tax ; Accounting treatment 1 相關(guān)理論概述 1.1 視同銷售的概念 視同銷售是稅務(wù)角度的一種認(rèn)定行為，視同銷售即等同于銷售，從稅務(wù)角度認(rèn)為企業(yè)的某種行為即使沒(méi)有發(fā)生傳統(tǒng)意義上的貨物或服務(wù)的售出，但是存在價(jià)值增加或所有權(quán)轉(zhuǎn)換，因此將其等同于銷售行為，稱為視同銷售。視同銷售是從稅務(wù)角度和會(huì)計(jì)角度的不同層面對(duì)企業(yè)銷售行為界定所產(chǎn)生的差異。會(huì)計(jì)角度認(rèn)為銷售應(yīng)是風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)換，未發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)換的行為不將其界定為銷售行為，會(huì)計(jì)角度的銷售界定較稅務(wù)視角較為狹窄。稅務(wù)角度的銷售行為

9、界定中，將一部分會(huì)計(jì)視角不認(rèn)定為銷售的行為，列為視同銷售。并按照稅法有關(guān)規(guī)定，按照等同于銷售行為的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行征稅。比如在稅法的相關(guān)規(guī)定中有提到，如果一個(gè)企業(yè)自己生產(chǎn)的產(chǎn)品或者其委托別的公司進(jìn)行生產(chǎn)加工的貨物或產(chǎn)品，用于集體福利、非應(yīng)稅項(xiàng)目、贈(zèng)送他人的行為都統(tǒng)一被認(rèn)定為銷售行為，同時(shí)要進(jìn)行征稅。但是此類銷售行為從會(huì)計(jì)角度則不應(yīng)以計(jì)入，進(jìn)行收入核算，因此認(rèn)為視同銷售的產(chǎn)生是稅會(huì)對(duì)企業(yè)銷售不角度的界定差異。 1.2 視同銷售在稅法中的界定 1.2.1 增值稅視角的視同銷售 增值稅的本質(zhì)是進(jìn)項(xiàng)稅與銷售稅環(huán)環(huán)相扣，形成一條完整的價(jià)值增值鏈條，企業(yè)購(gòu)入商品時(shí)可能需要計(jì)繳增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，經(jīng)過(guò)加工后產(chǎn)品價(jià)值

10、增加，售出時(shí)征繳增值稅銷項(xiàng)稅，并抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅依次出現(xiàn)，形成完整稅務(wù)鏈條。因此在發(fā)生視同銷售行為，如果企業(yè)將購(gòu)入的產(chǎn)品只核算進(jìn)項(xiàng)稅，則不應(yīng)該將其視作為銷售行為。如果增值稅不進(jìn)行計(jì)繳的話，從其本質(zhì)上來(lái)看也就是指增值稅的鏈條由此斷開(kāi)，只是單純地注重進(jìn)項(xiàng)稅而沒(méi)有相應(yīng)的銷項(xiàng)稅，這就失去了增值稅的進(jìn)銷實(shí)質(zhì)，導(dǎo)致增值稅需有徒表，失去其真實(shí)意義。因此從增值稅的角度來(lái)說(shuō)呢，企業(yè)的購(gòu)入的進(jìn)項(xiàng)稅與銷售的銷項(xiàng)稅應(yīng)是不可分割的，有進(jìn)項(xiàng)稅必然有銷項(xiàng)稅。所以，對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，它們?cè)谶M(jìn)行購(gòu)入商品或者發(fā)放員工福利等行為時(shí)，從增值稅的角度來(lái)看應(yīng)該將其作為視同銷售的行為，并按照銷售行為進(jìn)行計(jì)繳銷項(xiàng)稅，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)進(jìn)銷

11、相抵的情況。 按照目前增值稅法中的有關(guān)規(guī)定，增值稅中認(rèn)定的視同銷售行為主要有八種情形，第一種是企業(yè)將自己所生產(chǎn)出的商品或貨物，交由其他企業(yè)或個(gè)人銷售的。第二種是代理銷售其他企業(yè)商品或貨物的。第三種是在同統(tǒng)一核算的納稅人下，非同一縣市內(nèi)設(shè)立兩個(gè)獨(dú)立的下屬機(jī)構(gòu)時(shí)，將商品或貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移到另外一個(gè)機(jī)構(gòu)的。第四種是企業(yè)把自己生產(chǎn)或者委托別的公司生產(chǎn)加工的貨物產(chǎn)品，用于企業(yè)非應(yīng)稅項(xiàng)目。第五種是企業(yè)將自己所生產(chǎn)或者購(gòu)入的貨物或商品，用于企業(yè)內(nèi)部非應(yīng)稅項(xiàng)目的。第六種是企業(yè)將自己所生產(chǎn)或者購(gòu)入的貨物或商品，用于企業(yè)對(duì)外投資項(xiàng)目的。第七種是企業(yè)把自己公司生產(chǎn)或者委托其他公司生產(chǎn)加工的貨物產(chǎn)品，用于企業(yè)發(fā)

12、放內(nèi)部職工福利，及個(gè)人消費(fèi)的。第八種是企業(yè)把自己公司生產(chǎn)或者委托其他公司生產(chǎn)加工的貨物產(chǎn)品，無(wú)償贈(zèng)送給其他組織或個(gè)人。 1.2.2 所得稅視角的視同銷售 企業(yè)所得稅是在一個(gè)企業(yè)在發(fā)生貨物產(chǎn)品轉(zhuǎn)移，服務(wù)所有權(quán)變更時(shí)出現(xiàn)用來(lái)界定企業(yè)的銷售行為。企業(yè)所得稅的相關(guān)稅法有規(guī)定，一個(gè)企業(yè)所擁有的商品所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，或者勞務(wù)服務(wù)出現(xiàn)變更交換，又或者在進(jìn)行非貨幣性質(zhì)交換時(shí)將商品、勞務(wù)服務(wù)等用于廣告、集資、員工福利、捐贈(zèng)或利潤(rùn)分配時(shí)，將視同為銷售行為，應(yīng)該對(duì)這類銷售行為征收企業(yè)所得稅。對(duì)上述所提到的所得稅征收行為視同為銷售行為，在會(huì)計(jì)信息角度是不確認(rèn)為銷售收入。在在企業(yè)所得稅法中明確了視同銷售行為的三種具體

13、類型：一是依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，確認(rèn)為銷售收入，在年末進(jìn)行企業(yè)所得稅調(diào)整時(shí)不做調(diào)整。二是根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)不確認(rèn)為銷售收入，但是在年末按照視同銷售行為，對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行調(diào)整，形成稅會(huì)差異。三是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中不確認(rèn)為銷售收入，形成暫時(shí)性差異，應(yīng)在企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交易時(shí)，對(duì)每一繳費(fèi)周期的企業(yè)所得稅作出調(diào)整。 1.3 視同銷售在會(huì)計(jì)中的界定 企業(yè)銷售收入在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有不同的界定方式，一般情況下，企業(yè)商品的銷售收入是指企業(yè)在合法合規(guī)的生產(chǎn)條件下，通過(guò)市場(chǎng)銷售行為，達(dá)成產(chǎn)品或者半成品的貨幣價(jià)值收入，表示企業(yè)通過(guò)銷售，實(shí)現(xiàn)所生產(chǎn)產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)價(jià)值的多少，這一收入以公認(rèn)貨幣形式表現(xiàn)，以

14、銷售行為的發(fā)生為收入確認(rèn)基本條件。從會(huì)計(jì)的角度定義銷售收入是指一個(gè)企業(yè)在進(jìn)行產(chǎn)品或者半成品實(shí)現(xiàn)貨幣價(jià)值收入時(shí)，使商品轉(zhuǎn)移到客戶手上，從而收到應(yīng)收貨款、勞務(wù)等價(jià)報(bào)酬或者索取價(jià)款憑證，從而認(rèn)定的收入。一是商品所有權(quán)由公司轉(zhuǎn)移到客戶手上，同時(shí)所有權(quán)上所附著的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬也同時(shí)發(fā)生轉(zhuǎn)移。二是企業(yè)在對(duì)銷售商品所有權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)移后，一并將其后期管理權(quán)移交于買方，至商品售出后不再對(duì)其進(jìn)行控制，實(shí)施管理行為，若企業(yè)對(duì)售出商品仍舊實(shí)施后期管理，則不能確認(rèn)為銷售收入。三是銷售行為所產(chǎn)生的收入是能夠按照統(tǒng)一貨幣計(jì)量單位進(jìn)行核算；這一條件具體是指銷售商品的價(jià)格和數(shù)量都是能夠可靠計(jì)量，并在此基礎(chǔ)上確認(rèn)銷售收入。四是由銷售商品

15、行為所產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益能夠確定流入企業(yè)。如果不能所得經(jīng)濟(jì)收益流入到企業(yè)時(shí)，則不對(duì)該業(yè)務(wù)確認(rèn)銷售收入。五在確認(rèn)銷售收入時(shí)，應(yīng)明確與銷售商品、貨物或勞務(wù)相關(guān)的成本費(fèi)用能夠得到準(zhǔn)確計(jì)量，企業(yè)能夠按照銷售業(yè)務(wù)發(fā)生期間確認(rèn)成本費(fèi)用和相關(guān)利潤(rùn)。 會(huì)計(jì)層面界定的視同銷售行為與普通銷售行為存在本質(zhì)上的不同，會(huì)計(jì)層面上的視同銷售呢，是從銷售收入確認(rèn)的角度進(jìn)行界定的，將未產(chǎn)生銷售收入的某些行為認(rèn)定為視同銷售，并按照市場(chǎng)價(jià)格或公允價(jià)值確認(rèn)為銷售收入。對(duì)于視同銷售的會(huì)計(jì)核算有兩種處理方式：一是確認(rèn)為銷售收入，并按照配比原則結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本費(fèi)用，核算利潤(rùn)。二是不確認(rèn)為銷售收入，只結(jié)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用，按照計(jì)稅價(jià)格核算應(yīng)繳增值稅的銷項(xiàng)

16、稅。 2 稅法和會(huì)計(jì)對(duì)視同銷售業(yè)務(wù)處理的差異 視同銷售行為如果從稅務(wù)角度和會(huì)計(jì)角度來(lái)界定會(huì)存在很大的差異，稅法處理中增值稅和企業(yè)所得稅對(duì)視同銷售行為又同樣存在較大的差異，這差異主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： 一是在同統(tǒng)一核算的納稅人下，非同一縣市內(nèi)設(shè)立兩個(gè)獨(dú)立的下屬機(jī)構(gòu)時(shí)，將商品或貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移到另外一個(gè)機(jī)構(gòu)的，從會(huì)計(jì)核算和企業(yè)所得稅角度不確認(rèn)為視同銷售行為，但是增值稅視角認(rèn)為貨品價(jià)值發(fā)生改變，應(yīng)確認(rèn)為視同銷售，并計(jì)稅。 二是企業(yè)將自己所生產(chǎn)或者委托其他企業(yè)加工的貨物或商品，用于企業(yè)內(nèi)部并不發(fā)生貨品價(jià)值增值時(shí)，會(huì)計(jì)和稅務(wù)層面均不確認(rèn)為視同銷售行為，不對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和計(jì)稅。 三是企業(yè)

17、自外購(gòu)入的貨物或商品，用于企業(yè)內(nèi)部并不發(fā)生貨品價(jià)值增值時(shí)，會(huì)計(jì)和稅務(wù)層面均不確認(rèn)為視同銷售行為，不對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和計(jì)稅。 四是企業(yè)將自己所生產(chǎn)或者委托其他企業(yè)加工的貨物或商品，用于企業(yè)發(fā)放內(nèi)部職工福利，及個(gè)人消費(fèi)時(shí)，會(huì)計(jì)和稅務(wù)均確認(rèn)為視同銷售的行為，對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和計(jì)稅。 五是企業(yè)自外部購(gòu)入貨物，用于企業(yè)發(fā)放內(nèi)部職工福利和個(gè)人消費(fèi)時(shí)，會(huì)計(jì)和增值稅均不確認(rèn)為視同銷售的行為，但企業(yè)所得稅認(rèn)為所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，應(yīng)對(duì)其進(jìn)行計(jì)稅。 六是企業(yè)將自己所生產(chǎn)或者購(gòu)入的貨物或商品，用于企業(yè)對(duì)外投資項(xiàng)目的；會(huì)計(jì)和稅務(wù)均確認(rèn)為視同銷售的行為，對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和計(jì)稅。 七是企業(yè)把自己公司生產(chǎn)或者委托其他企

18、業(yè)加工生產(chǎn)的產(chǎn)品，對(duì)股東和投資者進(jìn)行分配時(shí)，會(huì)計(jì)和稅務(wù)均確認(rèn)為視同銷售的行為，對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和計(jì)稅。 八是企業(yè)把自己公司生產(chǎn)或者委托其他企業(yè)加工生產(chǎn)的產(chǎn)品，以無(wú)償贈(zèng)送的方式，給予個(gè)人或者組織時(shí)，會(huì)計(jì)會(huì)不確認(rèn)收入，但是增值稅和企業(yè)所得稅則會(huì)作為視同銷售行為，進(jìn)行計(jì)稅。 表1 會(huì)計(jì)與不同稅種下視同銷售處理差異對(duì)比表 貨物用途 貨物來(lái)源 會(huì)計(jì) 增值稅 所得稅 非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目 自產(chǎn)、委托加工 × √ × 購(gòu)進(jìn) × 集體福利 或者個(gè)人消費(fèi) 自產(chǎn)、委托加工 √ √ √ 購(gòu)進(jìn) × 投資，提供給企業(yè)單位或者個(gè)體工商戶 自產(chǎn)、

19、委托 加工或購(gòu)進(jìn) 同一控制下企業(yè)合并取得投資 × √ √ 非同一控制下企業(yè)合并取得投資 √ 企業(yè)合并以外方式取得的投資 分配給股東 或者投資者 自產(chǎn)、委托 加工或購(gòu)進(jìn) √ √ √ 無(wú)償贈(zèng)送其他 單位或者個(gè)人 自產(chǎn)、委托 加工或購(gòu)進(jìn) √ √ √ 非貨幣性 資產(chǎn)交換 自產(chǎn)、委托 加工或購(gòu)進(jìn) 具有商業(yè)實(shí)質(zhì) √ √ √ 不具有商業(yè)實(shí)質(zhì) × 債務(wù)重組 自產(chǎn)、委托 加工或購(gòu)進(jìn) √ √ √ （注：√表示確認(rèn)收入，×表示不確認(rèn)收入） 對(duì)于會(huì)計(jì)、稅務(wù)不同視角對(duì)視同銷售行為具體情形的處理和差異分

20、析，發(fā)現(xiàn)增值稅和企業(yè)所得稅對(duì)于視同銷售業(yè)務(wù)的判斷和計(jì)稅，以相關(guān)稅務(wù)法律法規(guī)為主要依據(jù)。在會(huì)計(jì)處理中，對(duì)于視同銷售行為的界定和處理，則是以交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)，判斷經(jīng)濟(jì)利益能否確定能夠在會(huì)計(jì)期間內(nèi)流入企業(yè)，能否影響企業(yè)資產(chǎn)或負(fù)債的增減變動(dòng)為條件。 3 視同銷售稅會(huì)處理差異的原因分析—以海爾集團(tuán)為例 3.1 海爾集團(tuán)及其財(cái)務(wù)管理狀況簡(jiǎn)介 3.1.1 海爾集團(tuán)簡(jiǎn)介 青島海爾成立于1984年，是我國(guó)家電工業(yè)生產(chǎn)的大型集團(tuán)企業(yè)之一，目前公司經(jīng)營(yíng)方向多元，結(jié)合了金融控股平臺(tái)、地產(chǎn)投資平臺(tái)、投資孵化平臺(tái)、白電轉(zhuǎn)型平臺(tái)和文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展平臺(tái)等多產(chǎn)業(yè)的網(wǎng)狀型發(fā)展模式。青島海爾的企業(yè)宗旨作風(fēng)是 “誠(chéng)信生態(tài)，共享平

21、臺(tái)，人單合一，小微引爆”，也成為新時(shí)代下的海爾精神，在戰(zhàn)略、組織、制造三方面實(shí)現(xiàn)了創(chuàng)新性的探索和發(fā)展，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)持續(xù)的動(dòng)態(tài)循環(huán)體系。據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，到2019年底，海爾共享平臺(tái)上已經(jīng)聚集了超過(guò)2300個(gè)創(chuàng)業(yè)項(xiàng)目，4300余家產(chǎn)業(yè)孵化資源，超1300家風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)，這些都為創(chuàng)業(yè)者提供了豐富便捷的創(chuàng)業(yè)共享資源。 3.1.2 海爾集團(tuán)財(cái)務(wù)管理狀況介紹 海爾集團(tuán)財(cái)務(wù)管理模式采取財(cái)務(wù)部下設(shè)立財(cái)務(wù)共享中心的方式，使得公司原來(lái)的財(cái)務(wù)管理功能和會(huì)計(jì)核算功能得以分離，財(cái)務(wù)管理功能由財(cái)務(wù)部實(shí)施，由財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心負(fù)責(zé)對(duì)核算相關(guān)的業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，包括對(duì)票據(jù)的審批、編制憑證、審核、匯總、登錄賬務(wù)、編制報(bào)表、復(fù)核等一

22、系列常規(guī)的財(cái)務(wù)工作，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)工作的流程進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算信息化處理，財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的組織作用得以實(shí)現(xiàn)。財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心組織結(jié)構(gòu)職能實(shí)現(xiàn)了集團(tuán)財(cái)務(wù)部門的工作重心向財(cái)務(wù)管理方向的轉(zhuǎn)移，由財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心分擔(dān)原財(cái)務(wù)部的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)，原分公司、各子公司的核算功能得以弱化，僅表現(xiàn)為收集紙質(zhì)單據(jù)并傳遞、零星支付；而對(duì)于票據(jù)的審核和核算均通過(guò)報(bào)賬后，在財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心得到處理。海爾集團(tuán)在原有財(cái)務(wù)辦公軟件基礎(chǔ)上進(jìn)行了完善和改進(jìn)，達(dá)到財(cái)務(wù)共享服務(wù)的系統(tǒng)支撐。目前海爾集團(tuán)財(cái)務(wù)共享系統(tǒng)改造主要在原Oracle財(cái)務(wù)軟件的核心系統(tǒng)和接口平臺(tái)進(jìn)行設(shè)計(jì)。核心系統(tǒng)主要為完成對(duì)財(cái)務(wù)的核算職能，中心模塊包括有總賬模

23、塊、應(yīng)收模塊、應(yīng)付模塊、采購(gòu)模塊等；在其外圍模塊還設(shè)計(jì)有工程系統(tǒng)、采購(gòu)系統(tǒng)、合同系統(tǒng)、資產(chǎn)系統(tǒng)和集團(tuán)內(nèi)部對(duì)接，以及與銀行等外部企業(yè)的外聯(lián)接口。同時(shí)在財(cái)務(wù)共享中心會(huì)計(jì)核算功能同時(shí)，加大了對(duì)財(cái)務(wù)管理功能的支持，增加與成本管理、報(bào)表分析、客戶價(jià)值等的分析，為集團(tuán)和財(cái)務(wù)部進(jìn)行管理決策提供數(shù)理資料支持。 3.2 視同銷售在稅會(huì)的處理實(shí)例——以海爾集團(tuán)為例 3.2.1 將自產(chǎn)產(chǎn)品內(nèi)部調(diào)撥 海爾集團(tuán)在2019年3月以成本價(jià)將自產(chǎn)的200臺(tái)辦公電腦用于建設(shè)子公司研究試驗(yàn)中心，將電腦從大連生產(chǎn)公司運(yùn)輸至天津試驗(yàn)中心，每臺(tái)電腦市場(chǎng)價(jià)格8998元，成本價(jià)6100元。 （1）會(huì)計(jì)對(duì)視同銷售的處理 海爾集團(tuán)將

24、調(diào)撥電腦作無(wú)償處理，兩家機(jī)構(gòu)間屬于同一稅務(wù)核算人，作調(diào)出庫(kù)存商品和成本結(jié)轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)分錄。從會(huì)計(jì)角度，不將其作為視同銷售業(yè)務(wù)，不作銷售收入確認(rèn)，作以下分錄： 借：產(chǎn)品成本 1220000 　　貸：庫(kù)存商品 1220000 （2）增值稅對(duì)視同銷售的處理 增值稅法規(guī)中規(guī)定在同統(tǒng)一核算的納稅人下，非同一縣市內(nèi)設(shè)立兩個(gè)獨(dú)立的下屬機(jī)構(gòu)時(shí)，將商品或貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移到另外一個(gè)機(jī)構(gòu)的，從會(huì)計(jì)核算和企業(yè)所得稅角度不確認(rèn)為視同銷售行為，但是增值稅視角認(rèn)為貨品價(jià)值發(fā)生改變，應(yīng)確認(rèn)為視同銷售，并計(jì)稅。因此對(duì)于海爾集團(tuán)內(nèi)部進(jìn)行電腦無(wú)償調(diào)撥的業(yè)務(wù)，雖然未發(fā)生實(shí)際資金流入，但電腦使用的價(jià)值增長(zhǎng)，按照規(guī)定稅率16

25、%的計(jì)繳增值稅。 借：產(chǎn)品成本 195200 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 195200 （3）企業(yè)所得稅處理 企業(yè)所得稅法的規(guī)定中認(rèn)為集團(tuán)的資產(chǎn)在內(nèi)部進(jìn)行調(diào)撥，不發(fā)生商品或貨物的實(shí)際所有權(quán)屬的改變，因此不將其作為視同銷售的計(jì)稅范圍。企業(yè)所稅稅角度認(rèn)為這一批電腦仍然在海爾集團(tuán)這一稅務(wù)主體之下，這批電腦的所有權(quán)未發(fā)生改變，不作為視同銷售行為，因此不對(duì)其進(jìn)行企業(yè)所得稅計(jì)繳。 3.2.2外購(gòu)商品視同銷售 海爾集團(tuán)在2019年末時(shí)購(gòu)入一批商品，向中小投資者發(fā)放，用于激勵(lì)中小投資者信心，商品總價(jià)值100萬(wàn)元。 （1）會(huì)計(jì)處理 從會(huì)計(jì)角度處理認(rèn)為海爾

26、集團(tuán)購(gòu)入的這批貨品所有權(quán)已經(jīng)從公司所有轉(zhuǎn)為中小投資者個(gè)人所有，因此商品權(quán)屬發(fā)生改變，同時(shí)可能給公司帶來(lái)投資的經(jīng)濟(jì)利益，且這批商品的收入、成本可以準(zhǔn)確計(jì)量，將其作為視同銷售進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。首先確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)這筆業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的業(yè)務(wù)成本，確認(rèn)費(fèi)用，減少存貨。 借：應(yīng)付股利 100 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100 貸：庫(kù)存商品 100 （2）增值稅處理 按照增值稅視同銷售業(yè)務(wù)計(jì)稅的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)將自己所生產(chǎn)或者委托其他企業(yè)加工的貨物或商品，用于向股東和投資者進(jìn)行分配時(shí)，應(yīng)計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅，根據(jù)增值稅率13%計(jì)繳

27、（根據(jù)稅務(wù)總局2019年39號(hào)公告內(nèi)容，自2019年4月1日制造行業(yè)企業(yè)的增值稅率從16%降為13%）： 借：應(yīng)付股利 13 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 13 （3）所得稅處理 所得稅角度認(rèn)為海爾集團(tuán)這批商品的所有權(quán)已經(jīng)發(fā)生改變，從公司所屬改變?yōu)橹行」蓶|投資者所有，因此對(duì)其計(jì)繳企業(yè)所得稅，但這批商品的業(yè)務(wù)收入和成本相同，因此未產(chǎn)生應(yīng)稅利潤(rùn)，企業(yè)所得稅為0。 3.2.3自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利 海爾集團(tuán)在2019年末時(shí)，將本公司生產(chǎn)的氧離子空氣加溫器1000件，用于發(fā)放職工春節(jié)福利，每件加溫器成本2000元，市場(chǎng)價(jià)格2800元，增值稅率13

28、%。 （1）會(huì)計(jì)處理： 根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)將自己所生產(chǎn)或者委托其他企業(yè)加工的貨物或商品，用于企業(yè)發(fā)放內(nèi)部職工福利，及個(gè)人消費(fèi)時(shí)，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)確認(rèn)為視同銷售的行為，對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。海爾集團(tuán)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于發(fā)放內(nèi)部職工福利時(shí)，在會(huì)計(jì)和稅務(wù)層面均作為視同銷售處理。 借：應(yīng)付職工薪酬 2800000 　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2800000 　　　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2800000 借：管理費(fèi)用 2800000 　　貸：應(yīng)付職工薪酬 2800000 （2） 增值稅處理 根據(jù)增值稅法的規(guī)定，企業(yè)將自己所生產(chǎn)或者委托其他企業(yè)加工的貨物或商品，用于

29、企業(yè)發(fā)放內(nèi)部職工福利，及個(gè)人消費(fèi)時(shí)，增值稅作為視同銷售，對(duì)其進(jìn)行計(jì)稅。確認(rèn)視同銷售收入時(shí)，按照公允價(jià)值確認(rèn)收入，并按照13%的稅率計(jì)繳增值稅銷面稅。 借：應(yīng)付職工薪酬 364000 　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 364000 借：管理費(fèi)用 364000 　　貸：應(yīng)付職工薪酬 364000 （3） 所得稅處理 在企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定中，指出企業(yè)將擁有所有權(quán)的貨品或商品，以及勞務(wù)服務(wù)，進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)，或者將此商品、貨物商品或勞務(wù)服務(wù)，用于廣告完全、集資、捐贈(zèng)、職工福利、樣品，能主贊助或利潤(rùn)分配時(shí)，應(yīng)當(dāng)將其視同為銷售行為，應(yīng)對(duì)其征收企

30、業(yè)所得稅。但由于海爾集團(tuán)按照產(chǎn)品公允價(jià)值及相關(guān)稅費(fèi)3276000元作為職工福利費(fèi)支出時(shí)，未超過(guò)當(dāng)年度職工薪酬的14%，因此在企業(yè)所得稅中進(jìn)行抵減，不再計(jì)稅。 3.3 海爾集團(tuán)視同銷售在稅會(huì)處理差異的原因分析 3.3.1 會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的目標(biāo)不一樣 企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的過(guò)程之中，進(jìn)行核算的最終目標(biāo)存在很大的差異。企業(yè)進(jìn)行制定與實(shí)施會(huì)計(jì)制度是為了將企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行真實(shí)、完整的反映。將企業(yè)整體財(cái)務(wù)情況發(fā)展以及變動(dòng)情況反映出來(lái)，為政府部門、投資者、債權(quán)人以及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理人員等其他會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)用的人進(jìn)行決策提供更多的依據(jù)。在這樣的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)影響下，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)最根本的目標(biāo)就是使

31、投資者或者是存在的潛在投資者對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)情況以及經(jīng)營(yíng)可獲得盈利的能力等方面有更多的了解。不過(guò)稅務(wù)會(huì)計(jì)由于稅法的目的就是保證國(guó)家財(cái)政收入，對(duì)經(jīng)濟(jì)以及社會(huì)發(fā)展進(jìn)行調(diào)解，使納稅人的權(quán)益得到更好的保護(hù)。因此稅務(wù)會(huì)計(jì)的根本目標(biāo)也是確保國(guó)家財(cái)政收入，通過(guò)準(zhǔn)確的稅務(wù)核算，使企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)的過(guò)程之中，能夠按照稅法相關(guān)的規(guī)定進(jìn)行納稅。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中會(huì)計(jì)制度與稅法二者的根本目標(biāo)存在很大的差異，這使二者對(duì)同一經(jīng)濟(jì)行為或者是事項(xiàng)進(jìn)行的規(guī)范要求存在很大的差異。稅法中為了防止基本稅收受到侵害，在流轉(zhuǎn)稅法之中有類似規(guī)定將銷售事項(xiàng)納入到應(yīng)稅收入進(jìn)行課征，會(huì)計(jì)核算規(guī)范是依據(jù)有無(wú)經(jīng)濟(jì)源流入進(jìn)行收入確認(rèn)。 3.3.2 無(wú)法明確視同

32、銷售確認(rèn)收入問(wèn)題 目前會(huì)計(jì)角度和稅務(wù)角度的視同銷售收入的確認(rèn)在計(jì)量方面存在較大差異，第一，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)在銷售時(shí)有使用現(xiàn)金折扣優(yōu)惠狀況下，會(huì)計(jì)收入計(jì)量時(shí)將現(xiàn)金折扣抵減后的金額作為銷售收入計(jì)入，也就是說(shuō)會(huì)計(jì)收入中并不包括現(xiàn)金折扣這一部分；而在稅法規(guī)定中則將現(xiàn)金折扣視同銷售收入，稅會(huì)處理存在較大差異。第二，在發(fā)生視同銷售行為時(shí)，在視同銷售行為并未帶來(lái)企業(yè)資金的變化，在計(jì)量當(dāng)期會(huì)計(jì)收入時(shí)并不計(jì)入其中，而在稅法規(guī)定中則將視同銷售行為按照公允價(jià)值計(jì)入當(dāng)期納稅范圍。第三，對(duì)于運(yùn)用現(xiàn)金折扣優(yōu)惠條件下的銷售收入，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)收入計(jì)量時(shí)，會(huì)將沖減現(xiàn)金折扣后的銷售收入作為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入進(jìn)行確

33、認(rèn)，在稅法規(guī)定中則以合同約定價(jià)款作為計(jì)稅依據(jù)，將現(xiàn)金折扣視同銷售價(jià)款內(nèi)的部分，并不對(duì)現(xiàn)金折扣作特別扣減，由此產(chǎn)生的計(jì)量差異影響會(huì)計(jì)收入與計(jì)稅收入的不同。 3.3.3 視同銷售的稅會(huì)處理方法不統(tǒng)一 由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的目標(biāo)以及二者使用的情況等存在差異，視同銷售在進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的過(guò)程中處理意見(jiàn)也存在較大差異。視同銷售的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)修理之間的差異存在多個(gè)方面，例如視同銷售在會(huì)計(jì)中不確認(rèn)，但稅務(wù)確認(rèn)時(shí)，則應(yīng)對(duì)視同銷售的收入進(jìn)行確認(rèn)，確認(rèn)的價(jià)格往往參照市場(chǎng)價(jià)格或者公允價(jià)值。但在對(duì)于企業(yè)買一贈(zèng)一的銷售時(shí)，稅務(wù)規(guī)定這種情形應(yīng)作為視同銷售進(jìn)行處理，所以在確認(rèn)收入時(shí)通常將總體的銷售額按照商品價(jià)

34、值比例作為確定標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于此種方式是否適用于流轉(zhuǎn)稅，并未有相關(guān)法律法規(guī)作出進(jìn)一步的詳細(xì)規(guī)定。在視同銷售的會(huì)計(jì)處理中，規(guī)定有兩種方式可以進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不同處理方式下對(duì)于稅額的影響不大，但是部分企業(yè)常常利用會(huì)計(jì)處理的空間，進(jìn)行盈余操縱，以虛假會(huì)計(jì)信息蒙騙投資者，造成國(guó)家和投資人的損失。 3.3.4 稅法政策的影響 在所得稅稅法中對(duì)企業(yè)收入提出了不征稅收入和免稅收入的概念，然而企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中則未作此劃分，而是將這類收入全部居委會(huì)營(yíng)業(yè)外收入中，最后進(jìn)入企業(yè)凈利潤(rùn)當(dāng)中，在稅法認(rèn)定的不征稅收入，是指非企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的收入，這部分收入在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，在應(yīng)納稅額中予以扣除，不再計(jì)入應(yīng)計(jì)稅項(xiàng)中。同

35、時(shí)企業(yè)所得稅法也規(guī)定不計(jì)稅收入的時(shí)間是60個(gè)月，超過(guò)5年的則計(jì)入第6年應(yīng)納稅額當(dāng)中，并且對(duì)于公司這部分不征稅收入形成的支出，產(chǎn)生的費(fèi)用和資產(chǎn)，在應(yīng)稅額中不能進(jìn)行扣除，包括這部分收入形成資產(chǎn)的折舊和攤銷，一律不能在應(yīng)稅額中扣除。免稅收入的稅務(wù)處理，在應(yīng)納稅額直接扣除。這種稅務(wù)和會(huì)計(jì)處理中的差異，導(dǎo)致企業(yè)的利潤(rùn)和應(yīng)納稅額間的差異逐漸加大，會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算信息受到影響。 4 對(duì)海爾集團(tuán)視同銷售稅會(huì)處理差異提出建議 4.1正確處理稅會(huì)目標(biāo)差異 稅務(wù)處理要以國(guó)家的稅法規(guī)則為準(zhǔn)繩，以會(huì)計(jì)行業(yè)法規(guī)為依托進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，同時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告要實(shí)時(shí)披露相關(guān)的稅務(wù)會(huì)計(jì)信息。稅務(wù)處理與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理兩種是相輔相成

36、，互相補(bǔ)充互相依存的。他們成為企業(yè)財(cái)務(wù)重要的組成體系，只有實(shí)現(xiàn)兩者的協(xié)調(diào)配合，才能更好地完成各自目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的稅務(wù)服務(wù)。 我國(guó)現(xiàn)行的稅收制度有規(guī)定指出，“視同銷售”的行為是企業(yè)在沒(méi)有發(fā)生現(xiàn)金流動(dòng)業(yè)務(wù)時(shí)產(chǎn)生的，如果在視同銷售行為時(shí)還進(jìn)行征稅的話，那將加重企業(yè)的負(fù)擔(dān)。所以我國(guó)的稅收制度在制定時(shí)就要根據(jù)我國(guó)企業(yè)的實(shí)際情況，減少相類似增加企業(yè)賦稅重?fù)?dān)的規(guī)定，減少稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的差異，從而體現(xiàn)我國(guó)稅法制度的合理性原則。在對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)處理時(shí)，要區(qū)分輕重緩急，重要的事項(xiàng)嚴(yán)格處理，無(wú)關(guān)事項(xiàng)無(wú)需處理，真正做到以實(shí)際操作為主，協(xié)調(diào)好兩者目標(biāo)關(guān)系，真正服務(wù)于企業(yè)。 4.2 明確確認(rèn)收入問(wèn)題 視

37、同銷售的確認(rèn)關(guān)系到是否確認(rèn)為銷售收入，關(guān)系到會(huì)計(jì)利潤(rùn)和稅務(wù)計(jì)稅額的確定，對(duì)于視同銷售的確認(rèn)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法法規(guī)中均作了明確的規(guī)定，目前規(guī)定對(duì)視同銷售行為按照同期產(chǎn)品銷售價(jià)格、市場(chǎng)價(jià)格和公允價(jià)值等幾種情形確認(rèn)收入和計(jì)稅額。對(duì)于稅會(huì)法規(guī)規(guī)定所引起的收入確認(rèn)的差異問(wèn)題，應(yīng)從制度的層面進(jìn)行完善。通過(guò)完善會(huì)計(jì)制度體系，保持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于會(huì)計(jì)收入規(guī)定內(nèi)容的統(tǒng)一，能夠有效降低稅務(wù)和會(huì)計(jì)不同角度核算，形成的視同銷售的信息差異。在進(jìn)行會(huì)計(jì)制度完善時(shí)，應(yīng)保證會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系的完整性和縝密性。在進(jìn)行稅務(wù)制度完善時(shí)，應(yīng)保證法的高度權(quán)威性、嚴(yán)肅性以及會(huì)計(jì)制度獨(dú)立性，建立與會(huì)計(jì)法規(guī)相協(xié)調(diào)的稅法制度。同時(shí)探索尋求視同銷售財(cái)

38、務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)差異縮小的平衡點(diǎn)，在認(rèn)可二者固有差異的基礎(chǔ)上，合理的進(jìn)行改進(jìn)與規(guī)范，通過(guò)設(shè)立稅務(wù)機(jī)關(guān)和政府機(jī)關(guān)間的代表機(jī)構(gòu)，協(xié)調(diào)和完善兩類收入執(zhí)行過(guò)程中的差異問(wèn)題，達(dá)到完善會(huì)計(jì)收入和計(jì)稅收入一致目標(biāo)。 4.3 規(guī)范視同銷售行為的稅會(huì)處理方法 視同銷售稅會(huì)法規(guī)中對(duì)于企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工中外購(gòu)的貨物用于自用、發(fā)放職工福利，或進(jìn)行捐贈(zèng)時(shí)的業(yè)務(wù)處理方法不同，因此造成會(huì)計(jì)信息和稅務(wù)信息的差異。這種差異也給一些不法企業(yè)帶來(lái)非法操作的空間，例如稅法中若對(duì)企業(yè)贊助行為不加限制，則可能成為一些企業(yè)利用贊助方式轉(zhuǎn)移經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，偷逃稅款的一種方式。這種情形下稅法要協(xié)同其他同位法，保持與社會(huì)行為倡導(dǎo)方向的一致性，否

39、則將對(duì)社會(huì)公共思想體系造成一定干擾。在實(shí)務(wù)操作過(guò)程中協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)收入與計(jì)稅收入進(jìn)，可以針對(duì)實(shí)際情況所造成的差異的類別進(jìn)行相應(yīng)的協(xié)調(diào)，對(duì)可以消除或縮小的差異應(yīng)該在實(shí)務(wù)處理時(shí)進(jìn)行縮小或消除，對(duì)于固有差異，應(yīng)予以認(rèn)可，并采取規(guī)范方式進(jìn)行協(xié)調(diào)。 4.4嚴(yán)格遵守稅會(huì)政策，合理處理稅會(huì)差異 在視同銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)發(fā)展的過(guò)程中，最關(guān)鍵的一點(diǎn)就是將二者在政策上的差異進(jìn)一步的縮小。從社會(huì)整體的發(fā)展情況來(lái)看，視同銷售業(yè)務(wù)的稅務(wù)與會(huì)計(jì)二者差異的縮小，與會(huì)計(jì)需求是完全相符的，不過(guò)無(wú)法避免二者在發(fā)展的過(guò)程中視同銷售的某些具體業(yè)務(wù)長(zhǎng)期存在的差異的情況。有些差異是二者必然存在的，在實(shí)際進(jìn)行政策改進(jìn)的過(guò)程中，需要

40、盡量將二者的差異縮小，實(shí)現(xiàn)二者快速穩(wěn)步發(fā)展的目的。作為海爾集團(tuán)內(nèi)部稅務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)該著重明確視同銷售在不同領(lǐng)域的適用范圍及情形，以及相關(guān)的稅收和會(huì)計(jì)知識(shí)，關(guān)注其中各種處理的方式優(yōu)勢(shì)和弊端，運(yùn)用掌握的新的稅會(huì)知識(shí)，對(duì)視同銷售業(yè)務(wù)處理中產(chǎn)生的差異進(jìn)行專業(yè)界定，并提出合理科學(xué)的解決方案。公司在今后處理視同銷售行為的稅會(huì)差異時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格遵循稅會(huì)相關(guān)法律法規(guī)的具體規(guī)定，按照會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理的原則，確保視同銷售信息的準(zhǔn)確真實(shí)，根據(jù)視同銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)在邏輯關(guān)系，建立規(guī)范業(yè)務(wù)處理模式，降低視同銷售業(yè)務(wù)處理風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)核算的質(zhì)量水平。 5 結(jié)論 對(duì)于視同銷售業(yè)務(wù)的處理，會(huì)計(jì)和稅法規(guī)定既存在相同認(rèn)

41、知規(guī)定，也存在不同處理差異，二者的出發(fā)點(diǎn)和目標(biāo)不同，因此形成了對(duì)于視同銷售行業(yè)業(yè)務(wù)處理結(jié)果的差異。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)視同銷售進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，所反映的會(huì)計(jì)信息為視同銷售的稅務(wù)業(yè)務(wù)提供了重要依據(jù)，視同銷售的業(yè)務(wù)處理結(jié)果，不但反映企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)水平，更與企業(yè)計(jì)稅息息相關(guān)，影響著國(guó)家的稅收和財(cái)政收入。因此正確認(rèn)識(shí)視同銷售的稅會(huì)差異，對(duì)會(huì)計(jì)和稅務(wù)對(duì)于視同銷售業(yè)務(wù)的具體處理進(jìn)行了解掌握，有利于在實(shí)務(wù)中準(zhǔn)確界定視同銷售業(yè)務(wù)行為，從會(huì)計(jì)和稅務(wù)角度處理視同銷售業(yè)務(wù)和存在差異的協(xié)調(diào)，對(duì)于實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)與稅務(wù)的統(tǒng)一發(fā)展起到促進(jìn)作用，更為我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)以及稅收管理等提供更多的幫助與支持。 參考文獻(xiàn)： [1]

42、 駱培業(yè).視同銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異分析[J].中國(guó)外資,2013(11):159+162. [2] 楊麗妲.營(yíng)改增＂對(duì)電信業(yè)稅負(fù)及利潤(rùn)影響研究——Ｗ蘭大電信企業(yè)為例[D].對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué),2015.256-188. [3] 劉雪華. 企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表填報(bào)指南及稅會(huì)差異分析[M]．北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2015:77-82. [4] 史海風(fēng).財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異與協(xié)同探究[J].時(shí)代金融(中 旬),2015(10):209-210. [5] 周從云.銷售與視同銷售:會(huì)計(jì)與稅法的差異分析[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2015(23):168+170. [6] 劉

43、麗，冉光圭.企業(yè)公益性實(shí)務(wù)捐贈(zèng)會(huì)計(jì)處理與納稅調(diào)整[J].財(cái)會(huì)月刊，2016(04)：87 [7] 朱迎春，靳東升.企業(yè)公益捐贈(zèng)稅收政策研究[J].稅務(wù)研究,2016(08):34-37. [8] 彭懷文,何誠(chéng)實(shí).企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法差異分析與納稅調(diào)整[D]經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2016:5-13 [9] 邱玉宏.論視同銷售稅法與會(huì)計(jì)差異[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2016(04):177. [10] 竇樂(lè)軍.?視同銷售業(yè)務(wù)增值稅會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異研究[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí),2018(19)：60-78. [11] 馬園.關(guān)于視同銷售行為會(huì)計(jì)與稅務(wù)問(wèn)題的思考[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2018(07):307 [12] 竇樂(lè)軍.視同銷售業(yè)務(wù)增值稅會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異研究[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí),2018(19):158-159. [13] 蘭麗華.視同銷售貨物的增值稅、企業(yè)所得稅及會(huì)計(jì)核算分析[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí),2018(29):162-163 [14] 邱正山.我國(guó)稅制視同銷售法規(guī)差異及政策建議[J].納稅,2018,12(35):11-12. [15] 國(guó)務(wù)院.中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例［S］.中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第538號(hào). 16