第六章 審計證據(jù)

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1、審計證據(jù) 引導案例 美國安達信會計師事務所是美國五大會計師事務所之一，在全世界84個國家擁有合伙人4700名，專業(yè)人員85 000人，在世界各地的合作伙伴超過了2 000家。安達信2001年財政年度的收入為93.4億美元，相當于中國所有會計師事務所年收入的10倍。美國能源業(yè)巨頭安然公司自1985年成立以來，安達信一直負責其審計工作，并同時提供咨詢服務。2000年安達信從安然公司獲得高達5 200萬美元的收入。利益驅使安達信幫助安然公司造假，出具虛假審計報告。2001年10月，安然公司重新公布了1997年至2000年期間的財務報表，結果累積利潤比原先減少了5.91億美元，而債務卻增加6.

2、38億美元。事發(fā)之后，安達信故意銷毀了安然公司的大量電子文件、審計文件、以及與安然公司財務審計有關的信息資料，試圖逃避美國證券交易委員會的調查。美國司法部門于2002年10月16日宣判：安達信會計師事務所被判5年查看并將繳納50萬美元罰款。這是公司因妨礙司法而受到的最嚴厲的懲罰。安達信還可能被處以超出非法行為帶來的利潤或損失兩倍的罰款。整個事件真相暴露后，安達信會計師事務所信譽受損，客戶流失，使具有89年歷史的安達信，從此退出審計業(yè)務。 討論題：安達信會計師事務所為什么要銷毀安然公司的大量電子文件、審計文件以及與安然公司財務審計有關的信息資料？ 第一節(jié) 審計證據(jù)的性質 審計證據(jù)的含義

3、審計證據(jù)是指審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務過程中，為形成審計結論或審計意見所獲取的證明資料。 審計證據(jù)是作出審計結論的基礎。 審計證據(jù)的分類 按審計的形態(tài)分類，可分為 審計證據(jù)：會計記錄中含有的信息，其他信息 實物證據(jù)是指審計人員通過實際觀察、實地盤點等方法確定某些實物資產的存在性的證據(jù)。 實物證據(jù)適用的資產有：現(xiàn)金、有價證券、存貨、固定資產 其典型的形式是各類實物盤點表 實物證據(jù)只能證明實物的存在性，但不能證明資產的所有權和資產計價的正確性。 實物證據(jù)的證明力最強。 書面證據(jù)是指審計人員獲取的各種以文件記錄為形式的證據(jù)。包括：各種憑證， 賬薄，管理制度等。 書面證

4、據(jù)具有比較強的證明力 口頭證據(jù)是指被審計單位的有關人士對于審計人員提出的問題所作的口頭答復所形成的證據(jù)。 口頭證據(jù)證明力較弱，但可以提供重要線索。 環(huán)境證據(jù)是指對被審計單位產生影響的各種情況。 它的證明力最弱。 二、審計證據(jù)的特征 （一）充分性（足夠性）——數(shù)量要求（聯(lián)區(qū)金融集團租賃審計案例，巴克雷斯建筑公司審計案例分析） 影響因素：審計風險，具體審計項目的重要程度，審計人員的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗，是否發(fā)生舞弊和錯誤（錯報風險水平），總體規(guī)模與特征 （二）適當性——質量要求（ 緘默的含義第一份拒絕表示意見的審計報告，關于審計證據(jù)的轎車之謎） 相關性：與審計目的相關聯(lián)

5、 可靠性：客觀、真實的反映經(jīng)濟活動的實際情況 （三）充分性和適當性之間的關系 審計證據(jù)的適當性會影響審計證據(jù)的充分性。但如果審計證據(jù)的質量存在缺陷，那么注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質量上的缺陷。 （四）評價充分性和適當性時的特殊考慮 ① 對文件記錄可靠性的考慮。 ②使用被審計單位生成信息時的考慮。 ③證據(jù)相互矛盾時的考慮 ④獲取審計證據(jù)時對成本的考慮 【例題1】（2007年，1分）在獲取的下列審計證據(jù)中，可靠性最強的是（ ）。 · A．甲公司連續(xù)編號的采購訂單 · B．甲公司編制的成本分配計算表 · C．甲公司提供的銀行對賬單 · D．甲公

6、司管理層提供的聲明書 · 【答案】C 【例題2】助理人員在檢查期末發(fā)生的一筆大額賒銷時，要求Ｒ公司提供由購貨單位簽收的收貨單，Ｒ公司因此提供了收貨單復印件。助理人員在將品名、數(shù)量、收貨日期等內容與賬面記錄逐一核對相符后，將獲取的收貨單復印件作為審計證據(jù)納入審計工作底稿，并據(jù)以確認該筆銷售“未見異?！?。（ ） · 【答案】× （2003年，1.5分 【例題3】 · （2006年簡答題,4分）L注冊會計師在對F公司2005年度財務報表進行審計時，收集到以下六組審計證據(jù)： · ⑴收料單與購貨發(fā)票 · ⑵銷售發(fā)票副本與產品出庫單 · ⑶領料單與材料成本

7、計算表 · ⑷工資計算單與工資發(fā)放單 · ⑸存貨盤點表與存貨監(jiān)盤記錄 · ⑹銀行詢證函回函與銀行對賬單 · 要求：請分別說明每組證據(jù)中哪項審計證據(jù)較為可靠，并簡要說明理由。 【答案】 · ⑴購貨發(fā)票比收料單可靠：購貨發(fā)票來自于公司以外的機構或人員，屬于外部證據(jù)，而收料單是公司自行編制的，屬于內部證據(jù)。一般情況下，外部證據(jù)比內部證據(jù)可靠； · ⑵銷售發(fā)票副本比產品出庫單可靠：雖然兩者均為內部證據(jù)，但銷貨發(fā)票是在外部流轉的，并獲得公司以外的機構或個人的承認，而產品出庫單只在公司內部流轉。一般來說，如果內部證據(jù)在外部流轉并得第三方的認可，具有更高的可靠性。

8、 · ⑶領料單比材料成本計算表可靠：這是因為領料單預先被連續(xù)編號，并且在生產部門、倉儲部門和會計部門之間流轉，須經(jīng)不同部門人員的審核，而材料成本計算表只在會計部門內部流轉。一般來說，內部證據(jù)中，在不同部門之間流轉的更為可靠。 · ⑷工資發(fā)放單比工資計算單可靠：兩者均為內部證據(jù)，但工資發(fā)放單需經(jīng)會計部門以外的工資領取人員簽字確認，而工資計算單只在會計部門內部流轉。一般來說，在不同部門之間流轉的內部證據(jù)比未在不同部門流轉的更為可靠。 · ⑸存貨監(jiān)盤記錄比存貨盤點表可靠：存貨監(jiān)盤記錄是注冊會計師自行編制的，屬于外部證據(jù)，存貨盤點表是公司提供的，屬于內部證據(jù)。一般來說，外部證據(jù)比內部證

9、據(jù)可靠。 · ⑹銀行詢證函回函比銀行對賬單可靠：兩者均屬于外部證據(jù)，但銀行詢證函回函是注冊會計師直接獲取的，未經(jīng)公司有關職員之手；而銀行對賬單經(jīng)過公司有 【例題4 】 （2003年綜合題）銷售給F公司硬件計1287萬元（含稅，增值稅稅率為17％）。相關合同約定，簽訂合同后支付300萬元，貨物發(fā)出后支付987萬元，交貨日期為2002年11月28日。實際執(zhí)行結果是，X公司于2002年12月29日向F公司開具發(fā)票。截止2002年12月31日，X公司已經(jīng)收取貨款300萬元，確認該項收入1100萬元。注冊會計師在審計中注意到，上述貨物尚存放在X公司倉庫，X公司為此提供了一份F公司2002年11月

10、28日的傳真，內容為：“由于本公司原因，自貴公司購進的硬件暫存貴公司，貨物的所有權即日起轉移至本公司”。 【要求】 針對此項銷售業(yè)務，請分別判斷X公司已經(jīng)確認的銷售收入能否確認（按“能夠確認”、“不能確認”、“不能全部確認”、“尚無法形成審計結論”四種結論分別予以回答）。若回答“不能確認”或“不能全部確認”，請簡要說明理由；若回答“尚無法形成審計結論”，請指出應進一步實施哪些審計程序？ 【答案】 （2003年，1分）對此項銷售業(yè)務，注冊會計師“尚無法形成審計結論”。其原因在于，用以證實X公司產品的所有權已轉移至F公司的關鍵證據(jù)為“傳真件”。由于“傳真件”不具有直接證明事實真相所要

11、求的可靠性，注冊會計師應直接獲取傳真件的原件或向F公司發(fā)函詢證。 【例題5】 （2007年，1分）下列各項中，為獲取適當審計證據(jù)所實施的審計程序與審計目標最相關的是（ ）。 · A．從甲公司銷售發(fā)票中選取樣本，追查至對應的發(fā)貨單，以確定銷售的完整性 · B．實地觀察甲公司固定資產，以確定固定資產的所有權 · C．對已盤點的甲公司存貨進行檢查，將檢查結果與盤點記錄核對，以確定存貨的計價正確性 · D．復核甲公司編制的銀行存款余額調節(jié)表，以確定銀行存款余額的正確性 【答案】D 第二節(jié) 獲取審計證據(jù)的審計程序 審計證據(jù)的收集方法 1 檢查記錄和文件：是指審計人員對

12、被審計單位的會計記錄和其他書面文件可靠程度的審閱和復核。 2 檢查有形資產：是指審計人員對被審計單位的資產實物審查。如檢查被審計單位各種實物資產及現(xiàn)金、有價證券等。 3 觀察（監(jiān)盤）：對一般實物資產，由被審計單位的人員進行盤點，注冊會計師對盤點進行監(jiān)督。對貴重實物資產，審計人員可以進行抽查復點。 4 詢問 5 函證：是審計人員為印證被審計單位會計記錄所載事項而向第三者發(fā)函詢證的一種方法。 函證包括兩種方式：肯定式函證和否定式函證。 函證適用于應收賬款、銀行存款、應收票據(jù)、應付賬款等。 6 計算：驗算的適用范圍為:憑證，帳簿，報表 橫向、縱向

13、加總的驗算。 7 重新執(zhí)行：重新獨立執(zhí)行作為被審計單位內控組成部分的程序或控制。 8 分析程序：分析性復核是通過分析和比較被審計單位的重要比率和金額，了解發(fā)展趨勢、發(fā)展異常波動和差異。 目的在于發(fā)現(xiàn)異常波動。 對于不重要的項目可以僅對其進行分析性復核。 【例題7】 · 審計證據(jù)是注冊會計師發(fā)表審計意見的基礎。注冊會計師在執(zhí)行對A公司2006年度會計報表審計時，遇到與審計證據(jù)有關的問題，請根據(jù)《審計證據(jù)》具體準則的要求，代注冊會計師作出正確的判斷。 · （1）由于風險評估程序能夠識別出所有的重大錯報風險，所以注冊會計師應當實施風險評估程序，以此作為評估財務報表層次和認定層次重

14、大錯報風險的基礎（　）。 · 【答案】× · （2）在風險導向審計下，注冊會計師必須實施相應的控制測試和實質性程序（?。?。 · 【答案】× 【例題8】 · F注冊會計師擬對A公司的貨幣資金實施實質性程序。以下審計程序中，屬于實質性程序的有（ ）。 · A. 檢查銀行預留印鑒的保管情況 · B. 檢查銀行存款余額調節(jié)表中未達賬項在資產負債表日后的進賬情況 · C. 檢查現(xiàn)金交易中是否存在應通過銀行辦理轉賬手續(xù)支付的項目 · D. 檢查外幣銀行存款年末余額是否按年末匯率折合為記賬本位幣金額 · 【答案】BD 【例題9】 · （2

15、007年，1分）根據(jù)審計準則的規(guī)定，在記錄實施審計程序的性質、時間和范圍時，應當記錄測試的特定項目或事項的識別特征。在記錄識別特征時，下列做法正確的是（ ）。 · A．對乙公司生成的訂購單進行測試，將供貨商作為主要識別特征 · B．對需要選取既定總體內一定金額以上的所有項目進行測試，將該金額以上的所有項目作為主要識別特征 · C．對運用系統(tǒng)抽樣的審計程序，將樣本來源作為主要識別特征 · D．對詢問程序，將詢問時間作為主要識別特征 · 【答案】C 第二節(jié) 審計工作底稿 一、審計工作底稿的含義 審計工作底稿，是指審計人員對制定的審計計劃、實施的審

16、計程序、獲取的相關審計證據(jù)，以及得出的審計結論作出的記錄。它是對審計工作全過程及其工作內容和工作結果的全面反映。 二、審計工作底稿的分類 （一）按審計工作底稿的性質和作用分類 1、綜合類工作底稿 2、業(yè)務類工作底稿 3、備查類工作底稿 二）按審計工作階段分類 1、計劃階段的工作底稿 2、實施階段的工作底稿 3、報告階段的工作底稿 三、審計工作底稿的作用 1、為作出審計結論提供基礎 2、為明確審計人員的責任提供依據(jù) 3、為控制和評價審計質量提供了基礎 4、為未來審計工作提供參考 四、審計工作底稿的編制 （一）審計工作底稿的基本要素 1、被審計單位的名稱 2、審

17、計項目名稱 3、審計項目的時點或期間 4、審計過程及其結果的記錄 5、審計標識及其說明 6、索引號及頁次 7、編制者姓名及編制日期 8、復核者姓名及復核日期 9、其他應說明事項 （二）編制審計工作底稿的總體要求 （三）審計工作底稿的復核 1、審計工作底稿復核的作用 2、審計工作底稿復核的要點 3、審計工作底稿復核的要求 4、審計工作底稿的三級復核制度 （1）項目經(jīng)理復核 （2）部門經(jīng)理復核 （3）主任會計師復核 四）審計工作底稿的管理 1、審計檔案的分類 （1）永久性檔案 （2）當期檔案 2、審計檔案的所有權和保管 3、審計檔案的保密與調閱 【例題

18、8】 · 審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，是注冊會計師形成審計意見基礎。注冊會計師在執(zhí)行對A公司2006年度會計報表審計時，遇到與審計工作底稿有關的問題，請根據(jù)審計準則的規(guī)定，代注冊會計師作出正確的判斷。 · （1）注冊會計師通過執(zhí)行分析程序判斷A公司的存貨計價可能存在重大錯報，但在隨后的抽樣計價測試中卻沒有發(fā)現(xiàn)重大錯報，則注冊會計師只需在審計工作底稿中記錄形成的存貨計價的最終結論（　）。 · 答案：× · （2）注冊會計師在歸整審計工作底稿時，發(fā)現(xiàn)兩份內容一致的來自B公司應收賬款函證的回函，一為傳真件，一為原件，則注冊會計師決定將傳真件予以刪除（?。?。 · 答案：√ 本章主要內容：

19、 審計證據(jù)是注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務中，為了形成審計意見，所獲取的事實憑據(jù)和資料。具有充分性和適當性的特征 獲取審計證據(jù)的方法檢查、觀察、監(jiān)盤、查詢及函證、計算、分析性復核等方法 審計工作底稿是審計工作人員在執(zhí)行審計工作程序過程中所做的記錄和獲取的資料。是審計證據(jù)的載體 審計工作底稿按內容分為綜合類、業(yè)務類和備查類三種 審計工作底稿的所有權屬于會計師事務所 審計工作底稿的重要意義 作業(yè) 1、教材P104 2、注冊會計師在對TH科技公司進行審計時，發(fā)現(xiàn)該公司內部控制制度具有嚴懲缺陷。在此情況下，注冊會計師能否領帶下列證據(jù)： （1）銷貨發(fā)票副本；（2）監(jiān)盤客戶的存貨（不涉及至檢查相關的所有權憑證）； （3）律師提供的聲明書；4）管理層聲明書；（5）會計記錄；（6）行業(yè)成本變化趨勢的分析； （7）原材料驗收單；（8）有價證券盤點表。 7