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1、淺談涉稅犯罪的成因、特點(diǎn)和對(duì)策
涉稅犯罪，即刑法規(guī)定的危害稅收征管罪，在我國(guó)其發(fā)案呈逐年上升趨勢(shì)。據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的有關(guān)資料統(tǒng)計(jì)顯示，每年因涉稅犯罪就給國(guó)家造成國(guó)稅流失近1000億元。隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)體制改革的深化，出現(xiàn)了多種經(jīng)濟(jì)成份并存的局面。股份制企業(yè)、中外合資企業(yè)、中外合作企業(yè)、外資企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)及個(gè)體企業(yè)紛紛走上經(jīng)濟(jì)舞臺(tái)。多種經(jīng)濟(jì)成分搞活了生產(chǎn)和流通，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展，但在一定程度上也培植和刺激了個(gè)人私欲和本位主義，隨著國(guó)家稅收制度的改革，針對(duì)新稅制的犯罪活動(dòng)隨之滋生。除了傳統(tǒng)的偷稅抗稅以外，又出現(xiàn)了不少新的犯罪形式。如國(guó)家實(shí)行出口退稅制度后，騙取出口退稅犯罪不斷
2、出現(xiàn)；國(guó)家建立以增值稅為主體的新稅制后，圍繞增值稅發(fā)票的系列犯罪蜂擁而至。本文擬就我國(guó)目前涉稅犯罪的成因、特點(diǎn)作一分析，并對(duì)此類犯罪的預(yù)防進(jìn)行粗淺的探討，以期就教于同仁。
一、涉稅犯罪的成因
涉稅犯罪的成因，不外乎有經(jīng)濟(jì)原因、制度原因、征稅主體原因和納稅主體原因等四方面的原因。
第一，經(jīng)濟(jì)原因促使涉稅犯罪頻繁發(fā)生。眾所周知，稅收是取之于民，用之于民，是國(guó)家財(cái)政收入的主要來源。國(guó)家依靠社會(huì)公共權(quán)力，根據(jù)法律法規(guī)，對(duì)納稅人包括法人企業(yè)、非法人企業(yè)和單位以及自然人強(qiáng)制無償征收，要求納稅人依法納稅，以滿足社會(huì)公共需求和公共商品的需要。無償性和強(qiáng)制性是稅收的兩個(gè)主要特性。列寧曾經(jīng)說過：
3、“所謂賦稅，就是國(guó)家不付任何報(bào)酬而向居民取得東西”。稅收的無償性和強(qiáng)制性對(duì)某些納稅人而言就意味著稅款付出是一個(gè)痛苦的決策。按規(guī)定納稅，要減少他的實(shí)有財(cái)產(chǎn)；而不納稅，又會(huì)受到稅法、甚至刑法的制裁。在生產(chǎn)力水平不高，人們的物質(zhì)生活水平總體上有限的情況下，稅收的無償性和強(qiáng)制性會(huì)使一部分納稅人拒絕這種特殊的分配形式，鋌而走險(xiǎn)，以身試法，實(shí)施危害稅收征管的犯罪，造成數(shù)額驚人的稅收流失。
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的強(qiáng)化，一些企業(yè)和個(gè)人為了在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中攫取更多的經(jīng)濟(jì)利益，在極端個(gè)人主義、小集體主義和拜金主義腐朽思想的驅(qū)使下，就置國(guó)家法律于不顧，鋌而走險(xiǎn)，以身試法，侵犯國(guó)家的利益。而偷稅
4、、抗稅、逃稅、騙取國(guó)家出口退稅、虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票和其他發(fā)票等危害稅收征管罪是他們侵犯國(guó)家利益最容易得手的手段，這就是涉稅犯罪活動(dòng)嚴(yán)重的主要原因。
第二，制度原因是造成涉稅案件多發(fā)的另一因素。我國(guó)目前的稅收征收管理制度不健全，不合理，有待加強(qiáng)。建國(guó)以來，我國(guó)稅收制度進(jìn)行了五次重大改革，最近的一次改革是1994年，1994年我國(guó)進(jìn)行了以增值稅為中心的流轉(zhuǎn)稅改革，這次稅制改革遵循“統(tǒng)一稅法，公平稅負(fù)，簡(jiǎn)化稅制，合理分權(quán)，理順分配關(guān)系，規(guī)范分配形式，保障財(cái)政收入，建立符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的稅制體系”的指導(dǎo)思想，對(duì)稅制進(jìn)行了結(jié)構(gòu)性改革。新稅制的實(shí)施，實(shí)行了增值稅憑專用發(fā)票抵扣
5、稅款制度，但因?qū)Φ挚鄱惪畹幕四芰烙?jì)過高，稅收征管計(jì)算機(jī)化程度低，造成虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票的犯罪多發(fā)。由于管理制度不健全，征管水平落后，使犯罪分子有了可乘之機(jī)。這主要表現(xiàn)在：對(duì)增值稅專用發(fā)票的發(fā)放管理不嚴(yán)，不嚴(yán)格審查一般納稅人的主體資格，不按照規(guī)定的條件發(fā)放，不嚴(yán)格執(zhí)行驗(yàn)舊發(fā)新制度，導(dǎo)致濫發(fā)現(xiàn)象嚴(yán)重；對(duì)開票行為審查不嚴(yán)，由納稅人自己填寫，隨意性大，管理失控；對(duì)抵扣稅款環(huán)節(jié)審查不嚴(yán)，不嚴(yán)格執(zhí)行稽核制度，且稽核制度尚不完善，稽核手段落后。在領(lǐng)票、開票、抵扣稅款三個(gè)環(huán)節(jié)上存在著的這些漏洞，給犯罪活動(dòng)提供了方便。
第三，征稅主體原因。稅收征管工作是一件政策性和法律性很高的艱苦細(xì)致
6、的工作，而有的稅務(wù)干部素質(zhì)不高，特別是少數(shù)稅務(wù)干部經(jīng)不起物質(zhì)的誘惑，收受納稅人的賄賂，成為納稅人的“保護(hù)神”。據(jù)潮陽、普寧一案查明，在潮陽、普寧這里官商勾結(jié)，共同作案。有的基層政府領(lǐng)導(dǎo)，直接指揮財(cái)政所長(zhǎng)、稅務(wù)所長(zhǎng)為虛假企業(yè)服務(wù)；有的稅務(wù)干部，自己開辦多家虛假公司，騙稅數(shù)千萬元；在犯罪分子的筆記本上，記錄著向海關(guān)人員送出巨額現(xiàn)金；地下錢莊把上百億元的資金，在極短的時(shí)間內(nèi)頻繁劃轉(zhuǎn)、提現(xiàn)并套換外匯。由于危害稅收征管罪屬于行政犯罪，好象沒有特定的受害人，因此，許多納稅人甚至包括稅務(wù)部門和司法部門對(duì)危害稅收征管罪的危害性認(rèn)識(shí)不足，對(duì)從事危害征管犯罪者不是深惡痛絕，而往往施以同情之心。在稅收?qǐng)?zhí)法活動(dòng)中，存
7、在著大量的監(jiān)督不力、執(zhí)法不嚴(yán)、有法不依的現(xiàn)象。主要表現(xiàn)為“以補(bǔ)代罰”、“以罰代刑”。執(zhí)法不嚴(yán)，打擊不力的另一個(gè)表現(xiàn)是執(zhí)法不公。在現(xiàn)實(shí)執(zhí)法活動(dòng)中，一些執(zhí)法者有意或無意中將納稅人分成三六九等，高低有別。對(duì)于一些地位特殊的所謂“名人”、“紅人”、“官人”往往不敢碰硬，使一些名人成為不受稅法約束的特殊公民。使稅法給人一種“只打蒼蠅，不打老虎”的印象。執(zhí)法不公的消極作用，不僅破壞了稅法的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性，而且動(dòng)搖了人們的價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)，陷入爭(zhēng)先恐后的偷逃騙稅攀比中。
第四，納稅主體原因。在現(xiàn)階段，由于歷史思潮和現(xiàn)實(shí)因素的沖擊，我國(guó)公民的納稅意識(shí)較差，甚至連稅收的起碼常識(shí)都十分欠缺，公民納稅意識(shí)出現(xiàn)了不
8、應(yīng)有的扭曲。有的人認(rèn)為，個(gè)人不需要國(guó)家投資而獨(dú)立從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或提供勞務(wù)所得的個(gè)人收入，應(yīng)當(dāng)不折不扣地歸個(gè)人所有，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅是對(duì)私人財(cái)產(chǎn)及收入的一種額外剝奪，不合理；還有“權(quán)大于法”的地方保護(hù)主義，“偷稅不謀私則不算犯法”的小集體觀念以及“偷漏稅可以減輕企業(yè)虧損”的錯(cuò)誤觀念等等。
二、涉稅犯罪的特點(diǎn)
研究涉稅犯罪的預(yù)防對(duì)策，有必要先分析一下涉稅犯罪的特點(diǎn)。1997年10月1日新《刑法》實(shí)施后，從公安機(jī)關(guān)辦理的涉稅案件來看，存在以下特點(diǎn)：
1、 ? ?犯罪數(shù)額特別巨大，社會(huì)危害極其嚴(yán)重。從97年協(xié)辦“共和國(guó)第一稅案”———金華稅案開始，涉稅金額不斷加大。金華稅案以虛開金額9
9、億元而號(hào)稱第一，但這一記錄不久就被打破。北京陳學(xué)明特大虛開發(fā)票案、上海青浦、崇明特大虛開發(fā)票案、直至“807”潮陽、普寧特大虛開發(fā)票案，虛開金額已達(dá)323億元，騙稅42億元，號(hào)稱世紀(jì)稅案。
2、 ? ?內(nèi)外勾結(jié)，共同作案。稅務(wù)干部和外單位人員相勾結(jié)，利用工作便利，盜竊發(fā)票、騙取出口退稅、不法抵扣稅款，讓人防不勝防。我市國(guó)稅局某基層分局原征管員李楓，于1995年12月至1998年1月間，利用職務(wù)之便，乘為本分局保管和代班為用戶領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票之機(jī)，私自截留增值稅專用發(fā)票，并將發(fā)票提供給他人虛開，從中牟取非法利益，后因李楓崗位變動(dòng)，才被他人發(fā)現(xiàn)而案發(fā)。李楓作案時(shí)間之長(zhǎng)，作案次數(shù)之多，造成后
10、果之嚴(yán)重，令人發(fā)思。
3、 ? ?犯罪手段專業(yè)化、智能化、狡詐詭秘。犯罪嫌疑人有的事先就用假身份證注冊(cè)公司，案發(fā)后遁逃無影無蹤；有的利用電腦破譯電腦發(fā)票的密碼，偽造假增值稅專用發(fā)票；有的用藥液“洗票”，將取得的小額發(fā)票洗去字跡和印章，用于為他人虛開，以牟取暴利。2002年8月，我局成功破獲了以犯罪嫌疑人楊元興為首的特大非法出售、虛開增值稅專用發(fā)票的團(tuán)伙案件，系典型的“洗票”案件，共抓獲涉案人員12人，涉案稅款450余萬元。該團(tuán)伙分工明確，作案手段比較隱蔽，成員之間相互不聯(lián)系，由楊元興集中分工和分贓，有成員專門以加油的名義，從加油站取得小額增值稅專用發(fā)票（一般超過百元）；有的成員專門負(fù)責(zé)用
11、特定的液體，洗掉小額發(fā)票上的內(nèi)容和公章，變成空白發(fā)票；有的成員專門負(fù)責(zé)尋找受票單位，按票面價(jià)稅合計(jì)的3%－8%收取開票費(fèi)。
4、 ? ?作案跨區(qū)域流動(dòng)，涉及的行業(yè)多、部門多。當(dāng)前，不僅存在一些國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、三資企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、個(gè)體工商戶、一般公民危害稅收征管罪的問題，而且一些國(guó)家機(jī)關(guān)、稅務(wù)、海關(guān)、外貿(mào)等部門的部分工作人員也接受賄賂，支持、縱容、包庇不法分子進(jìn)行偷稅、抗稅、逃避追繳欠稅、騙取國(guó)家出口退稅款、虛開增值稅專用發(fā)票、可以用于騙取退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票等犯罪活動(dòng)。許多單位和個(gè)人互相勾結(jié)共同從事危害稅收征管的行為，共同犯罪近年呈上升趨勢(shì)。并且跨地域作案在騙取國(guó)家出口退稅犯罪和
12、以增值稅專用發(fā)票騙取抵扣稅款等犯罪中表現(xiàn)最為突出?？缡◎_稅大案屢見不鮮，往往是采取打一槍換一個(gè)地方的手法，到甲地購貨，到乙地報(bào)關(guān)，到丙地退稅。
5、 ? ?案情錯(cuò)綜復(fù)雜，查處工作難度增大，單位犯罪呈上升趨勢(shì)。潮陽、普寧特大虛開發(fā)票案公布的案情中顯示，在潮陽、普寧特大虛開發(fā)票案中，“807”工作組動(dòng)用了國(guó)家稅務(wù)總局、公安部、監(jiān)察部、財(cái)政部等13個(gè)部門的空前力量，“807”工作組前后檢查的1142戶企業(yè)中，827戶是虛假企業(yè)，有虛開和偷騙稅問題的占98.33％。工作組向全國(guó)發(fā)出1萬多份發(fā)票協(xié)查函，9000多份證實(shí)是虛開?！?07”工作組共檢查認(rèn)定虛開增值稅專用發(fā)票17.2萬份，其中偽造的有8
13、.8萬份，涉嫌偷騙稅42億元。
三、預(yù)防涉稅犯罪的對(duì)策
涉稅犯罪產(chǎn)生、發(fā)展的原因是多方面的，是多種因素綜合作用的結(jié)果。因此，防范和治理危害稅收征管罪，也是一個(gè)綜合治理的系統(tǒng)工程。要預(yù)防涉稅犯罪發(fā)生，必須做好以下幾方面的工作：
第一、 ? ?加強(qiáng)稅法宣傳，深化稅制改革。
2001年5月1日國(guó)家頒布了新的《稅收征收管理辦法》，我們應(yīng)該趁此契機(jī)，加大宣傳力度，加強(qiáng)稅收法制宣傳，強(qiáng)化納稅意識(shí)。納稅人納稅意識(shí)的培養(yǎng)，不是一朝一夕的事，而是一個(gè)長(zhǎng)期的任務(wù)。稅務(wù)部門除了要搞聲勢(shì)浩大的“稅務(wù)宣傳月”、發(fā)放宣傳材料、廣播電視廣告咨詢外，還要從基礎(chǔ)抓起，把稅法教育納入中小學(xué)課程，通過發(fā)
14、放稅收教育教材，開展稅收征文和稅法影片巡映等形式，使稅收教育滲透到各個(gè)階層和領(lǐng)域，爭(zhēng)取收到較好的稅法宣傳效應(yīng)。
完善稅收征管制度也將對(duì)防止涉稅犯罪起著重要的作用。完善稅收征管制度不是一蹴而就的，需要在實(shí)踐中不斷豐富和發(fā)展。如1994年實(shí)行增值稅憑專用發(fā)票抵扣稅款制度后，對(duì)抵扣稅款的稽核能力估計(jì)過高，稅收征管計(jì)算機(jī)化程度低，造成虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票的犯罪多發(fā)。１９９６年國(guó)家稅務(wù)局發(fā)出通知取消手工填寫的十萬元版和百萬元版的增值稅專用發(fā)票，而將之納入防偽稅控系統(tǒng)，現(xiàn)在，防偽稅控系統(tǒng)已推進(jìn)到十萬元版發(fā)票領(lǐng)域。實(shí)踐證明，這是防止增值稅專用發(fā)票犯罪的有效措施。全國(guó)正在建設(shè)的“金稅工程”
15、，將利用現(xiàn)代化的技術(shù)手段，把從稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、征收、發(fā)票管理到納稅檢查等納稅的各個(gè)環(huán)節(jié)都實(shí)行計(jì)算機(jī)管理，依托計(jì)算機(jī)對(duì)征收管理的全過程實(shí)施監(jiān)控。這是新時(shí)期預(yù)防犯罪的又一重要措施。
第二、提高稅務(wù)人員的素質(zhì)，加強(qiáng)管理，強(qiáng)化監(jiān)督機(jī)制，堵塞犯罪漏洞。為了適應(yīng)發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要，我國(guó)的稅制進(jìn)行了重大改革，今后還將進(jìn)行更深層次的改革。稅務(wù)干部面臨著更新知識(shí)、提高執(zhí)法水平和提高征管工作效能的新形勢(shì)。稅務(wù)干部是代表國(guó)家行使職能，稅務(wù)干部素質(zhì)的高低、能否依法辦事，直接影響著納稅人的納稅心理和納稅意識(shí)。在改革征管模式、建立起充分應(yīng)用計(jì)算機(jī)征管模式過程中，需要一支熟悉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況
16、、懂得和操縱現(xiàn)代化技術(shù)裝備的稅務(wù)干部。當(dāng)前，稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)實(shí)行征收、管理、稽查三分離，從體制上實(shí)行了相互制約，還要在系統(tǒng)內(nèi)部逐步實(shí)行稅務(wù)干部家庭財(cái)產(chǎn)和收入申報(bào)制度、基層崗位輪換制度、征管監(jiān)察制度、集體審批減免稅制度等措施，堵塞犯罪漏洞。
第三、加強(qiáng)對(duì)危害稅收征管罪的打擊力度。修訂后的刑法設(shè)專節(jié)規(guī)定了“危害稅收征管罪”。比較全面系統(tǒng)地規(guī)定了各種危害稅收征管犯罪的罪狀、法定刑，為職能部門打擊涉稅犯罪提供了強(qiáng)有力的法律武器。要對(duì)付日益增多的稅收違法犯罪，必須加大對(duì)危害稅收征管犯罪的打擊力度，主要是嚴(yán)格執(zhí)法，做到執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究。
1、 ? ?堅(jiān)決糾正稅收?qǐng)?zhí)法中的“有法不依”，“以罰代刑”
17、的現(xiàn)象。現(xiàn)在發(fā)生了稅務(wù)違法案件，主要存在“有法不依”，“以罰代刑”的現(xiàn)象。該處理的不處理，該罰款的不罰款，該移送的不移送。為有效地打擊涉稅犯罪，決不能以補(bǔ)稅、罰款了事，而必須依照刑法的有關(guān)規(guī)定，該判刑的一定要判刑，該重判的一定要重判。只有這樣，才能維護(hù)社會(huì)主義法制的嚴(yán)肅性，才能有利于打擊犯罪，預(yù)防犯罪。
2、 ? ?充分發(fā)揮公安機(jī)關(guān)的職能和手段，進(jìn)一步理順協(xié)查工作關(guān)系，提高辦案效率。在打擊各種利用發(fā)票犯罪活動(dòng)中，虛開增值稅專用發(fā)票是危害最嚴(yán)重的一種，各級(jí)公安機(jī)關(guān)在打擊利用增值稅專用發(fā)票犯罪中，要以查處虛開增值稅專用發(fā)票犯罪為重點(diǎn)，這種犯罪涉及金額大，并且與偷稅、騙取出口退稅等涉稅犯罪有直
18、接聯(lián)系。涉稅犯罪由于涉及面廣，加強(qiáng)全國(guó)公安機(jī)關(guān)協(xié)作辦案相當(dāng)重要。我國(guó)現(xiàn)階段負(fù)責(zé)對(duì)涉稅案件查處的部門還不統(tǒng)一，有的省是成立“稅警大隊(duì)”，有的是成立的“稅偵處（室）”，有的成立的“駐稅辦公室”，有的是成立的“稅務(wù)案件聯(lián)絡(luò)室”，有的隸屬刑警，有的隸屬經(jīng)偵，五花八門，各不相同，一定程度上影響了辦案協(xié)作。出于理順工作關(guān)系，提高效率的考慮，成立一支專門的警察隊(duì)伍，從事涉稅犯罪偵查和稅收治安處罰工作，具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。
3、 ? ?加強(qiáng)公安、稅務(wù)機(jī)關(guān)的協(xié)作，共同防范涉稅犯罪的發(fā)生。稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人登記時(shí)，就可以與公安機(jī)關(guān)合作，核實(shí)納稅人注冊(cè)登記的身份的真實(shí)性，杜絕虛假企業(yè)冒領(lǐng)增值稅專用發(fā)票，從源頭上
19、控制犯罪的發(fā)生。公安機(jī)關(guān)查處的利用專用發(fā)票犯罪案件，需要查明發(fā)票有關(guān)情況的，可以直接函請(qǐng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)協(xié)查，各有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用發(fā)票交叉稽核的手段給予認(rèn)真協(xié)查，并及時(shí)將協(xié)查結(jié)果函復(fù)請(qǐng)求協(xié)查單位。公安與稅務(wù)機(jī)關(guān)，要制定工作聯(lián)系制度，定期通報(bào)涉稅違法犯罪情況，共同分析、研究涉稅違法犯罪的特點(diǎn)、規(guī)律及發(fā)展趨勢(shì)，提出防范、打擊涉稅違法犯罪的對(duì)策和措施。
4、 ? ?嚴(yán)密法網(wǎng)，加大對(duì)涉稅違法行為的打擊力度。目前，我國(guó)刑法雖然用12個(gè)條文明確了什么是涉稅犯罪行為，但從實(shí)踐來看，還是規(guī)定的遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，造成工作中無法可依。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)在的法律，對(duì)持有假增值稅專用發(fā)票這類行為，就無法處理，而這種行為，比持有假幣更具有危害性，一張假幣，給人造成的損失最多100元，但一張假發(fā)票，往往可以造成幾萬元的國(guó)稅流失，甚至幾十萬，但就這行為，連違法都談不上，法律顯得特別蒼白無力，所以急需完善法律，重拳打擊涉稅犯罪，為整頓和規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)提供服務(wù)。
淺談涉稅犯罪的成因、特點(diǎn)和對(duì)策稅務(wù)學(xué)專業(yè)
