《中級財務會計》第13章收入和利潤

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1、劉永澤 陳立軍 主編普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃教材中級財務會計第13章 收入和利潤23，是指企業(yè)在中形成的、會導致的、的經(jīng)濟利益的總流入。p1、收入是企業(yè)日?；顒有纬傻慕?jīng)濟利益流入。p2、收入可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負債的減少，或者二者兼而有之。p3、收入所有者權益的增加。p4、收入不包括所有者向企業(yè)投入資本導致的經(jīng)濟利益流入。在日常核算中，企業(yè)應當設置這兩個科在日常核算中，企業(yè)應當設置這兩個科目，目，但在資產(chǎn)負債表中，應將二者合并但在資產(chǎn)負債表中，應將二者合并為營業(yè)收入項目反映。為營業(yè)收入項目反映。4中級財務會計第13章 收入和利潤企業(yè)會計準則規(guī)定，銷售商品收入同時滿足下列五個條件的，才

2、能予以確認：p1、企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；p2、企業(yè)既通常與所有權相聯(lián)系的，也沒有對已售出的商品；p3、收入的金額能夠可靠地計量；p4、相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；p5、相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。注意：注意：“主要風險與報酬同時轉主要風險與報酬同時轉移移”的判斷，見的判斷，見P324325頁，頁，略略5中級財務會計第13章 收入和利潤應交增值稅（銷項稅額）按已收或應收的合同或協(xié)議價款和應收取的增值稅銷項稅額按確定的收入金額按應收取的增值稅銷項稅額6中級財務會計第13章 收入和利潤應交消費稅按相關稅費的金額按已銷商品的賬面價值結轉銷售成本7中級財務會計

3、第13章 收入和利潤等科目的期末余額應并入資產(chǎn)負債表中的項目反映。教材P327328頁【例13-1,13-2，13-3】，略。8中級財務會計第13章 收入和利潤9甲企業(yè)于10月5日發(fā)給長虹機器廠的1 000件B產(chǎn)品，該批商品的成本為350 000元，增值稅專用發(fā)票注明貨款500 000元，增值稅款85 000元，代墊運雜費10 000元，已向銀行辦妥托收手續(xù)。后得知該廠在另一筆交易中發(fā)生巨額損失，資金周轉十分困難，經(jīng)與購貨方交涉，確定此項收入本月收回的可能性不大，不確認收入。借：發(fā)出商品B產(chǎn)品 350 000 貸：庫存商品B產(chǎn)品 350 000借：應收賬款長虹機器廠 85 000 貸：應交稅費

4、增值稅(銷項稅額) 85 000該企業(yè)得知長虹機器廠經(jīng)營和財務狀況已經(jīng)好轉，長虹機器廠也承諾付款。此時，該企業(yè)應。借：應收賬款長虹機器廠 500 000 貸：主營業(yè)務收入 500 000借：主營業(yè)務成本 350 000 貸：發(fā)出商品B產(chǎn)品 350 000u并不影響銷售的會計處理。教材P329頁【例13-4】，略。視購貨方能否在折扣期限內付款有兩種選擇：教材P330331頁【例13-5】，略。：我國企業(yè)會計準則規(guī)定，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入財務費用，即涉及現(xiàn)金折扣的商品銷售，應采用總價法進行會計處理。10中級財務會計第13

5、章 收入和利潤是指企業(yè)因售出商品的等原因而在售價上給予的減讓。 （1）如果發(fā)生的銷售折讓時，企業(yè)的，則應。 （2）企業(yè)時，按應，并同時按規(guī)定賬戶。等【紅字】 （3）銷售折讓屬于的：u按照【資產(chǎn)負債表日后事項】的相關規(guī)定進行處理。教材P331332頁【例13-6】，略。11中級財務會計第13章 收入和利潤，是指企業(yè)售出的商品由于等原因而發(fā)生的退貨。 （1）的售出商品發(fā)生銷售退回的，應將已記入科目的商品成本全額轉入科目。發(fā)出商品時： 退回時：教材P333頁【例13-7】，略。 （2）的售出商品發(fā)生銷售退回的，一般。 若的，應同時。教材P333334頁【例13-8】，略。12中級財務會計第13章 收

6、入和利潤13 若該項銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應同時調整相關的金額。 沖減收入：【紅字】 沖減成本： （3）發(fā)生的銷售退回，若。u按照【資產(chǎn)負債表日后事項】的相關規(guī)定進行處理。教材P334335頁【例13-9】，略。14A企業(yè)上月銷售給B公司的一批商品，因質量有問題，經(jīng)雙方協(xié)商同意給予3000元折讓。該批商品的銷售收入，已于上月確認入賬，但貨款尚未收到。根據(jù)有關憑證，作如下會計分錄：借：主營業(yè)務收入銷售折讓 3 000 貸：應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 510 【紅字】 應收賬款B公司 3 510 甲企業(yè)收到上月發(fā)給乙企業(yè)的不合格A產(chǎn)品5件，貨款2 000元，增值稅340 元，乙企業(yè)已于上月

7、付款，本月該商品因出現(xiàn)嚴重質量問題被退回，該企業(yè)同意并辦妥了有關手續(xù)，所收貨款以銀行存款退回，A產(chǎn)品的單位成本250元，上月已結轉。借：主營業(yè)務收入 2 000 貸：應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 340【紅字】 銀行存款 2 340借：庫存商品A產(chǎn)品 1 250 貸：主營業(yè)務成本 1 250在下列銷售方式下，企業(yè)可以，有證據(jù)表明。，是指收款人根據(jù)購銷合同發(fā)貨后委托其開戶銀行向異地付款人收取款項，付款人驗單或驗貨后向其開戶銀行承諾付款的一種銷售方式。p銷貨方應當于確認收入。教材P335頁【例13-10】，略。15中級財務會計第13章 收入和利潤，是指商品已經(jīng)交付，但貨款分期收回的一種銷售方式。

8、教材P335336頁【例13-11】，略。p采用分期收款，具有p具有以下特點： 銷售商品的（房產(chǎn)、汽車、重型設備等）； （有的是幾年，有的長達十幾年甚至更長）；收取貨款的。p滿足收入確認條件的，按照應收的確認收入。 其核算方法與步驟類似。 企業(yè)應設置與科目，核算采用遞延方式具有融資性質的銷售商品。16中級財務會計第13章 收入和利潤17核算企業(yè)的長期應收款項，包括：融資租賃產(chǎn)生的應收款項、采用遞延方式具有融資性質的銷售商品和提供勞務等產(chǎn)生的應收款項等。 采用遞延方式分期收款銷售商品或提供勞務等經(jīng)營活動產(chǎn)生的長期應收款，滿足收入確認條件的，按應收的合同或協(xié)議價款確認應收款項。 本科目可按債務人進

9、行明細核算；期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的長期應收款。核算企業(yè)分期計入租賃收入或利息收入的未實現(xiàn)融資收益。 企業(yè)采用實際利率法按期計算確定的利息收入，借記，貸記；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未轉入當期收益的未實現(xiàn)融資收益。18同時： 同時：教材P336339頁【例13-12】，略。，是指委托方根據(jù)協(xié)議，委托受托方代銷商品的一種銷售方式。p委托代銷具體又可分為和兩種。是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方按合同或協(xié)議價格收取代銷商品的貨款，實際售價可由受托方自定，實際售價與合同或協(xié)議價格之間的差額歸受托方所有的銷售方式。情況分類情況分類委托方委托方受托方受托方發(fā)貨時售出時收貨時售出時與直接銷售商

10、品沒有實質區(qū)別的確認銷售收入作購貨處理商品沒有售出可以退回，或因代銷商品出現(xiàn)虧損時可以要求補償?shù)牟淮_認銷售收入根據(jù)已銷商品確認銷售收入不作購貨處理按實際售價確認銷售收入19中級財務會計第13章 收入和利潤20科目核算企業(yè)未滿足收入確認條件但已發(fā)出商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價）。 企業(yè)采用委托其他單位代銷的商品，也可以單獨設置科目。科目核算企業(yè)不承擔風險的代理業(yè)務形成的資產(chǎn)，包括受托理財業(yè)務進行的證券投資和受托貸款等。 企業(yè)采用受托代銷的商品，可將本科目改為科目?？颇亢怂闫髽I(yè)不承擔風險的代理業(yè)務收到的款項，包括受托投資資金、受托貸款資金等。 企業(yè)采用收到的代銷商品款，可將本科目改為

11、科目。 收到受托代銷的商品，按約定的價格，借記【受托代銷商品】，貸記【受托代銷商品款】科目。21 A、發(fā)出商品： B、收到“代銷清單”時： C、結轉成本時： D、收到貨款時：22 A、收到代銷商品驗收入庫： B、實際銷售時： C、結轉商品銷售成本：同時，轉銷代銷商品款： D、匯付代銷商品款：23 A、發(fā)出商品時，確認收入： B、結轉成本：。等等教材P340頁【例13-13】，略。24 是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方根據(jù)代銷商品的數(shù)量向受托方支付手續(xù)費的一種代銷方式。 在這種代銷方式下，；。受托方收取的代銷手續(xù)費，可作為或處理。 這種代銷方式與第一種代銷方式相比，主要特點是，受托方通常

12、按照委托方。 ：委托方發(fā)出商品不能確認收入；委托方支付的手續(xù)費計入【銷售費用】；收到代銷清單時確認收入；對受托方來說，收取的手續(xù)費確認勞務收入；收到代銷的商品不能作為商品購入處理；通過【受托代銷商品】科目核算。25 發(fā)出商品時： 收到“代銷清單”時： 結轉成本： 收到貨款時：26 收到代銷商品時： 對外銷售時： 收到委托單位“增值稅專用發(fā)票”時： 支付貨款，計算代銷商品手續(xù)費：27 計算應交營業(yè)稅（其他業(yè)務）：教材P341342頁【例13-14】，略。甲公司委托乙公司代銷A商品1 000件，雙方簽訂的代銷協(xié)議確定的協(xié)議價為1 170元（含17%的增值稅），每件支付手續(xù)費100元。A產(chǎn)品單位成本

13、680元，于7月20日發(fā)出該商品。次月20日收到乙公司轉來的代銷清單上表明售出1 000件，甲公司開具增值稅專用發(fā)票，注明售價1 000 000元，增值稅170 000元。要求：分別對甲公司、乙公司作相應賬務處理。28發(fā)出代銷商品時：借：委托代銷商品A產(chǎn)品(乙公司) 680 000 貸：庫存商品A產(chǎn)品 680 000次月20日收到代銷清單時：借：應收賬款乙公司 1 170 000 貸：主營業(yè)務收入 1 000 000 應交稅費增值稅(銷項稅額) 170 000借：主營業(yè)務成本 680 000 貸：委托代銷商品A產(chǎn)品(乙公司) 680 000借：銷售費用代銷手續(xù)費 100 000 貸：應收賬款乙

14、公司 100 000收到乙公司匯來的代銷貨款凈額時：借：銀行存款 1 070 000 貸：應收賬款乙公司 1 070 00029收到發(fā)來的A商品時：借：受托代銷商品A產(chǎn)品(甲公司) 1 000 000 貸：受托代銷商品款 甲公司 1 000 000實際銷售A商品時：借：銀行存款 1 170 000 貸：應付賬款甲公司 1 000 000 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 170 000借：應交稅費應交增值稅（進項稅額） 170 000 貸：應付賬款甲公司 170 000借：受托代銷商品款甲公司 1 000 000 貸：受托代銷商品A產(chǎn)品(甲公司) 1 000 000 支付貨款，計算代銷商品手續(xù)費

15、：借：應付賬款甲公司 1 170 000 貸：主營業(yè)務收入 100 000 銀行存款 1 070 000，是指購買方依照有關協(xié)議有權退貨的銷售方式。p如果企業(yè)能夠按照以往的經(jīng)驗，應在后，；p如果企業(yè)，則。教材P342344頁【例13-15】，略。30中級財務會計第13章 收入和利潤，是指購貨方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付款，的銷售方式。p銷貨方通常應，在此之前預收的貨款應作為一項負債，記入科目或科目。教材P344頁【例13-16】，略。31中級財務會計第13章 收入和利潤p房地產(chǎn)銷售應，按銷售商品確認收入的原則確認實現(xiàn)的銷售收入。u如果房地產(chǎn)經(jīng)營商按合同要求開發(fā)房地產(chǎn)的，應作為建造合

16、同，按建造合同的處理原則處理。p在房地產(chǎn)銷售中，房地產(chǎn)的法定所有權轉移給買方，通常表明其所有權上的主要風險和報酬也已轉移，企業(yè)應確認銷售收入。p但也有可能出現(xiàn)法定所有權轉移后，所有權上的風險和報酬尚未轉移的情況： 在所實施的重大行動完成時確認收入。 在這些不確定因素消失后確認收入。 分析交易的實質，確定是作為銷售處理，還是作為融資租賃或利潤分成處理。 如果作為銷售處理，賣方在繼續(xù)涉入的期間內一般不應確認收入。32中級財務會計第13章 收入和利潤，是指銷售方在銷售商品的同時回收與所售商品相同的舊商品。，。，是指在銷售商品的同時，銷售方同意的銷售方式。，銷售方，收到的款項應確認為負債；u回購價格大

17、于原售價的差額，企業(yè)應在回購期間按期計提利息費用，計入。表明售后回購交易銷售商品的，按售價，作為。33中級財務會計第13章 收入和利潤應交增值稅（銷項稅額）按應收取的增值稅銷項稅額按實際收到的價款按其差額34中級財務會計第13章 收入和利潤教材P345346頁【例13-17】，略。應交增值稅（進項稅額）按約定的商品回購價格按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額按實際支付的金額35中級財務會計第13章 收入和利潤，是指在銷售商品的同時，銷售方同意在日后再將同樣的商品租回的銷售方式。，企業(yè)，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額，應區(qū)分融資性租賃或經(jīng)營性租賃分別進行會計處理：u（1）認定為的，售價與資產(chǎn)賬面價值

18、之間的，并。教材P346347頁【例13-18】，略。36中級財務會計第13章 收入和利潤u（2）認定為的，應當分別情況處理：售后租回交易是達成的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的。售后租回交易達成的： A、在的情況下，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應當計入當期損益，但若售價低于公允價值的損失將由低于市價的未來租賃付款額補償?shù)?，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應當予以遞延，并按照與確認租金費用相一致的方法在預計的資產(chǎn)使用期限內進行分攤； B、在的情況下，售價高于公允價值的差額應當，并按照與確認租金費用相一致的方法在。37中級財務會計第13章 收入和利潤應根據(jù)在資產(chǎn)負債表日提供勞務交易的結果是否能夠可靠地估計

19、，分別采用不同的方法予以確認和計量。p采用完工百分比法確認提供勞務收入。p能夠可靠地估計，是指同時滿足下列條件：u（1）收入的金額能夠可靠地計量。u（2）相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。u（3）交易的完工進度能夠可靠地確定。u（4）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。38中級財務會計第13章 收入和利潤39 在同一會計年度內開始并完成的勞務，應在勞務完成時確認收入，確認的金額為合同或協(xié)議總金額，確認方法可參照商品銷售收入的確認原則。 企業(yè)對外提供勞務發(fā)生的支出一般先通過科目歸集，待確認為費用時，再轉入或。 的勞務，企業(yè)應在提供勞務完成時，按合同價款確認收入。等40 開始并完成的勞務： 提供

20、勞務發(fā)生有關支出時：等 安裝完成，確認所提供勞務的收入并結轉該項勞務總成本時： 勞務的開始和完成分屬不同的會計年度，且企業(yè)在資產(chǎn)負債表日能對該項交易的結果作出可靠估計的，應按確認收入。41 在采用完工百分比法確認收入時，收入和相關的費用應按以下公式計算： 其中，勞務的完成程度確定方法有：對已經(jīng)完工作量的測量；按已提供的勞務量占應提供的勞務總量的百分比；按已發(fā)生的成本占估計總成本的百分比。等42教材P348349頁【例13-19】，略。某企業(yè)于2008年10月1日為B公司研制一項軟件，合同規(guī)定：時間為6個月，總收入為600 000元，10月1日B公司預付賬款300 000元，余款于完成時一次付清

21、。至2008年12月31日已經(jīng)發(fā)生研制費用280 000元，預計研制完成該項軟件的總成本為350 000元，經(jīng)專業(yè)測量師測量，現(xiàn)已完成的開發(fā)程度為70%。43預收款項時：借：銀行存款 300 000 貸：預收賬款B公司 300 000研制過程中支付相關費用時：借：勞務成本 280 000 貸：銀行存款 280 000年末確認該項勞務的本期收入和費用時：本期收入=600 000 70%0=420 000(元)本期費用=350 000 70%0=245 000(元)借：預收賬款B公司 420 000 貸：主營業(yè)務收入 420 000借：主營業(yè)務成本 245 000 貸：勞務成本 245 000p根

22、據(jù)資產(chǎn)負債表日已經(jīng)收回或預計將要收回的款項對已經(jīng)發(fā)生勞務成本的補償程度，分以下情況進行會計處理：教材P350頁【例13-20】，略。44中級財務會計第13章 收入和利潤45應當分別不同的情況進行會計處理：p（1）如果銷售商品部分和提供勞務部分：u應當銷售商品部分和提供勞務部分。p（2）如果銷售商品部分和提供勞務部分，或：u應當進行會計處理。教材P351352頁【例13-21】，略。企業(yè)提供的勞務種類繁多，而不同的勞務，其提供方式以及收費方式各具特點。企業(yè)提供的下列勞務，滿足收入確認條件的，應按規(guī)定的時點確認有關勞務收入：教材P352353頁【例13-22】，略。46中級財務會計第13章 收入和

23、利潤企業(yè)的有些交易活動，并不轉移資產(chǎn)的所有權，而只讓渡資產(chǎn)的使用權，由此取得的收入，為讓渡資產(chǎn)使用權收入。p主要包括：和。同時滿足下列條件的，才能予以確認：p1、相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；p2、收入的金額能夠可靠地計量。47中級財務會計第13章 收入和利潤p資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定利息收入金額。p無論利息如何支付，企業(yè)均應分期計算并確認利息收入。 第一節(jié)第一節(jié) 收收 入入48中級財務會計第13章 收入和利潤p使用費收入，應當按照有關合同或協(xié)議約定的收費時間和方法計算確定。p使用費的收費時間和收費方法是多種多樣的。教材P354頁【例13-23】，

24、略。甲公司于2010年1月1日向丙公司轉讓某專利權的使用權，協(xié)議約定轉讓期為5年，每年年末收取使用費200 000元。2010年該專利權計提的攤銷額為120 000元，每月計提金額為10 000元。假定不考慮其他因素。（1）2010年年末確認使用費收入：借：應收賬款（或銀行存款） 200 000 貸：其他業(yè)務收入 200 000（2）2010年每月計提專利權攤銷額：借：其他業(yè)務成本 10 000 貸：累計攤銷 10 000第一節(jié)第一節(jié) 收收 入入49中級財務會計第13章 收入和利潤50，是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。l其中：，是指應當計入當期損益、最終會引起所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有

25、者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。在利潤表中，利潤的金額分為營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三個層次計算確定。，是指企業(yè)一定期間的日?；顒尤〉玫睦麧?。營業(yè)利潤的具體構成，可用公式表示如下：51中級財務會計第13章 收入和利潤，是指企業(yè)一定期間的營業(yè)利潤，加上營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出后的所得稅前利潤總額，即：，是指企業(yè)一定期間的利潤總額減去所得稅費用后的凈額，即：52中級財務會計第13章 收入和利潤，是指企業(yè)取得的與日常生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關系的各項利得。53中級財務會計第13章 收入和利潤，是指企業(yè)發(fā)生的與日常生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關系的各項損失。54中級財務會計第13章 收入和利潤5

26、5 期末，利潤表中所列示的所得稅費用（收益），為企業(yè)當期“所得稅”與“遞延所得稅費用（收益）”之和。即：56甲公司2010年全年利潤總額（即稅前會計利潤）為1 0 200 000元，其中包括本年收到的國庫券利息收入200 000元，所得稅稅率為25%。假定甲公司本年無其他納稅調整因素。 按照稅法的有關規(guī)定，企業(yè)購買國庫券的利息收入免交所得稅，即在計算納稅所得時可將其扣除。甲公司當期所得稅的計算如下：應納稅所得額=10 200 000200 000=10 000 000（元）當期應交所得稅額：10 000 00025%=2 500 000（元） 企業(yè)所得稅核算應采用資產(chǎn)負債表債務法。根據(jù)所得稅準

27、則的規(guī)定，對當期應交所得稅加以調整計算后，據(jù)以確認應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用，通過科目核算。57 期末結轉本年利潤的方法有“表結法”和“賬結法”。 年度終了，無論盈虧，均應將科目的本年累計余額轉入科目。58教材P364頁【例13-26】，略。59中級財務會計第13章 收入和利潤年度終了，企業(yè)應將“利潤分配”科目所屬其他明細科目余額轉入“未分配利潤”明細科目。教材P365頁【例13-27】，略?！袄麧櫡峙湮捶峙淅麧櫋钡钠谀┯囝~代表企業(yè)尚未指定用途的利潤或者虧損60中級財務會計第13章 收入和利潤本本 章章 結結 束束61中級財務會計第13章 收入和利潤本本 章章 結結 束束此課件下載可自行編輯修改，供參考！此課件下載可自行編輯修改，供參考！感謝你的支持，我們會努力做得更好！感謝你的支持，我們會努力做得更好！