加強(qiáng)依法治稅提高納稅意識(shí)稅務(wù)學(xué)專業(yè)

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1、加強(qiáng)依法治稅提高納稅意識(shí) 內(nèi)容摘要：現(xiàn)在國(guó)內(nèi)，民眾的綜合納稅觀念依舊位于相對(duì)薄弱的階段，逃稅情況數(shù)不勝數(shù)，怎樣強(qiáng)化民眾的納稅觀念就變成現(xiàn)在最為重要的部分。強(qiáng)化民眾的納稅觀念，創(chuàng)造和諧的稅收環(huán)境，是促進(jìn)國(guó)內(nèi)依法治稅甚至依法治國(guó)的關(guān)鍵，因此必須利用掌握納稅人意識(shí)的定義，和造成我國(guó)納稅人意識(shí)現(xiàn)實(shí)狀況的因素，最終指出良好的處理方式，我們才可以深入且清楚的掌握納稅人意識(shí)，進(jìn)而深化民眾納稅意識(shí)，成為具備良好納稅意識(shí)的公民。 關(guān)鍵詞：稅收制度；依法治稅；稅制改革  目 錄 一、緒論 1 （一）研究背景 1 （二）研究意義 2 二、我國(guó)納稅人意識(shí)現(xiàn)狀及其成因 3 （一）我國(guó)納

2、稅意識(shí)的現(xiàn)狀 3 （二）我國(guó)納稅人納稅意識(shí)淡薄的主要原因 5 三、我國(guó)稅收法律所存在的問(wèn)題 7 （一）稅法體系不夠完善 7 （二）稅收環(huán)境不夠理想 8 （三）稅收制度可操作性較差 8 （四）監(jiān)督機(jī)制不夠健全 10 四、稅收法律問(wèn)題的應(yīng)對(duì)措施 10 （一）提高法律級(jí)次，完善稅收立法體系 10 （二）建立廣泛嚴(yán)密的協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò) 11 （三）優(yōu)化稅收制度，加強(qiáng)調(diào)控作用 11 （四）注重實(shí)效，深入持久開(kāi)展依法治稅宣傳 14 五、結(jié)論 14 參考文獻(xiàn) 16 加強(qiáng)依法治稅提高納稅意識(shí) 一、緒論 （一）研究背景 稅收是我國(guó)籌集財(cái)政收入的關(guān)鍵方式，現(xiàn)在稅收占據(jù)財(cái)政的9

3、0%左右。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，稅收收入連年增長(zhǎng)，2014年稅收收入10.3768萬(wàn)億元，2015年稅收收入11.0604萬(wàn)億元，2016上半年稅收收入6.5萬(wàn)億元。國(guó)家使用稅收得到財(cái)政收入，利用預(yù)算使用財(cái)政支出，準(zhǔn)備公共產(chǎn)品以及各種服務(wù)，加快國(guó)家社會(huì)的平穩(wěn)發(fā)展，達(dá)到民眾逐漸提升的物質(zhì)文化等部分的需要。強(qiáng)化稅收監(jiān)管、加快依法治稅，降低以及減少多種理由的漏稅情況，讓經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生的稅源轉(zhuǎn)變成稅收，讓稅收收入伴隨經(jīng)濟(jì)進(jìn)步平穩(wěn)的得到發(fā)展。依法治稅，可讓稅收活動(dòng)為公司和目前的納稅人營(yíng)造良好的公平發(fā)展的環(huán)境，便于加快國(guó)家政治經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)久穩(wěn)定發(fā)展，便于完成國(guó)家公平正義。必須全面促進(jìn)依法治稅，強(qiáng)化稅收監(jiān)管，才可以

4、全面激發(fā)稅收籌集收入以及調(diào)整劃分的職能影響，才可以讓稅收全面的為經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展做出貢獻(xiàn)，為提升民眾生活質(zhì)量，為發(fā)展法治政府以及和諧社會(huì)做出貢獻(xiàn)。然而依法治稅工作依舊出現(xiàn)部分突出問(wèn)題：稅收立法制度以及流程并不健全，體制建設(shè)品質(zhì)很低；一些稅務(wù)人員依法行政觀念沒(méi)有深入人心，依法行政水平以及能力持續(xù)后續(xù)的提升；越權(quán)執(zhí)法、隨意執(zhí)法等問(wèn)題時(shí)常出現(xiàn)，執(zhí)法不嚴(yán)格的情況是目前的關(guān)鍵問(wèn)題；稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督制度并不完善，監(jiān)督方式需要后續(xù)的改善，部分違法或不合理的行政活動(dòng)不能得到快速、高效的糾正以及改善；稅收環(huán)境需要后續(xù)的改良，部分地區(qū)政府和有關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)依法治稅的發(fā)展并沒(méi)有正面的積極影響，納稅人納稅意識(shí)很低，社會(huì)中介組織的工

5、作還需要后續(xù)的健全。我們應(yīng)進(jìn)一步采取有效措施，認(rèn)真研究、解決存在的這些問(wèn)題。 （二）研究意義 從“依法治國(guó)，建設(shè)社會(huì)主義法治國(guó)家”著手，黨的“十五大”逐漸把其明確成基本方略，也成為黨領(lǐng)導(dǎo)人民管理國(guó)家的憑證。我國(guó)開(kāi)展關(guān)鍵經(jīng)濟(jì)工作以及宏觀調(diào)控將稅收工作當(dāng)做關(guān)鍵的方式。事實(shí)上，依法治稅就是依法治國(guó)的部分實(shí)踐以及關(guān)鍵組成方面。 從稅收自身特點(diǎn)進(jìn)行分，其依靠我國(guó)的政治權(quán)力，根據(jù)法定的要求，強(qiáng)行的、無(wú)償?shù)氐玫截?cái)政收入的方式。在法治不能缺少的狀況下，稅收自身就需要展現(xiàn)出無(wú)償性以及強(qiáng)制性，尤其是在發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)候，公司會(huì)逐漸變成自主運(yùn)作、自主發(fā)展、獨(dú)自承擔(dān)效益以及風(fēng)險(xiǎn)，且開(kāi)展自我監(jiān)管的單獨(dú)商品生

6、產(chǎn)者以及運(yùn)作者。稅收方式調(diào)配公司與國(guó)家的關(guān)系，此外太高的收入以及緩和社會(huì)分配不公的問(wèn)題都需要利用稅收進(jìn)行調(diào)整。 從目前治稅理念的內(nèi)在需要上進(jìn)行分析，我國(guó)稅務(wù)機(jī)構(gòu)的觀念，指出“法治、公平、文明、效率”的標(biāo)準(zhǔn)，將“法治”放到最關(guān)鍵的部分，這展現(xiàn)出其的關(guān)鍵性。稅務(wù)組織需要全面貫徹稅法，減少自立章法以及過(guò)度使用職權(quán)的活動(dòng)，納稅人也需要全面實(shí)施納稅的義務(wù)。 二、我國(guó)納稅人意識(shí)現(xiàn)狀及其成因 （一）我國(guó)納稅意識(shí)的現(xiàn)狀 現(xiàn)在，按照國(guó)家稅務(wù)總局的要求，稅務(wù)部門要“而向征管、而向基層、面向納稅人”，雖然納稅人的納稅意識(shí)有所增強(qiáng)，但與先進(jìn)國(guó)家相比還有很大差距。從納稅主體上進(jìn)行探究，一般展現(xiàn)為下面幾個(gè)部分：

7、 1.公民納稅意識(shí)普遍淡薄 城市審查分析表明，70.2%的人不了解納稅的流程以及方式，有57. 3%的公民并未納稅，近60%的人指出自身沒(méi)有繳過(guò)或不想上交個(gè)人所得稅。上述分析表明國(guó)內(nèi)民眾納稅觀念并不強(qiáng)烈，大部分人只清楚在個(gè)人工資單上單位代扣上交的個(gè)人所得稅外，對(duì)其余稅收并不了解。其不知自己在買一瓶酒或一盒化妝品的同時(shí)已繳了消費(fèi)稅、增值稅，更不知自己用盡積蓄或貸款買了商品房后還有一大筆契稅要繳，正是由于許多購(gòu)房者事先對(duì)這筆稅款并不知情，引發(fā)了這些納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的矛盾，由此產(chǎn)生納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的諸多不滿。 另外，個(gè)人購(gòu)物時(shí)索取發(fā)票的意識(shí)也不強(qiáng)，很少人在飯店吃完飯要發(fā)票；個(gè)人在為他人準(zhǔn)備勞務(wù)或

8、科技服務(wù)的時(shí)候不自主納稅，城鄉(xiāng)個(gè)體小販逃稅的情況非常常見(jiàn)。 2.部分企業(yè)存在違反稅法的行為 一般展現(xiàn)為：第一是偷稅，常見(jiàn)的方式就是偽造、變?cè)臁㈦[匿以及銷毀賬簿、記賬依據(jù)；在賬簿上多列成本(來(lái)降低真實(shí)效益)或者減少收入；不依照要求進(jìn)行納稅上報(bào)，經(jīng)稅務(wù)組織告知申報(bào)依舊不進(jìn)行申報(bào)；進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，例如有些企業(yè)以虛開(kāi)增值稅發(fā)票的方式來(lái)增加進(jìn)項(xiàng)稅額，從而減少當(dāng)期應(yīng)納的增值稅和所得稅。 二是逃稅，表示納稅義務(wù)人使用多種手段逃避納稅的舉動(dòng)。比如部分公司通過(guò)往來(lái)科目，通過(guò)借款的名號(hào)協(xié)助法定代表人取得大量的現(xiàn)金，躲避上交營(yíng)業(yè)稅、城建稅和其余稅種。 三是騙稅，表示通過(guò)不真實(shí)出口或者其余欺騙方式，得到國(guó)

9、家出口退稅款的行為。比如部分人在香港或國(guó)外某地設(shè)置空殼企業(yè)，內(nèi)地公司就使用上述空殼偽造公司產(chǎn)品出口外銷合約、運(yùn)輸?shù)荣Y料，之后向稅務(wù)機(jī)構(gòu)提交退稅，然后得到大量的出口退稅。 四是漏稅，也就是納稅人并未意識(shí)到漏繳或者少繳的舉動(dòng)。一般是因?yàn)榧{稅人不了解稅法要求以及則務(wù)體制，或者因?yàn)楣ぷ鞑徽J(rèn)真等原因造成的。 五是抗稅，表示用過(guò)暴力、威脅方式拒不上交稅款的活動(dòng)。在公司中，好像不偷稅就會(huì)被別人當(dāng)做是傻瓜，因此公司就設(shè)置假賬，偷稅漏稅時(shí)常出現(xiàn)。 3.部分機(jī)關(guān)事業(yè)單位存在不重視納稅的現(xiàn)象 事業(yè)單位因?yàn)楹怂惴绞降牟町?，其效益也是不同的，很多把自營(yíng)收入都統(tǒng)計(jì)到事業(yè)收入中，導(dǎo)致應(yīng)稅和非應(yīng)稅收入不能被很好的劃分

10、清楚，進(jìn)而導(dǎo)致應(yīng)稅收入漏稅情況的出現(xiàn)，詳細(xì)的涉稅問(wèn)題一般就是營(yíng)業(yè)稅、印花稅、所得稅。機(jī)關(guān)組織也表現(xiàn)出“吃皇糧”的思維，指出收稅是不必要的，所以偷稅情況數(shù)不勝數(shù)。此外，身為代扣代繳義務(wù)的機(jī)構(gòu)對(duì)納稅活動(dòng)并不了解，指出上述義務(wù)并不需要履行。 （二）我國(guó)納稅人納稅意識(shí)淡薄的主要原因 1.歷史原因 第一，從國(guó)內(nèi)歷史文化理念進(jìn)行分析，因?yàn)樵馐苋寮椅幕淖饔茫瑖?guó)內(nèi)民眾的公共理性理念并不明顯，還無(wú)法產(chǎn)生對(duì)稅收的全面深入理解。其次，從我國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平來(lái)看，雖然進(jìn)入社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，民主政治體制改革也取得了一定成果，但距完善的納稅人意識(shí)所要求的政治、經(jīng)濟(jì)要求還有一定的差距。 2.現(xiàn)行的政策問(wèn)題 第

11、一，稅收法制發(fā)展落后，在現(xiàn)在我國(guó)超過(guò)二十個(gè)的稅法中，只有三個(gè)稅種是由最高國(guó)家權(quán)力組織修訂的，且進(jìn)行規(guī)范的，其余稅種大部分是讓國(guó)務(wù)院行政條文來(lái)限制，立法等級(jí)不高，所以無(wú)法深化稅法在納稅人內(nèi)心深處的權(quán)威以及位置。其次，稅收制度設(shè)置不合理，使得納稅人對(duì)稅收制度產(chǎn)生不良情緒，對(duì)納稅人意識(shí)形成負(fù)而影響。雖然我國(guó)進(jìn)行過(guò)多次稅制改革，稅制設(shè)計(jì)規(guī)范了很多，但仍存在諸多不合理之處。 3.服務(wù)形象原因 西方民眾納稅意識(shí)明顯的主要原因就是其了解自身是納稅人，政府就是為自己工作，政府將“為納稅人服務(wù)”當(dāng)做宗旨，其對(duì)納稅人以及政府雙方產(chǎn)生清晰的權(quán)利、義務(wù)意識(shí)有非常關(guān)鍵的良好影響。而國(guó)內(nèi)部分組織機(jī)構(gòu)和民眾關(guān)系并不緊密

12、，上述組織認(rèn)為自身的報(bào)酬是“國(guó)家的”，甚至不將納稅人放到心中?？梢韵胂?，在上述主次不分的關(guān)系中，根本無(wú)法形成身為主人的納稅意識(shí)。與服務(wù)形成反差的是政府則政支出透明度不高，社會(huì)公共事業(yè)建設(shè)中的腐敗、浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重，有的部門大樓越建越漂亮，汽車越買越豪華，拿著公款吃喝玩樂(lè)、揮霍浪費(fèi)。而對(duì)這些現(xiàn)象，納稅人的確無(wú)法以平和的心理和積極的態(tài)度納稅，更談不上培養(yǎng)自覺(jué)的納稅意識(shí)了。 4.稅務(wù)監(jiān)控與處罰不力 現(xiàn)在，稅收工作出現(xiàn)執(zhí)行稅法服從于結(jié)束稅收規(guī)劃的不合理認(rèn)識(shí)，這就導(dǎo)致對(duì)部分零星散戶的管理并不完善，因此就減弱了上述納稅人的意識(shí)。同時(shí)由于監(jiān)控手段不嚴(yán)密，納稅人只要不自行申報(bào)納稅，又無(wú)人檢舉，就可以輕易逃稅。

13、而在查處一些稅務(wù)違法案件時(shí)，往往因長(zhǎng)官意志、說(shuō)情風(fēng)等，或來(lái)自方方面而的干涉和阻力，處罰不能真正執(zhí)行到位。假如納稅人偷逃稅所承受的懲罰低于效益，那么就會(huì)造成機(jī)會(huì)主義心理。 5.稅收宣傳效果不理想 每年4月國(guó)內(nèi)稅務(wù)組織都需要開(kāi)展稅務(wù)宣傳月，然而從現(xiàn)實(shí)實(shí)施狀況進(jìn)行分析，依舊出現(xiàn)各種不良問(wèn)題：稅務(wù)機(jī)構(gòu)承擔(dān)了大量的工作，納稅人卻并不領(lǐng)情，多種新聞媒體只能干著急；在稅務(wù)推廣上非常重視納稅人職責(zé)，輕視了去他們權(quán)益的維護(hù)；推廣方式太過(guò)簡(jiǎn)單，手法老舊，最新制定的稅法很多時(shí)候無(wú)法合理的推廣；重納稅人宣傳，輕稅務(wù)干部宣傳。 6.受不良社會(huì)風(fēng)氣影響，納稅人容易產(chǎn)生抵觸情緒 一方面，企業(yè)受經(jīng)濟(jì)周期影響，普遍經(jīng)營(yíng)

14、狀況堪憂，同時(shí)，一些亂收費(fèi)、亂攤派現(xiàn)象還比較嚴(yán)重，企業(yè)負(fù)擔(dān)沉重、苦不堪言；而另一方而，政府則政支出透明度不高，服務(wù)意識(shí)不強(qiáng)，社會(huì)公共事業(yè)建設(shè)中的腐敗、浪費(fèi)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，而對(duì)這些現(xiàn)象，納稅人無(wú)法以平和的心理和積極的態(tài)度納稅。 三、我國(guó)稅收法律所存在的問(wèn)題 （一）稅法體系不夠完善 一是立法層次較低。目前國(guó)內(nèi)已開(kāi)征的稅法里面，大部分依舊停留在暫行條例以及辦法等低等級(jí)的條文上，且上述法規(guī)草案以及制度依舊位于增補(bǔ)、修正以及變化中，其中剛性不足缺少稅法威嚴(yán)性造成依法治稅無(wú)法被全面貫徹。 二是稅收法律體系不健全。對(duì)實(shí)際生活中發(fā)生的相關(guān)問(wèn)題無(wú)法被稅收法律清楚規(guī)定，缺少完善的法律條文的母法《稅收基本

15、法》，導(dǎo)致依法行政的法律憑證缺少。 三是稅法與稅法之間存在矛盾。在擬定稅法時(shí)，往往就某個(gè)法律談某個(gè)法律，較少考慮不同稅法之間的聯(lián)結(jié)，特別是一些相關(guān)聯(lián)的稅法之間尚存在著少數(shù)矛盾沖突的地方，致使稅法執(zhí)行上的困難與偏差。 四是立法技術(shù)水平較低。法律條文的內(nèi)容，并不健全或者出現(xiàn)重復(fù)，法律用語(yǔ)太過(guò)單一，含糊不清的定義使用太多，導(dǎo)致稅法修正次數(shù)過(guò)多，平穩(wěn)性不足。 （二）稅收環(huán)境不夠理想 稅收環(huán)境目前位于稅收管理之中，但是其在一定層面上對(duì)稅收征管項(xiàng)目造成影響。因?yàn)閲?guó)內(nèi)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)間很短，稅收在我國(guó)發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)進(jìn)步中具備非常關(guān)鍵的影響。第一依法治稅觀念不強(qiáng)，其中在一定層面上受到計(jì)劃經(jīng)濟(jì)理念作用。主

16、要表現(xiàn)一是以權(quán)代法、以言代法，不尊重法律法規(guī)的行為在有些政府領(lǐng)導(dǎo)那里時(shí)有發(fā)生，如打小算盤，為謀取本地區(qū)利益而運(yùn)用手中的權(quán)力干擾依法征稅。其次是國(guó)家依法治稅的風(fēng)氣并不濃厚，大量納稅人缺乏自主遵守法律，納稅主要驅(qū)動(dòng)力。最后就是部分行政職能機(jī)構(gòu)并不重視法律，沒(méi)有全面承擔(dān)應(yīng)盡的義務(wù)。其次是稅收司法保障體系不健全。部分司法組織在審判稅案的時(shí)候，因?yàn)榈胤奖Ｗo(hù)理念或受到經(jīng)濟(jì)效益的影響一般“以罰代刑”，涉稅犯罪無(wú)法得到應(yīng)該的懲處，導(dǎo)致有關(guān)犯罪人員無(wú)法得到懲處，對(duì)此稅務(wù)組織并沒(méi)有良好的處理方式。凡此種種嚴(yán)重影響了依法治稅的進(jìn)程。 （三）稅收制度可操作性較差 稅收制度具備明顯的較強(qiáng)的可執(zhí)行性就是依法治稅的重要

17、基礎(chǔ)，但是從國(guó)內(nèi)現(xiàn)在的稅收體制上進(jìn)行分析，國(guó)內(nèi)稅收法律系統(tǒng)不只不健完善，其中稅法統(tǒng)一性以及協(xié)調(diào)性并不好。一般展現(xiàn)在，首先稅收法律系統(tǒng)不完善。主要是稅收部分中的很多法律、條文不符合法理，下位法和上位法兩者出現(xiàn)問(wèn)題，很多法律要求不合理，很多同位階的規(guī)范性文件互相對(duì)立，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)構(gòu)自身“依法矛盾”的狀況經(jīng)常出現(xiàn)；稅法和其余機(jī)構(gòu)之間缺少關(guān)系以及互補(bǔ)，產(chǎn)生了比較和諧的整體，造成銀行、工商、司法等機(jī)構(gòu)再怎樣開(kāi)展依法征稅上出現(xiàn)明顯的不配合情況，缺少法律限制。其次是稅收法律等級(jí)不高，現(xiàn)在的單行稅法的大部分是暫行條文、方案等規(guī)章制度，人大立法修訂的本質(zhì)上的稅收法律并不多，導(dǎo)致國(guó)內(nèi)稅收法律自身效用不強(qiáng)?，F(xiàn)在國(guó)內(nèi)除

18、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》等是通過(guò)法的方式公開(kāi)之外，大部分就是國(guó)務(wù)院通過(guò)《條例》方式公開(kāi)的，和其余大部分法律進(jìn)行比較，突出展現(xiàn)在缺少權(quán)威性。因?yàn)槿狈Χ愂栈痉ó?dāng)做稅收法律系統(tǒng)的統(tǒng)領(lǐng)，導(dǎo)致稅法以及憲法中和稅費(fèi)有關(guān)的內(nèi)容并不統(tǒng)一，展現(xiàn)出顯著的空檔，稅收法律系統(tǒng)并不嚴(yán)謹(jǐn)，也不符合現(xiàn)實(shí)情況，對(duì)其法律效用造成影響。最后就是稅收立法隨意，全國(guó)人大、國(guó)務(wù)院、稅務(wù)機(jī)構(gòu)甚至地方政府都在修訂各個(gè)等級(jí)的稅收方針。由于稅收法制的缺少產(chǎn)生稅制結(jié)構(gòu)、征管、分配制度部分的不符合現(xiàn)實(shí)需要，也減弱了稅收的調(diào)控作用。因?yàn)槎愂諏?shí)體法中大部分要素不平穩(wěn)，所以無(wú)法被完善的執(zhí)行，但是在稅收、程序法中

19、，相關(guān)要求也不嚴(yán)謹(jǐn)，稅收法律和其余法律有對(duì)立的部分。因?yàn)槎愔浦贫炔⒉煌晟?，造成稅制太過(guò)依靠流轉(zhuǎn)稅，地方稅規(guī)模不大，共享稅比值過(guò)高，分稅制沒(méi)有全面貫徹；身為流轉(zhuǎn)稅主體稅種的增值稅貫徹方式不符合現(xiàn)實(shí)需要，監(jiān)管存在問(wèn)題、費(fèi)用高；此外國(guó)內(nèi)各領(lǐng)域之間稅負(fù)劃分不均，國(guó)內(nèi)稅收扶持政策并不合理、稅法變化過(guò)大等原因造成各地私自修改稅法，對(duì)依法治稅的實(shí)施造成負(fù)面影響。稅法自身就出現(xiàn)稅負(fù)不合理的不足，多稅種的法治化能力、法治化發(fā)展不和諧、不協(xié)調(diào)，無(wú)法為目前的市場(chǎng)主體、法人實(shí)體在稅收負(fù)擔(dān)或待遇上營(yíng)造和諧公平的環(huán)境，不只對(duì)當(dāng)代市場(chǎng)環(huán)境中的高效競(jìng)爭(zhēng)造成負(fù)面作用，此外對(duì)依法治稅以及行政造成非常顯著的干擾以及損害，給稅收?qǐng)?zhí)法

20、造成明顯的阻礙。 （四）監(jiān)督機(jī)制不夠健全 現(xiàn)在稅務(wù)干部執(zhí)法活動(dòng)并未得到嚴(yán)謹(jǐn)?shù)谋O(jiān)管，自身執(zhí)法責(zé)任制、執(zhí)法督查制等管理體制不健全，對(duì)違法干部程成出貨力度不夠，造成部分干部違法違紀(jì)情況時(shí)常出現(xiàn)。在稅務(wù)案件中的納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的敗訴占多數(shù)情況，這是因?yàn)槎悇?wù)人員不根據(jù)程序辦事，不依法辦事，執(zhí)法行為不規(guī)范，又缺少有用的監(jiān)督制約機(jī)制，出錯(cuò)不及時(shí)改正，終成大錯(cuò)。 四、稅收法律問(wèn)題的應(yīng)對(duì)措施 （一）提高法律級(jí)次，完善稅收立法體系 要讓人大和其常委會(huì)自定，國(guó)務(wù)院修訂具體的執(zhí)行要求細(xì)則，全面修改健全現(xiàn)在的稅收法律條文，讓重要稅收法律提升到法律等級(jí)，強(qiáng)化其剛性以及權(quán)威以便更好的做到稅法系統(tǒng)的

21、和諧統(tǒng)一。此外，基于國(guó)內(nèi)現(xiàn)實(shí)發(fā)展?fàn)顩r，參照通用要求，盡快修訂出《稅收基本法》，將基本法當(dāng)做總綱，創(chuàng)建以及健全國(guó)內(nèi)稅收法律系統(tǒng)，以便更好的補(bǔ)充所缺失的各機(jī)構(gòu)法，創(chuàng)建稅收法律系統(tǒng)構(gòu)造。對(duì)稅收立法要求、執(zhí)法模式要求、管轄權(quán)力要求等最主要的法律問(wèn)題做出劃分。逐漸創(chuàng)建以稅收基本法為前提，將各部分單行稅收法律當(dāng)做指導(dǎo)，實(shí)體法和程序法共同發(fā)展，各個(gè)法律相配合，各個(gè)位階稅法相和諧，讓其全面滿足目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制中稅法規(guī)范系統(tǒng)的需求。 （二）建立廣泛嚴(yán)密的協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò) 創(chuàng)建寬泛且嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膮f(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)就是目前有關(guān)機(jī)構(gòu)強(qiáng)化稅收征管的關(guān)鍵基礎(chǔ)，還是促進(jìn)依法治稅活動(dòng)的高效載體。協(xié)稅護(hù)稅機(jī)構(gòu)創(chuàng)建可全面吸收有自主意識(shí)的公

22、眾幫助監(jiān)管納稅，這就是協(xié)助協(xié)稅納稅，不只可以處理失業(yè)下崗難題。此外也可以在城市街道居委會(huì)組建民眾協(xié)稅護(hù)稅機(jī)構(gòu)，上述機(jī)構(gòu)準(zhǔn)備的信息就是稅務(wù)組織對(duì)不容易尋找到的稅源線索進(jìn)行查找。上述單位以及個(gè)人分布在全國(guó)各個(gè)地區(qū)，對(duì)其進(jìn)行良好組織，產(chǎn)生嚴(yán)謹(jǐn)?shù)捏w系，對(duì)依法治稅有關(guān)鍵的影響。 （三）優(yōu)化稅收制度，加強(qiáng)調(diào)控作用 1.完善企業(yè)所得稅管理 新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，仍需從政策上、征管上有針對(duì)性地進(jìn)行完善。全面處理過(guò)于重視中央調(diào)控，清楚地區(qū)調(diào)控；過(guò)于關(guān)注稅收機(jī)構(gòu)收入影響，輕視稅收再分配以及收入調(diào)節(jié)功能；過(guò)于關(guān)注稅收調(diào)節(jié)，輕視其余方針政策調(diào)節(jié)的理論問(wèn)題；處理各個(gè)稅收法律級(jí)次之間缺少聯(lián)系，比如稅收實(shí)體法和程序法

23、缺少關(guān)系、企業(yè)所得稅法和會(huì)計(jì)體制之間缺少聯(lián)系；處理體制自身出現(xiàn)的不足，2008年企業(yè)所得稅法執(zhí)行之后，國(guó)、地稅主要管理的體制并未出現(xiàn)變動(dòng)，中央和地方事權(quán)劃分含糊，稅權(quán)分類不清晰，稅種劃分不清楚，征管范疇模糊，稅種性質(zhì)不平穩(wěn)等問(wèn)題還需要后續(xù)的健全。 2.完善個(gè)人所得稅減除費(fèi)用制度 第一、創(chuàng)建和消費(fèi)范疇以及物價(jià)水平相符合的、比較平穩(wěn)的減除費(fèi)用要求自動(dòng)調(diào)整制度。在目前這個(gè)時(shí)候持續(xù)實(shí)施劃分征收體制以及法定費(fèi)用扣除體制的基礎(chǔ)上，需要利用稅法要求，去除費(fèi)用要求和物價(jià)消費(fèi)指數(shù)變化掛鉤，依照有關(guān)機(jī)構(gòu)公開(kāi)數(shù)據(jù)按時(shí)調(diào)節(jié)，產(chǎn)生比較平穩(wěn)的自主調(diào)整制度。此外，需要提升勞務(wù)報(bào)酬等部分的減除費(fèi)用額，均衡工資報(bào)酬和勞務(wù)薪

24、酬等部分的費(fèi)用扣除要求。 第二、去除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)需要思考各地區(qū)納稅人自身的收入情況、消費(fèi)情況、物價(jià)情況等。吸收其他國(guó)際的經(jīng)驗(yàn)，讓以家庭為單位統(tǒng)計(jì)納稅，依照各個(gè)地區(qū)的人口結(jié)構(gòu)狀況，費(fèi)用開(kāi)支狀況，費(fèi)用去除需要進(jìn)行區(qū)別對(duì)待。在目前時(shí)期，提議實(shí)施統(tǒng)一和差別相融合的分類費(fèi)用以及去除方式，依照各個(gè)來(lái)源的收入，開(kāi)始實(shí)施真實(shí)、幅度、統(tǒng)一三種不同的標(biāo)準(zhǔn)。 第三、盡快實(shí)行分類綜合所得稅制，確定綜合與分類相結(jié)合的勞動(dòng)收入和資本收入法定減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)連續(xù)性、運(yùn)作性、勞動(dòng)性的所得，比如：工資薪金，個(gè)體工商戶(包含獨(dú)資公司、合伙公司)的生產(chǎn)運(yùn)作所得，對(duì)企事業(yè)機(jī)構(gòu)的承包承租運(yùn)作所得，勞務(wù)報(bào)酬，稿酬所得等實(shí)施整體征收，依照

25、年統(tǒng)計(jì)，依照月(或次)預(yù)繳，年終結(jié)算，多退少補(bǔ)；但是對(duì)資本所得，比如：財(cái)產(chǎn)租賃以及轉(zhuǎn)讓，特許權(quán)使用費(fèi)，利息等，偶然所得以及其余所得，就需要持續(xù)依照分類征收，依照次或依照時(shí)間統(tǒng)計(jì)，源泉扣繳，年終不需要結(jié)算。對(duì)整體收入實(shí)施依照實(shí)扣除或法定費(fèi)用扣除體制，對(duì)分類收入就需要實(shí)施分類法定費(fèi)用扣除或不得扣除費(fèi)用的體制。 第四、營(yíng)造條件創(chuàng)建家庭減除費(fèi)用體制，自主營(yíng)造條件完成以家庭為主體申請(qǐng)納稅，創(chuàng)建家庭減除費(fèi)用體制。將家庭當(dāng)做單位申請(qǐng)納稅比個(gè)人申報(bào)納稅更能清楚展現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的要求，費(fèi)用扣除符合現(xiàn)實(shí)情況，稅收壓力非常合理。 第五、調(diào)節(jié)公益性捐贈(zèng)體制，提升捐贈(zèng)扣除比值，把稅前費(fèi)用扣除的比值從現(xiàn)在的30%提升10

26、到20個(gè)百分點(diǎn)，加快社會(huì)公益事業(yè)的進(jìn)步。此外個(gè)人捐贈(zèng)額超出應(yīng)納稅所得額扣除限額部分，可以在此后要求年度內(nèi)遞延去除。 3.梳理稅種結(jié)構(gòu)，使其更加科學(xué)化 針對(duì)當(dāng)前增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅、關(guān)稅等稅種分別在征稅范圍、計(jì)稅依據(jù)、稅目、稅率等方面存在的伺題，應(yīng)不斷改進(jìn)，進(jìn)一步加以完善；對(duì)目前出現(xiàn)的稅種重復(fù)和缺位問(wèn)題，使用合并多次設(shè)定的稅種(比如把房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅匯集成房產(chǎn)稅等)；合并特點(diǎn)類似且征收出現(xiàn)重合的稅種(比如把營(yíng)業(yè)稅與增值稅進(jìn)行合并，把城鎮(zhèn)土地使用稅添加到資源稅等)；對(duì)一些特定目的稅(如城市建設(shè)維護(hù)稅、土地增值稅、耕地占用稅等)的必要性和征稅效果重新進(jìn)行研究，權(quán)衡利

27、弊后決定取舍，或并入其他稅種，或適時(shí)取消；在特定的時(shí)候收取社會(huì)保障稅、財(cái)產(chǎn)稅等。 （四）注重實(shí)效，深入持久開(kāi)展依法治稅宣傳 全面提升社會(huì)大眾的依法治稅觀念以及納稅人的遵從度，在國(guó)內(nèi)創(chuàng)造會(huì)和諧的協(xié)稅、護(hù)稅，誠(chéng)信納稅的環(huán)境。不只要強(qiáng)化稅收推廣培育以及稅收推廣月，還需要強(qiáng)化日常培育；不只要全面使用稅務(wù)組織本身的資源進(jìn)行推廣活動(dòng)，還需要全面探究全新的推廣方式，提高稅收推廣教育的水平。讓稅收法律常識(shí)被大眾所了解，全面強(qiáng)化大眾的稅法意識(shí)。還需要強(qiáng)化對(duì)納稅人權(quán)利以及納稅成就感、自豪感的推廣。總而言之就是持續(xù)開(kāi)創(chuàng)全新的稅法推廣教育的理念、載體、方式，讓法治推廣得到良好的成果，讓大眾以及納稅人強(qiáng)化自身誠(chéng)實(shí)

28、納稅意識(shí)。 五、結(jié)論 隨著研究的深入，稅收制度與依法治稅存在的問(wèn)題及原因己不僅僅涉及征稅人、納稅人，而且還涉及稅收立法、稅收職能劃分、政府部門配合；問(wèn)題不單單是在于制度與執(zhí)法，還與觀念意識(shí)密切相關(guān)。解決這些問(wèn)題不是僅靠征納雙方就能解決的，還必須從制度層面、征管層面上來(lái)解決深層次的問(wèn)題，其次是通過(guò)征納雙方共同努力，社會(huì)積極參與，營(yíng)造一個(gè)良好的稅收環(huán)境。 毫無(wú)疑問(wèn)，稅收?qǐng)?zhí)法是個(gè)涉及國(guó)家和納稅人利益，影響稅法嚴(yán)肅性和政府公信力的過(guò)程，它受許多因素影響，而本文只定性分析了與之相關(guān)的一些內(nèi)容，沒(méi)有建立數(shù)據(jù)模型進(jìn)行定量分析。所以，稅收體制和依法治稅關(guān)聯(lián)探究依舊位于早期探究時(shí)期，還需要后續(xù)的改善。對(duì)處

29、理問(wèn)題的方式以及意見(jiàn)也并未得到很好的突破，只停留在處理問(wèn)題的部分，并未從深刻的體制部分開(kāi)展探究。但是因?yàn)楸救说慕?jīng)驗(yàn)、時(shí)間以及費(fèi)用上的制約和基礎(chǔ)知識(shí)不足，無(wú)法開(kāi)展后續(xù)的案例探究，因此并未全面的進(jìn)行實(shí)驗(yàn)探究項(xiàng)目，只是準(zhǔn)備了分析方式，不足的地方需要通過(guò)后續(xù)的分析來(lái)彌補(bǔ)。  參考文獻(xiàn) [1]王瑋，稅收學(xué)原理，清華大學(xué)出版社，2012.1 [2]顧紅，日本稅收制度，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2013.12 [3]黃樺，稅收學(xué)，中國(guó)人民大學(xué)出版社，2013.3 [4]梁學(xué)平，財(cái)政與稅收，清華大學(xué)出版社，2014.6 [5]佚名，公民納稅意識(shí)的分析[D]，山東財(cái)經(jīng)大學(xué)，2014.5 [6]從明，中國(guó)稅制改革的成效、問(wèn)題及展望[J].國(guó)家稅法，2012.5 [7]王瑞，我國(guó)稅收制度的演變[D]，西北農(nóng)林科技大學(xué)，2013.5 [8]冷莎，淺析稅法宣傳中存在的問(wèn)題及解決辦法[M]，北京大學(xué)，2013.5 [9]黎光宇，依法治稅的現(xiàn)狀及對(duì)策[J]，審計(jì)與理財(cái)，2013 [10]廖欣，談我國(guó)納稅人的權(quán)利保障[EB/OL]，光明網(wǎng).2013.4 16