04第四章 債務重組

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1、第一節(jié)第一節(jié) 債務重組的概述債務重組的概述一、債務重組的概念一、債務重組的概念是指債權人按照其與債務人達成的是指債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或法院的裁決同意債務人修改債務條件協(xié)議或法院的裁決同意債務人修改債務條件的事項。的事項。 債務重組分為債務重組分為持續(xù)經營條件下持續(xù)經營條件下的債務重組的債務重組和和非持續(xù)經營條件下非持續(xù)經營條件下的債務重組。的債務重組。注：本教材僅指在持續(xù)經營條件下的債務重組。注：本教材僅指在持續(xù)經營條件下的債務重組。第四章債務重組第四章債務重組 如：破產清算、企業(yè)改組等情況下與債權人如：破產清算、企業(yè)改組等情況下與債權人之間的債務重組不是本準則規(guī)范，由其他準之間的債

2、務重組不是本準則規(guī)范，由其他準則規(guī)范；則規(guī)范；有可能債權人有可能債權人作出讓步作出讓步有可能債權人有可能債權人未作出讓步未作出讓步雙方雙方協(xié)商協(xié)商的結果的結果法院法院強制裁決強制裁決結果結果 ：（1 1）債務人發(fā)行的可轉換債券按正常條件轉）債務人發(fā)行的可轉換債券按正常條件轉為其股權；為其股權；（2 2）債務人破產清算時發(fā)生的債務重組；）債務人破產清算時發(fā)生的債務重組；（3 3）債務人改組；）債務人改組；（4 4）債務人借新債還舊債；）債務人借新債還舊債；（5 5）債務人以非現(xiàn)金資產抵償債務，日后又）債務人以非現(xiàn)金資產抵償債務，日后又回購、回租的?；刭?、回租的。 二、債務重組的方式二、債務重組的

3、方式1 1、以、以低于低于債務賬面價值債務賬面價值的現(xiàn)金清償債務；的現(xiàn)金清償債務；2 2、以、以非現(xiàn)金資產非現(xiàn)金資產清償債務；清償債務；3 3、債務轉為資本；、債務轉為資本；4 4、修改其他條件；（、修改其他條件；（延長債務償還期延長債務償還期、延長延長債務償還期限并債務償還期限并加收加收利息利息、延長債務償還期延長債務償還期限并限并減少減少債務本金或債務利息等債務本金或債務利息等）5 5、混合組合方式、混合組合方式 三、債務重組日三、債務重組日 債務重組可能發(fā)生在債務債務重組可能發(fā)生在債務到期前到期前、到期日到期日或或到期后到期后。債務重組日即為債務重組完成日，。債務重組日即為債務重組完成日

4、，即債務人履行協(xié)議或法院裁定，將相關資產即債務人履行協(xié)議或法院裁定，將相關資產轉讓給債權人、將債務轉為資本或修改后的轉讓給債權人、將債務轉為資本或修改后的償債條件開始執(zhí)行日期償債條件開始執(zhí)行日期 注：注：和原來定義一樣，即要履行完轉讓的相和原來定義一樣，即要履行完轉讓的相關手續(xù)關手續(xù) 舉例：舉例：、以、以非現(xiàn)金資產一次性非現(xiàn)金資產一次性清償債務的清償債務的 以非現(xiàn)金資產運抵債權單位并辦理債以非現(xiàn)金資產運抵債權單位并辦理債 務解除手續(xù)之日務解除手續(xù)之日2 2、以、以非現(xiàn)金資產分期分批非現(xiàn)金資產分期分批清償債務的清償債務的 以最后一批非現(xiàn)金資產運抵債權單位以最后一批非現(xiàn)金資產運抵債權單位 并辦理債

5、務解除手續(xù)之日并辦理債務解除手續(xù)之日 如果以在建工程抵債，債務重組日為該如果以在建工程抵債，債務重組日為該項工程完工并交付使用，且辦理有關債務清償手項工程完工并交付使用，且辦理有關債務清償手續(xù)的當日續(xù)的當日3 3、債務轉資本的債務轉資本的 辦妥增資批準手續(xù)并出具出資證明。辦妥增資批準手續(xù)并出具出資證明。答案：答案：D D 第二節(jié)第二節(jié) 債務重組的會計處理債務重組的會計處理1 1、無論是債權人還是債務人，均不確認債務重組收益無論是債權人還是債務人，均不確認債務重組收益 債權人債權人“營業(yè)外支出營業(yè)外支出-債務重組損失債務重組損失” 債務人債務人“資本公積資本公積-其他資本公積其他資本公積”（1

6、1）債務人）債務人：= =應付債務賬面價值應付債務賬面價值- -（非現(xiàn)金資產賬面價值（非現(xiàn)金資產賬面價值+ +相關稅費）相關稅費）（2 2）債權人）債權人：= =應收債權的賬面價值應收債權的賬面價值+ +相關稅費相關稅費 ：實際成本實際成本= =重組債權的賬面價值重組債權的賬面價值 - -收到的補價收到的補價 - -可抵扣的進項稅額可抵扣的進項稅額 + +應支付的各種相關稅費應支付的各種相關稅費 例如：甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款例如：甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款1010萬元，到萬元，到期乙企業(yè)無力償還，經雙方協(xié)商進行債務重期乙企業(yè)無力償還，經雙方協(xié)商進行債務重組。甲企業(yè)支付組。甲企業(yè)支付2 2萬元現(xiàn)金，其余用成

7、本為萬元現(xiàn)金，其余用成本為4 4萬元，市價為萬元，市價為5 5萬元的存貨抵償。萬元的存貨抵償。債權人：乙企業(yè)存貨入帳價值=10-2-5*17%=7.15（萬元）借：銀行存款 2 存貨 7.15 應交稅金-應交增值稅（進項稅）0.85 貸：應收帳款 10債務人：甲企業(yè)資本公積=10-2-5*17%-4=3.15（萬元）借：應付帳款10 貸：銀行存款 2 存貨 4 應交稅金-應交增值稅 （銷項稅） 0.85 資本公積 3.15實際成本實際成本= =重組債權的賬面價值重組債權的賬面價值 + +支付的補價支付的補價 - -可抵扣的進項稅額可抵扣的進項稅額 + +應支付的各種相關稅費應支付的各種相關稅費

8、 例如：甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款例如：甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款1010萬元，到萬元，到期乙企業(yè)無力償還，經雙方協(xié)商進行債務重期乙企業(yè)無力償還，經雙方協(xié)商進行債務重組。甲企業(yè)用成本為組。甲企業(yè)用成本為1515萬元，市價為萬元，市價為1818萬元萬元的存貨抵償。附有一條件，乙企業(yè)應向甲企的存貨抵償。附有一條件，乙企業(yè)應向甲企業(yè)支付業(yè)支付2 2萬元的補價。萬元的補價。債權人：乙企業(yè)存貨入帳價值=10+2-18*17%=8.94（萬元）借：存貨 8.94 應交稅金-應交增值稅（進項稅）3.06 貸：應收帳款 10 銀行存款 2債務人：甲企業(yè)營業(yè)外支出=15+18*17%-10-2=6.06（萬元）借：應付帳款 1

9、0 銀行存款 2 營業(yè)外支出 6.06 貸：存貨 15 應交稅金-應交增值稅 （銷項稅） 3.06 （4 4）如果）如果的，債權人應的，債權人應按按各項非現(xiàn)金資產的公允價值各項非現(xiàn)金資產的公允價值占占非現(xiàn)金資產非現(xiàn)金資產公允價值總額公允價值總額的比例，對重組應收債權的賬的比例，對重組應收債權的賬面價值進行分配，并按分配后的價值作為各面價值進行分配，并按分配后的價值作為各項非現(xiàn)金資產的入賬價值項非現(xiàn)金資產的入賬價值 例如：甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款例如：甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款1010萬元，到萬元，到期乙企業(yè)無力償還，經雙方協(xié)商進行債務重期乙企業(yè)無力償還，經雙方協(xié)商進行債務重組。甲企業(yè)用賬面價值為組。甲企業(yè)用

10、賬面價值為2 2萬元，公允價值為萬元，公允價值為3 3萬元的固定資產和成本為萬元的固定資產和成本為4 4萬元，市價為萬元，市價為5 5萬萬元的存貨抵償。元的存貨抵償。債權人：乙企業(yè)存貨入帳價值=（10-0.85）*5/8=5.71875（萬元）固定資產入帳價值=（10-0.85）*3/8=3.43125（萬元）借：存貨 5.71875 應交稅金-應交增值稅（進項稅）0.85 固定資產 3.43125貸：應收帳款 10 債務人：甲企業(yè)資本公積=10-2-4-0.85=3.15（萬元）借：應付帳款10 貸：固定資產 2 存貨 4 應交稅金-應交增值稅 （銷項稅） 0.85 資本公積 3.15（1

11、1）一項股權的情況下）一項股權的情況下：債務人：債務人：資本公積資本公積= =應付債務的賬面價值應付債務的賬面價值 - -股本（實收資本）股本（實收資本） - -相關稅費相關稅費債權人：債權人：長期股權投資長期股權投資= =應收債權的賬面價值應收債權的賬面價值 + +相關稅費相關稅費（2 2）多項股權的情況下：）多項股權的情況下： 債權人債權人按按各項股的公允價值各項股的公允價值占占股權公允股權公允價值總額價值總額的比例，對重組的應收債權的賬面的比例，對重組的應收債權的賬面價值進行分配，并按分配后的價值作為各項價值進行分配，并按分配后的價值作為各項股權的入賬價值。股權的入賬價值。 （3 3）混

12、合組合情況下）混合組合情況下 債權人債權人應先以收到的應先以收到的現(xiàn)金沖減現(xiàn)金沖減重組應收重組應收債權的賬面價值，再分別按接受的債權的賬面價值，再分別按接受的非現(xiàn)金資非現(xiàn)金資產產和和股權股權的公允價值占其的公允價值占其公允價值總額公允價值總額的比的比例對余額進行分配，以確定非現(xiàn)金資產、股例對余額進行分配，以確定非現(xiàn)金資產、股權的入賬價值。權的入賬價值。5 5、修改其他債務條件進行債務重組、修改其他債務條件進行債務重組（1 1）應付債務賬面價值）應付債務賬面價值未來應付金額未來應付金額：（）借：應收賬款借：應收賬款債務重組債務重組借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 貸：應收賬款貸：應收賬款XXXX：（

13、：（借：應付賬款借：應付賬款XXXX 貸：應付賬款貸：應付賬款債務重組債務重組 貸：資本公積貸：資本公積（2 2）應付債務賬面價值）應付債務賬面價值未來應付金額未來應付金額 債務人和債權人均不作賬務處理債務人和債權人均不作賬務處理（3 3）債務人涉及或有支出）債務人涉及或有支出或有支出或有支出包括在包括在將來應付金額中將來應付金額中（4 4）債權人涉及或有收益）債權人涉及或有收益或有收益或有收益不應包括在不應包括在未來應收金額中未來應收金額中二、債務重組的會計處理二、債務重組的會計處理（一）以低于債務賬面價值的現(xiàn)金清償債務（一）以低于債務賬面價值的現(xiàn)金清償債務1 1、明確兩個概念：、明確兩個概

14、念： 賬面價值賬面價值：指某科目的：指某科目的賬面余額賬面余額減去相關減去相關備抵項目后的凈額。備抵項目后的凈額。 賬面余額賬面余額：指某科目的賬面實際余額，不：指某科目的賬面實際余額，不扣除作為該科目備抵的項目（如累計折舊、扣除作為該科目備抵的項目（如累計折舊、相關資產的減值準備相關資產的減值準備）2 2、此種債務重組方式的核算原則、此種債務重組方式的核算原則 債務人：債務人：支付的現(xiàn)金低于應付債務賬面支付的現(xiàn)金低于應付債務賬面 價值的差額，計入價值的差額，計入“資本公積資本公積-其他資本公其他資本公積積”。 債權人：債權人：受讓的現(xiàn)金低于應收債權賬面受讓的現(xiàn)金低于應收債權賬面 價值的差額，

15、作為損失直接計入價值的差額，作為損失直接計入 ：甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款：甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款1010萬元，由萬元，由于甲企業(yè)現(xiàn)金流量不足，短期內不能于甲企業(yè)現(xiàn)金流量不足，短期內不能支付貨款，經協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企支付貨款，經協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)支付業(yè)支付6 6萬元的貨款，余款不再償還。萬元的貨款，余款不再償還。甲企業(yè)隨即支付了甲企業(yè)隨即支付了6 6萬元貨款，乙企業(yè)萬元貨款，乙企業(yè)對該項應收賬款計提了對該項應收賬款計提了1 1萬元的壞賬準萬元的壞賬準備。備。債務人：甲企業(yè)的會計處理債務人：甲企業(yè)的會計處理 應計入資本公積的金額應計入資本公積的金額=10-6=4=10-6=4萬萬 借：應付賬款借：應付

16、賬款-乙企業(yè)乙企業(yè) 1010 貸：銀行存款貸：銀行存款 6 6 貸：資本公積貸：資本公積-其他資本公積其他資本公積 4 4 債權人：乙企業(yè)的會計處理債權人：乙企業(yè)的會計處理 乙企業(yè)債務重組損失乙企業(yè)債務重組損失= =（10-110-1）-6=3-6=3萬萬 借：銀行存款借：銀行存款 6 6 壞賬準備壞賬準備 1 1 營業(yè)外支出營業(yè)外支出-債務重組損失債務重組損失 3 3 貸：應收賬款貸：應收賬款-甲企業(yè)甲企業(yè) 1010( (二二) )以非現(xiàn)金資產抵償債務以非現(xiàn)金資產抵償債務：將重組債務的賬面價值與轉讓的將重組債務的賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產賬面價值和相關稅費的差額，非現(xiàn)金資產賬面價值和相關稅費

17、的差額，確認為確認為資本公積資本公積或或當期損失當期損失。 其中其中：(1)(1)、如應付債務賬面價值、如應付債務賬面價值 非現(xiàn)非現(xiàn)金資產賬面價值和相關稅費，則差額計入金資產賬面價值和相關稅費，則差額計入資本公積資本公積 (2)(2)、如應付債務賬面價值、如應付債務賬面價值 非現(xiàn)非現(xiàn)金資產賬面價值和相關稅費，則差額計入金資產賬面價值和相關稅費，則差額計入當期當期營業(yè)外支出營業(yè)外支出 應將應將重組債權的賬面價值重組債權的賬面價值作為受讓的作為受讓的非現(xiàn)金資產的入賬價值非現(xiàn)金資產的入賬價值，發(fā)生的，發(fā)生的資產的價值資產的價值 如果所接受的非現(xiàn)金資產的價值已經如果所接受的非現(xiàn)金資產的價值已經發(fā)生減值

18、，應當在期末時與相關資產發(fā)生減值，應當在期末時與相關資產一并計提減值準備，債務重組時不考一并計提減值準備，債務重組時不考慮。慮。2 2、債務人以投資清償債務、債務人以投資清償債務 債務人：債務人：應付債務賬面價值應付債務賬面價值 投資賬面價值投資賬面價值+ +支付支付的相關稅費的相關稅費=差額計入當期差額計入當期資本公積資本公積債權人：債權人：應收債權賬面價值應收債權賬面價值+ +支付的相關稅費支付的相關稅費= =投資成本。投資成本。：如果所接受的投資中包含：如果所接受的投資中包含已宣告尚未領取的已宣告尚未領取的現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利，或，或到付息期到付息期尚尚未領取的未領取的債券利息。債券利息。債

19、務人債務人：= =應付債務賬面價值應付債務賬面價值- -（長期股權投資賬面價值（長期股權投資賬面價值+ +相關相關稅費稅費+ +應收股利、應收利息）應收股利、應收利息）債權人債權人：投資成本投資成本：= =應收債權的賬面價值應收債權的賬面價值- -應收股利（應收利息）應收股利（應收利息） + +相關稅費相關稅費 甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款8 8萬元，甲企萬元，甲企業(yè)短期內不能支付。經協(xié)商，乙企業(yè)同業(yè)短期內不能支付。經協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)以其持有的短期股票支付貨款，意甲企業(yè)以其持有的短期股票支付貨款，甲企業(yè)短期股票的賬面余額為甲企業(yè)短期股票的賬面余額為6 6萬元，萬元，已提跌價準備為

20、已提跌價準備為0.80.8萬元，乙企業(yè)對該萬元，乙企業(yè)對該項應收賬款已計提項應收賬款已計提0.50.5萬元的壞賬準備萬元的壞賬準備, ,對收到的股票作為短期投資核算。對收到的股票作為短期投資核算。 債務人：甲企業(yè)債務重組日的會計處理債務人：甲企業(yè)債務重組日的會計處理差額差額=80000=80000- -（60000-800060000-8000）=28000=28000元應計入資元應計入資本公積本公積 借：應付賬款借：應付賬款-乙企業(yè)乙企業(yè) 8000080000 短期投資跌價準備短期投資跌價準備 80008000 貸：短期投資貸：短期投資 6000060000 資本公積資本公積-其他資本公積其

21、他資本公積 2800028000債權人：乙企業(yè)債務重組日的會計處理債權人：乙企業(yè)債務重組日的會計處理 借：短期投資借：短期投資 7500075000 壞賬準備壞賬準備 50005000 貸：應收賬款貸：應收賬款-甲企業(yè)甲企業(yè) 8000080000例 甲公司應收C公司帳款20萬元，甲公司對該項債權已計提壞帳準備2萬元，C公司用其所持有的E公司股票5萬股（帳面值20萬，已提減值準備2萬）抵償上述全部帳款，甲公司收到E公司股票時含有已宣告尚未領取的現(xiàn)金股利0.50.5萬元，甲公司將收到的E公司股票作為短期投資，甲公司支付相關稅費0.20.2萬注意：如果債權人接受短期投資時，涉及到補注意：如果債權人接

22、受短期投資時，涉及到補價處理如下：價處理如下：收到補價的收到補價的支付補價的支付補價的A、關于應收股利和應收利息（債務人已單獨入帳） 債權人：短期投資成本=應收債權帳面價值-應收股利（利息）+相關稅費 債務人：應付債務帳面價值-（短期投資帳面價值+相關稅費+應收股利或利 息）=資本公積或當期損益 B、關于補價 債務人：債務人：應當按照應付債務的賬面價值結轉應當按照應付債務的賬面價值結轉 (1)(1)：如果應付債務賬面價值：如果應付債務賬面價值 存貨成本存貨成本+ +增值稅銷項稅額增值稅銷項稅額+ +支付的相關稅費。則差額支付的相關稅費。則差額直接計入資本公積直接計入資本公積 (2)(2)：如果

23、應付債務賬面價值：如果應付債務賬面價值 存貨成本存貨成本+ +增值稅銷項稅額增值稅銷項稅額+ +支付的相關稅費。則差額支付的相關稅費。則差額直接計入當期營業(yè)外支出直接計入當期營業(yè)外支出債權人：債權人：接受的存貨入賬價值，按照應收債接受的存貨入賬價值，按照應收債權賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額，權賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額，加上應支付的相關稅費作為存貨成本。加上應支付的相關稅費作為存貨成本。例例3 3：甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款7070萬元，由于萬元，由于甲企業(yè)發(fā)生財務困難，短期內不能償還。經甲企業(yè)發(fā)生財務困難，短期內不能償還。經協(xié)商，甲企業(yè)以其生產的協(xié)商，甲企業(yè)以其生產的

24、產品產品償還債務，該償還債務，該產品的產品的銷售價格銷售價格5555萬元萬元，實際成本實際成本4444萬元萬元。甲、乙均為一般納稅人，增值稅率為甲、乙均為一般納稅人，增值稅率為17%17%。乙企業(yè)接受甲企業(yè)以產品償還債務時，將該乙企業(yè)接受甲企業(yè)以產品償還債務時，將該產品作為產成品入庫，并不再單獨支付給甲產品作為產成品入庫，并不再單獨支付給甲企業(yè)增值稅，乙企業(yè)未對該項應收賬款計提企業(yè)增值稅，乙企業(yè)未對該項應收賬款計提壞賬準備。壞賬準備。債務人：甲企業(yè)的會計處理債務人：甲企業(yè)的會計處理差額差額=70-44-=70-44-（5555 17%17%）=16.65(=16.65(萬元萬元) )應計入資本

25、公積應計入資本公積 借借: :應付賬款應付賬款-乙企業(yè)乙企業(yè) 7070 貸貸: :庫存商品庫存商品 4444 應交稅金應交稅金-應交增值稅應交增值稅( (銷項稅銷項稅)(55 )(55 17%)9.35 17%)9.35 資本公積資本公積-其他資本公積其他資本公積 16.6516.65債權人：乙企業(yè)的會計處理債權人：乙企業(yè)的會計處理存貨的入賬價值存貨的入賬價值=70-9.35=70-9.35（進項稅額）（進項稅額）=60.65(=60.65(萬元萬元) ) 借借: :庫存商品庫存商品 60.6560.65 應交稅金應交稅金-應交增值稅應交增值稅( (進項稅進項稅) 9.35) 9.35 貸：應

26、收賬款貸：應收賬款-甲企業(yè)甲企業(yè) 7070 債務人：債務人： (1)(1)、應付債務賬面價、應付債務賬面價 固定資產清理固定資產清理凈額，差額計入資本公積凈額，差額計入資本公積 (2)(2)、應付債務賬面價、應付債務賬面價 固定資產清理固定資產清理凈額，差額計入營業(yè)外支出凈額，差額計入營業(yè)外支出 債權人：債權人：注意：債權人涉及到補價的按以下方法處理：注意：債權人涉及到補價的按以下方法處理：收到補價的收到補價的支付補價的支付補價的：甲企業(yè)欠乙企業(yè)：甲企業(yè)欠乙企業(yè)120000120000元，經協(xié)商，元，經協(xié)商，甲企業(yè)以一設備抵債，設備賬面原值甲企業(yè)以一設備抵債，設備賬面原值12000012000

27、0元，已提折舊元，已提折舊2000020000元，已提固元，已提固定資產減值準備定資產減值準備40004000元，在清理過程發(fā)元，在清理過程發(fā)生清理費用生清理費用20002000元，乙企業(yè)計提壞賬準元，乙企業(yè)計提壞賬準備備20002000元。元。債務人：甲企業(yè)的會計處理債務人：甲企業(yè)的會計處理差額差額=12-=12-（12-2-0.4+0.212-2-0.4+0.2）=2.2=2.2（萬元）計入資本公（萬元）計入資本公積積 借：固定資產清理借：固定資產清理 1010 累計折舊累計折舊 2 2 貸：固定資產貸：固定資產 1212 借：固定資產清理借：固定資產清理 0.2 0.2 貸：銀行存款貸：

28、銀行存款 0.20.2 借：應付賬款借：應付賬款 1212 固定資產減值準備固定資產減值準備 0.4 0.4 貸：固定資產清理貸：固定資產清理 10.210.2 資本公積資本公積-其他資本公積其他資本公積 2.22.2債權人：乙企業(yè)會計處理債權人：乙企業(yè)會計處理 固定資產入賬價值固定資產入賬價值=12-0.2=11.8=12-0.2=11.8萬萬 借：固定資產借：固定資產 11.811.8 壞賬準備壞賬準備 0.20.2 貸：應收賬款貸：應收賬款 1212 將債務的賬面價值扣除無形資產賬面價值將債務的賬面價值扣除無形資產賬面價值和相關費用后的余額確認為當期的損失或資和相關費用后的余額確認為當期

29、的損失或資本公積。如對無形資產計提了減值準備，還本公積。如對無形資產計提了減值準備，還應結轉相關的減值準備。應結轉相關的減值準備。 應按債權的賬面價值加上應支付的相關稅應按債權的賬面價值加上應支付的相關稅費，確認無形資產。受讓的無形資產是否發(fā)費，確認無形資產。受讓的無形資產是否發(fā)生減值，在債務重組日暫不考慮，待期末與生減值，在債務重組日暫不考慮，待期末與其他資產的減值一并考慮。其他資產的減值一并考慮。 涉及補價的，按以下規(guī)定確定受讓的無形資涉及補價的，按以下規(guī)定確定受讓的無形資產的入賬價值。產的入賬價值。重組債權的賬面價值重組債權的賬面價值- -收到補價收到補價+ +應支付的相關應支付的相關稅

30、費稅費= =無形資產入賬價值。無形資產入賬價值。重組債權的賬面價值重組債權的賬面價值+ +支付補價支付補價+ +應支付的相關應支付的相關稅費稅費= =無形資產入賬價值。無形資產入賬價值。 受讓資產中，除無形資產外，受讓資產中，除無形資產外，如果還涉及如果還涉及其他資產其他資產按各自的公允價值占非現(xiàn)金資產價按各自的公允價值占非現(xiàn)金資產價值總額的比例，對重組債權的賬面價值進行值總額的比例，對重組債權的賬面價值進行分配。分配。 ：甲企業(yè)于：甲企業(yè)于20002000年年7 7月月1010日從乙企業(yè)購日從乙企業(yè)購得一批產品，得一批產品，價值價值2020萬元萬元（含增值稅），至（含增值稅），至200120

31、01年年1 1月尚未支付貨款。經與乙企業(yè)協(xié)商，月尚未支付貨款。經與乙企業(yè)協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)以一項專利技術償還債務。乙企業(yè)同意甲企業(yè)以一項專利技術償還債務。該項專利技術的賬面價值為該項專利技術的賬面價值為19.519.5萬元萬元，應交應交營業(yè)稅營業(yè)稅0.9750.975萬元萬元。甲企業(yè)未對轉讓的專利技。甲企業(yè)未對轉讓的專利技術計提減值準備術計提減值準備, ,乙企業(yè)未對債權計提壞賬準乙企業(yè)未對債權計提壞賬準備。假定不考慮其他稅費。備。假定不考慮其他稅費。：借：應付賬款借：應付賬款 2020 營業(yè)外支出營業(yè)外支出-債務重組損失債務重組損失 0.4750.475 貸：無形資產貸：無形資產 19.5

32、19.5 應交稅金應交稅金-應交營業(yè)稅應交營業(yè)稅 0.9750.975借借: :無形資產無形資產 2020 貸貸: :應收賬款應收賬款 2020 假定甲企業(yè)用于償債的無形資產的賬面假定甲企業(yè)用于償債的無形資產的賬面價值為價值為1818萬元萬元, ,應交營業(yè)稅為應交營業(yè)稅為0.90.9萬元萬元, ,其他資其他資料不變料不變, ,則甲、乙企業(yè)賬務處理如下：則甲、乙企業(yè)賬務處理如下：借：應付賬款借：應付賬款 2020 貸：無形資產貸：無形資產 18 18 應交稅金應交稅金- -應交營業(yè)稅應交營業(yè)稅 0.90.9 資本公積資本公積-其他資本公積其他資本公積 1.11.1借借: :無形資產無形資產 20

33、20 貸貸: :應收賬款應收賬款 20201 1、債務人為股份有限公司、債務人為股份有限公司 債務人：債務人：將債權人因放棄債權而享有股將債權人因放棄債權而享有股 份的面值總額，作為份的面值總額，作為股本股本，應，應 付債務的賬面價值與面值總額付債務的賬面價值與面值總額 的差額，作為資本公積。的差額，作為資本公積。 債權人：債權人：按照應收債權的賬面價值加上按照應收債權的賬面價值加上 應支付的相關的稅費，作為長應支付的相關的稅費，作為長 期股權投資成本入賬。期股權投資成本入賬。2 2、債務人為其他企業(yè)、債務人為其他企業(yè) 債務人：債務人：將債權人因放棄債權而享有的將債權人因放棄債權而享有的 股權

34、份額，作為股權份額，作為實收資實收資本，應本，應 付債務的賬面價值與股權份額付債務的賬面價值與股權份額 的差額，作為資本公積。的差額，作為資本公積。 債權人：債權人：按應收賬款的賬面價值加上應按應收賬款的賬面價值加上應 支付的相關稅費，作為長期股支付的相關稅費，作為長期股 權投資成本入賬。權投資成本入賬。3 3、如果涉及多項股權，債權人應按照、如果涉及多項股權，債權人應按照各各項內容的公允價值項內容的公允價值占占受讓非現(xiàn)金資產受讓非現(xiàn)金資產和受讓股權公允價值總額和受讓股權公允價值總額的比例，對的比例，對重組債權的賬面價值進行分配，以確重組債權的賬面價值進行分配，以確定定非現(xiàn)金資產非現(xiàn)金資產和和

35、股權股權的入賬價值。的入賬價值。甲公司應收乙公司賬款的賬面余額為甲公司應收乙公司賬款的賬面余額為2020萬元由于乙公司無法償還，經雙方協(xié)商同意，萬元由于乙公司無法償還，經雙方協(xié)商同意，乙公司以普通股來償還債務。假設每股普通乙公司以普通股來償還債務。假設每股普通股面值為股面值為1 1元，乙公司以元，乙公司以8 8萬股抵償這項債務萬股抵償這項債務（不考慮相關稅費）。甲公司對應收賬款提（不考慮相關稅費）。甲公司對應收賬款提取壞賬準備取壞賬準備1 1萬元，假設甲公司將債權轉為股萬元，假設甲公司將債權轉為股權后，長期股權投資按成本法核算。權后，長期股權投資按成本法核算。債務人：乙公司的會計處理債務人：乙

36、公司的會計處理應計入資本公積的溢價應計入資本公積的溢價=20-8=12=20-8=12萬萬 借：應付賬款借：應付賬款 2020 貸：股本（實收資本）貸：股本（實收資本） 8 8 資本公積資本公積-資本（股本）溢價資本（股本）溢價 1212債權人：甲公司會計處理債權人：甲公司會計處理股權投資入賬價值股權投資入賬價值=20-1=19=20-1=19 借：長期股權投資借：長期股權投資 1919 壞賬準備壞賬準備 1 1 貸：應收賬款貸：應收賬款 2020（四）、修改其他債務條件（四）、修改其他債務條件 主要表現(xiàn)為延長債務償還期限、延長償還期限并加收主要表現(xiàn)為延長債務償還期限、延長償還期限并加收利息、

37、延長償還期限并減少債務本金或利息等形式。利息、延長償還期限并減少債務本金或利息等形式。1 1、不附或有條件的債務重組、不附或有條件的債務重組 是指在債務重組中不存在或有事項的重組協(xié)議。是指在債務重組中不存在或有事項的重組協(xié)議。債權人： （1）債權人未來應收金額應收債權帳面價值的； 全額沖減已計提的壞賬準備，應收帳面價值與未來應收的差額計當期損益 （2）應收債權帳面價值債權人未來應收金額應收債權帳面余額重組時不作處理。將來收到時，差額沖減當期財務費用。 或有條件的舉例： 某債權本金1萬元，2%的利率，約定3年償還，并約定如若第一年有盈利，從第二年起按3%的利率償還， 將來應付金額=10000（1

38、+2%3）+100001%2=10800元 將來應收金額=10000（1+2%3）=10600元1 1、不附或有條件的債務重、不附或有條件的債務重組組：兩種情況：兩種情況 (1)(1)重組債務賬面價值重組債務賬面價值 將來應付金額將來應付金額 將重組債務賬面價值將重組債務賬面價值將來應付金額將來應付金額 減記的金額確認為資本公積減記的金額確認為資本公積應付賬款賬面價值應付賬款賬面價值100100萬，將來應付萬，將來應付7575萬，差萬，差額額2525萬萬 借：應付賬款借：應付賬款 100100 貸：應付賬款貸：應付賬款-債務重組債務重組 7575 貸：資本公積貸：資本公積- -其他資本公積其他

39、資本公積 25251 1、不附或有條件的債務重組、不附或有條件的債務重組： (2)(2)重組債務賬面價值重組債務賬面價值 將來應付金額將來應付金額不作賬務處理不作賬務處理但要作備查登記但要作備查登記修改后的債務按照一般應付債務處理修改后的債務按照一般應付債務處理 1 1、不附或有條件的債務重組、不附或有條件的債務重組：二種情況：二種情況應收債權應收債權賬面余額賬面余額將來應收金額將來應收金額應收債權應收債權賬面價賬面價值值未來應收金額與應收債權賬面余額的差額，沖減已提的壞賬準備未來應收金額與應收債權賬面余額的差額，沖減已提的壞賬準備如：應收款賬面余額如：應收款賬面余額100100萬；壞賬準備萬

40、；壞賬準備2020萬。賬面萬。賬面價值價值8080萬；萬； 將來應收金額將來應收金額8585萬；差額為萬；差額為1515萬。萬。P94P94第一行第一行 借：應收賬款借：應收賬款-債務重組債務重組 8585 壞賬準備壞賬準備 1515 貸：應收賬款貸：應收賬款 100100將來應收金額應收債權將來應收金額應收債權賬面余額賬面余額和和應收債權應收債權賬面價賬面價值值 例：應收賬款例：應收賬款賬面余額賬面余額100100萬萬 壞賬準備壞賬準備 2020萬萬 應收賬款賬面價值應收賬款賬面價值 8080萬萬 將來應收金額將來應收金額 105105萬萬 差額差額 5 5萬萬債權人債權人不作賬務處理，在備

41、查簿中登記。不作賬務處理，在備查簿中登記。甲公司持有乙公司的應收票據(jù)甲公司持有乙公司的應收票據(jù)2000020000元，元，票據(jù)到期時，累計利息為票據(jù)到期時，累計利息為10001000元，乙公司支元，乙公司支付了利息。同時由于乙公司財務陷入了困境，付了利息。同時由于乙公司財務陷入了困境，甲公司同意將乙公司的票據(jù)期限延長二年，甲公司同意將乙公司的票據(jù)期限延長二年，并減少本金并減少本金50005000元。元。解：解：乙公司處理如下：乙公司處理如下：（債務人）債務人）1 1、計算應付票據(jù)的賬面價值和將來應付金額的差額、計算應付票據(jù)的賬面價值和將來應付金額的差額應付票據(jù)的賬面價值應付票據(jù)的賬面價值 20

42、00020000減：將來應付金額減：將來應付金額 1500015000差額差額 50005000（計入資本公積）（計入資本公積） 2 2、會計分錄為：、會計分錄為：（1 1）借：應付票據(jù)）借：應付票據(jù)應付利息應付利息 10001000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10001000（2 2）借：應付票據(jù)）借：應付票據(jù)面值面值 2000020000 貸：應付賬款貸：應付賬款債務重組債務重組 1500015000 貸：資本公積貸：資本公積 50005000甲公司處理如下：甲公司處理如下：（債權人）（債權人）1 1、計算應收票據(jù)的賬面價值與將來應收金額的差額、計算應收票據(jù)的賬面價值與將來應收金額的差額應

43、收票據(jù)的賬面價值應收票據(jù)的賬面價值 2000020000減：將來應收金額（減：將來應收金額（2000-50002000-5000）1500015000差額差額 50005000（計入營業(yè)外支出）（計入營業(yè)外支出）2 2、會計分錄：、會計分錄：（1 1）借：銀行存款）借：銀行存款 10001000 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù)應收利息應收利息 10001000（2 2）借：應收賬款）借：應收賬款債務重組債務重組 1500015000 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出債務重組損失債務重組損失50005000 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù) 200020002 2、附或有條件的債務重組、附或有條件的債務重組P97

44、P97是指在債務重組中存在或有事項的重組協(xié)議。是指在債務重組中存在或有事項的重組協(xié)議。：是指依未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的是指依未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的收益，未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。收益，未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。：是指依未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的是指依未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的支出，未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。支出，未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。 2 2、附有或有條件的債務重組、附有或有條件的債務重組債務人：債務人： 將或有支出包含在將來應付金額中將或有支出包含在將來應付金額中兩種情況：兩種情況：(1)(1)重組債務賬面價值重組債務賬面價值 將來應付金額將來應付金額 將重組債務賬面價值將重組債務

45、賬面價值將來應付金額將來應付金額減記的金額確認為資本公積減記的金額確認為資本公積實際發(fā)生的或有支出沖減重組后應付債務的賬面價實際發(fā)生的或有支出沖減重組后應付債務的賬面價值值結清債務時，將未發(fā)生的或有支出作為結清債務當結清債務時，將未發(fā)生的或有支出作為結清債務當期的資本期的資本公積公積某企業(yè)某企業(yè)19981998年年1 1月月1 1日向銀行貸款于日向銀行貸款于19991999年年1212月月3131日到期，本金日到期，本金100100萬，年利率萬，年利率10%10%。于。于19991999年年1212月月3131日進行債務重組，條件如下：日進行債務重組，條件如下： 免去利息免去利息2020萬，免

46、去本金萬，免去本金2020萬；萬； 延期延期4 4年，利息分期支付；年，利息分期支付； 利率降為利率降為7%7%； 如果企業(yè)第二年（如果企業(yè)第二年（20012001年）起盈利，則利率年）起盈利，則利率回復為回復為10%10%。債務到期值債務到期值=100 + 100=100 + 10010%10%2=1202=120萬萬將來應付金額將來應付金額=80+80=80+807%+807%+807%7%3+803+80（10107 7) ) 3 3109.6109.6萬萬其中其中或有支出或有支出 8080（10107 7) ) 7.27.2萬萬差額差額120 - 109.6120 - 109.610.

47、410.4萬，計入萬，計入資本公積資本公積19991999年年1212月月3131日日借：應付賬款借：應付賬款 120120貸：應付賬款貸：應付賬款-債務重組債務重組 109.6 109.6 資本公積資本公積 10.410.420002000年底支付利息年底支付利息80 80 7% 7%5.65.6萬，萬，20012001年起如盈利則年起如盈利則直接沖減債務賬面價值，如虧損，則到直接沖減債務賬面價值，如虧損，則到20032003年底將或年底將或有支出有支出8080（10107 7) ) 7.27.2萬計入萬計入資本公積資本公積。2 2、附有或有條件的債務重組、附有或有條件的債務重組(2)(2)

48、重組債務賬面價值重組債務賬面價值 4.83=7.24.8，故債權人，故債權人實際未作出讓步實際未作出讓步 ：受讓的資產中，除固定資產外，：受讓的資產中，除固定資產外，如果還涉及其他非現(xiàn)金資產，則應如果還涉及其他非現(xiàn)金資產，則應按各項非按各項非現(xiàn)金資產的公允價值現(xiàn)金資產的公允價值占占，對重組債權的賬面價值（加上，對重組債權的賬面價值（加上支付的各項稅費，減去可抵扣的進項稅）進支付的各項稅費，減去可抵扣的進項稅）進行分配，以確定各項非現(xiàn)金資產的入賬價值。行分配，以確定各項非現(xiàn)金資產的入賬價值。 如果重組協(xié)議本身已經明確規(guī)定了非現(xiàn)金資如果重組協(xié)議本身已經明確規(guī)定了非現(xiàn)金資產或股權的清償債務金額或比例

49、，就按協(xié)議產或股權的清償債務金額或比例，就按協(xié)議規(guī)定進行帳務處理。規(guī)定進行帳務處理。甲公司持有乙公司的不帶息的應收票甲公司持有乙公司的不帶息的應收票據(jù)據(jù)100000100000元，票據(jù)到期時，乙公司陷入財務元，票據(jù)到期時，乙公司陷入財務困難，經雙方協(xié)商，乙公司以現(xiàn)金償還困難，經雙方協(xié)商，乙公司以現(xiàn)金償還2000020000元。同時，轉讓一臺設備和一項無形資產，元。同時，轉讓一臺設備和一項無形資產，假設該設備的賬面原值為假設該設備的賬面原值為8000080000元，已提折舊元，已提折舊為為5000050000元，證估確認的價值為元，證估確認的價值為4000040000元。無元。無形資產賬面凈值為

50、形資產賬面凈值為5000050000元，評估確認價值為元，評估確認價值為2000020000元。若甲公司已對該項已到期的應收票元。若甲公司已對該項已到期的應收票據(jù)計提壞賬據(jù)計提壞賬2000020000元，則甲公司的會計處理為：元，則甲公司的會計處理為：甲公司持有乙公司的不帶息的應收票據(jù)甲公司持有乙公司的不帶息的應收票據(jù)100000100000元，票據(jù)到期時，乙公司陷入財務困難，元，票據(jù)到期時，乙公司陷入財務困難，經雙方協(xié)商，乙公司轉讓一臺設備和一項無形經雙方協(xié)商，乙公司轉讓一臺設備和一項無形資產，假設該設備的賬面原值為資產，假設該設備的賬面原值為8000080000元，已元，已提折舊為提折舊為

51、5000050000元，證估確認的價值為元，證估確認的價值為4000040000元。元。無形資產賬面凈值為無形資產賬面凈值為5000050000元，評估確認價值元，評估確認價值為為2000020000元。若甲公司已對該項已到期的應收元。若甲公司已對該項已到期的應收票據(jù)計提壞賬票據(jù)計提壞賬2000020000元，則甲公司的會計處理元，則甲公司的會計處理為：為： 解解： （1 1）計算受讓的非現(xiàn)金資產的入賬價值）計算受讓的非現(xiàn)金資產的入賬價值應收票據(jù)的賬面價值應收票據(jù)的賬面價值 100000100000收到的現(xiàn)金收到的現(xiàn)金 2000020000 計提的壞賬準備計提的壞賬準備 2000020000差

52、額差額 6000060000（非現(xiàn)金資產總入賬價值）（非現(xiàn)金資產總入賬價值）債權人債權人固定資產固定資產的入賬價值為：的入賬價值為：60000600004000040000（40000+2000040000+20000）=40000=40000（元）（元）債權人債權人無形資產無形資產的入賬價值為：的入賬價值為：60000600002000020000（40000+2000040000+20000）=20000=20000（元）（元）（2 2）會計分錄為）會計分錄為借：銀行存款借：銀行存款 2000020000借：固定資產借：固定資產 4000040000借：無形資產借：無形資產 2000020

53、000借：壞賬準備借：壞賬準備 2000020000 貸：應收賬款貸：應收賬款 100000100000債務人甲企業(yè)以債務人甲企業(yè)以一臺設備一臺設備、一批原材料一批原材料抵償欠乙企業(yè)的應付款抵償欠乙企業(yè)的應付款1010萬，其中，設備款萬，其中，設備款協(xié)商價為協(xié)商價為6 6萬，原材料不含稅價萬，原材料不含稅價2 2萬。乙企業(yè)萬。乙企業(yè)計提壞賬準備計提壞賬準備0.50.5萬元，設備過戶等相關稅費萬元，設備過戶等相關稅費0.20.2萬元。萬元。解：乙企業(yè)換入資產的解：乙企業(yè)換入資產的總入賬價值總入賬價值為為 =10-0.5+0.2-=10-0.5+0.2-2 2 1717% %=9.36=9.36萬

54、萬設備入賬價為設備入賬價為= 9.36 = 9.36 6 6 (6+2)=7.02 (6+2)=7.02萬萬原材料入賬價為原材料入賬價為= 9.36 = 9.36 2 2 (6+2)=2.34(6+2)=2.34萬萬 債務人：債務人：按應付債務的賬面價值減去支付的現(xiàn)金后的按應付債務的賬面價值減去支付的現(xiàn)金后的余額，作為債務的賬面價值，再按非現(xiàn)金資余額，作為債務的賬面價值，再按非現(xiàn)金資產抵償債務的原則進行處理。產抵償債務的原則進行處理。 債權人：債權人：按應收債權的賬面價值減去接受的現(xiàn)金及可按應收債權的賬面價值減去接受的現(xiàn)金及可抵扣的增值稅進項稅額，加上應支付的相關抵扣的增值稅進項稅額，加上應支

55、付的相關稅費后的金額，作為所接受的非現(xiàn)金資產的稅費后的金額，作為所接受的非現(xiàn)金資產的入賬價值入賬價值。應付賬款為應付賬款為100100萬元，用萬元，用1515萬元銀行存萬元銀行存款支付債務，其余用款支付債務，其余用5050萬元的存貨支付，實萬元的存貨支付，實際成本際成本4040萬元，假設增值稅率為萬元，假設增值稅率為17%17%。 借：應付賬款借：應付賬款 1515 貸：銀行存款貸：銀行存款 15 15 借：應付賬款借：應付賬款 85 85 貸：存貨貸：存貨 4040 貸：應交稅金貸：應交稅金- -應交增值稅（銷項）應交增值稅（銷項）8.58.5 貸貸: :資本公積資本公積- -其他資本公積其

56、他資本公積36.536.5借借: :銀行存款銀行存款1515借借: :應交稅金應交稅金- -應交增值稅應交增值稅( (進項稅進項稅)8.5)8.5借借: :存貨存貨 76.576.5 貸貸: :應收賬款應收賬款 100100 債務人：債務人： 按應付債務的賬面價值加上收到的現(xiàn)金按應付債務的賬面價值加上收到的現(xiàn)金后的金額，與抵償債務的非現(xiàn)金資產賬面價后的金額，與抵償債務的非現(xiàn)金資產賬面價值的差額，作為資本公積或作為損失計入當值的差額，作為資本公積或作為損失計入當期損益。期損益。 債權人：債權人： 按照應收債權的賬面價值加上支付的現(xiàn)按照應收債權的賬面價值加上支付的現(xiàn)金和相關的稅費，減去可抵扣的增值

57、稅進項金和相關的稅費，減去可抵扣的增值稅進項稅后的金額，作為接受的非現(xiàn)金資產的入賬稅后的金額，作為接受的非現(xiàn)金資產的入賬價值。價值。（1 1）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產方式）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產方式：以支付的現(xiàn)金：以支付的現(xiàn)金沖減沖減重組債務的賬面價值后再處理；重組債務的賬面價值后再處理；甲公司持有乙公司的帶息的應收票據(jù)為甲公司持有乙公司的帶息的應收票據(jù)為2000020000元，票據(jù)到期時，累計利息元，票據(jù)到期時，累計利息10001000元，乙元，乙公司陷入財務困難，甲公司與乙公司達成協(xié)公司陷入財務困難，甲公司與乙公司達成協(xié)議：乙公司以現(xiàn)金償還現(xiàn)金議：乙公司以現(xiàn)金償還現(xiàn)金50005000元，同時轉元，同

58、時轉讓某項無形資產以清償該項債務。該項無形讓某項無形資產以清償該項債務。該項無形資產的賬面價值為資產的賬面價值為1300013000元，評估確認的價值元，評估確認的價值為為1000010000元。乙公司因轉讓無形資產而應繳納元。乙公司因轉讓無形資產而應繳納營業(yè)稅為營業(yè)稅為500500元。假設不考慮其他稅費，請作元。假設不考慮其他稅費，請作出乙公司的會計處理。出乙公司的會計處理。（：應付票據(jù)賬面價值應付票據(jù)賬面價值 2100021000減：減：支付的現(xiàn)金支付的現(xiàn)金 50005000所轉讓的非現(xiàn)金資產賬面價值所轉讓的非現(xiàn)金資產賬面價值 13000 13000 1800018000（假設）（假設）轉

59、讓的非現(xiàn)金資產繳納的營業(yè)稅轉讓的非現(xiàn)金資產繳納的營業(yè)稅 500500差額差額 25002500（計入資本公積）（計入資本公積） -2500-2500借：應付票據(jù)借：應付票據(jù) 2100021000 貸：銀行存款貸：銀行存款 50005000 貸：無形資產貸：無形資產 1300013000 貸：應交稅金貸：應交稅金營業(yè)稅營業(yè)稅 500500 貸：資本公積貸：資本公積 2500 2500 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出25002500（2 2）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產、債務轉為資本方式）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產、債務轉為資本方式：先以先以支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產的賬面價值支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產的賬面價值沖減沖減重組

60、重組債務的賬面價值后再處理；債務的賬面價值后再處理；甲公司持有乙公司的帶息的應收票據(jù)為甲公司持有乙公司的帶息的應收票據(jù)為2000020000元，票據(jù)到期時，累計利息元，票據(jù)到期時，累計利息10001000元，乙元，乙公司陷入財務困難，甲公司與乙公司達成協(xié)議：公司陷入財務困難，甲公司與乙公司達成協(xié)議：乙公司以現(xiàn)金償還乙公司以現(xiàn)金償還10001000元，轉讓某項無形資產，元，轉讓某項無形資產，該無形資產的賬面價值為該無形資產的賬面價值為40004000元，因轉讓無形元，因轉讓無形資產須繳納營業(yè)稅資產須繳納營業(yè)稅250250元。同時將其元。同時將其10001000股普股普通股轉讓給甲公司，股票面值通

61、股轉讓給甲公司，股票面值1 1元，每股凈資元，每股凈資產產1515元。請作出乙公司的會計處理。元。請作出乙公司的會計處理。解：解：應付票據(jù)賬面價值應付票據(jù)賬面價值 2100021000減：減：支付的現(xiàn)金支付的現(xiàn)金 10001000 無形資產賬面價值無形資產賬面價值 40004000 應繳營業(yè)稅應繳營業(yè)稅 250250 股票賬面價值股票賬面價值 1500015000其中：面值其中：面值 10001000 資本公積資本公積 1400014000差額差額 750 750 （計入資本公積）（計入資本公積）借：應付票據(jù)借：應付票據(jù) 2100021000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1000 1000 貸：

62、無形資產貸：無形資產 40004000 貸：應交稅金貸：應交稅金營業(yè)稅營業(yè)稅 250250 貸：股本貸：股本 10001000 貸：資本公積貸：資本公積 1475014750（3 3）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產、債務轉為資本方式組合）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產、債務轉為資本方式組合，清償某項債務的一部分，對另一部分修改其他清償某項債務的一部分，對另一部分修改其他條件。條件。甲公司持有乙公司承兌的不帶息的應收票據(jù)甲公司持有乙公司承兌的不帶息的應收票據(jù)100000100000元，票據(jù)到期，乙公司無法償還，雙方元，票據(jù)到期，乙公司無法償還，雙方達成重組協(xié)議：乙公司以一臺設備抵償達成重組協(xié)議：乙公司以一臺設備抵償35

63、00035000元的債務，將元的債務，將5500055000元的債務轉為元的債務轉為5%5%的股權，的股權，一年后再支付一年后再支付80008000元償清剩余債務。假設這臺元償清剩余債務。假設這臺設備的賬面原值為設備的賬面原值為5000050000元，累計折舊為元，累計折舊為1500015000元；重組日，債務人普通股每股面值為元；重組日，債務人普通股每股面值為1 1元，元，普通股總數(shù)為普通股總數(shù)為100000100000股，每股凈值為股，每股凈值為1010元。假元。假設不考慮相關稅費。作出乙公司的賬務處理。設不考慮相關稅費。作出乙公司的賬務處理。應付票據(jù)的賬面價值應付票據(jù)的賬面價值 1000

64、00100000減：轉讓設備的賬面凈值減：轉讓設備的賬面凈值 3500035000 股權的賬面價值（股權的賬面價值（100000100000 10 10 5% 5% ）50000 50000 其中：實收資本其中：實收資本 50005000 資本公積資本公積 4500045000減：將來應付金額減：將來應付金額 80008000差額：差額： 70007000（計入資本公積）（計入資本公積） 借：固定資產清理借：固定資產清理 3500035000 借：累計折舊借：累計折舊 1500015000 貸：固定資產貸：固定資產 5000050000借：應付票據(jù)借：應付票據(jù) 100000100000 貸：固

65、定資產清理貸：固定資產清理 35000 35000 貸：實收資本貸：實收資本 50005000 貸：應付賬款貸：應付賬款債務重組債務重組 8000 8000 貸：資本公積貸：資本公積 5200052000（1 1）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產方式）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產方式：以收到的現(xiàn)金：以收到的現(xiàn)金沖減沖減重組債權的賬面價值后的余額即為非現(xiàn)金資產重組債權的賬面價值后的余額即為非現(xiàn)金資產的入賬價值；的入賬價值；例：甲公司持有乙公司的不帶息的應收票據(jù)為例：甲公司持有乙公司的不帶息的應收票據(jù)為2000020000元，票據(jù)到期時，乙公司陷入財務困難，元，票據(jù)到期時，乙公司陷入財務困難，甲公司與乙公司達成協(xié)議：乙公

66、司以現(xiàn)金償還甲公司與乙公司達成協(xié)議：乙公司以現(xiàn)金償還現(xiàn)金現(xiàn)金50005000元，同時轉讓某項無形資產以清償該元，同時轉讓某項無形資產以清償該項債務。該項無形資產的賬面價值為項債務。該項無形資產的賬面價值為1300013000元，元，評估確認的價值為評估確認的價值為1000010000元。請作出甲公司的元。請作出甲公司的會計處理。會計處理。解：（解：（1 1）計算受讓無形資產的入賬價值：）計算受讓無形資產的入賬價值：應收票據(jù)的賬面價值應收票據(jù)的賬面價值 2000020000減：減：收到的現(xiàn)金收到的現(xiàn)金 50005000差額差額 1500015000（無形資產入賬價值）（無形資產入賬價值）（2 2）會計分錄為：）會計分錄為：借：銀行存款借：銀行存款 50005000借：無形資產借：無形資產 1500015000 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù) 2000020000（2 2）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產、債務轉為資本方式）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產、債務轉為資本方式：先以收到：先以收到的現(xiàn)金的現(xiàn)金沖減沖減重組債權的賬面價值，再分別按受讓的重組債權的賬面價值，再分別按受讓的非現(xiàn)金資產和股權的公允價值占其公允價值總額的