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1、 企業(yè)納稅籌劃文獻(xiàn)綜述
企業(yè)納稅籌劃并不是一個新生事物，在西方國家己有很長的歷史，“野蠻者抗稅、愚昧者偷稅、糊涂者漏稅、精明者進(jìn)行納稅籌劃”的說法，令人們對納稅籌劃產(chǎn)生諸多遐想。隨著納稅籌劃在跨國公司和國內(nèi)大型企業(yè)的普遍應(yīng)用，納稅籌劃這個非常有“含金量”的概念引起了越來越多中國企業(yè)的重視。一些企業(yè)利用自身的財(cái)務(wù)人才或者委托稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)開始了納稅籌劃方面的嘗試。然而，由于企業(yè)在規(guī)模、資金、人員素質(zhì)、融資渠道等方面與跨國公司有很大差異，怎樣針對自身情況來進(jìn)行合理的納稅籌劃仍是一個難題。
（一） 國內(nèi)外研究狀況
納稅籌劃產(chǎn)生于西方，早在19世紀(jì)中葉的意大利就已經(jīng)出現(xiàn)了，最近的30年隨著
2、西方各國稅法的完善和日益復(fù)雜，納稅籌劃逐漸得到納稅人的普遍認(rèn)可，與此同時(shí)，納稅籌劃也不斷的產(chǎn)生出新的研究領(lǐng)域，對其研究也全面的展開和不斷走向深入，它成為一門專業(yè)性很強(qiáng)的學(xué)科，在企業(yè)經(jīng)營中廣泛的被使用，也受到人們和政府部門的高度重視。特別是上世紀(jì)50年代以來，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷地向縱深方向發(fā)展，跨國企業(yè)如雨后春筍般的出現(xiàn)，這些跨國性大企業(yè)對納稅籌劃的需求進(jìn)一步地推動了納稅籌劃的發(fā)展。
于小鐳《新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與納稅籌劃》北京機(jī)械工業(yè)出版社，該書認(rèn)為：從納稅籌劃的理論研究和實(shí)踐工作來看，我國的納稅籌劃大體可以分為四個階段：第一階段（1978年---1994年）:這一階段人們對納稅籌劃持比較敏
3、感和忌諱的態(tài)度。第二階段（1994年---1999年）：這一階段即使是稅務(wù)師事務(wù)所也缺乏直接為納稅人進(jìn)行納稅籌劃服務(wù)的理念和具體做法。第三階段（1999年---2001年）：在這一階段，人們普遍的接受了納稅籌劃的理念，并在實(shí)踐自覺或不自覺的加以利用，但無序的競爭急需有關(guān)法律法規(guī)來加以引導(dǎo)和規(guī)范。第四階段（2001年---至今）：在這一階段，人們已經(jīng)完全接受了這一理念，所以完全有理由相信，隨著依法治國理念在我國的大地上生根發(fā)芽，開花結(jié)果，依法納稅的觀念會不斷的得到加強(qiáng)，合理、合法的幫助納稅人節(jié)約成本的納稅籌劃作為中國稅收法律法規(guī)完善的助推器，會迎來一個新的發(fā)展高潮。
二、納稅籌劃的特點(diǎn)
4、 蔡昌《稅收籌劃方法與案例》廣東經(jīng)濟(jì)出版社，該書指出：隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的日趨完善，納稅籌劃必將成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中不可缺少的重要組成部分，納稅籌劃的特點(diǎn)主要有：1．合法性。即納稅籌劃應(yīng)在法律允許的范圍內(nèi)，由稅收政策指導(dǎo)籌劃活動。2．超前性。納稅籌劃是企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營、投資活動等的設(shè)計(jì)和安排。3．目的性。納稅籌劃的目的是最大限度地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。4．積極性。從宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)看，稅收是調(diào)節(jié)經(jīng)營者、消費(fèi)者行為的一種有效經(jīng)濟(jì)杠桿，國家往往根據(jù)經(jīng)營者和消費(fèi)者的“節(jié)約稅款，謀取最大利潤”的心態(tài)，有意通過稅收優(yōu)惠政策，引導(dǎo)和鼓勵投資者和消費(fèi)者采取政策導(dǎo)向的行為，借以實(shí)現(xiàn)某種特定的經(jīng)濟(jì)或社會目的。5．綜合
5、性。納稅籌劃不能只注重個別稅種稅負(fù)的降低，或某一納稅期限內(nèi)少繳或不繳稅款，而要著眼于整體稅負(fù)的輕重。6．普遍性。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃、尋找低稅負(fù)、降低稅收成本的機(jī)會，這種機(jī)會是普遍存在的。
三、納稅籌劃的對策
納稅籌劃可以從多方面選擇對策,周華洋《最新稅收優(yōu)惠政策與避稅技巧》中央編譯出版社,該書認(rèn)為主要有以下幾點(diǎn)：
?。ㄒ唬┍苊鈶?yīng)稅所得實(shí)現(xiàn)
避免應(yīng)稅所得實(shí)現(xiàn)需要把納稅額與企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營業(yè)績掛鉤。例如，如果某企業(yè)今年的銷售額比去年有了相當(dāng)大的提高，在這種情況下，應(yīng)納稅所得的減少并不能完全反映納稅籌劃的效果。所以，通常以稅收負(fù)擔(dān)率來衡量是否相對減少了稅負(fù)，稅收負(fù)擔(dān)率，是指宏觀的稅
6、收負(fù)擔(dān)率。轉(zhuǎn)化宏觀稅收負(fù)擔(dān)率，使企業(yè)利用稅收負(fù)擔(dān)率來分析稅收負(fù)擔(dān)問題，具有實(shí)際意義。計(jì)算方法是用企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納各項(xiàng)稅款的總額（不包括個人所得稅）除以企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)銷售收入與各項(xiàng)營業(yè)收入之和，再乘以百分之百，就得出了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率。企業(yè)可以用這個指標(biāo)計(jì)算企業(yè)總體的稅收負(fù)擔(dān)率狀況；可以連續(xù)計(jì)算幾年的稅收負(fù)擔(dān)率；也可以用當(dāng)年的稅收負(fù)擔(dān)率指標(biāo)與其它同行業(yè)或國家宏觀的稅收負(fù)擔(dān)率指標(biāo)進(jìn)行比較，就能清楚地看出企業(yè)的最佳理想納稅水平的高低。
?。ǘ┭舆t應(yīng)稅所得實(shí)現(xiàn)
在長期的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)一般不在乎應(yīng)稅所得實(shí)現(xiàn)，認(rèn)為通過一切方法，把年初應(yīng)交的部分稅收推遲到年末交，并不能起到節(jié)稅的效果。這種
7、觀點(diǎn)并不正確，因?yàn)榘涯瓿醯亩惪詈戏ǖ赝七t到年末交之后，企業(yè)就取得了把這筆稅款作為資金使用一年的價(jià)值，從這個意義上來說，納稅籌劃也取得了很好的效果
（三）控制企業(yè)資本結(jié)構(gòu)
資本結(jié)構(gòu)是指企業(yè)各種資本的構(gòu)成及其比例關(guān)系。合理地利用負(fù)債有利于獲得財(cái)務(wù)杠桿利益。由于債務(wù)利息通常是固定不變的，當(dāng)息稅前利潤增大時(shí)，每1元利潤所負(fù)擔(dān)的固定利息會相應(yīng)降低，從而可分配給股權(quán)所有者的稅后利潤會相應(yīng)增加。通過控制企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)可以在一定程度上提高企業(yè)的納稅籌劃程度。企業(yè)可以在增加留存收益的基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅籌劃。
（四）在關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)分配利潤
從理論上講，關(guān)聯(lián)企業(yè)有涉外關(guān)聯(lián)企業(yè)和國內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)之分，但
8、它們都存在著納稅籌劃的可能性，且手段和方法多種多樣。其中，前者避稅的手段和方法更為隱蔽和復(fù)雜，更具有典型性。外方通過關(guān)聯(lián)企業(yè)納稅籌劃的手段和方法主要有：1.高價(jià)進(jìn)、低價(jià)出，轉(zhuǎn)移企業(yè)利潤；2.抬高進(jìn)口設(shè)備價(jià)格，虛增固定資產(chǎn)投入，進(jìn)行稅前避稅；3.外方利用投資者身份承包企業(yè)工程，故意提高工程報(bào)價(jià)，從中獲利，少繳稅款；4.從境外關(guān)聯(lián)公司貸款，通過支付高額利息轉(zhuǎn)移利潤，從而有效避稅；5.延長資本期限，卻按名義值分享利潤；6.虛增費(fèi)用，轉(zhuǎn)移利潤；7.將專有技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)轉(zhuǎn)移到設(shè)備價(jià)款中，逃避預(yù)提所得稅；8.在工程承包中通過將勞務(wù)費(fèi)用向材料款轉(zhuǎn)移以擴(kuò)大扣除額、包工包料工程假借第三者名義分別訂立等隱蔽手段，逃避
9、納稅；9.采用推遲獲利年度法、劃整為零法等重復(fù)享受稅收減免待遇；10.推遲償還債務(wù)，控制利潤；11.弱化股份投資，增加貸款融資比例；12.利用國際稅務(wù)協(xié)作的漏洞避稅。
四、納稅籌劃的現(xiàn)狀
納稅籌劃在發(fā)達(dá)國家十分普遍，已經(jīng)成為企業(yè)，尤其是跨國公司制定經(jīng)營和發(fā)展戰(zhàn)略的一個重要組成部分。在我國，納稅籌劃開展較晚，發(fā)展較為緩慢。
張美中《納稅籌劃》北京企業(yè)管理出版社，本書把我國企業(yè)現(xiàn)在的納稅籌劃現(xiàn)狀主要有以下幾個方面：
第一，意識淡薄、觀念陳舊：納稅籌劃目前并沒有被我國企業(yè)所普遍接受，許多企業(yè)不理解納稅籌劃的真正意義，認(rèn)為納稅籌劃就是偷稅、漏稅。
第二，稅
10、務(wù)代理制度不健全 ：納稅籌劃須有諳熟我國納稅制度，了解我國立法意圖的高素質(zhì)的專門人才。但很多企業(yè)并不具備這一關(guān)鍵條件，只有通過成熟的中介機(jī)構(gòu)代理稅務(wù)，才能有效地進(jìn)行納稅籌劃，達(dá)到節(jié)稅的目的。我國的納稅代理制度從20世紀(jì)80年代才開始出現(xiàn)，目前仍處于發(fā)展階段，并且，代理業(yè)務(wù)也多局限于納稅申報(bào)等經(jīng)常發(fā)生的內(nèi)容上，很少涉及納稅籌劃。
第三，我國納稅制度不夠完善 ：由于流轉(zhuǎn)稅等間接稅的納稅人可以通過提高商品的銷售價(jià)格或降低原材料等的購買價(jià)格將稅款轉(zhuǎn)嫁給購買者或供應(yīng)商。所以，納稅籌劃主要是針對稅款難以轉(zhuǎn)嫁的所得稅等直接稅。我國的納稅制度是以流轉(zhuǎn)稅為主體的復(fù)合稅制，過分倚重增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等
11、間接稅種，尚未開展目前國際上通行的社會保障稅、遺產(chǎn)稅、贈與稅等直接稅稅種，所得稅和財(cái)產(chǎn)稅體系簡單且不完備，這使得納稅籌劃的成長受到很大的限制。
五、納稅籌劃的心得體會
納稅籌劃既有利于國家稅收的實(shí)現(xiàn)又有利于企業(yè)的合理避稅，但在企業(yè)具體實(shí)施時(shí)還會存在這樣、那樣的問題，結(jié)合所掌握的知識我覺得通過本文我們可以得出一下結(jié)論：
納稅籌劃不僅可以增強(qiáng)企業(yè)納稅意識，減少違法行為，樹立企業(yè)良好的社會形象而且有利于提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，是完善現(xiàn)代企業(yè)制度的重要手段。并在一定程度上有助于依法治稅和完善稅制的實(shí)現(xiàn)、有助于優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向、有利于促進(jìn)企業(yè)決策的科學(xué)化、有利于降低企業(yè)經(jīng)營成
12、本，提高企業(yè)市場競爭能力、從長遠(yuǎn)來看，納稅籌劃還可能增加國家的納納稅入。
喬瑞紅、陳靜《企業(yè)稅務(wù)與納稅籌劃理論與實(shí)務(wù)》北京經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版，本書強(qiáng)調(diào)指出：納稅籌劃市場的健康發(fā)展會對稅收工作產(chǎn)生積極的影響，促進(jìn)稅制的完善和稅收征管水平的提高，這一點(diǎn)已經(jīng)為發(fā)達(dá)國家的實(shí)踐所證實(shí)。放眼國外成熟的納稅籌劃市場，其擁有的不僅是成熟的市場群體和籌劃意識，更重要的是整個納稅籌劃行業(yè)存在行業(yè)自律性組織進(jìn)行自我監(jiān)管；擁有眾多專業(yè)報(bào)刊，形成良好的研究氛圍；輔以一定的資格認(rèn)定制度，為行業(yè)入門設(shè)置較高的“門檻”；多年經(jīng)營形成了優(yōu)勝劣汰機(jī)制，留下的都是具有較高商譽(yù)的事務(wù)所和從業(yè)人員。這些都是我們這個剛剛起步的市場需要借鑒學(xué)習(xí)的。在此呼吁，我們有必要盡快成立由行業(yè)資深人士、學(xué)者、專家和企業(yè)界共同組成的行業(yè)自律組織，定期舉辦必要的專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)和交流活動，增加行業(yè)期刊和報(bào)紙的出版，擴(kuò)大納稅籌劃的影響，創(chuàng)造一個良好的研究、實(shí)踐氛圍，同時(shí)積極與國外同行交流學(xué)習(xí)，盡快提高從業(yè)人員的整體素質(zhì)，促使稅收工作和納稅籌劃步入一個新臺階。相信在不久的將來我國會有越來越多高素質(zhì)的納稅籌劃人才，越來越多的企業(yè)會更加合理及時(shí)的應(yīng)用納稅籌劃這一策略的。
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