講義：第24章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

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1、第二十三章　資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 　　近年考情分析：本章屬于重點(diǎn)章節(jié)，綜合性強(qiáng)，難度相對(duì)較大，本章內(nèi)容可以單獨(dú)以客觀題的形式出現(xiàn)，也可以與或有事項(xiàng)、資產(chǎn)減值、銷售退回、前期差錯(cuò)等內(nèi)容相結(jié)合，以主觀題的形式出現(xiàn)。本章近年客觀題和主觀題均有出現(xiàn)：2011年20分；2010年0分；2009年1.5分。本章是重要章節(jié)。 　　重點(diǎn)難點(diǎn)歸納：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)概念；調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理；非調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。 第一節(jié)　資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述 　　一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的定義 　　●資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。 　　●理解這一定義，需要

2、注意： 　　1.資產(chǎn)負(fù)債表日 　　資產(chǎn)負(fù)債表日是指會(huì)計(jì)年度末和會(huì)計(jì)中期期末。中期是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間，包括半年度、季度和月度。 　　2.財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日 　　財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是指董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期，通常是指對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容負(fù)有法律責(zé)任的單位或個(gè)人批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期。 　　3.有利事項(xiàng)和不利事項(xiàng) 　　資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括有利事項(xiàng)和不利事項(xiàng)?！坝欣虿焕马?xiàng)”的含義是指，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)肯定對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果具有一定影響（既包括有利影響也包括不利影響）。 　　如果某些事項(xiàng)的發(fā)生對(duì)企業(yè)并無(wú)任何影響，那么，這些事項(xiàng)既不是有利事項(xiàng)，

3、也不是不利事項(xiàng)，也就不屬于這里所說(shuō)的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。 　　二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間 　　●資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間是自資產(chǎn)負(fù)債表日的次日起至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日止的一段時(shí)間。 　　●對(duì)上市公司而言，這一期間內(nèi)涉及幾個(gè)日期，包括完成財(cái)務(wù)報(bào)告編制日、注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告日、董事會(huì)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告可以對(duì)外公布日、實(shí)際對(duì)外公布日等。具體而言，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間應(yīng)當(dāng)包括： 　　1.報(bào)告年度次年的1月1日或報(bào)告期間下一期間的第一天至董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期； 　　2.財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出以后、實(shí)際報(bào)出之前又發(fā)生與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)有關(guān)的事項(xiàng)，并由此影響財(cái)務(wù)

4、報(bào)告對(duì)外公布日期的，應(yīng)以董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)再次批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期為截止日期。 　　如果公司管理層由此修改了財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況實(shí)施必要的審計(jì)程序，并針對(duì)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告。 　　三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容 　?。ㄒ唬┱{(diào)整事項(xiàng) 　　●資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。 　　注意：調(diào)整事項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在，但當(dāng)時(shí)證據(jù)不全面，做了一些會(huì)計(jì)處理，但后面提供了新的進(jìn)一步的證據(jù)，變成了確定的事項(xiàng)，需要進(jìn)一步作賬務(wù)處理。 　　如果資產(chǎn)負(fù)債表日及所屬會(huì)計(jì)期間已經(jīng)存在某種情況，但當(dāng)時(shí)并不知道其存在或者

5、不能知道確切結(jié)果，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的事項(xiàng)能夠證實(shí)該情況的存在或者確切結(jié)果，則該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)。調(diào)整事項(xiàng)能對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日的存在情況提供追加的證據(jù)，并會(huì)影響編制財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中的內(nèi)在估計(jì)。 　?。ǘ┓钦{(diào)整事項(xiàng) 　　●資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。 　　注意：非調(diào)整事項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表日不存在，純粹是日后才發(fā)生的事項(xiàng)。不需要調(diào)整報(bào)告年度的報(bào)表項(xiàng)目。 　　注意區(qū)分“報(bào)告年度”和“本年度”。 　　非調(diào)整事項(xiàng)的發(fā)生不影響資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)字，只說(shuō)明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生了某些情況。 　?。ㄈ┱{(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)的區(qū)別 　　資產(chǎn)

6、負(fù)債表日后發(fā)生的某一事項(xiàng)究竟是調(diào)整事項(xiàng)還是非調(diào)整事項(xiàng)，取決于該事項(xiàng)表明的情況在資產(chǎn)負(fù)債表日或資產(chǎn)負(fù)債表日以前是否已經(jīng)存在。若該情況在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前已經(jīng)存在，則屬于調(diào)整事項(xiàng)；反之，則屬于非調(diào)整事項(xiàng)。 　　注意：同一個(gè)事項(xiàng)既可能是調(diào)整事項(xiàng)也可能是非調(diào)整事項(xiàng)。 　　【例題1·多選題】某上市公司2010年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2011年4月10日。公司在2011年1月1日至4月10日發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的有（）。 　　A.公司在一起歷時(shí)半年的訴訟中敗訴，支付賠償金50萬(wàn)元，公司在上年末已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債30萬(wàn)元 　　B.新任注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)公司2009年年報(bào)少確認(rèn)投資損

7、失3000萬(wàn)元 　　C.公司董事會(huì)提出2010年度利潤(rùn)分配方案為每股分配0.3元現(xiàn)金股利 　　D.因產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題，2010年銷售的商品600萬(wàn)元于2011年2月8日退貨 　　E.因遭受水災(zāi)2010年購(gòu)入的存貨發(fā)生毀損100萬(wàn)元 　　[答疑編號(hào)] 　　『正確答案』ABD 　　『答案解析』C需要特殊記憶，分配利潤(rùn)是屬于非調(diào)整事項(xiàng)。 第二節(jié)　調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理 　　一、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的處理原則（既調(diào)表又調(diào)賬） 　　按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，日后事項(xiàng)的處理既需要調(diào)整報(bào)告年度報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目，又需要調(diào)整相關(guān)賬務(wù)處理。但報(bào)告年度的損益類賬戶在12月31日已經(jīng)結(jié)平，所以在日后調(diào)整時(shí)需

8、要通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目來(lái)處理。 　　注意：比照以前年度會(huì)計(jì)差錯(cuò)的處理思路進(jìn)行學(xué)習(xí)。 　　年度資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)具體分別以下情況進(jìn)行處理： 　　注意：總的思路分為三段： 　?。?）稅前； 　?。?）所得稅； 　?。?）稅后。 　　其中，所得稅既可能有對(duì)“應(yīng)交稅費(fèi)”的影響，也可能有對(duì)“遞延所得稅”的影響。 　　具體技巧和要求如下： 　　1.涉及損益的事項(xiàng)，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。 　　2.涉及利潤(rùn)分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接在“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目核算。 　　3.不涉及損益及利潤(rùn)分配的事項(xiàng)，調(diào)整相關(guān)科目。 　　4.通過(guò)上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時(shí)

9、調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。 　　包括： 　?。?）資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期末數(shù)或本年發(fā)生數(shù)； 　?。?）當(dāng)期編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)或上年數(shù)； 　　（3）經(jīng)過(guò)上述調(diào)整后，如果涉及報(bào)表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整報(bào)表附注相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。 　　二、調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理方法 　　為簡(jiǎn)化處理，如無(wú)特殊說(shuō)明，本章所有的例子均假定如下：財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是次年3月31日，所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，提取法定盈余公積后不再作其他分配；調(diào)整事項(xiàng)按稅法規(guī)定均可調(diào)整應(yīng)交納的所得稅；涉及遞延所得稅資產(chǎn)的，均假定未來(lái)期間很可能取得用來(lái)抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所

10、得額；不考慮報(bào)表附注中有關(guān)現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的數(shù)字。 　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債。 　　【例題1·計(jì)算分析題】教材P375【例23－4】 　　甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)銷售合同，合同中訂明甲公司應(yīng)在20×7年8月銷售給乙公司一批物資。由于甲公司未能按照合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失。20×7年12月，乙公司將甲公司告上法庭，要求甲公司賠償450萬(wàn)元。20×7年12月31日法院尚未判決，甲公司按或有事項(xiàng)準(zhǔn)則對(duì)該訴訟事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債300萬(wàn)元。20×8年2月10日，經(jīng)法院判決甲公司應(yīng)賠償乙

11、公司400萬(wàn)元。甲、乙雙方均服從判決。判決當(dāng)日，甲公司向乙公司支付賠償款400萬(wàn)元。甲、乙兩公司20×7年所得稅匯算清繳均在20×8年3月20日完成（假定該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的損失不允許在預(yù)計(jì)時(shí)稅前扣除，只有在損失實(shí)際發(fā)生時(shí)，才允許稅前抵扣）。 　　[答疑編號(hào)] 　　　　1.甲公司的賬務(wù)處理如下： 　　（1）20×8年2月10日，記錄支付的賠款，并調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)： 　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　1 000 000 　　　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　1 000 000 　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　3 000 000 　　　　貸：其他

12、應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　3 000 000 　　借：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　4 000 000 　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　4 000 000 　　注：該分錄不能據(jù)此調(diào)整20×7年（報(bào)告年度）的貨幣資金數(shù)額。 　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　250 000 　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　?。? 000 000×25%）250 000 　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　750 000 　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　750 000 　　注：以上兩筆分錄可合并。 　　借：以前年度損益

13、調(diào)整　　　　　　　　　　　　750 000 　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　 （300萬(wàn)*25%）750 000 　?。?）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)： 　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　750 000 　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　750 000 　?。?）因凈利潤(rùn)變動(dòng)，調(diào)整盈余公積： 　　借：盈余公積　　　　　　　　 （750 000×10%）75 000 　　　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　 75 000 　　（4）調(diào)整報(bào)告年度報(bào)表： 　?、儋Y產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的年末數(shù)調(diào)整： 　　調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)

14、75萬(wàn)元；調(diào)增其他應(yīng)付款400萬(wàn)元，調(diào)減應(yīng)交稅費(fèi)100萬(wàn)元，調(diào)減預(yù)計(jì)負(fù)債300萬(wàn)元；調(diào)減盈余公積7.5萬(wàn)元，調(diào)減未分配利潤(rùn)67.5萬(wàn)元。 　?、诶麧?rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整： 　　調(diào)增營(yíng)業(yè)外支出100萬(wàn)元，調(diào)減所得稅費(fèi)用25萬(wàn)元，調(diào)減凈利潤(rùn)75萬(wàn)元。 　?、鬯姓邫?quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整： 　　調(diào)減凈利潤(rùn)75萬(wàn)元，調(diào)減提取盈余公積7.5萬(wàn)元。 　　2.乙公司的賬務(wù)處理如下： 　　（1）20×8年2月10日，記錄收到的賠款，并調(diào)整應(yīng)交所得稅： 　　借：其他應(yīng)收款　　　　　　　　　　　　　　　　4 000 000 　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　4 000 000 　　借：

15、以前年度損益調(diào)整　　 ?。? 000 000×25%）1 000 000 　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　1 000 000 　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　4 000 000 　　　　貸：其他應(yīng)收款　　 　　　　　　　　　　　　　 4 000 000 　?。?）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)： 　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　3 000 000 　　　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　3 000 000 　?。?）因凈利潤(rùn)增加，補(bǔ)提盈余公積： 　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　

16、　　300 000 　　　　貸：盈余公積　　　　　　　　　（3 000 000×10%）300 000 　?。?）調(diào)整報(bào)告年度報(bào)表（略） 　　【例題2·單選題】資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)在進(jìn)行調(diào)整處理時(shí)，下列不能調(diào)整的項(xiàng)目是（?。?。 　　A.涉及貨幣資金收支的項(xiàng)目 　　B.涉及應(yīng)收賬款的事項(xiàng) 　　C.涉及所有者權(quán)益的事項(xiàng) 　　D.涉及損益調(diào)整的事項(xiàng) 　　[答疑編號(hào)] 　　『正確答案』A 因?yàn)锳選項(xiàng)是收付實(shí)現(xiàn)制 　?。ǘ┵Y產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。 　　【例題3

17、·計(jì)算分析題】 　　甲公司20×7年5月銷售給乙公司一批產(chǎn)品，貨款為100萬(wàn)元（含增值稅）。乙公司于6月份收到所購(gòu)物資并驗(yàn)收入庫(kù)。按合同規(guī)定，乙公司應(yīng)于收到所購(gòu)物資后兩個(gè)月內(nèi)付款。由于乙公司財(cái)務(wù)狀況不佳，到20×7年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日編制20×7年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，已為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備5萬(wàn)元。12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的金額為200萬(wàn)元，其中95萬(wàn)元為該項(xiàng)應(yīng)收賬款。甲公司于20×8年1月30日（所得稅匯算清繳前）收到法院通知，乙公司已宣告破產(chǎn)清算，無(wú)力償還所欠部分貨款。甲公司預(yù)計(jì)可收回應(yīng)收賬款的60%。 　　本例中，根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的判斷原則，

18、甲公司在收到法院通知后，首先可判斷該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。甲公司原對(duì)應(yīng)收乙公司賬款提取了5萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備，按照新的證據(jù)應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備為40萬(wàn)元（100×40%），差額35萬(wàn)元應(yīng)當(dāng)調(diào)整20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。甲公司的賬務(wù)處理如下： 　　[答疑編號(hào)] 　　　?。?）補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備： 　　應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備＝1 000 000×40%－50 000＝350 000（元） 　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　350 000 　　　　貸：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　350 000 　?。?）調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)： 　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　

19、　　　　　　　87 500 　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　?。?50 000×25%）87 500 　　（3）將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配： 　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　262 500 　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　262 500 　?。?）調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字： 　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　 　26 250 　　　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　 （262 500×10%）26 250 　?。?）調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字（財(cái)務(wù)報(bào)表略）： 　?、儋Y產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目年末數(shù)的調(diào)整： 　　調(diào)減應(yīng)收

20、賬款350 000元，調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)87 500元；調(diào)減盈余公積26 250元，調(diào)減未分配利潤(rùn)236 250元。 　?、诶麧?rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整： 　　調(diào)增資產(chǎn)減值損失350 000元，調(diào)減所得稅費(fèi)用87 500元，調(diào)減凈利潤(rùn)262 500元。 　?、鬯姓邫?quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整： 　　調(diào)減凈利潤(rùn)262 500元，調(diào)減提取盈余公積26 250元。 　　（三）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入 　　資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間所售商品在資產(chǎn)負(fù)債表日后退回的，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理。 　　發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間的銷售退

21、回事項(xiàng)，可能發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之前，也可能發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之后，其會(huì)計(jì)處理分別為： 　　1.涉及報(bào)告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度利潤(rùn)表的收入、成本等，并相應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額以及報(bào)告年度應(yīng)繳的所得稅等。 　　【例題4·計(jì)算分析題】教材P378【例23－5】 　　甲公司20×7年11月8日銷售一批商品給乙公司，取得收入120萬(wàn)元（不含稅，增值稅率l7%）。甲公司發(fā)出商品后，按照正常情況已確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本100萬(wàn)元。20×7年12月31日，該筆貨款尚未收到，甲公司未對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。20×8年1月12日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)

22、題，本批貨物被退回。甲公司于20×8年2月28日完成20×7年所得稅匯算清繳。 　　本例中，銷售退回業(yè)務(wù)發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋期間內(nèi)，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。由于銷售退回發(fā)生在報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前，因此在所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)扣除該部分銷售退回所實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額。 　　[答疑編號(hào)] 　　『正確答案』甲公司的賬務(wù)處理如下： 　?。?）20×8年1月12日，調(diào)整銷售收入： 　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　1 200 000 　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　 　　 204 000 　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　1 404

23、 000 　?。?）調(diào)整銷售成本： 　　借：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　1 000 000 　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　1 000 000 　?。?）調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅： 　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　 50 000 　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　 　50 000 　　　　　　　　　　　　　　　（1200000－1000000）*25%＝50000 　?。?）將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配： 　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　150 000 　　　　貸：以前年度損益調(diào)

24、整　　　　　　　　　　　　　150 000 　?。?）調(diào)整盈余公積： 　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　15 000 　　　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　15 000 　　（6）調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表（略） 　　2.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及報(bào)告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之后，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表的收入、成本等，但按照稅法規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及的應(yīng)繳所得稅，應(yīng)作為本年的納稅調(diào)整事項(xiàng)。 　　【例題5·計(jì)算分析題】沿用【例題4】，假定銷售退回的時(shí)間改為20×8年3月10日（即報(bào)告年度所得稅匯算清繳后）。 　　[答疑編號(hào)]

25、 　　『正確答案』　　甲公司的賬務(wù)處理如下： 　　（1）20×8年3月10日，調(diào)整銷售收入： 　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　l 200 000 　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 　　　　　 204 000 　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 404 000 　　（2）調(diào)整銷售成本： 　　借：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　 　l 000 000 　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　 l 000 000 　?。?）將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配： 　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

26、　　　　　　　　　　　　 200 000 　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　 200 000 　　（4）調(diào)整盈余公積： 　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000 　　　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　?。?00 000×10%）20 000 　　（5）調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表（略）。 第三節(jié)　非調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理 　　一、資產(chǎn)負(fù)債表后非調(diào)整事項(xiàng)的處理原則和具體會(huì)計(jì)處理方法 　　●遵循原則：表外披露。 　　資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)，是表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)，與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況無(wú)關(guān)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債

27、表日的財(cái)務(wù)報(bào)表。但有的非調(diào)整事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者具有重大影響，如不加以說(shuō)明，將不利于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出正確估計(jì)和決策，因此，應(yīng)在附注中加以披露。 　　●主要事項(xiàng)： 　　資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的主要例子有： 　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾 　?。ǘ┵Y產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化 　?。ㄈ┵Y產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失 　?。ㄋ模┵Y產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債 　?。ㄎ澹┵Y產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本 　　（六）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損 　?。ㄆ撸┵Y產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司 　?。ò耍┵Y產(chǎn)

28、負(fù)債表日后，企業(yè)利潤(rùn)分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤(rùn) 　　注意：董事會(huì)批準(zhǔn)的方案中的盈余公積計(jì)提屬于日后調(diào)整事項(xiàng)。 　　【例題1·單選題】下列有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的表述中，不正確的是（?。? 　　A.調(diào)整事項(xiàng)是對(duì)報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng) 　　B.非調(diào)整事項(xiàng)是報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日及之前其狀況不存在的事項(xiàng) 　　C.調(diào)整事項(xiàng)均應(yīng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行賬務(wù)處理 　　D.重要的非調(diào)整事項(xiàng)只需在報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露 　　[答疑編號(hào)] 　　『正確答案』C 只是損益的項(xiàng)目才通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”進(jìn)行賬務(wù)處理 　　【例

29、題2·單選題】甲企業(yè)2011年1月20日向乙企業(yè)銷售一批商品，已進(jìn)行收入確認(rèn)的有關(guān)賬務(wù)處理；同年2月1日，乙企業(yè)收到貨物后驗(yàn)收不合格要求退貨，2月10日甲企業(yè)收到退貨。甲企業(yè)年度資產(chǎn)負(fù)債表批準(zhǔn)報(bào)出日是4月30 日。甲企業(yè)對(duì)此業(yè)務(wù)的正確處理是（?。?。 　　A.作為2010年資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng) 　　B.作為2010年資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的非調(diào)整事項(xiàng) 　　C.作為2011年資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng) 　　D.作為2011年當(dāng)期正常的銷售退回事項(xiàng) 　　[答疑編號(hào)] 　　『正確答案』D 　　『答案解析』該事項(xiàng)屬于2011年當(dāng)期正常事項(xiàng)，它不符合資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)定義，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，所以應(yīng)該選擇D選項(xiàng)。 　　本章小結(jié)： 　　1.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的基本定義、期間、以及日后調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)的區(qū)分； 　　2.日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理； 　　3.日后非調(diào)整事項(xiàng)的判斷及處理。