會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)政府會(huì)計(jì) 民間非營利組織會(huì)計(jì).docx

《會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)政府會(huì)計(jì) 民間非營利組織會(huì)計(jì).docx》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)政府會(huì)計(jì) 民間非營利組織會(huì)計(jì).docx（30頁珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、第十六章 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正主要內(nèi)容 第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更 第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更 第三節(jié)前期差錯(cuò)更正第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更 ?會(huì)計(jì)政策的概念 ?會(huì)計(jì)政策變更及其條件 ?會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理 一、會(huì)計(jì)政策的概念 會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。企業(yè)采用的會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)也屬于會(huì)計(jì)政策。 二、會(huì)計(jì)政策變更及其條件 （一）會(huì)計(jì)政策變更的概念 （三）不涉及損益以及利潤分配的事項(xiàng)，調(diào)整相關(guān)科目。 （四）通過上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字，包括： 1. 資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期末或本年

2、發(fā)生數(shù)； 2. 當(dāng)期編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)或上年數(shù)； 3. 經(jīng)過上述調(diào)整后，如果涉及報(bào)表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整報(bào)表附注相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。 二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理方法 【提示】資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間是否調(diào)整應(yīng)交所得稅及遞延所得稅，如下表所示： 時(shí)間 稅法允許扣除或補(bǔ)交稅金 調(diào)整事項(xiàng)形成暫時(shí) 性差異 匯算清 繳日之 前 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所 得稅 貸：以前年度損益調(diào)整 或 借：以前年度損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交 所得稅 調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，考試主要涉及遞延所得稅資產(chǎn)，以遞延所得稅資產(chǎn)為例：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：以前

3、年度損益調(diào)整 或相反分錄 匯算清 繳日之 后 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：以前年度損益調(diào)整 或 借：以前年度損益調(diào)整貸：遞延所得稅負(fù)債 第三節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng) ?資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的處理原則 ?資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理方法 一、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的處理原則 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)，是表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)，與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況無關(guān)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表。但有的非調(diào)整事項(xiàng)由于事項(xiàng)重大，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者具有重大影響，如不加以說明，將不利于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出正確估計(jì)和決策，因此，應(yīng)在附注中加以披露。 二、資產(chǎn)

4、負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理方法 對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露每項(xiàng)重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)、內(nèi)容，及其對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。無法作出估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說明原因。 第十八章政府會(huì)計(jì) 主要內(nèi)容 第一節(jié)政府會(huì)計(jì)概述 第二節(jié)政府單位特定業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)政府會(huì)計(jì)概述 ?政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系 ?政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的適用范圍 ?政府會(huì)計(jì)核算模式 ?政府會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)和計(jì)量 ?政府決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告 政府會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)體系的重要分支，它是運(yùn)用會(huì)計(jì)專門方法對(duì)政府及其組成主體的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況、預(yù)算執(zhí)行等情況進(jìn)行全面核算、監(jiān)督和報(bào)告。 一、政府會(huì)計(jì)標(biāo)

5、準(zhǔn)體系 我國的政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系由政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南和政府會(huì)計(jì)制度等組成。 二、政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的適用范圍 政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系適用于政府會(huì)計(jì)主體。政府會(huì)計(jì)主體主要包括各級(jí)政府、各部門、各單位。各級(jí)政府指各級(jí)政府財(cái)政部門負(fù)責(zé)的財(cái)政總會(huì)計(jì)。各部門、各單位是指與本級(jí)政府財(cái)政部門直接或者間接發(fā)生預(yù)算撥款關(guān)系的國家機(jī)關(guān)、軍隊(duì)、政黨組織、社會(huì)團(tuán)體、事業(yè)單位和其他單位。軍隊(duì)、己納入企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系的單位和執(zhí)行《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》的社會(huì)團(tuán)體，其會(huì)計(jì)核算不適用政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系。 三、政府會(huì)計(jì)核算模式 政府會(huì)計(jì)由預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)構(gòu)成，實(shí)行“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告”的核算模式，具體內(nèi)

6、容如下： “雙功能”。政府會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)雙重功能。預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)準(zhǔn)確完整反映政府預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余等預(yù)算執(zhí)行信息，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)全面準(zhǔn)確反映政府的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用等財(cái)務(wù)信息。 “雙基礎(chǔ)”。預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，國務(wù)院另有規(guī)定的，從其規(guī)定；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制。 “雙報(bào)告”。政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)編制決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告。政府決算報(bào)告的編制主要以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，以預(yù)算會(huì)計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)；政府財(cái)務(wù)報(bào)告的編制主要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。 在“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告”的核算模式下，政府單位應(yīng)當(dāng)對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行平行記賬。平行記賬

7、的基本規(guī)則是“單位對(duì)于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算；對(duì)于其他業(yè)務(wù)，僅需進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算”。 四、政府會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)和計(jì)量 （一）政府預(yù)算會(huì)計(jì)要素 政府預(yù)算會(huì)計(jì)要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出與預(yù)算結(jié)余。 1. 預(yù)算收入 預(yù)算收入是指政府會(huì)計(jì)主體在預(yù)算年度內(nèi)依法取得的并納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流入。預(yù)算收入一般在實(shí)際收到時(shí)予以確認(rèn)，以實(shí)際收到的金額計(jì)量。 2. 預(yù)算支出 預(yù)算支出是指政府會(huì)計(jì)主體在預(yù)算年度內(nèi)依法發(fā)生并納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流出。預(yù)算支出一般在實(shí)際支付時(shí)予以確認(rèn)，以實(shí)際支付的金額計(jì)量。 3. 預(yù)算結(jié)余 預(yù)算結(jié)余是指政府會(huì)計(jì)主體預(yù)算

8、年度內(nèi)預(yù)算收入扣除預(yù)算支出后的資金余額，以及歷年滾存的資金余額。 預(yù)算結(jié)余包括結(jié)余資金和結(jié)轉(zhuǎn)資金。結(jié)余資金是指年度預(yù)算執(zhí)行終了，預(yù)算收入實(shí)際完成數(shù)扣除預(yù)算支出和結(jié)轉(zhuǎn)資金后剩余的資金。結(jié)轉(zhuǎn)資金是指預(yù)算安排項(xiàng)目的支出年終尚未執(zhí)行完畢或者因故未執(zhí)行，且下年需要按原用途繼續(xù)使用的資金。 （二）政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素 政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用。 1.資產(chǎn) 資產(chǎn)是指政府會(huì)計(jì)主體過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)形成的，由政府會(huì)計(jì)主體控制的，預(yù)期能夠產(chǎn)生服務(wù)潛力或者帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的經(jīng)濟(jì)資源。 政府資產(chǎn)的計(jì)量屬性主要包括歷史成本、重置成本、現(xiàn)值、公允價(jià)值和名義金額。政府會(huì)計(jì)主體在對(duì)資產(chǎn)進(jìn)

9、行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。采用重置成本、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的資產(chǎn)金額能夠持續(xù)、可靠計(jì)量。無法采用歷史成本、重置成本、現(xiàn)值和公允價(jià)值計(jì)量屬性的，采用名義金額（即人民幣1元）計(jì)量。 2.負(fù)債 負(fù)債是指政府會(huì)計(jì)主體過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)資源流出政府會(huì)計(jì)主體的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。 政府負(fù)債的計(jì)量屬性主要包括歷史成本、現(xiàn)值和公允價(jià)值。 3.凈資產(chǎn) 凈資產(chǎn)是指政府會(huì)計(jì)主體資產(chǎn)扣除負(fù)債后的凈額，其金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。 4.收入 收入是指報(bào)告期內(nèi)導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)主體凈資產(chǎn)增加的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源的流入。 5. 費(fèi)用 費(fèi)用是指報(bào)告期內(nèi)導(dǎo)

10、致政府會(huì)計(jì)主體凈資產(chǎn)減少的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源的流出。 五、政府決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告 （一）政府決算報(bào)告 政府決算報(bào)告是綜合反映政府會(huì)計(jì)主體年度預(yù)算收支執(zhí)行結(jié)果的文件。 （二）政府財(cái)務(wù)報(bào)告 政府財(cái)務(wù)報(bào)告是反映政府會(huì)計(jì)主體某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的運(yùn)行情況和現(xiàn)金流量等信息的文件。 第二節(jié)政府單位特定業(yè)務(wù)的核算 ?政府單位會(huì)計(jì)核算的基本特點(diǎn) ?國庫集中支付業(yè)務(wù)的核算 政府單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的原理和方法與企業(yè)會(huì)計(jì)基本一致，但與企業(yè)會(huì)計(jì)不同的是，政府單位會(huì)計(jì)核算具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)雙重功能，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接，全面、清晰反映單位財(cái)務(wù)信息和預(yù)

11、算執(zhí)行信息。本節(jié)主要介紹政府單位與企業(yè)會(huì)計(jì)處理不同的部分特定業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算。 一、政府單位會(huì)計(jì)核算的基本特點(diǎn) 政府單位會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)雙重功能。 （一）單位預(yù)算會(huì)計(jì) 單位預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，國務(wù)院另有規(guī)定的從其規(guī)定。 預(yù)算會(huì)計(jì)等式：預(yù)算收入-預(yù)算支出二預(yù)算結(jié)余 為了在預(yù)算會(huì)計(jì)三要素中實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)復(fù)式記賬，在日常核算時(shí)，單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“資金結(jié)存”科目，核算納入部門預(yù)算管理的資金的流入、流出、調(diào)整和滾存等情況。根據(jù)資金支付方式及資金形態(tài)，“資金結(jié)存”科目應(yīng)設(shè)置“零余額賬戶用款額度”“貨幣資金”“財(cái)政應(yīng)返還額度”三個(gè)明細(xì)科目。年末預(yù)算收支結(jié)轉(zhuǎn)后,“資金結(jié)存”科目借方余額與

12、預(yù)算結(jié)余類科目合計(jì)貸方余額相等。 （二）單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制。 反映單位財(cái)務(wù)狀況的等式：資產(chǎn)-負(fù)債=凈資產(chǎn) 反映單位運(yùn)行情況的等式：收入-費(fèi)用=本期盈余 本期盈余經(jīng)分配后最終轉(zhuǎn)入凈資產(chǎn)。 【提示1】對(duì)于不涉及現(xiàn)金收支的業(yè)務(wù)，僅需要進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理，不需要進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)處理；對(duì)于單位受托代理的現(xiàn)金以及應(yīng)上繳財(cái)政的現(xiàn)金等現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，由于不納入部門預(yù)算管理，也僅需進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理，不需要進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)處理。 【提示2］單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中關(guān)于應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)處理與企業(yè)會(huì)計(jì)基本相同，但是在預(yù)算會(huì)計(jì)處理中，預(yù)算收入和預(yù)算支出包含了銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)際繳納增值稅時(shí)計(jì)入預(yù)算

13、支出。 二、國庫集中支付業(yè)務(wù)的核算 實(shí)行國庫集中支付的單位，財(cái)政資金的支付方式包括財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付。 （一）財(cái)政直接支付的程序 在這種支付方式下，政府單位提出支付申請(qǐng)，由財(cái)政部門發(fā)出支付令，再由代理銀行經(jīng)辦資金支付。對(duì)于財(cái)政直接支付的資金，政府單位應(yīng)于收到財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托銀行轉(zhuǎn)來的“財(cái)政直接支付入賬通知書”時(shí)，按入賬通知書中標(biāo)明的金額進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。年度終了，政府單位還應(yīng)依據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。 （二）財(cái)政授權(quán)支付的程序 在這種支付方式下，政府單位申請(qǐng)到的是用款限額而不是存入單位賬戶的實(shí)有資金，單位可以在

14、用款限額內(nèi)自行開具支付令，再由代理銀行向收款人付款。政府單位應(yīng)在收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”以及支用額度時(shí)，進(jìn)行類似于收支銀行存款的會(huì)計(jì)處理。年度終了，政府單位應(yīng)當(dāng)依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作注銷額度的會(huì)計(jì)處理；如果單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，政府單位還應(yīng)根據(jù)兩者的差額，進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。 （三）國庫集中支付業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 政府單位核算國庫集中支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)在進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算的同時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。政府單位在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中應(yīng)當(dāng)設(shè)置“財(cái)政撥款收入”“零余額賬戶用款 額度”“財(cái)政應(yīng)返還額度”等科目，在預(yù)算會(huì)計(jì)中應(yīng)設(shè)置“財(cái)政撥款預(yù)算收入” “資金結(jié)存

15、一一零余額賬戶用款額度”“資金結(jié)存一一財(cái)政應(yīng)返還額度”科目。 預(yù)算會(huì)計(jì) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 財(cái)政撥款預(yù)算收入 財(cái)政撥款收入 資金結(jié)存一一零余額賬戶 用款額度 零余額賬戶用款 額度 資金結(jié)存一一財(cái)政應(yīng)返還 額度 財(cái)政應(yīng)返還額度 1.直接支付業(yè)務(wù) 業(yè)務(wù)事項(xiàng) 預(yù)算會(huì)計(jì) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) (1)收到“財(cái) 政直接支付入 賬通知書”時(shí) 借：行政支出、事業(yè)支出等 貸：財(cái)政撥款預(yù)算 收入 借：庫存物品/固定資產(chǎn)、應(yīng)付職工薪酬/業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/單位管理費(fèi)用等 貸：財(cái)政撥款收入 (2)年末，根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額 借：資金結(jié)存一一財(cái)

16、 政應(yīng)返還額度 貸:財(cái)政撥款預(yù)算 收入 借：財(cái)政應(yīng)返還額度 貸：財(cái)政撥款收入 (3)下年度恢 借：庫存物品/固定資 復(fù)財(cái)政直接支 借：行政支出/事業(yè) 產(chǎn)/應(yīng)付職工薪酬/業(yè) 付額度后，單位 支出等 務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/單位管 以財(cái)政直接支 貸：資金結(jié)存一一 理費(fèi)用等 付方式發(fā)生實(shí) 財(cái)政應(yīng)返還額度 貸：財(cái)政應(yīng)返還額 際支出時(shí) 度 2.授權(quán)支付業(yè)務(wù) 業(yè)務(wù)事項(xiàng) 預(yù)算會(huì)計(jì) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) (1)收到代理銀行蓋章的 “授權(quán)支付到賬通知書”時(shí) 借：資金結(jié)存一一零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政撥款預(yù)算 收入 借：零余額賬戶用款 額度 貸：財(cái)政撥款收入

17、 會(huì)計(jì)政策變更，是指企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原來采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。企業(yè)的會(huì)計(jì)政策一經(jīng)確定，不得隨意變更。 （二）會(huì)計(jì)政策變更的條件 滿足下列條件之一的，企業(yè)可以變更會(huì)計(jì)政策： 1. 法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更； 2. 會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。 （三）不屬于會(huì)計(jì)政策變更的情形 以下各項(xiàng)不屬于會(huì)計(jì)政策變更： 1.本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而對(duì)其采用新的會(huì)計(jì)政策。 如將自用的辦公樓改為出租，不屬于會(huì)計(jì)政策變更，而是采用新的會(huì)計(jì)政策。 2.對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策。 三、會(huì)計(jì)政

18、策變更的會(huì)計(jì)處理 發(fā)生會(huì)計(jì)政策變更時(shí)，有兩種會(huì)計(jì)處理方法，即追溯調(diào)整法和未來適用法。 （一）追溯調(diào)整法 追溯調(diào)整法，是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。 （二）未來適用法 未來適用法是指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。 （三）會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法的選擇 (2)按規(guī)定支用額度時(shí)，按照實(shí)際支用的額度 借：行政支出/事業(yè)支出等 貸：資金結(jié)存一一零余額賬戶用款額度 借：庫存物品/固定資產(chǎn)7應(yīng)付職工薪酬

19、/業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/單位管理費(fèi)用等 貸：零余額賬戶用 款額度 (3)年末，依 借：資金結(jié)存一一財(cái) 據(jù)代理銀行提 政應(yīng)返還額度 借：財(cái)政應(yīng)返還額度 供的對(duì)賬單作 貸：資金結(jié)存一一 貸：零余額賬戶用 注銷額度的相 零余額賬戶用款額 款額度 關(guān)賬務(wù)處理 度 借：資金結(jié)存一零余 借：零余額賬戶用款 (4)下年年初 額賬戶用款額度 額度 恢復(fù)額度時(shí) 貸：資金結(jié)存一財(cái) 貸：財(cái)政應(yīng)返還額 政應(yīng)返還額度 度一財(cái)政授權(quán)支付 (5)年末，政 府單位本年度 借：資金結(jié)存一財(cái)政 財(cái)政授權(quán)支付 應(yīng)返還額度 借：財(cái)政應(yīng)返還額度 預(yù)算指

20、標(biāo)數(shù)大 貸：財(cái)政撥款預(yù)算 貸：財(cái)政撥款收入 于零余額賬戶 收入 用款額度下達(dá) 數(shù)的，根據(jù)未 下達(dá)的用款額 度 （6）下年度收到財(cái)政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度時(shí) 借：資金結(jié)存一零余 額賬戶用款額度 貸：資金結(jié)存一財(cái) 政應(yīng)返還額度 借：零余額賬戶用款 額度 貸：財(cái)政應(yīng)返還額 度 第十九章民間非營利組織會(huì) 計(jì) 主要內(nèi)容 第一節(jié)民間非營利組織會(huì)計(jì)概述 第二節(jié)民間非營利組織特定業(yè)務(wù)的核算 第三節(jié)民間非營利組織的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告第一節(jié)民間非營利組織會(huì)計(jì)概述 ?民間非營利組織的概念和特征 ?民間非營利組織會(huì)計(jì)的概念和特點(diǎn) ?民

21、間非營利組織會(huì)計(jì)核算的基本原則 ?民間非營利組織的會(huì)計(jì)要素 一、民間非營利組織的概念和特征 特征： （1）該組織不以營利為宗旨和目的； （2）資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟(jì)回報(bào)； （3）資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。 二、民間非營利組織會(huì)計(jì)的概念和特點(diǎn) 民間非營利組織會(huì)計(jì)的特點(diǎn)：（1）以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)；（2）在采用歷史成本計(jì)價(jià)的基礎(chǔ)上，引入公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)；（3）由于民間非營利組織資源提供者既不能享有組織的所有權(quán)，也不取得經(jīng)濟(jì)回報(bào)，因此，其會(huì)計(jì)要素不包括所有者權(quán)益和利潤，而是設(shè)置了凈資產(chǎn)這一要素；（4）由于民間非營利組織采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，因此設(shè)置

22、了費(fèi)用要素，而沒有使用行政、事業(yè)單位的支出要素。 三、民間非營利組織會(huì)計(jì)核算的基本原則 四、民間非營利組織的會(huì)計(jì)要素 （一）反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素 會(huì)計(jì)等式為：資產(chǎn)-負(fù)債二凈資產(chǎn) 1. 資產(chǎn)是指過去的交易或事項(xiàng)形成并由民間非營利組織擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給民間非營利組織帶來經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力，包括流動(dòng)資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和受托代理資產(chǎn)等。 2. 負(fù)債是指過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致含有經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的資產(chǎn)流出民間非營利組織，包括流動(dòng)負(fù)債、長期負(fù)債和受托代理負(fù)債等。 3. 凈資產(chǎn)是指民間非營利組織的資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額，包括限

23、定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。 （二）反映業(yè)務(wù)成果的會(huì)計(jì)要素 會(huì)計(jì)等式為：收入-費(fèi)用二凈資產(chǎn)變動(dòng)額 1. 收入是指民間非營利組織開展業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的流入。包括捐贈(zèng)收入、會(huì)費(fèi)收入、提供服務(wù)收入、政府補(bǔ)助收入、投資收益、商品銷售收入等主要業(yè)務(wù)活動(dòng)收入和其他收入。 2. 費(fèi)用是指民間非營利組織為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)減少的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力流出，包括業(yè)務(wù)活動(dòng)成本、管理費(fèi)用、籌資費(fèi)用和其他費(fèi)用等。 第二節(jié)民間非營利組織特定業(yè)務(wù)的核算 ?受托代理業(yè)務(wù)的核算 ?捐贈(zèng)收入的核算 ?會(huì)費(fèi)收入的核算 ?業(yè)務(wù)活動(dòng)成本的核算 ?凈資產(chǎn)的核算

24、 一、受托代理業(yè)務(wù)的核算 （一）受托代理業(yè)務(wù)的概念 受托代理業(yè)務(wù)是指民間非營利組織從委托方收到受托資產(chǎn)，并按照委托人的意愿將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈(zèng)給指定的其他組織或者個(gè)人的受托代理過程。 （二）受托代理業(yè)務(wù)的界定 在受托代理業(yè)務(wù)中，民間非營利組織只是起到中介人的作用。民間非營利組織的受托代理業(yè)務(wù)與其通常從事的捐贈(zèng)活動(dòng)存在本質(zhì)上的差異。 （三）受托代理業(yè)務(wù)的核算 1. 收到受托代理資產(chǎn)時(shí) 借：受托代理資產(chǎn) 貸：受托代理負(fù)債 其中，受托代理資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)當(dāng)按照以下方法確定： （1）如果受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金、銀行存款或其他貨幣資金，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額作為受托代理資產(chǎn)的入賬價(jià)值； （2）

25、如果受托代理資產(chǎn)為短期投資，存貨、長期投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)視不同情況確定其入賬價(jià)值；如果委托方提供了有關(guān)憑據(jù)（如發(fā)票、報(bào)關(guān)單、有關(guān)協(xié)議等），應(yīng)當(dāng)按照憑據(jù)上標(biāo)明的金額作為入賬價(jià)值，如果憑據(jù)上標(biāo)明的金額與受托代理資產(chǎn)的公允價(jià)值相差較大，受托代理資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值作為入賬價(jià)值；如果捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，受托代理資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照其公允價(jià)值作為入賬價(jià)值。 2. 在轉(zhuǎn)贈(zèng)或者轉(zhuǎn)出受托代理資產(chǎn)時(shí) 借：受托代理負(fù)債 貸：受托代理資產(chǎn) 3. 收到的受托代理資產(chǎn)如果為現(xiàn)金、銀行存款或者其他貨幣資金 （1）收到時(shí)： 借：銀行存款等 貸：受托代理負(fù)債 （2）轉(zhuǎn)出時(shí)： 借：受托代

26、理負(fù)債 貸：銀行存款等 二、捐贈(zèng)收入的核算 （一）捐贈(zèng)的概念易；（3）應(yīng)當(dāng)將政府補(bǔ)助收入與捐贈(zèng)收入?yún)^(qū)分開來；（4）捐贈(zèng)收入分為限定性捐贈(zèng)收入和非限定性捐贈(zèng)收入；（5）捐贈(zèng)承諾不滿足非交換交易收入的確認(rèn)條件。民間非營利組織對(duì)于捐贈(zèng)承諾，不應(yīng)予以確認(rèn)，但可以在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作相關(guān)披露 概 念 捐贈(zèng)通常是指某個(gè)單位或個(gè)人（捐贈(zèng)人）自愿地將現(xiàn)金或其他資產(chǎn)無償?shù)剞D(zhuǎn)讓給另一單位或個(gè)人（受贈(zèng)人），或者無償?shù)厍鍍敾蛉∠搯挝换騻€(gè)人（受贈(zèng)人）的負(fù)債 特 征 （1）捐贈(zèng)是無償?shù)剞D(zhuǎn)讓資產(chǎn)或者取消負(fù)債，屬于非交換交易；（2）捐贈(zèng)是自愿地轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或者取消負(fù)債等；（3）捐贈(zèng)交易中資產(chǎn)或勞務(wù)的轉(zhuǎn)讓不屬于所

27、有者的投入或向所有者的分配 關(guān) 注 （1）應(yīng)當(dāng)將捐贈(zèng)與受托代理交易等類似交易區(qū)分開來；（2）可能某項(xiàng)交易的一部分屬于捐贈(zèng)交易，另一部分屬于其他性質(zhì)的交 （二）捐贈(zèng)收入的核算 1. 接受捐贈(zèng)時(shí) 借：銀行存款等 貸：捐贈(zèng)收入一一限定性收入（有限定用途）捐贈(zèng)收入一一非限定性收入（無限定用途） 2. 對(duì)于接受的附條件捐贈(zèng)，如果存在需要償還全部或部分捐贈(zèng)資產(chǎn)或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)（比如因無法滿足捐贈(zèng)所附條件而必須將部分捐贈(zèng)款退還給捐贈(zèng)人時(shí)），按照需要償還的金額，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“其他應(yīng)付款”等科目。 3. 如果限定性捐贈(zèng)收入的限制在確認(rèn)收入的當(dāng)期得以解除 借：捐贈(zèng)收入一一

28、限定性收入 貸：捐贈(zèng)收入一一非限定性收入 4.期末 借：捐贈(zèng)收入一一限定性收入 貸：限定性凈資產(chǎn) 借：捐贈(zèng)收入一一非限定性收入 貸：非限定性凈資產(chǎn) 三、會(huì)費(fèi)收入的核算 會(huì)費(fèi)收入是指民間非營利組織根據(jù)章程等的規(guī)定向會(huì)員收取的會(huì)費(fèi)。一般情況下，民間非營利組織的會(huì)費(fèi)收入為非限定性收入，除非相關(guān)資產(chǎn)提供者對(duì)資產(chǎn)的使用設(shè)置了限制。民間非營利組織的會(huì)費(fèi)收入通常屬于非交換交易收入。 （一）收到時(shí) 1.當(dāng)期會(huì)費(fèi) 借：銀行存款等 貸：會(huì)費(fèi)收入一一非限定性收入（無限定用途）——限定性收入（有限定用途） 2. 以后年度會(huì)費(fèi) 借：銀行存款等 貸：預(yù)收賬款 （二）期末 借：會(huì)費(fèi)收入一一

29、限定性收入 貸：限定性凈資產(chǎn) 借：會(huì)費(fèi)收入一一非限定性收入 貸：非限定性凈資產(chǎn) 四、業(yè)務(wù)活動(dòng)成本的核算 業(yè)務(wù)活動(dòng)成本是指民間非營利組織為了實(shí)現(xiàn)其業(yè)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)、開展其項(xiàng)目活動(dòng)或者提供服務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用。 如果民間非營利組織接受政府提供的專項(xiàng)資金補(bǔ)助，可以在“政府補(bǔ)助收入——限定性收入”科目下設(shè)置“專項(xiàng)補(bǔ)助收入”進(jìn)行核算；同時(shí)，在“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”科目下設(shè)置“專項(xiàng)補(bǔ)助成本”，歸集當(dāng)期為專項(xiàng)資金補(bǔ)助項(xiàng)目發(fā)生的所有費(fèi)用。 （一）發(fā)生的業(yè)務(wù)活動(dòng)成本 借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本 貸：銀行存款等 （二）會(huì)計(jì)期末 借：非限定性凈資產(chǎn) 貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本 五、凈資產(chǎn)的核算 （一）凈資產(chǎn)概述 按照是

30、否受到限制，民間非營利組織的凈資產(chǎn)分為限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。 （二）限定性凈資產(chǎn)的核算 民間非營利組織應(yīng)當(dāng)設(shè)置“限定性凈資產(chǎn)”科目來核算本單位的限定性凈資產(chǎn)，并可根據(jù)本單位的具體情況和實(shí)際需要，在“限定性凈資產(chǎn)”科目下設(shè)置相應(yīng)的二級(jí)科目和明細(xì)科目。 1. 期末結(jié)轉(zhuǎn)限定性收入 借：捐贈(zèng)收入一一限定性收入 貸：限定性凈資產(chǎn) 借：政府補(bǔ)助收入一一限定性收入 貸：限定性凈資產(chǎn) 2. 限定性凈資產(chǎn)的重分類 如果限定性凈資產(chǎn)的限制己經(jīng)解除，應(yīng)當(dāng)對(duì)凈資產(chǎn)進(jìn)行重新分類，將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)，借記“限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。 （三）非限定性凈資產(chǎn)的核

31、算 1. 期末結(jié)轉(zhuǎn)非限定性收入 借：捐贈(zèng)收入一一非限定性收入 貸：非限定性凈資產(chǎn) 借：非限定性凈資產(chǎn) 貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本 2. 限定性凈資產(chǎn)的重分類 如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，應(yīng)當(dāng)對(duì)凈資產(chǎn)進(jìn)行重新分類。 3. 調(diào)整以前期間非限定性收入、費(fèi)用項(xiàng)目 如果因調(diào)整以前期間非限定性收入、費(fèi)用項(xiàng)目而涉及調(diào)整非限定性凈資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)就需要調(diào)整的金額，借記或貸記有關(guān)科目，貸記或借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。 第三節(jié)民間非營利組織的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，民間非營利組織的會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動(dòng)表和現(xiàn)金流量表三張基本報(bào)表，同時(shí)民間非營利組織還 1.

32、國家有規(guī)定的，按國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 2. 能追溯調(diào)整的，采用追溯調(diào)整法處理（追溯到可追溯的最早期）。 3. 不能追溯調(diào)整的，采用未來適用法處理。 第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更 ?會(huì)計(jì)估計(jì)變更的概念 ?會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理 一、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的概念 （一）會(huì)計(jì)估計(jì)的概念 會(huì)計(jì)估計(jì)，是指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所做的判斷。 下列各項(xiàng)屬于常見的需要進(jìn)行估計(jì)的項(xiàng)目： 1. 存貨可變現(xiàn)凈值的確定。 2. 固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命與凈殘值，固定資產(chǎn)的折舊方法。 3.使用壽命有限的無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命與凈殘值。 4. 可收回金額按照資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)

33、用后的凈額確定的，確定公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的方法；可收回金額按照資產(chǎn)組預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定的，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的確定。 5. 建造合同或勞務(wù)合同履約進(jìn)度的確定。 6. 公允價(jià)值的確定。 7. 預(yù)計(jì)負(fù)債初始計(jì)量的最佳估計(jì)數(shù)的確定。 應(yīng)當(dāng)編制會(huì)計(jì)報(bào)表附注，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中側(cè)重披露編制會(huì)計(jì)報(bào)表所采用的會(huì)計(jì)政策、己經(jīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表中得到反映的重要項(xiàng)目的具體說明和未在會(huì)計(jì)報(bào)表中得到反映的重要信息的說明等內(nèi)容。 （二）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的概念及其原因 會(huì)計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。 固定

34、資產(chǎn)折舊方法、預(yù)計(jì)使用年限和凈殘值的改變以及無形資產(chǎn)攤銷方法、預(yù)計(jì)使用年限和凈殘值的改變均是對(duì)資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整，因此屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。而存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的改變不是對(duì)資產(chǎn)定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整，屬于會(huì)計(jì)政策變更。 【提示】如果以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)是錯(cuò)誤的，則屬于差錯(cuò)，按前期差錯(cuò)更正的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。 （一）會(huì)計(jì)估計(jì)的變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)。如應(yīng)收賬款壞賬計(jì)提比例的改變等。 （二）會(huì)計(jì)估計(jì)的變更既影響變更當(dāng)期又影響未來期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來期間予以確認(rèn)。如固定資產(chǎn)預(yù)

35、計(jì)使用年限的改變等。 （三）難以對(duì)某項(xiàng)變更區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。 第三節(jié)前期差錯(cuò)更正 ?前期差錯(cuò)的概念 ?前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理 一、前期差錯(cuò)的概念 前期差錯(cuò)，是指由于沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào)： （一）編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息； （二）前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。 前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響。 二、前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理 前期差錯(cuò)按照重要程度分為重要的前期差錯(cuò)和不重要的前期差錯(cuò)。重要的前期差錯(cuò)，是指足以

36、影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的前期差錯(cuò)。不重要的前期差錯(cuò)，是指不足以影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。 （一）不重要的前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理 對(duì)于不重要的前期差錯(cuò)，企業(yè)不需調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。屬于影響損益的，應(yīng)直接計(jì)入本期與上期相同的凈損益項(xiàng)目。 （二）重要的前期差錯(cuò)的處理 如果能夠合理確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)，則前期重大差錯(cuò)的更正應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法。追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過,從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。前期差錯(cuò)累積影響數(shù)

37、是指前期差錯(cuò)發(fā)生后對(duì)差錯(cuò)期間每期凈利潤的影響數(shù)之和。 如果確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來適用法。 前期重大差錯(cuò)的調(diào)整結(jié)束后，還應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)年度財(cái)務(wù)報(bào)表的年初數(shù)和上年數(shù)。在編制比較財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)于比較財(cái)務(wù)報(bào)表期間的前期重大差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整各該期間的凈損益和其他相關(guān)項(xiàng)目；對(duì)于比較財(cái)務(wù)報(bào)表期間以前的前期重大差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間的期初留存收益，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。 第十七章資產(chǎn)負(fù)債表日后事 項(xiàng) 主要內(nèi)容 第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述 第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)

38、債表日后調(diào)整事項(xiàng) 第三節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述 ?資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概念 ?資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間 ?資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容 一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概念 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。它包括資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。 財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日，是指董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期。 二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間是資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間。 三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括資產(chǎn)負(fù)債表

39、日后調(diào)整事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。 （一）調(diào)整事項(xiàng) 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日己經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)通常包括以下幾項(xiàng)： 1. 資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日己經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債； 2. 資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額； 3. 資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入； 4. 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。 （二）

40、非調(diào)整事項(xiàng) 資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。 以下屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)： 1.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾； 2. 資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化； 3. 資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失； 4. 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債； 5. 資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本； 6. 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損； 7. 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司； 8. 資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤。 （三）調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)的區(qū)別

41、 調(diào)整事項(xiàng)是事項(xiàng)存在于資產(chǎn)負(fù)債表日或以前，資產(chǎn)負(fù)債表日后提供證據(jù)對(duì)以前己存在的事項(xiàng)所作的進(jìn)一步說明；而非調(diào)整事項(xiàng)是在資產(chǎn)負(fù)債表日尚未存在，但在財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之前發(fā)生或存在。 第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng) ?資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的處理原則 ?資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理方法 一、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的處理原則 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項(xiàng)一樣，作出相關(guān)賬務(wù)處理，并對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。這里的財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及所有者權(quán)益變動(dòng)表等內(nèi)容，但不包括現(xiàn)金流量表正表。 【提示】涉及現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的相關(guān)項(xiàng)目的，可能進(jìn)行調(diào)整。 由于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)發(fā)生在次年，上年度的有關(guān)賬目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)，特別是損益類科目在結(jié)賬后已無余額。因此，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)分別以下情況進(jìn)行處理： （一）涉及損益的事項(xiàng)，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。調(diào)整完成后，應(yīng)將“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方或借方余額，轉(zhuǎn)入“利潤分配一一未分配利潤”科目。 （二）涉及利潤分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接在“利潤分配一一未分配利潤”科目核算。